營業(yè)稅的稽查與操作實務(wù)講義

營業(yè)稅的稽查與操作

實務(wù)納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查

第一節(jié)納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查

一、納稅人相關(guān)規(guī)定（一）一般規(guī)定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。條例所稱“在中華人民共和國境內(nèi)”是指實際行使稅收行政管理權(quán)區(qū)域，具體情況如下：

（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境。（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游。（4）轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（6）境內(nèi)提供保險勞務(wù)。

注意：單位或個體經(jīng)營者聘用員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)。條例所稱“個人”具體指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。（二）幾個具體規(guī)定1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。承租人或承包人是指有獨立的經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。

2．中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。鐵道部所屬各鐵路局、鐵路分局、站（段）不是鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅人。

3．中央、地方合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。站、段不是中央地方合資鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅人。

4．地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，包括地方鐵路局、公司，或其他管理機構(gòu)。5．基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)?；ㄅR時運營，是指鐵道部修建的，在尚未正式驗收交付所屬鐵路局運營之前，進行試運營或臨時性運營的業(yè)務(wù)，營運收入為應(yīng)稅收入。6．從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。二、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（一）境外單位或個人的扣繳義務(wù)人（二）金融保險業(yè)務(wù)的扣繳義務(wù)人（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人（四）文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人（五）服務(wù)業(yè)的扣繳義務(wù)人（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人（七）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。注意：分保險業(yè)務(wù)由初保人全額繳納，分保人的分保險業(yè)務(wù)不再納稅。

凡演出團體或個人未在演出所在地結(jié)清應(yīng)納稅款的，其中方接待單位應(yīng)在對外支付演出收入時代扣代繳該演出團體或個人所欠的稅款。

非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為該雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。

個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他的無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

三、納稅人和扣繳義務(wù)人的

稽查要點（一）對納稅人的稽查應(yīng)注意以下幾點：1．區(qū)分不同稅目的納稅人，根據(jù)納稅人的應(yīng)稅行為準(zhǔn)確界定其納稅義務(wù)。2．區(qū)分增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的界限。（二）對扣繳義務(wù)人的

稽查要點

1．稽查扣繳義務(wù)人是否依法履行扣繳義務(wù)。

2．稽查扣繳義務(wù)人的扣繳情況是否真實。

3.對于應(yīng)扣未扣、應(yīng)扣少扣的稅款，按征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)由納稅人補繳，對扣繳義務(wù)人處以罰款。適用稅目和稅率的稽查

一、適用稅目的稽查（一）交通運輸業(yè)鐵路運輸收入還包括鐵路部門取得的貨物運輸收入，旅客票價收入、站臺票、訂票、送票、行包保管費、貨物暫存費、攜帶物品暫存費、簽證費、貴賓室使用費、退補票手續(xù)費等。

航空運輸業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容有：航空公司、飛機場、民航管理局取得的代售機票手續(xù)費，飛機起降服務(wù)、機務(wù)費、飛機清潔費、運輸服務(wù)費、商務(wù)特種車輛使用費、航路費、夜航附加費、地面保障費、任務(wù)組織費、候機樓使用費、飛機停放費、機場建設(shè)基金、飛機救護費、空中指揮費、代理國際民航手續(xù)費、代理國內(nèi)業(yè)務(wù)手續(xù)費、貨物保管費，航空攝影、航空測量、航空護林、航空降雨、航空探礦、航空吊掛飛播等業(yè)務(wù)活動的收費。

交通運輸輔助業(yè)包括港口業(yè)、水運輔助業(yè)、機場及航空運輸輔助業(yè)，其他類未包括的交通運輸輔助業(yè)。但不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏?；顒樱隧椈顒討?yīng)歸入建筑業(yè)務(wù)。

搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運”稅目的征收范圍。

運輸企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

對其他單位和個人代售機票的手續(xù)費收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅。

由于油（氣）田企業(yè)的管道運輸、企業(yè)專用鐵路運輸是企業(yè)生產(chǎn)的一部分，該類混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將航船出租給境外單位或個人使用，其船舶的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國境內(nèi)”，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）建筑業(yè)

在對建筑業(yè)適用稅目進行稽查時，要注意對以下幾種業(yè)務(wù)的處理：

1、對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)（如鐵路大修、房屋修繕）的大修、中修按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對貨物（動產(chǎn)）的修理、修配，屬于工業(yè)性勞務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

2、自建自售建筑物除征收“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅外，還應(yīng)再按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

3、由施工單位自己建筑、自己使用的，其自建自用的建筑物不屬于營業(yè)稅征稅范圍。（但如市政、公路、房管等部門所屬的工程處、工程公司等施工單位承建其所在企業(yè)、單位的工程、項目竣工后由市政、公路和房管部門使用的，則應(yīng)按“建筑業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅。）

4、企業(yè)、單位所屬內(nèi)部施工隊伍屬于獨立核算的，其內(nèi)部施工隊伍不論承包何種建筑工程，均應(yīng)征營業(yè)稅。5、郵電部門所屬的電訊工程公司及其附屬的不獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)為客戶代為建筑或安裝電訊工程，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)

6、航道、碼頭、水庫等基礎(chǔ)上的疏浚工程以及與工程配套的綠化工程，應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

7、安裝有線電視，一次性向用戶收取的安裝費，即“初裝費”，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

油氣田下設(shè)的獨立核算單位，為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；油氣田下設(shè)的非獨立核算單位，為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)提供其他勞務(wù)，如租賃設(shè)備、場地、設(shè)計，勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等，應(yīng)分別按營業(yè)稅稅目稅率征收營業(yè)稅。

（三）金融保險業(yè)

稽查時，應(yīng)注意以下幾種情況：

1、典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)征收增值稅。

2、對人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，指人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

3、不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、農(nóng)村興辦的農(nóng)村合作基金會，將其自有的資本金、吸收的股金及其他資金投放給入會會員或其他單位和個人使用，并收取資金占用費，屬于營業(yè)稅稅目注釋中“將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)”。

5、存款行為，不征收營業(yè)稅。

6、金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的往來，不屬營業(yè)稅征稅范圍。

7、融資租賃業(yè)務(wù)：凡經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方均按本稅目征營業(yè)稅而不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的應(yīng)按本稅目征收營業(yè)稅而不征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的應(yīng)征收增值稅而不征收營業(yè)稅。8、非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券和非貨物期貨不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。9、應(yīng)區(qū)別金融經(jīng)紀(jì)業(yè)與服務(wù)業(yè)中的“代理業(yè)”。兩者性質(zhì)相同，但因金融業(yè)經(jīng)營的特殊性及為了使稅制規(guī)范化，對從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)所取得的手續(xù)費收入按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅，而不是按“服務(wù)業(yè)”來計稅。

10、存款性質(zhì)的利息收入或購人金融商品行為，不征收營業(yè)稅。

11、境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的，提供的保險勞務(wù)，屬于保險業(yè)的征稅范圍。

12、境內(nèi)保險機構(gòu)以境外物品為標(biāo)的，提供的保險勞務(wù)，不屬于保險業(yè)務(wù)征稅范圍。

13、由中國人民保險公司以及中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

14、保險公司取得的“追償款”收入，不屬于營業(yè)稅征收范圍。

（四）郵電通信業(yè)對郵電通信業(yè)適用稅目的稽查。應(yīng)注意以下幾種情況：

（1）集郵商品的銷售要根據(jù)納稅人的不同區(qū)別對待。

（2）報刊發(fā)行業(yè)務(wù)。

（3）郵政儲蓄業(yè)務(wù)。（4）電信物品銷售。

（五）文化體育業(yè)對文化優(yōu)育業(yè)適用稅目的稽查，應(yīng)注意以下幾種情況：

（1）經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。

（2）有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目征稅范圍；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征稅范圍。

（3）以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，而應(yīng)歸人“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

文化業(yè)、體育業(yè)與娛樂業(yè)應(yīng)把握以下原則進行區(qū)分，即：凡以觀眾身份參與聽、視和游覽等項活動的行為，屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍；凡親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，應(yīng)屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。如射擊場舉辦正式射擊比賽的門票收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅，接納零星顧客進行實彈射擊的收入，按“娛樂業(yè)”稅目征稅；公園的門票收入按“文化體育業(yè)”稅目征稅，公園、動物園、植物園內(nèi)游樂設(shè)施的業(yè)務(wù)收入按“娛樂業(yè)”征稅。

（六）娛樂業(yè)對娛樂業(yè)適用稅目的稽查，要注意以下幾種情況：

1．在娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于“娛樂業(yè)”稅目的征稅范圍。

2、出租娛樂場所，如出租后用于舉辦娛樂活動的，按娛樂業(yè)征稅；如出租后沒有用于舉辦娛樂活動的，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。3、對酒家、餐廳及其他飲食服務(wù)場所為顧客在就餐時進行自娛自樂形式的歌舞活動提供的服務(wù)，亦按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

（七）服務(wù)業(yè)對服務(wù)業(yè)適用稅目的稽查，應(yīng)注意以下幾種情況：

1．代理業(yè)中代購貨物行為，必須同時具備三個條件。不符合條件的，按增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

2、代理業(yè)中代銷貨物的行為，其受托方取得的手續(xù)費不論如何結(jié)算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價外收費征收了增值稅，都應(yīng)歸入營業(yè)稅的征稅范圍。

3、對立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)的收費，凡未同時具備以下兩個條件的，應(yīng)歸入服務(wù)業(yè)的征稅范圍征收營業(yè)稅。第一，國務(wù)院、省級人民政府或其他所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定；第二，所收費用由立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)自己直接收取。

4、［1997］財稅字5號對行政事業(yè)收費的營業(yè)稅政策作了調(diào)整，具體規(guī)定如下：隨同提供應(yīng)稅勞務(wù)的價款收取的，不論是價內(nèi)收取還是價外收取，都應(yīng)并人營業(yè)額中征稅；除此之外，納入財政預(yù)算或財政專戶存儲的收費，通過具體列入名單的方式確定不征營業(yè)稅。凡未列入名單的都應(yīng)征稅。

5、“過路費”、“過橋費”，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

6、其他服務(wù)業(yè)中的勘探不包括航空勘探、鉆井（打井）勘探和爆破勘探。

7、社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費，是非應(yīng)稅收入，不于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

8、雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采取何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計人該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，征收個人所得稅，可不征營業(yè)稅；非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供上述服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論采取何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計人個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，計征營業(yè)稅。

（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用稅目進行稽查時，應(yīng)注意以下幾種情況：

1．土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

2．土地租賃不按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，而按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。3．土地批租不征營業(yè)稅。

4．以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅。

5．因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務(wù)不征收增值稅。即從營業(yè)稅角度來說，對上述列舉的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，在轉(zhuǎn)讓過程中必然會發(fā)生的銷售貨物業(yè)務(wù)，均并征收營業(yè)稅。（九）銷售不動產(chǎn)

對銷售不動產(chǎn)適用稅目進行稽查時，應(yīng)注意以下幾個問題：

1．銷售不動產(chǎn)必須是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。2．以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，具有銷售住房所有權(quán)的性質(zhì)，應(yīng)視同銷售建筑物征稅。3．企業(yè)合并、兼并過程中的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移，因沒有有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，不屬于銷售不動產(chǎn)。

4．銷售不動產(chǎn)連同所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

5．個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅；單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，但稅法中特別規(guī)定，對此項行為視同銷售不動產(chǎn)征稅。6．以不動產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險、參與接受方利潤分配，不屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范圍，但如轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，則應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。

二、適用稅率的稽查我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取行業(yè)差別比例稅率，根據(jù)不同行業(yè)的特點，盈利水平的高低，國家的政治經(jīng)濟政策，按統(tǒng)一、公平、簡化的原則共設(shè)置了四檔稅率，分別為3％、5％、8％的比例稅率，以及5％～20％的幅度比例稅率。

對適用稅率的稽查，應(yīng)注意以下幾點：1．納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下簡稱營業(yè)額）；未分別核算或不能提供準(zhǔn)確核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

2．對于娛樂業(yè)，要由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定適用稅率，在稽查時應(yīng)深入了解各地對適用稅率的具體規(guī)定，分地區(qū)、分項目地落實各應(yīng)稅項目的適用稅率。應(yīng)稅營業(yè)額的稽查營業(yè)稅的應(yīng)稅營業(yè)額，即營業(yè)稅的計稅依據(jù)，包括營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者包括價外向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N性質(zhì)的價外收費；對價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

一、交通運輸業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查特殊規(guī)定：（1）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為實際取得的營業(yè)額。（2）運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去支付給承運企業(yè)的運費后的金額為計稅依據(jù)。會計處理：1、計算應(yīng)繳的營業(yè)稅時：借：營運稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅對于鐵路運輸納稅人，計算應(yīng)繳的營業(yè)時應(yīng)作如下會計分錄：借：運輸稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2、納稅人在實際繳納營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄： 貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）

稽查的一般方法現(xiàn)行鐵道運輸企業(yè)、民航運輸企業(yè)和交通運輸企業(yè)會計制度規(guī)定，營運收入按企業(yè)經(jīng)營方式的不同，劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對取得的營業(yè)收入應(yīng)通過以下賬戶核算：鐵路企業(yè)在“運輸收入”、“鐵路建設(shè)基金”等稅目核算；民航企業(yè)在“運輸收入”、“通用航空收入”，“機場服務(wù)收入”、“應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“其他業(yè)務(wù)收入”等稅目核算。其他交通運輸企業(yè)在“運輸收入”、“裝卸收人”、“堆存收入”、“代理業(yè)務(wù)收入”、“港務(wù)管理收入”等科目為核算。稽查時，應(yīng)以“運輸收入”等收入類科目為核心，結(jié)合企業(yè)會計核算的具體情況開展稽查工作。二、建筑業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的

稽查

特殊規(guī)定

：（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，并且總承包人為分包價款的代扣代繳義務(wù)人。

（2）建筑安裝企業(yè)自己建成屬于本企業(yè)建筑物后，在計征營業(yè)稅時，按以下原則處理：A.自建自用部分的建筑物不征建筑業(yè)的營業(yè)稅；②自建出租部分的建筑物不征建筑業(yè)的營業(yè)稅，但對取得的租金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目計征營業(yè)稅；B.自建出售部分的建筑物，除按出售面積取得的收入征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅外，還要征收建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，一般以安裝工程的人工費及相應(yīng)的收費為營業(yè)額，不包括設(shè)備的價值在內(nèi)，但如果所安裝設(shè)備的價值計人了安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。會計處理：施工企業(yè)的納稅人，在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：工程結(jié)算稅金及附加

貸：應(yīng)變稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

稽查的一般方法

對建筑業(yè)的稽查，一般可以通過“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。

建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程價款和其他業(yè)務(wù)收入。工程價款應(yīng)通過“工程結(jié)算收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價款，稽查中如發(fā)現(xiàn)該賬戶有除月終結(jié)轉(zhuǎn)以外的借方發(fā)生額，則應(yīng)查明原因。如某建筑公司數(shù)次將以“勞務(wù)費”名義付給建設(shè)單位有關(guān)人員的回扣直接扣減“工程結(jié)算收入”，以達到少繳稅款的目的。

在稽查實踐中，應(yīng)從以下幾個方面著手：1．稽查企業(yè)有無將完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”，低報工程進度或漏報工程項目。2．結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，稽查企業(yè)有無推遲確定納稅義務(wù)，延遲繳納稅款的現(xiàn)象。3．對于包工不包料的建筑工程，應(yīng)審查施工企業(yè)有無只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。

4．對于有的企業(yè)以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查其有無不通過正常的“工程結(jié)算收入”申報納稅的現(xiàn)象。

5．稽查企業(yè)有無將收取的價外費用不計人營業(yè)收入，偷逃稅款的現(xiàn)象。

6．稽查企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。

三、金融保險業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查

金融業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供金融勞務(wù)取得的全部價款和價外費用。就金融業(yè)取得收入的行為來看，營業(yè)額主要有三種類型，即全額利息收入、差額（或收益額）利息收入和金融服務(wù)性收入。會計處理金融業(yè)的納稅人，在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅對金融業(yè)營業(yè)額的稽查中，應(yīng)注意從以下幾方面人手：（1）檢查納稅人申報納稅的情況。（2）檢查收入賬項。（3）檢查支出賬項。（4）檢查抵扣項目（因為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)都是按凈額征收營業(yè)稅的，檢查時要注意）。保險業(yè)的營業(yè)額為保險公司從事保險業(yè)務(wù)，向投保者收取的全部保費價款和價外費用。具體來說，營業(yè)額中包括國內(nèi)保險、涉外直接保險業(yè)務(wù)收入以及與保險業(yè)務(wù)相關(guān)的各種名目的收入。會計處理。保險業(yè)的納稅人，在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅對保險業(yè)的稽查，重點是稽查損益類有關(guān)賬戶，如“保費收入”、“利息收入”、“分人保費收入”、“攤回分保賠款”、“手續(xù)費收入”“其他收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)稅金及附加”等?；闀r要注意以下問題：（1）稽查有無保戶儲金業(yè)務(wù)少轉(zhuǎn)“保費收入”的問題。（2）稽查納稅人有無按扣除無賠償獎勵后的營業(yè)額計稅的問題。（3）稽查有無收費收入長期掛賬的問題。四、郵電通信業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查幾個應(yīng)注意的問題：（1）“報刊發(fā)行”營業(yè)額的確定。報刊發(fā)行的營業(yè)額為訂銷收入和發(fā)行收入。所謂發(fā)行收入，就是郵政部門發(fā)行報刊實際取得的收入，通常稱之為收益額（或差額），也叫分成收入，是實洋價（即出廠價）與碼洋價（即零售價）之間的差額，作為整個報刊發(fā)行過程中的總收益在各級郵政部門之間進行分配之后取得的收益額。所謂訂銷收入，就是郵政部門以自有資金儲備各種報刊，通過非獨立核算的門點或營業(yè)柜臺，向讀者零售報刊所取得的收入。這部分收入應(yīng)按收入全額作為營業(yè)額。對郵政部門調(diào)撥集郵商品（包括郵票），應(yīng)拔收益額作為營業(yè)額；對零售集郵商品按收入全額作為營業(yè)額。（2）拍賣“吉祥號碼”等營業(yè)額確定問題。其營業(yè)額為拍賣收入及其他收入的全額，不得從中做任何扣除。（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)的營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。（4）對中國聯(lián)合通信有限公司及所屬通信業(yè)企業(yè)與郵電部郵電通信網(wǎng)的互聯(lián)互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。會計處理郵電通信企業(yè)會計制度規(guī)定，郵電通信業(yè)的營業(yè)額，通過“通信業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩個科目核算。計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅繳納營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）稽查的一般方法1．稽查“通信業(yè)務(wù)收入”科目、二級科目及其所屬的明細科目。2．稽查企業(yè)“專用基金”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”、“預(yù)收賬款”、“資本公積”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶收取的收入是否已申報納稅。3.注意有些應(yīng)稅收入是否上報上一級核算單位，可能導(dǎo)致稅款流失。4．稽查企業(yè)專用發(fā)票領(lǐng)、用、存的情況，核對企業(yè)營業(yè)收入類賬冊、報表、審查賬、票金額是否一致。5．稽查各聯(lián)營點納稅情況。由于聯(lián)營點多，責(zé)任不清，核對數(shù)字不及時，往往有遲交、少交營業(yè)稅的情況發(fā)生?；闀r，應(yīng)認真審查各項業(yè)務(wù)及收人狀況，才能發(fā)現(xiàn)問題，避免稅款流失。五、文化體育業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查特殊規(guī)定：（1）電臺、電視臺一些播映項目實行了有償收費，這些收費，均屬于文化體育業(yè)稅目中的播映收入，應(yīng)計征營業(yè)稅。廣告的播映盡管也是提供播映服務(wù)并取得收入，但其屬于服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征稅。（2）體育運動隊的出場費按文化體育業(yè)稅率計征營業(yè)稅。（3）對演出業(yè)務(wù)營業(yè)額的具體規(guī)定：演出者在自有的演出場地演出，自身負責(zé)演出的售票業(yè)務(wù)，則其從事演出業(yè)務(wù)所取得的售票收入全額作為營業(yè)額，由演出者繳納營業(yè)稅。演出者租借其他單位的演出場所演出，但仍由演出者自身售票、取得售票收入和向場地提供單位以及經(jīng)紀(jì)人支付有關(guān)場租、傭金等費用，則其從事演出者所取得的全部售票收入扣除支付的場租和傭金后的余額為營業(yè)額。如果經(jīng)紀(jì)人是個人，其應(yīng)納稅款應(yīng)由演出者扣繳。演出者只負責(zé)演出，由場地提供者和經(jīng)紀(jì)人負責(zé)售票、提供場地以及辦理演出的有關(guān)事宜，演出者只按售票收入的一定比例或演出場次，向售票單位收取收入，則演出者不直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，而由售票單位在支付演出者的演出收入時，按其應(yīng)分得的收入額扣繳營業(yè)稅，將扣稅后的收入凈額再付給演出者。稽查的一般方法1．通過稽查營業(yè)收入及其明細賬，看其收入是否人賬，是否及時申報納稅，是否對個人經(jīng)紀(jì)人履行了代扣代繳義務(wù)。2．通過稽查“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”等賬戶，看其取得的其他業(yè)務(wù)收人是否按會計制度規(guī)定處理，應(yīng)稅收入是否已全額計稅，有無以收入沖抵支出。六、娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查若干具體收費形式的處理如下：1．價外費用的處理。2．歌舞廳收費方式的處理。3．兼營不同稅目營業(yè)額的處理。4．獎金、獎品的處理。5．會員制問題的處理。稽查的一般方法1．對實行“建賬管理”的納稅人的營業(yè)額的稽查，對這類納稅人在稽查時應(yīng)以賬內(nèi)審查為主，實地核實為輔。對賬內(nèi)的審查，側(cè)重稽查“營業(yè)收入”賬戶和所屬明細賬及其“營業(yè)日報表”、“買單”、“出納員收款記錄”等。

2．對適用“定額管理”的納稅人的營業(yè)額的稽查。由于該類企業(yè)一般不實行“建賬管理”，沒有齊全的會計資料，很難從賬上查出問題，所以，對適用定額管理的納稅人的稽查，應(yīng)以“實地核查”為主，賬面稽查為輔。七、服務(wù)業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查注意：1、有些旅游企業(yè)，本身具備了食、宿、行的設(shè)施和功能。在組織游客旅游時，不需為旅客向另外的賓館、車隊支付住宿、飲食、交通費用。此類旅游企業(yè)的營業(yè)額，為向旅游者收取的全部費用。2、廣告公司委托其他企業(yè)（不包括其他廣告企業(yè)）加工制作而支付的費用，不得扣除；接受委托加工的企業(yè)所取得的收入，按規(guī)定稅種、稅目計繳稅款。3、租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的全額租金收入，不得作任何費用扣除。4、倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用。5、立法、司法、行政機關(guān)的收費，如果不符合免征條件，如收費標(biāo)準(zhǔn)超過規(guī)定，則該項收費就應(yīng)該征收營業(yè)稅，且營業(yè)額為收費的全額，不得從中減除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)價格的部分?；榈囊话惴椒ǚ?wù)業(yè)包含的行業(yè)較多，沒有適用各行業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)會計管理辦法。1．對飲食業(yè)的稽查?；榈闹饕椒ㄊ钦J真對收款憑證、原始憑證、電腦收款機記錄進行審核。2．對旅店業(yè)的稽查?；榈闹饕椒ㄊ菍彶樽∷薜怯洷荆ɑ虻怯泦危┖吐玫陿I(yè)專用發(fā)票。3．對旅游業(yè)的稽查?；榈闹饕椒ㄊ峭ㄟ^稽查其自印收款憑證的領(lǐng)、用、存情況和旅客報名表等。4．對廣告業(yè)稽查?；榈闹饕椒ㄊ峭ㄟ^審查承攬合同、收款憑證，看其應(yīng)收的收入是否人賬。5．對倉儲業(yè)的稽查?；榈闹饕椒ㄊ峭ㄟ^審核現(xiàn)金、銀行存款等賬戶及企業(yè)已開具使用過的收款憑證等，稽查其價外收取的種類款項。6．對租賃業(yè)的稽查?；榈闹攸c在非專業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)上。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查應(yīng)注意以下幾個問題：1．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，一般以實際實現(xiàn)的營業(yè)額作為計稅依據(jù)，但對納稅人采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按規(guī)定，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2．以地換房的情況。3．中外合作建房營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。會計處理：1．一般企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2.金融保險企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時：借：其他營業(yè)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3．外經(jīng)企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時：借：營業(yè)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅4．上述企業(yè)在實際繳納營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）稽查的一般方法1、了解納稅人無形資產(chǎn)的使用情況，結(jié)合“無形資產(chǎn)”賬戶核算資料，掌握其無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其轉(zhuǎn)讓情況。2、重點審查“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，核實納稅人無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并按稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納營業(yè)稅，與“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”等明細賬及其納稅申報資料核對。3、注意企業(yè)在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中有無發(fā)生合同外再簽合同的現(xiàn)象。九、銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查注意以下幾個方面;1．代收代付費用的處理。2．合作建房營業(yè)稅計征依據(jù)的確定。3．外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè).4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與包銷商簽訂合同售房情況的營業(yè)額確定。5．不動產(chǎn)抵押情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。6．以“還本”方式銷售建筑物的營業(yè)額的確定。會計處理:1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算的應(yīng)納營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3．以上企業(yè)繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）稽查的一般方法1．稽查“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，要注意明細賬的設(shè)置，及各明細賬記載的不同應(yīng)稅項目的營業(yè)額是否按所屬的稅率申報納稅。2．稽查企業(yè)收取的購房定金，有無不申報納稅的情況。3．稽查手續(xù)費（如購房手續(xù)費、購房人變更姓名手續(xù)費）、因超過協(xié)定交款期限而扣繳的購房定金收入是否作為應(yīng)稅收人申報納稅。4．稽查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有無人為肢解售房收入，從中偷逃稅款的情況。5．稽查企業(yè)管理部門對所屬房產(chǎn)收取的房租、小區(qū)服務(wù)費、場租等是否申報納稅。6．應(yīng)特別注意有出租房、周轉(zhuǎn)房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。營業(yè)稅稽查案例分析案例1：案情介紹：某海運公司為國有企業(yè)，從事海上貨運業(yè)務(wù)，注冊資本2000萬元。2003年度運輸收入為2364．663562萬元，利潤總額為172．955929萬元。2004年1月，該市地稅稽查分局對該公司進行專項稽查，發(fā)現(xiàn)該公司在開具的運輸發(fā)票內(nèi)單獨注明的勞務(wù)費收入并未計入運輸收入繳納營業(yè)稅，而是將勞務(wù)費收入掛在“其他應(yīng)付款”科目貸方，在支付給船員勞務(wù)費時從“其他應(yīng)付款”科目中轉(zhuǎn)出?；槿藛T通過對運輸發(fā)票及記賬憑證檢查核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2002年1月至2003年6月共發(fā)生這類勞務(wù)費146．512844萬元。案情分析及稅務(wù)處理：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。因此，該公司所收取的勞務(wù)費應(yīng)并入運輸收入繳納營業(yè)稅。該企業(yè)不按財務(wù)會計制度正確核算收入，將大量的勞務(wù)費收入掛在往來賬上加以隱瞞不申報納稅，其行為屬于偷稅行為。除應(yīng)補繳營業(yè)稅43953．85元（1465128.44元×3％）外，還根據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定，對該企業(yè)處以所偷稅款一倍的罰款。案例2：1．案情介紹：五星建筑公司為集體企業(yè)，主營建筑安裝業(yè)務(wù)。稅務(wù)人員在對該公司1998年上半年的納稅情況進行稽查時，采用逆查法發(fā)現(xiàn)了以下疑點：（1）企業(yè)1至6月份資產(chǎn)負債表“存貨—在建工程”期末余額2450萬元，“預(yù)收賬款”期末余額為3000萬元。損益表“工程結(jié)算收入”期末余額1．5億元。（2）企業(yè)“預(yù)收賬款—預(yù)收工程款—順達實業(yè)公司”科目只有貸方發(fā)生額，沒有借方發(fā)生額，期末貸方余額600萬元。（3）企業(yè)“周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料—宏基建筑隊”科目借方余額20萬元，對照“其他業(yè)務(wù)收入”科目，未見有租賃收入記錄。經(jīng)過進一步核查有關(guān)記賬憑證、工程預(yù)算圖和工程形象進度表發(fā)現(xiàn)，順達實業(yè)公司主體工程樓一期工程已結(jié)束，進入裝修階段，根據(jù)預(yù)算，土建工程為500萬元，企業(yè)未及時按工程形象進度結(jié)轉(zhuǎn)收入。出租給宏基建筑隊的鋼模板、鋼管腳手架等周轉(zhuǎn)材料取得的收入2萬元，直接記人“營業(yè)外收入”科目。案情分析及稅務(wù)處理：該企業(yè)利用往來賬戶和“營業(yè)外收入”將已實現(xiàn)的營業(yè)收入長期掛賬、隱瞞，不申報納稅，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《征管法》規(guī)定，企業(yè)的這種行為屬于偷稅的行為，除應(yīng)補繳營業(yè)稅稅款外，還要對該企業(yè)處以所偷稅款一倍的罰款，即追繳掛賬的已實現(xiàn)的順達實業(yè)公司大樓工程款3％的營業(yè)稅稅款15萬元（5000000×3％）；追繳漏報的已實現(xiàn)租賃收入5％的營業(yè)稅1000元（20000×5％）；處以所偷稅款一倍的罰金15．1萬元。案例3：1．案情介紹：某游藝場，日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有射擊、狩獵、跑馬等活動。同時，為了吸引游客，該游藝場還定期舉行射擊比賽、跑馬比賽。該游藝場所在地區(qū)的娛樂業(yè)適用稅率經(jīng)省稅務(wù)機關(guān)確定為15％，遠高于文化體育業(yè)5％的稅率。在申報納稅時，該游藝場以其經(jīng)常舉行游藝性體育比賽為由，將其從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)申報為文化體育業(yè)，并以5％的稅率計繳營業(yè)稅。案例分析及稅務(wù)處理：經(jīng)稅務(wù)稽查人員查證，雖然該游藝場也定期舉行一些體育比賽，但是第一，其本身并不是專門舉辦體育比賽的場所，而只是一個游藝場所；第二，參加比賽的人員都是一般的游客，而不是專業(yè)或業(yè)余的運動員。根據(jù)“游藝”與文化體育業(yè)稅目的劃分原則：對消費者親自參與并以自娛自樂為主要目的的活動，列入“娛樂業(yè)”稅目征收范圍；對消費者以觀眾身份參與聽、看、游覽的活動，列入“文化體育業(yè)”稅目征稅范圍。綜合以上兩個方面的考慮，認定該游藝場從事的業(yè)務(wù)屬于娛樂業(yè)而不是文化體育業(yè)，應(yīng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的娛樂業(yè)稅率15％征稅。如果稽查人員進一步查出該游藝場共計將15萬元賽馬、射擊比賽的收入按“文化體育業(yè)”稅目申報納稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《征管法》的規(guī)定，除補繳稅款1．5萬元（150000×15％-150000×5％）外，還應(yīng)處以所偷稅款一倍的罰款。案例4：案情介紹：某新技術(shù)開發(fā)公司，開發(fā)了一個新的技術(shù)項目，并已申請了專利。2003年2月某股份有限公司欲購買開發(fā)公司的該項專利，遂與開發(fā)公司接洽。該開發(fā)公司主管人員考慮以后，決定將該項專利作為投資參與股份有限公司的經(jīng)營。經(jīng)股份有限公司同意，該開發(fā)公司將該項專利作投資從股份有限公司取得一部分股權(quán)。該公司以“無形資產(chǎn)投資入股，不征營業(yè)稅”為由，未對該項業(yè)務(wù)收入申報繳納營業(yè)稅。2004年6月，出于公司經(jīng)營的需要，該開發(fā)公司決定出售該項股權(quán)，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬元。公司仍未申報納稅。案情分析及稅務(wù)處理：根據(jù)國稅發(fā)［1993］149號文規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。據(jù)此判斷，該開發(fā)公司以專利權(quán)投資人股時，不需交納營業(yè)稅，但當(dāng)該公司轉(zhuǎn)讓這項股權(quán)時，就已發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓取得的收入作為營業(yè)額，適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目計繳營業(yè)稅。因此，該開發(fā)公司應(yīng)補繳稅款1萬元（200000×5％），并依據(jù)《征管法》對其處