第四章消費稅

第四章消費稅會計（重點章+考點；掌握）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：

通過學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解消費稅的特點，消費稅與增值稅的區(qū)別于聯(lián)系;掌握消費稅的征稅范圍；熟悉消費稅的納稅人、適用稅率；重點掌握從價定率計征消費稅的計算、從價定率和從量定額混合計征消費稅的計算、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算;熟悉出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算,以及消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限和地點；掌握消費稅的會計處理。第一節(jié)消費稅的基本要素（熟悉）

◎重點：1.什么是消費稅？它有何特點？消費稅與增值稅有何聯(lián)系與區(qū)別？2.消費稅的征稅范圍包括哪些（14種）？3.消費稅的納稅人是如何規(guī)定的？4.消費稅的適用稅率有哪些？哪些應(yīng)稅消費品適用復(fù)合稅率？◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□下列貴重首飾中，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的有（）。A.包金首飾B.鍍金首飾C.金基、銀基合金首飾D.鉆石飾品

考點：消費稅的征稅范圍

【答案：C、D】□□下列屬于復(fù)合計征消費稅的貨物有（）。A.煙絲B.卷煙C.啤酒D.糧食白酒

考點：消費稅的適用稅率

【答案：A、D】□□委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，其消費稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)是（）。A.委托方B.受托方C.委托方或受托方D.銷售方

考點：消費稅的特點

【答案：A】第二節(jié)消費稅的計算（重點+難點；掌握）◎重點：1.消費稅主要有哪幾種計算方法？哪些應(yīng)稅消費品實行從量定額計算？哪些實行復(fù)合（既從價又從量）計征消費稅?2.實行從價定率和從量定額計征消費稅分別適用哪些應(yīng)稅消費品？其計稅依據(jù)是什么？重點是銷售額（應(yīng)稅數(shù)量）的確認(rèn)，其有哪些具體規(guī)定？并要求熟悉其應(yīng)納稅額的計算公式。3.實行復(fù)合計征消費稅適用哪些應(yīng)稅消費品？要求掌握計算公式。

4.自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，以及委托加工應(yīng)稅消費品如何計征消費稅?要求理解“組成計稅價格”公式含義。

5.準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工已稅消費品包括哪些？如何計算消費稅?

6.進(jìn)口應(yīng)稅消費品如何計算消費稅？重點掌握進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅的計算。7.改在零售環(huán)節(jié)計征消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，如何計征消費稅？8.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅是如何規(guī)定的？如何計算？

◎◎經(jīng)典例題（考題）重點講清講透教材【例4-1】~【例4-9】，通過講解，要求學(xué)生掌握消費稅的計算原理和方法。

□□某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，銷售化妝品的同時，向購買方收取的以下款項屬于價外費用性質(zhì)的收入有（）。A.手續(xù)費B.返還利潤C(jī).承運(yùn)部門的運(yùn)輸費用發(fā)票開具給購買方由銷售方轉(zhuǎn)交的運(yùn)費D.違約金

考點：銷售額的確認(rèn)；【答案：A、B、D】□□下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的有（）。A.進(jìn)口已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的珠寶玉石C.進(jìn)口已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車考點：準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工已稅消費品【答案：A、B】□□納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于下列情形的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于換取生產(chǎn)資料B.用于抵償債務(wù)C.用于投資入股D.用于換取消費資料考點：計稅依據(jù)的確認(rèn)

【答案：A、B、C、D】第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算（熟悉）◎重點：1.出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為幾種？其適用哪些情形？2.出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，是依據(jù)《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行嗎？是否適用單獨的退稅率（稅額）？3.出口應(yīng)稅消費品只有適用出口免稅并退稅政策時，才會涉及計算應(yīng)退消費稅的問題。出口免稅并退稅政策適用哪類企業(yè)？消費稅退稅的計稅依據(jù)如何確定？應(yīng)退稅額如何計算？

◎◎經(jīng)典例題（考題）重點講清講透教材【例4-10】~【例4-11】，通過講解，使學(xué)生掌握出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的政策導(dǎo)向、計算原理和方法?！酢醭隹趹?yīng)稅消費品的消費稅退稅率為該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率。（）考點：（出口應(yīng)稅消費品退（免）稅；【答案：√】

□□企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

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考點：（出口應(yīng)稅消費品退（免）稅；【答案：√】

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（）。A.收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)C.自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)考點：（出口貨物和服務(wù)退（免）稅；【答案：A】□□下列項目中，屬于可以退免稅的出口貨物一般應(yīng)具備的條件有（）。A.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物B.必須是離境的貨物C.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物D.必須是出口收匯并已核銷的貨物考點：（出口貨物和服務(wù)退（免）稅；【答案：A、C、D】□□出口貨物退（免）稅的稅種僅限增值稅和消費稅。()考點：（出口貨物和服務(wù)退（免）稅；【答案：√】第四節(jié)消費稅的申報與繳納（熟悉）◎重點：1.消費稅的免稅、減稅項目有哪些？它在哪幾個環(huán)節(jié)繳納？2.消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點是如何規(guī)定的？◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.申報進(jìn)口的高爾夫球具

考點：消費稅的納稅環(huán)節(jié)；【答案：C】□□下列關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。A.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天B.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天C.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.納稅人采取托收承付方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款的當(dāng)天

考點：消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；【答案：A、B、C】第五節(jié)消費稅的會計處理（熟悉）

◎重點：一、會計科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，其貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；期末借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅，貸方余額表示企業(yè)尚未繳納的消費稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，在計算消費稅時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出