【“區(qū)塊鏈+審計(jì)”在審計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新應(yīng)用探究8000字（論文）】

引言近年來，作為一種新興的高效的技術(shù)，區(qū)塊鏈因其去中心化、分布式記賬、公開透明且不可篡改等獨(dú)特優(yōu)勢，給經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展各方面帶來了巨大的機(jī)遇和沖擊。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要抓住區(qū)塊鏈技術(shù)融合、功能拓展、產(chǎn)業(yè)細(xì)分的契機(jī)，發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進(jìn)數(shù)據(jù)共享，降低運(yùn)營成本方面的作用。同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、建設(shè)可信體系以及提升協(xié)同效率等方面也有很大的優(yōu)勢。審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可以創(chuàng)新審計(jì)業(yè)態(tài)，再造審計(jì)流程，對于提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本可以起到有效的作用，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵和特點(diǎn)（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵區(qū)塊鏈可以理解為是由“區(qū)塊”和“鏈”構(gòu)成的，“區(qū)塊”作為一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)庫儲存某個(gè)交易事項(xiàng)的相關(guān)信息，再通過“鏈”將其連接，構(gòu)成區(qū)塊鏈信息網(wǎng)，正如陳凌逍所說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N特殊的數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈技術(shù)在數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈傳送的過程中使用高度安全的密碼學(xué)相關(guān)技術(shù)，同時(shí)采用分布式節(jié)點(diǎn)使區(qū)塊鏈去中心化，以此來保證這個(gè)特殊的“數(shù)據(jù)庫”中的數(shù)據(jù)安全性和完整性，張文宗（2020）曾提過，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓴?shù)據(jù)區(qū)塊按時(shí)序邏輯組成、持續(xù)增長、高價(jià)值的鏈表式結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫。（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)主要有三個(gè)，一是去中心化，區(qū)塊鏈技術(shù)將交易事項(xiàng)過程中的第三方刪除了，這項(xiàng)操作使得在交易過程中，交易雙方無論是在權(quán)利還是義務(wù)方面都是平等的，利于雙方達(dá)成直接交易，使得交易流程的效率更高也更加便捷。二是分布式記賬，即為在區(qū)塊鏈中的每條“鏈”每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是獨(dú)立記賬的，中間環(huán)節(jié)被去除了，再通過“鏈”將每個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息串聯(lián)在一起，每一條“鏈”上的信息都是先加密之后重新組合而成的，因此可以確保整個(gè)數(shù)據(jù)庫中所有節(jié)點(diǎn)記錄的數(shù)據(jù)都是準(zhǔn)確獨(dú)立的。區(qū)塊鏈中記錄的數(shù)據(jù)在將交易各方的私密信息都加密隱藏后，其他信息做到公開透明。三是不可篡改性，區(qū)塊鏈作為一個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫，不受任何實(shí)體、任何人控制，每個(gè)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)的信息一旦經(jīng)過驗(yàn)證、確認(rèn)保存，將通過“鏈”在多臺計(jì)算機(jī)上完整的復(fù)制，通過單一的一個(gè)切入口無法隨意篡改任何一條信息，可以有效的保障數(shù)據(jù)的安全性，與此同時(shí)，在區(qū)塊鏈中的每一次記錄、修改都是有時(shí)間戳的，有效加強(qiáng)了區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的現(xiàn)實(shí)可行性區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)不僅在特性上相互兼容，更重要的是審計(jì)發(fā)展推行的過程中遇到的問題可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)得到解決。一是審計(jì)想要確保的“實(shí)時(shí)性”“連續(xù)性”“高效性”與區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化”特征相符合。區(qū)塊鏈的“去中心化”特征省去了第三方的存在，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不必在向銀行或第三方函證，可以直接在公開的區(qū)塊鏈分類賬上驗(yàn)證交易信息，這一步驟可以大大提高審計(jì)過程中的成本效率。二是區(qū)塊鏈技術(shù)可以為審計(jì)中的“異常預(yù)警”提供技術(shù)支持，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“分布式記賬”這一特征，所有可公開節(jié)點(diǎn)都具有“透明性”“可追溯性”的特性，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息不會被任何人刪除或篡改，使得交易事項(xiàng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都能找到，并且能確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。三是審計(jì)中將審計(jì)與計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和實(shí)時(shí)審計(jì)程序的“自動化”特性，與區(qū)塊鏈技術(shù)中通過“鏈”對各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行交易事項(xiàng)的判斷相符。區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合對于審計(jì)的發(fā)展有推動作用，區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)導(dǎo)向的特性可以實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，區(qū)塊鏈的公開透明推動審計(jì)的互聯(lián)互通，區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集推動實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，區(qū)塊鏈的可編程特性使得全民可以實(shí)現(xiàn)自審計(jì)（張文宗，2020）。（一）數(shù)據(jù)導(dǎo)向特性優(yōu)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)和審計(jì)工作相結(jié)合的基礎(chǔ)就是區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，在區(qū)塊鏈環(huán)境下，審計(jì)人員可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)遠(yuǎn)程取得被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)、交易數(shù)據(jù)，不僅可以審查到原始數(shù)據(jù)信息，在時(shí)間戳這一特性下，審計(jì)人員還可以查到每項(xiàng)數(shù)據(jù)的更新時(shí)間，通過數(shù)據(jù)信息分析實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的“聯(lián)網(wǎng)”審計(jì)。公開透明實(shí)現(xiàn)審計(jì)互聯(lián)互通因?yàn)閰^(qū)塊鏈的開放性，大部分?jǐn)?shù)據(jù)是公開并且透明的，審計(jì)單位可以通過統(tǒng)一收集、整合被審計(jì)單位的信息，建立一套分布共享審計(jì)信息資源系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨層級、跨項(xiàng)目的信息共享，通過分布在不同區(qū)域、不同部門的審計(jì)人員對信息的整合共享，以實(shí)現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域的審計(jì)互聯(lián)互通，為同一組織大型行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目提供平臺。數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集強(qiáng)化審計(jì)全覆蓋在審計(jì)中，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，可以建立實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析模型，在交易過程中，對于每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄的數(shù)據(jù)信息可以做到實(shí)時(shí)采集，從而對被審計(jì)單位開展持續(xù)審計(jì)和實(shí)時(shí)糾偏。同時(shí)，交易過程中每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄的數(shù)據(jù)信息，會在全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)備份，具有不可逆、不可篡改和可溯源的特征，實(shí)時(shí)真正意義上的審計(jì)全覆蓋?？删幊烫匦酝苿尤瘛白詫徲?jì)”由于區(qū)塊鏈的可編程的特性，任何人都可以將數(shù)據(jù)、合約等導(dǎo)入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，對“鏈”上的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化執(zhí)行、自動記錄、自動監(jiān)控、自動預(yù)警和自動阻止異常業(yè)務(wù)發(fā)生。民眾可以通過將個(gè)人的財(cái)務(wù)收支、稅務(wù)繳納等信息導(dǎo)入?yún)^(qū)塊鏈中實(shí)現(xiàn)對自身財(cái)務(wù)信息的“自審計(jì)”?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”在審計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新應(yīng)用近年來，無論是在注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)，還是在國家審計(jì)中，都在嘗試創(chuàng)新“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用方式。在國際四大會計(jì)師事務(wù)所中，德勤基于區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)可自動對賬、實(shí)時(shí)審計(jì)平臺；安永利用區(qū)塊鏈技術(shù)為比特幣公司提供審計(jì)服務(wù)；畢馬威依托區(qū)塊鏈技術(shù)為金融公司提供數(shù)字賬簿服務(wù)。在國家審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)加快審計(jì)信息化工作平臺建設(shè)，推進(jìn)現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，加快推進(jìn)跨部門、跨系統(tǒng)、跨行業(yè)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析和綜合分析，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提升區(qū)塊鏈審計(jì)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接技術(shù)、數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)清理技術(shù)實(shí)操能力，從軟硬件方面提供了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的基礎(chǔ)條件和現(xiàn)實(shí)可能。“雙鏈四層”審計(jì)模式“雙鏈四層”審計(jì)模式是指以聯(lián)盟鏈與公有鏈為基礎(chǔ)，聯(lián)盟鏈覆蓋企業(yè)內(nèi)審工作，公有鏈對應(yīng)企業(yè)外審活動，區(qū)塊鏈審計(jì)平臺就企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)活動大致分成審計(jì)入鏈層、合約層、分析層、報(bào)告層四個(gè)核心的應(yīng)用層面。其中，審計(jì)入鏈層主要分為兩步：一是節(jié)點(diǎn)授權(quán)，即為審計(jì)提供驗(yàn)證的節(jié)點(diǎn)授予訪問權(quán)利以確保成功進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈，完成區(qū)塊鏈的最初建設(shè)工作；二是廣播與儲存前端業(yè)務(wù)信息，保障數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)信息的透明度、真實(shí)性、可靠性。審計(jì)合約層是利用智能合約實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)與實(shí)時(shí)審計(jì)的關(guān)鍵，智能化快速驗(yàn)證記賬內(nèi)容，即利用區(qū)塊鏈技術(shù)特有的智能審計(jì)合約予以驗(yàn)證，通過則直接進(jìn)入實(shí)時(shí)審計(jì)流程。審計(jì)合約層涵蓋公有鏈與聯(lián)盟鏈下公司外部經(jīng)濟(jì)活動信息的外審測試程序與企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)信息的內(nèi)審測試程序兩方面，這一層主要分為四步：一是交易池匯集并存儲審計(jì)入鏈層廣播的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息及所附憑證，從中提取關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息直接進(jìn)入記錄與驗(yàn)證流程打包上鏈；二是各節(jié)點(diǎn)共同驗(yàn)證已完成的記賬工作，區(qū)塊鏈技術(shù)自動化進(jìn)行已記賬節(jié)點(diǎn)的正確性與交易真實(shí)可靠性的驗(yàn)證，從實(shí)質(zhì)來看，各節(jié)點(diǎn)自行驗(yàn)證準(zhǔn)確性更像是一種自發(fā)審計(jì)，某種程度，減輕了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)驗(yàn)證工作量；三是將實(shí)質(zhì)是計(jì)算機(jī)協(xié)議的審計(jì)智能合約嵌入至審計(jì)應(yīng)用平臺；四是生成新區(qū)塊，持續(xù)更新數(shù)據(jù)信息。審計(jì)分析層是開展事后集中審計(jì)分析工作。審計(jì)報(bào)告層是最終審計(jì)報(bào)告的出具階段。具體如圖1所示。審計(jì)入鏈層前端業(yè)務(wù)憑證儲存廣播與儲存前端業(yè)務(wù)信息節(jié)點(diǎn)授權(quán)前端業(yè)務(wù)憑證儲存廣播與儲存前端業(yè)務(wù)信息節(jié)點(diǎn)授權(quán)審計(jì)合約層審計(jì)智能合約外部審計(jì)測試結(jié)果內(nèi)部審計(jì)測試結(jié)果審計(jì)智能合約外部審計(jì)測試結(jié)果內(nèi)部審計(jì)測試結(jié)果審計(jì)分析層異常項(xiàng)目清單人工審計(jì)師反饋審計(jì)疑點(diǎn)清單異常項(xiàng)目清單人工審計(jì)師反饋審計(jì)疑點(diǎn)清單審計(jì)報(bào)告層審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告圖1“雙鏈四層”審計(jì)的整體框架圖基于“雙鏈四層”審計(jì)模式的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)流程再造分析長江三峽水利樞紐升船機(jī)工程是按照原國務(wù)院三峽工程建設(shè)委員會（以下簡稱原三峽建委）2003年批準(zhǔn)的總體方案，以及原三峽建委辦公室2007年審查通過的總體設(shè)計(jì)，三峽升船機(jī)工程采用齒輪齒條爬升式方案，設(shè)計(jì)過船規(guī)模3000噸級，最大提升高度113米。工程于2008年4月開工續(xù)建，2016年5月通過試通航前驗(yàn)收，同年9月進(jìn)入試通航階段?？⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)告顯示，決算基準(zhǔn)日（2016年12月31日）累計(jì)完成投資56.31億元，其中建筑安裝工程投資21.28億元、設(shè)備投資17.31億元、待攤投資17.72億元。總投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。以聯(lián)盟鏈與公有鏈為基礎(chǔ)搭建模型進(jìn)行再造分析，其中，聯(lián)盟鏈覆蓋企業(yè)內(nèi)審工作，公有鏈對應(yīng)企業(yè)外審活動，對長江三峽水利樞紐升船機(jī)工程而言，也需劃分為企業(yè)內(nèi)部部門間的運(yùn)營結(jié)算事項(xiàng)與外部經(jīng)濟(jì)活動，從而作為平臺數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。審計(jì)入鏈層首先，明確被審計(jì)單位與審計(jì)單位，即中國長江三峽集團(tuán)有限公司與審計(jì)署。其次，確定公有鏈的節(jié)點(diǎn)，即公司外部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的業(yè)務(wù)與企業(yè)，企業(yè)對接的上游企業(yè)與下游企業(yè)，在上下游經(jīng)濟(jì)活動中涵蓋存貨、成本、收入、相關(guān)稅費(fèi)等，參與公司外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的企業(yè)及機(jī)構(gòu)涉及物流公司、銀行和稅務(wù)機(jī)構(gòu)，以上公司及機(jī)構(gòu)在公有鏈中即對應(yīng)信息驗(yàn)證的節(jié)點(diǎn)。再次，明確聯(lián)盟鏈的節(jié)點(diǎn)，即參與公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的相關(guān)部門。由此看來，聯(lián)盟鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)即為公司的行政部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等。最后，授予以上公司與部門進(jìn)入公有鏈或聯(lián)盟鏈的權(quán)利，并建立各節(jié)點(diǎn)相互信任與平等機(jī)制，保障在同一鏈條的“節(jié)點(diǎn)”享有不通過驗(yàn)證與記賬權(quán)利的同時(shí)，制約損害或泄露保密數(shù)據(jù)的行為。在業(yè)務(wù)活動中，針對公有鏈業(yè)務(wù)活動而言，無論是合同簽訂、物流公司運(yùn)送，還是上下游企業(yè)的匯款等流程，在執(zhí)行過程中都必須進(jìn)行廣播，同理，聯(lián)盟鏈上的業(yè)務(wù)流程也會予以廣播并記錄，例如建造部門領(lǐng)用原材料的批次、數(shù)量、日期等，有力地實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)前段數(shù)據(jù)信息的透明化，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性與可追溯性。審計(jì)合約層首先，通過廣播以及記錄所獲得的的數(shù)據(jù)，從中提取關(guān)鍵信息，記錄并打包完成后上鏈，以三峽集團(tuán)公司的公有鏈為例，重點(diǎn)記錄公司的外部經(jīng)濟(jì)活動信息，記賬工作前需明確交易活動的記賬人，反映在公有鏈則是鏈上的某一節(jié)點(diǎn)，具體工作包括將明文語言轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)或機(jī)器可識別的語言（區(qū)塊鏈語言），繼而利用區(qū)塊鏈完成數(shù)據(jù)打包。其次，各節(jié)點(diǎn)自發(fā)的對節(jié)點(diǎn)中記錄的信息以及對應(yīng)的交易的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，以銀行驗(yàn)證程序?yàn)槔龒{集團(tuán)公司設(shè)立銀行賬戶便于商品銷售款項(xiàng)的接收，銀行為避免不必要的差錯(cuò)，將以銀行賬戶金額與確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否對應(yīng)作為判斷基礎(chǔ)，即公司賬戶資金變化與當(dāng)期收到的銷售款予以對照，進(jìn)而決定是否區(qū)塊信息上鏈，信息一致則執(zhí)行區(qū)塊鏈的審計(jì)智能合約；若信息不一致則作廢相應(yīng)的區(qū)塊信息，重復(fù)流程二次記賬。接著，將審計(jì)智能合約嵌入至審計(jì)應(yīng)用平臺，智能合約規(guī)定執(zhí)行審計(jì)測試的前提是區(qū)塊鏈所有節(jié)點(diǎn)均需通過驗(yàn)證，進(jìn)而激發(fā)公司與審計(jì)署的內(nèi)審和審計(jì)署智能審計(jì)師自動進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)程序，并且，審計(jì)署智能審計(jì)師與其他各節(jié)點(diǎn)智能審計(jì)師相比更具有獨(dú)立性，審計(jì)署需對其自身出具的審計(jì)報(bào)告與報(bào)告使用者承擔(dān)責(zé)任。智能審計(jì)合約引導(dǎo)并對各智能審計(jì)師提出了深層次的要求，綜合企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)、審計(jì)證據(jù)等，發(fā)表處于不同期間的審計(jì)報(bào)告。最后，由上一階段內(nèi)審智能審計(jì)師與審計(jì)署智能審計(jì)師分別出具測試結(jié)果，作為審計(jì)工作底稿并結(jié)合時(shí)間戳進(jìn)入?yún)^(qū)塊結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)上鏈。審計(jì)分析層本層主要對出具的階段性測試結(jié)果進(jìn)行分析，涉及審計(jì)預(yù)警子系統(tǒng)、審計(jì)底稿子系統(tǒng)、智能溝通子系統(tǒng)、審計(jì)疑點(diǎn)子系統(tǒng)、內(nèi)部控制測試子系統(tǒng)、現(xiàn)場盤點(diǎn)子系統(tǒng)，由智能審計(jì)師直接參與，若分析結(jié)果為發(fā)生異常情況則由人工審計(jì)師介入；若分析結(jié)果為未發(fā)生異常情況，則表明公司的賬簿真實(shí)有效。審計(jì)智能分析層具體流程為：首先，調(diào)取階段性審計(jì)測試結(jié)果，一并傳遞至審計(jì)底稿子系統(tǒng)；其次，明確與注會師職業(yè)判斷相沖突的記賬信息，挖掘做出沖突判斷的數(shù)據(jù)依據(jù)。由智能審計(jì)師找尋三峽集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)賬簿信息，并將存在疑點(diǎn)的信息傳輸至審計(jì)疑點(diǎn)子系統(tǒng)中，為減輕人工審計(jì)師的數(shù)據(jù)驗(yàn)證工作量，可利用區(qū)塊鏈的可追溯特點(diǎn)，找出與疑點(diǎn)信息相關(guān)且可作為判斷依據(jù)的憑證或單據(jù)，如交易明細(xì)、原始憑證、合同復(fù)印件等；再次，由智能審計(jì)師開展如評估公司固定資產(chǎn)、實(shí)地調(diào)查與問詢公司業(yè)務(wù)人員等在內(nèi)的現(xiàn)場審計(jì)，直接利用人工智能分析并測算公司固定資產(chǎn)的使用期限；安裝智能攝像頭，捕捉職工微表情、語音語調(diào)等智能判斷職工的行為與心理，打破了傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)以往僅能由人工到達(dá)現(xiàn)場方能開展審計(jì)工作的桎梏。最后，由人工審計(jì)師解決智能審計(jì)師無法應(yīng)對的特殊情形，例如：系統(tǒng)異常、價(jià)值判斷類特殊審計(jì)事項(xiàng)、非標(biāo)準(zhǔn)化程序異常等情況，依靠自身專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn)累積對異常問題進(jìn)行判斷與處理，從側(cè)面也表現(xiàn)出智能審計(jì)師并不能完全替代人工審計(jì)，智能化審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。審計(jì)報(bào)告層審計(jì)智能報(bào)告層是基于區(qū)塊鏈平臺的審計(jì)工作流程的最終環(huán)節(jié)，即出具審計(jì)報(bào)告，人工審計(jì)師給出經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，智能審計(jì)師參考其總結(jié)以及階段性審計(jì)測試結(jié)果與審計(jì)資料，出具最終的審計(jì)報(bào)告。與傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)報(bào)告相比，更趨向于結(jié)合報(bào)告使用者的主體與需求出具審計(jì)報(bào)告。信息使用者在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中提出相應(yīng)的審計(jì)請求與核準(zhǔn)程序，在此需求基礎(chǔ)上，智能審計(jì)師出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告，確保出具的審計(jì)報(bào)告滿足決策需求，審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值得以充分體現(xiàn)。“雙鏈四層”審計(jì)模式對傳統(tǒng)審計(jì)的突破傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)的制定是為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，查錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，公允性。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則加強(qiáng)了對于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的質(zhì)量要求，要求提高審計(jì)工作過程的透明度。因此以“降低信息風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向的新的審計(jì)目標(biāo)形成了。但是，新的審計(jì)目標(biāo)發(fā)展到了瓶頸時(shí)期，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)以及應(yīng)用打破了這一僵局，推動了審計(jì)目標(biāo)向自動化、智能化的方向轉(zhuǎn)變?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”將使審計(jì)目標(biāo)更傾向于關(guān)注企業(yè)中屬于高風(fēng)險(xiǎn)、多異常的經(jīng)濟(jì)活動，促使審計(jì)的目標(biāo)更符合新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，向精準(zhǔn)審計(jì)目標(biāo)看齊?！半p鏈四層”審計(jì)模式對審計(jì)工作效率的提升“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用，并沒有改變審計(jì)工作的本質(zhì)，也沒有改變審計(jì)的內(nèi)容，但是能有效的提升審計(jì)工作的效率。（1）減少數(shù)據(jù)驗(yàn)證成本，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：“雙鏈四層”審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)的最大差異之一在于“雙鏈四層”審計(jì)的基礎(chǔ)源于區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)審計(jì)中數(shù)據(jù)的來源不同。基于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、分布式記賬、不可篡改性等特點(diǎn)，審計(jì)人員可以從區(qū)塊鏈中獲取無第三方、無中間環(huán)節(jié)背景下的獨(dú)立的數(shù)據(jù)，雖然獲取的數(shù)據(jù)仍舊需要進(jìn)行進(jìn)一步的真實(shí)性審核，但是相對于傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人員需要進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證的數(shù)據(jù)量，減少了很多，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、獨(dú)立性也得到了提高，因此能夠降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。（2）提高審計(jì)時(shí)效性：傳統(tǒng)審計(jì)中會存在記錄的應(yīng)收賬款與詢證函獲知的應(yīng)收賬款數(shù)額不一致的情況，但是在“雙鏈四層”審計(jì)中由于“鏈”上每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的記錄都是獨(dú)立且會在其他節(jié)點(diǎn)同步復(fù)制，同時(shí)又能通過“時(shí)間戳”的特性確認(rèn)記錄時(shí)間，審計(jì)人員可以在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的時(shí)效性。（3）加快審計(jì)工作智能化的實(shí)現(xiàn)：區(qū)塊鏈具有可以編程的特點(diǎn)，“雙鏈四層”審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對特定的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象通過編程編制特定的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，對于審計(jì)智能化的推進(jìn)有著很大的作用，同時(shí)有效提高審計(jì)效率，節(jié)省審計(jì)資源?！半p鏈四層”審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新和改革，使審計(jì)人員可以在審計(jì)工作中通過被審計(jì)單位的區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲知的相關(guān)信息數(shù)據(jù)構(gòu)建對應(yīng)的公有鏈和聯(lián)盟鏈，通過四層步驟開展審計(jì)工作?！半p鏈四層”審計(jì)對審計(jì)方法的調(diào)整現(xiàn)有研究表明，區(qū)塊鏈技術(shù)對于抽樣審計(jì)方法、常規(guī)審計(jì)取證程序、審計(jì)測試流程均形成了巨大的沖擊，而同時(shí)在區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上審計(jì)在不斷的深入探索發(fā)展。審計(jì)工作比較繁瑣，以審計(jì)抽樣為例，傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)抽樣只能從財(cái)務(wù)報(bào)表中抽取具有代表性的、高風(fēng)險(xiǎn)性的樣本進(jìn)行測試，但是在區(qū)塊鏈中審計(jì)抽樣可以做到全方位、全數(shù)據(jù)的審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)范圍的同時(shí)提升了審計(jì)透明度。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)可以以結(jié)構(gòu)化電子數(shù)據(jù)的形式存儲于鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)庫中，通過區(qū)塊鏈技術(shù)的特性可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。這樣主要關(guān)注系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果的實(shí)質(zhì)性程序就變得不再必要，因?yàn)橥ㄟ^自動化的審計(jì)模塊或工具也能完成。良好的信息技術(shù)有助于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的有效運(yùn)行，通過一般控制和應(yīng)用控制就可以運(yùn)行，這樣審計(jì)測試的重點(diǎn)就可以轉(zhuǎn)移到相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性的測試之上。所以，控制測試取代實(shí)質(zhì)性程序成為搜集審計(jì)證據(jù)的主要手段成為了可能，而且節(jié)約了成本費(fèi)用。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模式能夠使得大部分審計(jì)工作向自動化，智能化轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)的革新促使會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生變化，進(jìn)一步影響了審計(jì)理論和方法的變化。站在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的角度分析，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，由于區(qū)塊鏈的時(shí)序性，共識機(jī)制、公開透明等特性，企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)的可能性將會降低，企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)確性將會提高，最終影響到審計(jì)方法的應(yīng)對策略?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”的未來前景區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化和分布式記賬的特點(diǎn)將在簡化會計(jì)入賬的同時(shí)，增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改的特性也可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閿?shù)據(jù)在不同節(jié)點(diǎn)的同步復(fù)制以及同時(shí)開放共享，更進(jìn)一步的保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，避免舞弊行為且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”在未來的發(fā)展前景非?？捎^，一是國家審計(jì)理論體系將會伴隨區(qū)塊鏈的拓展應(yīng)用提檔升級，區(qū)塊鏈技術(shù)從本質(zhì)上改變了信息的記錄規(guī)則和方式，將直接推動審計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的創(chuàng)新。審計(jì)將會更多被賦予評價(jià)和管理職能，審計(jì)主體、對象、證據(jù)將會發(fā)生深刻變化。二是國家審計(jì)專業(yè)類型將會依托區(qū)塊鏈的技術(shù)革新全面轉(zhuǎn)型。三是國家審計(jì)作業(yè)模式將會適應(yīng)區(qū)塊鏈的技術(shù)更迭煥然一新。四是國家審計(jì)管理體制將會圍繞區(qū)塊鏈的去中心化脫胎換骨。五是國家審計(jì)主體將會圍繞區(qū)塊鏈的實(shí)踐需求鳳凰涅槃?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”在未來的發(fā)展中需要建立相應(yīng)的法律制度及行業(yè)準(zhǔn)則，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化”的特點(diǎn)，能夠讓資產(chǎn)的所有權(quán)以數(shù)字的形式進(jìn)行存放，在審計(jì)工作中能夠大大降低風(fēng)險(xiǎn)。在制定相關(guān)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域的現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)體系為框架、分析區(qū)塊鏈技術(shù)及其相關(guān)行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，規(guī)范相關(guān)技術(shù)的開發(fā)。參考文獻(xiàn)：