第四章-營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅《稅收基礎(chǔ)》第一節(jié)概述第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)營業(yè)稅的減免稅第六節(jié)營業(yè)稅的征收、管理目錄第一節(jié)概述

一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入征收的一種稅。二、營業(yè)稅的特點(diǎn)我國的營業(yè)稅與其流轉(zhuǎn)稅相比較具有以下特點(diǎn)：（一）征稅范圍廣、稅源普遍（二）以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡便（三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍（一）營業(yè)稅的征收范圍的一般規(guī)定

營業(yè)稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)經(jīng)營行為。所謂“中華人民共和國境內(nèi)”是指：1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍（一）營業(yè)稅的征收范圍的一般規(guī)定

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

小提示:單位或個人自建按營業(yè)稅中的建筑業(yè)3%繳稅，自建后如果出售還要按營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)5%的稅率繳稅，所以要繳兩次稅。但對于自建建筑物只有在出售時，才需繳納其自建行為的營業(yè)稅，自建建筑物自用時，不需繳納營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍（一）營業(yè)稅的征收范圍的一般規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

1.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍

(二)營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人1.營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。2.營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定（1）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的。以承租人或承包人為納稅人。（2）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（3）建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍

(二)營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人3.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。具體有：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍

（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1.稅目營業(yè)稅的稅目基本上是按行業(yè)類別設(shè)置的，現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個稅目。(1)交通運(yùn)輸業(yè)(2)建筑業(yè)(3)金融保險業(yè)(4)郵電通信業(yè)(5)文化體育事業(yè)(6)娛樂業(yè)(7)服務(wù)業(yè)第二節(jié)營業(yè)稅的征收范圍、納稅人和稅目、稅率一、營業(yè)稅的征收范圍2.稅率營業(yè)稅設(shè)定了9個稅目，按比例稅率征收，其稅目及適用稅率序號 稅目 稅率1 交通運(yùn)輸業(yè) 3%2 建筑業(yè) 3%3 金融保險業(yè)5%4 郵電通信業(yè) 3%5 文化體育也 3%6 娛樂業(yè)5%-20%7 服務(wù)業(yè) 5%8 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9 銷售不動產(chǎn) 5%

營業(yè)稅納稅人兼營不同稅率的，應(yīng)分別核算，否則按高稅率征收營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（二）建筑業(yè)1.建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)額。2.納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。3.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（三）金融保險業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息等）。2.外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。3.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。4.保險業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險業(yè)務(wù)范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。

（四）郵電通信業(yè)

1.郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

2.電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入，包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩大項(xiàng)。第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（五）文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。另外，提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅；演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（七）服務(wù)業(yè)

1.服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

2.旅游企業(yè)以其全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

3

.廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。（八）銷售不動產(chǎn)或者受讓土地使用權(quán)1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。2.單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。第三節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（九）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序核定其營業(yè)額：1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3.按計(jì)算公式核定計(jì)稅價格。計(jì)算公式為：

營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)按照取得的營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率【例4—3】甲為某劇場舉辦文藝演出聯(lián)系演員乙，取得手續(xù)費(fèi)2萬元，演員乙取得演出費(fèi)15萬元，劇場提供演出場所取得場租費(fèi)5萬元。門票由劇院銷售。此種情況，甲為演出經(jīng)紀(jì)人，其取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”(代理業(yè))稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；乙的演出收入應(yīng)按文化業(yè)稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；劇場提供演出場地，其取得收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)(租賃業(yè))稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。劇場應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5％=2500(元)甲應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5％=1000(元)乙應(yīng)納營業(yè)稅=150000×3％=4500（元）第五節(jié)營業(yè)稅的減免稅一、減免稅范圍根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。第五節(jié)營業(yè)稅的減免稅二、營業(yè)稅的起征點(diǎn)對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個人，營業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)。營業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)即照章全額計(jì)算納稅，營業(yè)額低于起征點(diǎn)則免于征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：（一）按期納稅的起征點(diǎn)為營業(yè)額200元--800元。（二）按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報國家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局備案。第六節(jié)營業(yè)稅的征收、管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體項(xiàng)目進(jìn)一步明確如下：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4.單位或者個人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。5.營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第六節(jié)營業(yè)稅的征收、管理二、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第六節(jié)營業(yè)稅的征收、管理三、納稅地點(diǎn)