初級會計實務課件：負債

負債流動負債的核算非流動負債的核算

2024/10/7流動負債的核算流動負債是指在1年內或超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。2024/10/72024/10/7

短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產經營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。010203歸還付息取得借：銀行存款貸：短期借款借：財務費用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款短期借款的核算借：財務費用

貸：應付利息借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款不預提按月預提

2024/10/72024/10/7

應付及預收款項的核算應付及預收款項是指企業(yè)因采購或銷售等經營活動形成的各種應付未付或預收的款項。應付及預收款項包括應付票據、應付賬款和預收賬款。應付票據的核算2431賬務處理資產負債表日，應計提票據利息，記入“應付票據”科目。帶息票據計息的處理應付商業(yè)承兌匯票到期轉銷應付銀行承兌匯票到期轉銷應付票據轉銷的處理確認應付票據。開出、承兌商業(yè)匯票時的處理直接計入當期的財務費用支付銀行承兌匯票手續(xù)費的處理借：材料采購等

貸：應付票據借：財務費用

貸：銀行存款借：財務費用

貸：應付票據借：應付票據——商業(yè)承兌匯票

貸：應付賬款借：應付票據——銀行承兌匯票

貸：短期借款應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2024/10/7應付賬款的核算1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。即總價法1.應付賬款的發(fā)生企業(yè)應將確實無法支付的應付賬款予以轉銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入。3.應付賬款的轉銷在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。2.應付賬款的償還借：材料采購等

貸：應付賬款借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣）借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項。

2024/10/701預收購貨單位款項借：銀行存款貸：預收賬款（或應收賬款）02銷售實現(xiàn)時借：預收賬款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）03結清預收款補收貨款的處理預收賬款的核算預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。退款的處理借：銀行存款貸：預收賬款（或應收賬款）借：預收賬款（或應收賬款）

貸：銀行存款

2024/10/72024/10/7

應付職工薪酬的核算應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而應付未付的各種形式的報酬或補償。職工薪酬的內容短期薪酬的核算設定提存計劃的核算應付職工薪酬的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工的范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，包括企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

2024/10/7職工薪酬的范圍短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

2024/10/7短期薪酬的具體內容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經費和職工教育經費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃其他短期薪酬

2024/10/7應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)為職工繳納的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。企業(yè)發(fā)生的職工福利費010203短期薪酬的確認和計量

2024/10/7具有明確計提標準的貨幣性薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。沒有明確計提標準的貨幣性薪酬應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。（一）貨幣性職工薪酬的核算借：生產成本等

貸：應付職工薪酬借：生產成本等

貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

2024/10/7練習1：計提職工薪酬2017年9月，A公司當月應發(fā)工資100萬元，其中：生產部門直接生產人員工資65萬元；生產部門管理人員工資12萬元；公司管理部門人員工資18萬元；公司專設產品銷售機構人員工資5萬元。該公司其他薪酬的計提比例如下：社會保險費15%住房公積金20%工會經費2%職工教育經費1.5%會計分錄：借：生產成本900250制造費用166200管理費用249300銷售費用69250貸：應付職工薪酬——工資1000000

——社會保險費150000

——住房公積金200000

——工會經費20000

——職工教育經費150002024/10/7練習2：工資發(fā)放A公司結算本月應付職工工資總額100萬元，其中代扣社會保險費15萬元、住房公積金20萬元、個人所得稅0.85萬元，實發(fā)工資64.15萬元。會計分錄：借：應付職工薪酬——工資1000000貸：銀行存款641500其他應付款——社會保險費150000

——住房公積金200000應交稅費——個人所得稅85002024/10/7練習3：繳存社保費和住房公積金A公司向社會保險經辦機構繳納醫(yī)療保險費、工傷保費和生育保險費合計30萬元，向住房公積金管理中心繳存住房公積金合計40萬元，向稅務機關交納個人所得稅0.85萬元。會計分錄：借：應付職工薪酬——社會保險費150000

——住房公積金200000其他應付款——社會保險費150000

——住房公積金200000應交稅費——應交個人所得稅8500貸：銀行存款7085002024/10/7累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

短期帶薪缺勤的核算通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

2024/10/7短期帶薪缺勤的核算舉例A公司共有2000名職工，從2017年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時了無權獲得現(xiàn)金支付；職工年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。2017年12月31日，A公司預計2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6.5天年休假，且這100名職工全部為總部各部門經理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。2017年12月31日，A公司應如下賬務處理：2024/10/7借：管理費用

45000貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤

——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤45000第一步，測算2018年度累積帶薪缺勤的預期支付金額。預期支付額=100×（6.5-5）×300=45000（元）第二步，根據相關測算資料編制如下會計分錄。2024/10/7非貨幣性職工薪酬以自產產品作為福利的應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

按照自產產品的“公允價值（售價）+增值稅銷項稅額”，確認福利費支出。借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）按照自產產品的公允價值（售價）確認銷售收入，并按其生產成本結轉銷售成本。借：生產成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照外購商品的“買價+增值稅進項稅額”，確認福利費支出。借：應付職工薪酬——非貨幣性福利應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款外購商品時，做如下賬務處理：借：生產成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待認證進項稅額以外購商品作為福利的應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。外購商品的增值稅進項稅額不得抵扣。

支付貨款時認證后轉出進項稅借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照住房應計提的折舊額，確認福利費支出，計入當期損益。借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊計提住房折舊時，作為薪酬支付處理。借：生產成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，難以認定受益對象的，直接計入當期損益，同時確認應付職工薪酬。

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照應付租金額，確認福利費支出，計入當期損益。借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：其他應付款（或銀行存款）確認應付租金或實際支付租金時，作為薪酬支付處理。借：生產成本等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利將租賃住房等資產供職工無償使用的應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期費用，難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。

2024/10/72024/10/7

應交增值稅的核算增值稅是以銷售貨物和服務、提供加工修理修配勞務、轉讓無形資產或不動產，就其增值稅作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的征稅范圍和計稅方法征稅范圍銷售貨物和服務提供加工、修理修配勞務轉讓無形資產轉讓不動產納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅方法應納稅額=銷售額×征收率

2024/10/7小規(guī)模納稅人只需設置“應交稅費—應交增值稅”即可。會計科目設置2221應交稅費——序號二級科目序號三級科目（專欄）說明1應交增值稅1進項稅額最常用，具體參見增值稅法相關規(guī)定2銷項稅額3進項稅額轉出4出口退稅出口退稅專用5減免稅款(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設備價款和技術維護費；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵創(chuàng)業(yè)類就業(yè)類，即征即退等退返稅款等6銷項稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額7已交稅金記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額8轉出多交增值稅期末結轉使用9轉出未交增值稅2

未交增值稅3

待抵扣進項稅額取得不動產按規(guī)定分期待抵扣的進項稅額4

預交增值稅核算轉讓不動產、提供不動產經營租賃、建筑服務、預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額5

待認證進項稅額核算由于未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額6

待轉銷項稅額核算會計已經確認相關收入，增值稅納稅義務以后發(fā)生的增值稅額7

簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等8

轉讓金融商品應交增值稅核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅

2024/10/7一般納稅人的賬務處理取得資產或接受勞務等業(yè)務的賬務處理采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理借：材料采購等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款等借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待認證進項稅額

借：應付職工薪酬等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款等借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待認證進項稅額

借：應付職工薪酬等

貸：應交稅費——應交增值稅

（進項稅額轉出）收到抵扣憑證（如專用發(fā)票）時經稅務機關認證后收到抵扣憑證時經稅務機關認證后按規(guī)定轉出時

2024/10/7舉例說明：例1：2017年10月10日，甲公司向某電視臺轉賬支付廣告費150000元、增值稅稅額9000元，取得增值稅專用發(fā)票，但該發(fā)票尚未認證。甲公司的賬務處理應為：借：銷售費用——廣告費150000

應交稅費——待認證進項稅額9000

貸：銀行存款159000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9000

貸：應交稅費——待認證進項稅額9000取得專用發(fā)票時，根據增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）編制如下會計分錄經稅務機關認證后，直接編制如下會計分錄。

2024/10/7舉例說明：例2：2017年9月27日，甲公司購進貨物一批，價款50000元、增值稅稅額8500元，貨款轉賬支付。該批貨物作為“雙節(jié)”福利全部發(fā)放給職工，則甲公司的賬務處理應為：借：應付職工薪酬——職工福利費50000

應交稅費——待認證進項稅額8500

貸：銀行存款58500借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應交稅費——待認證進項稅額8500取得專用發(fā)票時，根據增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）編制如下會計分錄經稅務機關認證后，直接編制如下會計分錄。借：應付職工薪酬——職工福利費8500

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8500按規(guī)定轉出不得抵扣的進項稅額，直接編制如下會計分錄。

2024/10/7一般納稅人的賬務處理取得資產或接受勞務等業(yè)務的賬務處理借：固定資產（或在建工程）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

購進不動產或不動產在建工程，取得專用發(fā)票并經認證時第13個月，直接按允許抵扣的進項稅額編制如下會計分錄購進不動產或不動產在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理賬務處理實例參見“項目五：固定資產”。

2024/10/7一般納稅人的賬務處理銷售等業(yè)務的賬務處理借：應收賬款（或應收票據、銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入、固定資產清理等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（或應交稅費——簡易計稅）借：應交稅費——待轉銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（或應交稅費——簡易計稅）

確認收入或利得的時點早于納稅義務發(fā)生時點的處理。發(fā)生銷售退回的，根據紅字專用發(fā)票做相反的會計分錄。確認收入或利得的時點與納稅義務發(fā)生時點一致的處理。借：應收賬款（或應收票據、銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）應交稅費——待轉銷項稅額

確認收入或利得時確認納稅義務時

2024/10/7一般納稅人的賬務處理銷售等業(yè)務的賬務處理借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）確認納稅義務的時點早于確認收入或利得時點的處理借：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（或應交稅費——簡易計稅）

確認納稅義務時確認收入或得利時

2024/10/7例：甲企業(yè)出租一輛小轎車，租金為5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元計算銷項稅額，按月確認收入時，不再確認銷項稅額。舉例說明：2017年9月27日，甲公司以總價款150萬元的價格將閑置廠房一幢轉讓給乙公司。該廠房賬面原價為210萬元、累計折舊為80萬元，未發(fā)生清理費用，款項已收妥，該公司選擇簡易計稅方法計算交納增值稅。借：固定資產清理1300000

累計折舊800000

貸：固定資產——××廠房2100000借：銀行存款1500000貸：固定資產清理1428571

應交稅費——簡易計稅71429結轉出售廠房的賬面價值確認處置收入和應納增值稅稅額。借：固定資產清理128571

貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得128571

結轉清理凈損益。應納稅額=150÷（1+5%）×5%=7.1429（萬元）清理凈收益=1428571-1300000=128571（萬元）

2024/10/7一般納稅人的賬務處理銷售等業(yè)務的賬務處理借：應付職工薪酬（或利潤分配等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）視同銷售的處理。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費的。

2024/10/7視同銷售的業(yè)務范圍企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

賬務處理按會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按增值稅制度的規(guī)定計算銷項稅額。舉例說明：2017年10月20日，甲公司將自產的A產品對乙公司進行投資。該批產品的成本為500萬元，雙方協(xié)議作價650萬元，與公允價值一致。甲公司投出資產時開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。借：長期股權投資7605000

貸：主營業(yè)務收入6500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1105000借：主營業(yè)務成本5000000貸：庫存商品5000000對外投資，視同銷售。結轉成本。

2024/10/7一般納稅人的賬務處理進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理借：待處理財產損溢（應付職工薪酬、固定資產、無形資產等）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）應交稅費——待抵扣進項稅額應交稅費——待認證進項稅額因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應予以轉出。

2024/10/72024/10/7

舉例說明：2017年10月25日，甲公司將外購材料一批用于自建的廠房工程。該批材料為上月購進，增值稅進項稅額已全額抵扣。該批材料的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-2%。應轉出的進項稅額=50000×（1-2%）×17%×40%=3332（元）借：應交稅費——待抵扣進項稅額3332貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3332計算應結轉以后期間的進項稅額結轉成本。轉出多交增值稅轉出未交增值稅企業(yè)當月多交的增值稅，應于月末轉出：借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——增（轉出多交增值稅）月末，企業(yè)應將當月未交的增值稅轉出：借：應交稅費——增（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅

2024/10/7一般納稅人的賬務處理月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理0102借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

交納當月應交增值稅交納以前期間未交增值稅一般納稅人的賬務處理交納增值稅的賬務處理借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

2024/10/7

舉例說明：甲公司的納稅期限為15日。2017年10月1日至15日，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅額轉出合計為13600元，進項稅額合計為85350元。該公司當期應交增值稅的賬務處理應為：本期應納稅額=261800-（85350-13600）=190050（元）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）190050貸：銀行存款190050計算本期應交增值稅稅額。實際交納增值稅時。10月31日，甲公司“應交稅費——應交增值稅”賬戶為貸方余額147120元，全部為本月應交未交的增值稅稅額，則甲公司的賬務處理應為：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）147120貸：應交稅費——未交增值稅147120小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納增值稅稅額。03小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅采用實行簡易計稅方法計算應納稅額，即按照銷售額的一定比例計算。02小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務、提供應稅勞務、轉讓不動產或無形資產，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。01

2024/10/7計稅特點應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷

（1+征收率）ABC借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅取得資產或接受勞務等業(yè)務銷售業(yè)務交納增值稅借：在途物資（或原材料、庫存商品、生產成本、固定資產、無形資產、管理費用等）

貸：銀行存款（或

應付賬款款）小規(guī)模納稅人的核算賬務處理舉例說明某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為30000元，增值稅稅額為5100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。銷售產品一批，開具的增值稅普通發(fā)票中注明的價款為50000元，增值稅稅額為1500元，款項已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1500元。2024/10/7購入原材料。銷售產品。交納增值稅。借：原材料35100

貸：銀行存款35100借：銀行存款51500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅1500借：應交稅費——應交增值稅1500

貸：銀行存款15002024/10/7

其他應交稅費的核算應交消費稅的核算應交城市維護建設稅、教育費附加的核算應交資源稅、土地增值稅的核算應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的核算應交個人所得稅的核算

12345征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平較高且稅負差異大稅負具有轉嫁性征收方法具有靈活性一、應交消費稅的核算消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。銷售應稅消費品自產自用應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品應交消費稅的賬務處理借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅借：在建工程等

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅由受托方代收代交用于連續(xù)生產應稅消費品的用于其他方面的借：委托加工物資

貸：銀行存款借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款借：材料采購等

貸：銀行存款于報關進口時由海關代征二、應交城市維護建設稅、教育費附加的核算2024/10/7

應交稅費額的計算應交稅費額=（應交增值稅+應交消費稅）×稅率（或費率）賬務處理借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加甲企業(yè)本期實際應交增值稅510000元、消費稅240000元，適用的城市維護建設稅稅率為7%，該公司應交的城市維護建設稅和教育費附加分別為：應交城市維護建設稅=（510000+240000）×7%=52500（元）應交教育費附加=（510000+240000）×3%=22500（元）借：稅金及附加75000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅52500

——應交教育費附加22500三、應交資源稅、土地增值稅的核算2024/10/7

應交資源稅的核算資源稅是指對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人，就其發(fā)生的應稅產品的課稅數量征收的一種稅。開采或生產應稅產品對外銷售的。開采或生產應稅產品自用的。借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅借：生產成本

制造費用

貸：應交稅費——應交資源稅三、應交資源稅、土地增值稅的核算2024/10/7

應交土地增值稅的核算土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的。轉讓的土地使用權在“無形資產”科目核算的。借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交土地增值稅借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產應交稅費——應交土地增值稅

營業(yè)外收入房地產開發(fā)企業(yè)的核算。借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅舉例說明2024/10/7

甲企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為25000元，該企業(yè)的賬務處理應為：計算應交土地增值稅。借：固定資產清理25000

貸：應交稅費——應交土地增值稅25000用銀行存款交納土地增值稅。借：應交稅費——應交土地增值稅25000

貸：銀行存款25000四、應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的核算2024/10/7

房產稅房產稅是指對在我國境內城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的房屋產權所有人，按照房屋的計稅余值或租金收入征收的一種財產稅。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。車船稅車船稅是以車輛、船舶為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。印花稅印花稅是對書立、領受、使用合同等應稅經濟憑證行為征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計算交納的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅均通過“稅金及附加”科目核算。舉例說明2024/10/7

甲企業(yè)按稅法規(guī)定本期應交納房產稅70000元、車船稅12000元、城鎮(zhèn)土地使用稅25000元，該企業(yè)的賬務處理應為：計算應交納的稅額。借：稅金及附加107000

貸：應交稅費——應交房產稅70000

——應交車船稅12000

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅25000用銀行存款交納上述稅金。借：應交稅費——應交房產稅70000

——應交車船稅12000

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅25000

貸：銀行存款107000五、應交個人所得稅的核算2024/10/7個人所得稅是對個人的勞動報酬所得和其他所得征收的一種稅。個人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)于工資發(fā)放時代扣個人所得稅。交納個人所得稅。借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——個人所得稅

其他應付款

銀行存款借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款2024/10/7

應付利息、應付股利和其他應付款的核算應付利息的核算應付股利的核算其他應付款的核算一、應付利息的核算2024/10/7

應付利息01是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。計提利息費用時借：在建工程（或財務費用）

貸：應付利息支付利息費用時借：應付利息

在建工程（或財務費用）（未計提部分）

貸：銀行存款二、應付股利的核算2024/10/7

應付股利02是指企業(yè)經股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。批準分派現(xiàn)金股利或利潤時借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利支付現(xiàn)金股利或利潤時借：應付股利

貸：銀行存款三、其他應付款的核算2024/10/7

發(fā)生時借：管理費用（或銀行存款、應付職工薪酬等）

貸：其他應付款支付時借：其他應付款

貸：銀行存款其他應付款03其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。非流動負債的核算非流動負債是指償還期限超過1年的債務，包括長期借款、應付債券和長期應付款。2024/10/72024/10/7

長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項。長期借款一般是企業(yè)為了滿足固定資產購建、大型設備制造等長期資金占用需要而借入的。取得01計息02歸還03借：銀行存款

貸：長期借款

借：在建工程（或財務費用）

貸：應付利息長期借款的核算合同利率=實際利率分期付息的借：在建工程（或財務費用）

貸：長期借款——應計利息到期一還本付息的借：長期借款

應付利息

貸：銀行存款分期付息的借：長期借款——本金

——應計利息

貸：銀行存款到期一還本付息的長期借款利息應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利率費用。2024/10/7

應付債券的核算債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法律程序發(fā)行，約定在一定期限還本付息的一種書面憑證。應付債券是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的超過一年期的債券。債券發(fā)行方式2024/10/7

債券發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率=市場利率債券票面利率＞市場利率債券票面利率＜市場利率不論何種發(fā)行方式，債券發(fā)行后實際支付的債券利息均按下列公式計息：應付利息=債券面值×票面利率×期限01面值發(fā)行借：銀行存款

貸：應付債券——面值0203債券發(fā)行的核算溢價發(fā)行借：銀行存款

貸：應付債券——面值——利息調整折價發(fā)行借：銀行存款

應付債券——利息調整

貸：應付債券——面值

ABC面值發(fā)行債券的利息確認溢價發(fā)行債券的利息確認折價發(fā)行債券的利息確認債券利息的確認應付利息=利息費用借：在建工程（或財務費用等）

貸：應付債券——應計利息（或應付利息）利息費用=期初攤余成本×實際利率=（債券面值+“利息調整”明細賬期初余額）×實際利率借：在建工程（或財務費用等）

應付債券——利息調整

貸：應付債券——應計利息（或應付利息）

利息費用=期初攤余成本×實際利率=（債券面值-“利息調整”明細賬期初余額）×實際利率借：在建工程（或財務費用等）貸：應付債券——應計利息（或應付利息）——利息調整

分期付息債券的償還02借：應付債券——面值

應付利息

（最后一期利息）

貸：銀行存款01到期一次還本付息債券債券償還的核算借：應付債券——面值——應計利息

貸：銀行存款上述處理是先計提最后一期應付利息和利息費用后，再進行還本付息的處理。小提醒：練習：2017年1月1日，A公司經批準發(fā)行3年期一次還本、分期付息債券5000000元，票面利率為6%，實際發(fā)行所得為5135960元，經計算，實際利率為5%。假定該筆資金全部用于固定資產購建，建設期為3年。A公司的賬務處理應為：2024/10/72017年1月1日發(fā)行債券時。借：銀行存款5135960

貸：應付債券——面值5000000

——利息調整1359602017年12月31日，確認債券利息費用。應付利息=面值×票面利率利息費用=期初攤余成本×實際利率各期利息計算如下表：續(xù)：2024/10/7年份期初攤余成本利息費用現(xiàn)金流出期末攤余成本

AB＝A*5%CD＝A＋B－C2017.12.31513596025679830000050927582018.12.31509275825463830000050473962019.12.315047396252604*53000000債券利息費用計算表單位：元借：在建工程256798應付債券——利息調整43202

貸：應付利息300000會計分錄支付利息借：應付利息300000

貸：銀行存款

3000002018年12月31日的賬務處理與此相同。續(xù)：2024/10/72019年12月31日，還本并支付最后一期利息。借：在建工程252604應付債券——利息調整47396貸：應付利息300000借：應付債券——面值

5000000應付利息300000

貸：銀行存款5300000第一步，確認本期債券利息費用第二步，支付到期債券本金和最后一期利息借：在建工程252604應付債券——面值5

000

000——利息調整47396貸：銀行存款

5300000合并處理2024/10/7

長期應付款的核算長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。長期應付款包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。一、應付融資租賃款2024/10/7

應付融資租賃款是指企業(yè)融資租入固定資產而形成的非流動負債。應付融資租賃款應按最低租賃付款額入賬。最低租賃付款額=租金+購買價款+就承租人而言的擔保余值編制租賃開始日會計分錄：借：固定資產——融資租入固定資產未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款

銀行存款【公允價值與現(xiàn)值的低者+初始直接費用】【差額】【最低應付款額】【初始直接費用】支付時借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款二、具有融資性質的延期付款2024/10/7如果延期支付的價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付價款的現(xiàn)值為基礎確定。賬務處理借：在建工程（或固定資產、無形資產等）

未確認融資費用

貸：長期應付款【購買價款的現(xiàn)值】【差額】【應支付的價款總額】舉例說明

2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款，設備總價款900000元，首付150000元于簽約日支付，其余款項分在2016年至2018年的3年期間平均支付，付款日為當年12月31日。

2016年1月10日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費7000元、增值稅稅額153000元，已用銀行存款付訖。2016年12月3