利用重組并購(gòu)降低企業(yè)稅負(fù)資料

利用重組并購(gòu)減低企業(yè)稅負(fù)·

中小板公司謹(jǐn)慎試水海外并購(gòu)·

中國(guó)證券報(bào)

2009-7-92020-12-303·· 近兩年我國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的發(fā)展勢(shì)頭其實(shí)非常迅猛,商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,2002年國(guó)內(nèi)企業(yè)海外并購(gòu)總額只有2億美元,2008年已經(jīng)增至205億美元。這些海外并購(gòu)主要集中在能源、礦產(chǎn)、工貿(mào)和服務(wù)等領(lǐng)域,具有實(shí)力的大型國(guó)有企業(yè)是海外并購(gòu)的主力,而民營(yíng)企業(yè)有影響的海外并購(gòu)并不多見。據(jù)認(rèn)為,眾多中小板公司通過并購(gòu)重組,公司的成長(zhǎng)性以及潛在擴(kuò)張能力在并購(gòu)重組中得到了充分體現(xiàn)。中小板公司在成長(zhǎng)過程中將并購(gòu)的觸角延伸至海外市場(chǎng),應(yīng)該是大勢(shì)所趨?！?/p>

鋼鐵業(yè)聯(lián)合重組將加速

整合過程更強(qiáng)調(diào)國(guó)家戰(zhàn)略·

2009年08月01日

證券日?qǐng)?bào)2020-12-304···記者從權(quán)威人士處得到確認(rèn),《鋼鐵企業(yè)兼并重組條例目前已經(jīng)成稿并進(jìn)入最后的修改階段。條例將貫徹《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》的精神,積極推進(jìn)鋼鐵業(yè)進(jìn)行聯(lián)合重組《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》中規(guī)定,國(guó)家將出臺(tái)多項(xiàng)政策,鼓勵(lì)寶鋼、鞍本、武鋼等三大央企在國(guó)內(nèi)的聯(lián)合重組中發(fā)揮先鋒作用,力爭(zhēng)三年內(nèi)鋼鐵業(yè)聯(lián)合重組取得重大進(jìn)展形成若干個(gè)自主創(chuàng)新能力較強(qiáng)、具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的特大型企業(yè)集團(tuán),國(guó)內(nèi)排名前5位鋼鐵集團(tuán)產(chǎn)能達(dá)到45％以上。統(tǒng)計(jì)顯示,我國(guó)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)數(shù)目眾多,全國(guó)現(xiàn)有粗鋼生產(chǎn)企業(yè)超過500家,平均規(guī)模不足100萬噸,排名前5位企業(yè)的鋼產(chǎn)量?jī)H占全國(guó)總產(chǎn)量的28.5%,而美國(guó)、歐盟、日本等國(guó)家排名前4位企業(yè)鋼產(chǎn)量占全國(guó)總產(chǎn)量的比重為60～70%以上。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知·財(cái)稅[2009]59號(hào) 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括:1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購(gòu)4.資產(chǎn)收購(gòu)5.合并6.分立2020-12-305第一節(jié)

股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)一、重組之一——股權(quán)收購(gòu)二、重組之二——資產(chǎn)收購(gòu)2020-12-306A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1

股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他2020-12-307·文件之一（國(guó)稅函[2000]961號(hào)）答復(fù):· 據(jù)《報(bào)告》反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。2020-12-308·在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中,轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散,在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后,只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前,還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后,欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消,原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn),均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。2020-12-309·因此,按照稅收法規(guī)規(guī)定,對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為,不論債權(quán)債務(wù)如何處置,均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅?！の募▏?guó)稅函[1999]554號(hào)答復(fù)）:· 你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。深圳市華新公司將收購(gòu)價(jià)12500萬與冠華公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值9789萬的差額2711萬作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下:2020-12-3010（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià),屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用,應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本,待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí),用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此,華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬,不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算,除追加或減少投資外,一律不得調(diào)整。如華新公司在會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額,在年終申報(bào)納稅時(shí),應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。2020-12-3011·

（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題2020-12-3012·廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬,與其投資成本4600萬之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅?！ぃ?）冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問題·冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng),只是股東發(fā)生變化,對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的,冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)整方法（財(cái)稅字［1998］050號(hào)）①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整2020-12-3013·是指對(duì)評(píng)估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！あ诰C合調(diào)整··是指對(duì)評(píng)估增值,不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過十年。選擇何種方法需要事先報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),一經(jīng)批準(zhǔn)確定后不得更改。一、股權(quán)收購(gòu)2020-12-3014（一）情況描述 企業(yè)發(fā)展過程中,有時(shí)會(huì)兼并和收購(gòu)一些企業(yè),在被兼并企業(yè)不解散情況下,股權(quán)收購(gòu)是一種主要方式。 股權(quán)收購(gòu),是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合?！?/p>

中國(guó)平安耗資222億收購(gòu)深發(fā)展11億股2020-12-3015·

網(wǎng)易財(cái)經(jīng)訊2009年6月12日,中國(guó)平安集團(tuán)發(fā)布公告稱,與深發(fā)展達(dá)成《股份認(rèn)購(gòu)協(xié)議》和《股份購(gòu)買協(xié)議》。 協(xié)議規(guī)定,平安壽險(xiǎn)將認(rèn)購(gòu)深發(fā)展非公開發(fā)行的3.70—5.85億股份。協(xié)議涉及資金106.83億。此外,中國(guó)平安將于2010年底前,以現(xiàn)金或股權(quán)的支付方式,受讓深發(fā)展第一大股東新橋投資所持該行5.2億股份,占深發(fā)展總股本16.76%。 若以現(xiàn)金方式支付,總對(duì)價(jià)114.49億；若以股權(quán)支付,平安將向新橋投資發(fā)行2.99億股H股作為對(duì)價(jià)。交易完成后,新橋投資成為中國(guó)平安集團(tuán)的股東,持有中國(guó)平安H股約合299,088,758股,占中國(guó)平安總股份約4.1%?！?/p>

財(cái)稅[2009]59號(hào)2020-12-3016··本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式?！?/p>

（二）涉稅分析及選擇2020-12-30171.股權(quán)收購(gòu)不影響被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值變動(dòng)股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換,它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得,是否繳納所得稅的問題。①個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅②企業(yè)股東則繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的一般性稅務(wù)處理①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。例:A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增值300，納稅75（300*25）。2020-12-30182.股權(quán)置換可以免稅特殊性稅務(wù)處理(綠色通道)2020-12-3019·· 收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 例:A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過85%。股權(quán)增值300不納稅?！?/p>

3.實(shí)例分析2020-12-3020··我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：湖南、江西、廣東工廠原都由A.B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。2020-12-30212020-12-3022問題如下 進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu)A.B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A.B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。 如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？ 江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？2020-12-3023關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào) 一、個(gè)人(自然人,下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分,屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的,對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分,屬于個(gè)人所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。2020-12-3024·

4.非股權(quán)支付額不免稅2020-12-3025·特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分可以暫時(shí)不納稅，但非股權(quán)支付額要納稅如上例，假如乙企業(yè)股權(quán)支付450萬元，非股權(quán)支付為50萬元。則其中與50萬元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]59號(hào):重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）二、資產(chǎn)收購(gòu)（一）股權(quán)投資分類及涉稅分析（二）非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購(gòu)（三）非股權(quán)支付額不免稅（四）資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃2020-12-3026一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)2020-12-3027·

非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理·例:甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬元，評(píng)估價(jià)為100萬元，雙方同意按評(píng)估價(jià)100萬元作為投資金額，則公允價(jià)值為100萬元?！ざ愂辗治?· 稅法規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)投資免征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理,將100萬元與80萬元的價(jià)差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí),稅收上確認(rèn)投資計(jì)稅成本為100萬元?！?shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？·實(shí)務(wù)問題2020-12-3028·國(guó)稅局來公司納稅評(píng)估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的評(píng)估報(bào)告）因沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整。咨詢事務(wù)所說不需要。煩請(qǐng)哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來說服稅官呢？《發(fā)票管理辦法》 第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。二、資產(chǎn)收購(gòu)（整體資產(chǎn)投資）·

（一）情況描述··· 企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大部分資產(chǎn)（75%）投資，稱之為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購(gòu)），對(duì)此轉(zhuǎn)讓稅收上如何處理呢？如：甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得股權(quán)7000萬元和現(xiàn)金3000萬元。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)為4000萬元，其公允價(jià)值為10000萬元。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括2020-12-3029股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合?！?/p>

（二）涉稅分析2020-12-3030·1.企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為。由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,企業(yè)所得稅原則上也是要視同銷售處理?！ど侠?資產(chǎn)是4000萬,換取股權(quán)和非股權(quán)合計(jì)1億,資產(chǎn)增值6000萬,·①甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅1500萬（6000*25%）②乙企業(yè)可以按1億元資產(chǎn)入賬,作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。③收購(gòu)企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額,也要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。以上稅務(wù)處理稱之為一般性稅務(wù)處理。2.資產(chǎn)收購(gòu)可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅財(cái)稅[2009]59號(hào)2020-12-3031·資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。③雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失。三、非股權(quán)支付額不免稅2020-12-3032· 稅法規(guī)定,如果企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案按免稅處理,資產(chǎn)增值部分與股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分不繳納企業(yè)所得稅,但與非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)資產(chǎn)增值部分要納稅?！へ?cái)稅[2009]59號(hào)··重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）四、資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃1.當(dāng)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值數(shù)額較大需要繳納所得稅時(shí),可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓,實(shí)現(xiàn)遞延納稅效果。2.當(dāng)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減值數(shù)額較大可以抵減所得額時(shí),可以選擇應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓,實(shí)現(xiàn)抵減當(dāng)期稅收的效果。3.當(dāng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損或享受稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得盡快彌補(bǔ)虧損和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)免稅,或者推遲實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。4.資產(chǎn)換取股權(quán)屬于投資行為,不繳納營(yíng)業(yè)稅。5.資產(chǎn)收購(gòu)可以有條件的減免土地增值稅。6.接受國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)投資可以免征契稅。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的,或該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的。2020-12-3033五、海外收購(gòu)特殊規(guī)定2020-12-3034····企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。分析:江中藥業(yè)避稅案例江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2003年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2008年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購(gòu)得該土地使用權(quán)？直接購(gòu)買涉稅哪些稅收？2020-12-3035操作過程:一、江中集團(tuán)先注冊(cè)成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊(cè)資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊(cè)資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購(gòu)得該片土地。效果分析:1.營(yíng)業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅2020-12-3036第二節(jié) 企業(yè)合并與分立一、重組之三——企業(yè)合并的形式（一）企業(yè)合并的確認(rèn) 1.企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 2.《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財(cái)稅[2009]59號(hào)） 合并,是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。2020-12-3037·

（二）企業(yè)合并的分類·1.控股合并:合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。A

B2.吸收合并:合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并:參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。A+B=C2020-12-3038《中華人民共和國(guó)公司法》 第一百七十三條 公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并,被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并,合并各方解散。 第一百七十四條公司合并,應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議,并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi),未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi),可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。 第一百七十五條公司合并時(shí),合并各方的債權(quán)、債務(wù),應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。2020-12-3039（四）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓2020-12-3041·

1.國(guó)稅函[2002]165號(hào)·轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！?.國(guó)稅函［2002］420號(hào)·轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。·3.財(cái)稅字［1997］077號(hào)·

納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（五）企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用2020-12-3042··企業(yè)因發(fā)展的需要,有時(shí)會(huì)采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益,被兼并企業(yè)因此將被解散。現(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等·在企業(yè)合并過程中,因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購(gòu),因此要對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)處置,評(píng)估公允價(jià)與其賬面價(jià)之間將會(huì)產(chǎn)生差額,對(duì)這部分差額是否征稅,如何征稅等,是稅法考慮的問題。二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并2020-12-3043·舉例:··· 甲企業(yè)合并乙企業(yè),乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元,評(píng)估公允價(jià)值6000萬元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅成本為4000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬元,其他非股權(quán)支付0,則股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%（6000/6000*100%）,超過85%,雙方可以選擇免稅合并,即資產(chǎn)增值部分2000萬元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理”如果此比例低于85%,則企業(yè)資產(chǎn)增值部分1000萬,必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理”?！は嚓P(guān)稅收法規(guī)（一）企業(yè)所得稅規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:——合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。——被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2020-12-3044·

2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定(綠色通道)2020-12-3045·企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。——被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！?020-12-3046企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理:·——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。——被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！亟M交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。——在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。2020-12-3047確定雙方計(jì)稅基礎(chǔ)如果6000萬元全部為股權(quán)支付，則1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是6000，而是4000。將來以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時(shí)是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)6000，但賬面價(jià)為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分析:特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。2020-12-3048（二）契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2008]175號(hào): 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（三）土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號(hào) 在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。2020-12-3049三、免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)2020-12-3050·

（一）兩個(gè)認(rèn)識(shí)··1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬元，非股權(quán)支付額為500萬元，其中的500萬元要納稅。如何計(jì)算稅收？·

（二）確定非股權(quán)收入2020-12-3051·

財(cái)稅[2009]59號(hào)··重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬元，公允價(jià)6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬取得非股權(quán)500萬。假如乙企業(yè)股東原股權(quán)投資成本4000萬，則增值2000萬（5500+500-4000）①股東取得的非股權(quán)收入500萬對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為:500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅成本不是5500萬，而是3666.7（4000-500+166.7），將來以5500萬轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬（5500-3666.7），合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元。2020-12-3052四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃2020-12-30531.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè),免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)?！ぁ? 例:甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價(jià)8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)8000，可抵稅2000。對(duì)于被合并方乙企業(yè)來說，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值部分的所得稅750（3000*25%），而免稅合并可以暫時(shí)不納稅。3.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下,應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式,即使符合免稅合并條件,稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理,只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)合并后,被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè),其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。2020-12-3054五、重組之四——分立的形式及涉稅分析2020-12-3055···花旗宣布重大重組計(jì)劃 將分拆為兩部分· 花旗表示,將把公司分拆為兩個(gè)部分,其一是花旗公司,將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù),另外一個(gè)是花旗控股,將持有該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市”就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸,當(dāng)時(shí)約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融服務(wù)集團(tuán)合并,組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)?！?/p>

（一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析2020-12-3056··資產(chǎn)重組兩個(gè)方向:一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過收購(gòu)合并；另一個(gè)是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。我國(guó)企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)分離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值部分是否要納稅,如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等,是稅法和企業(yè)需要考慮的問題。（二）分立的形式 分立,是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 1.存續(xù)分立(“派生分立”),是指原企業(yè)存續(xù),而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。 2.新設(shè)分立(“解散分立”),是指原企業(yè)解散,分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。 企業(yè)無論采取何種方式分立,一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù),按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定,由分立后的企業(yè)承繼。2020-12-3057《中華人民共和國(guó)公司法》 第一百七十六條 公司分立,其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立,應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。 第一百七十七條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是,公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。2020-12-3058（三）分立涉及的稅收 對(duì)于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對(duì)于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結(jié)果:①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析:增值稅；營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。2020-12-3059六、特殊分立與一般分立2020-12-3060··· 某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬元，每個(gè)股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評(píng)估價(jià)1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評(píng)估價(jià)600萬元。總公司決定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對(duì)公司分離出去的資產(chǎn)增值200萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)分離400萬資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。·稅收政策法規(guī)（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（一）一般性分立處理: 1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2020-12-3061·

（二）特殊性稅務(wù)處理(綠色通道)2020-12-3062··· 企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。· 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán),“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)·確定?！?.重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。6.在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)

的比例計(jì)算。2020-12-3063七、特殊分立與計(jì)稅基礎(chǔ)2020-12-3064·

（一）免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)·企業(yè)分立雖然有“免稅分立”之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)分離的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。合并雙方如何利用計(jì)稅基礎(chǔ)呢？·

（二）涉稅分析及選擇2020-12-3065·· 1.特殊（免稅）分立按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅成本。例：某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬元，每個(gè)股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成?？偛緼帳面資產(chǎn)為1000萬元，評(píng)估價(jià)1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬元，評(píng)估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。涉稅分析:①A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評(píng)估增值的200萬不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析:特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。2020-12-3066·2.特殊分立新股成本為0。2020-12-3067·免稅分立可以不視為分配，但“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不放棄“舊股”，則“新股”成本可從以下兩種方法中選擇:①直接將“新股”總投資成本確定為零；或者,②以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股”取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅成本:（1）4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅成本為零；（2）新股的計(jì)稅成本＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊（免稅）分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。 例:甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。分離資產(chǎn)的賬面價(jià)400萬元，公允價(jià)為600萬。如采取免稅分立，則分離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。2020-12-30683.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí),分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下,應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件,稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)分立后,被分離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè),其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對(duì)轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè),對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,不征收契稅。2020-12-3069第三節(jié)

債務(wù)重組與清算2020-12-3070一、重組之五——最新債務(wù)重組（一）債務(wù)重組的確認(rèn)··財(cái)稅[2009]59號(hào):債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。(二)債務(wù)重組的方式1.以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3.債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股4.修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5.以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組2020-12-3071（三）政策規(guī)定一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理: 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。2020-12-3072·借:應(yīng)付賬款—乙公司·借:應(yīng)付賬款—乙公司·借:應(yīng)付賬款—乙公司·借:應(yīng)付賬款—乙公司·借:應(yīng)付賬款—乙公司·借:應(yīng)付賬款—乙公司2020-12-3073【實(shí)例】某稽查局對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了215000元。審核 “資本公積”明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該庫(kù)存商品賬面成本為40萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)為50萬元，記賬如下:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅) 85 000資本公積—其他資本公積 215 000分析:①轉(zhuǎn)讓所得10萬元；②清償債務(wù)所得11.5萬元（70-50-8.5）。特殊處理規(guī)定(綠色通道) 企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理: ①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2020-12-3074二、企業(yè)所得稅清算（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）（一）重組中需要按清算處理的情形1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；2.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中,被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。2020-12-3075（二）清算的時(shí)限1、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。2.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 財(cái)稅〔2009〕60號(hào)：企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，無論清算期間實(shí)際是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2020-12-3076（三）清算財(cái)產(chǎn)視同變現(xiàn)處理企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置,一律視同變現(xiàn),確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間,企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公