做賬實(shí)操-委托加工物資和受托加工物資的稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-委托加工物資和受托加工物資的稅務(wù)處理一、增值稅處理1.委托加工物資：委托方：委托方將物資交付給受托方加工時(shí)，一般不涉及增值稅納稅義務(wù)。當(dāng)委托方收回加工后的物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，支付的加工費(fèi)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果委托方收回加工后的物資直接用于銷售，委托方需要將加工費(fèi)和受托方代收代繳的消費(fèi)稅一起計(jì)入物資成本，不單獨(dú)核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，委托方A公司委托B工廠加工一批材料，支付加工費(fèi)10,000元，增值稅率為13%。A公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，那么A公司可以將支付的加工費(fèi)對應(yīng)的增值稅1,300元作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果A公司收回材料后直接銷售，則加工費(fèi)和可能的消費(fèi)稅一起計(jì)入材料成本，不單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊情況：如果委托加工的物資屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍，委托方在委托加工環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅的，由受托方代收代繳。委托方收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以抵扣；收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。2.受托加工物資：受托方：受托方收取的加工費(fèi)需要計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。受托方在加工過程中，如果使用了自己的原材料或者輔助材料，這些材料的價(jià)值也應(yīng)并入加工費(fèi)一并計(jì)算繳納增值稅。例如，受托方B工廠為A公司加工材料，收取加工費(fèi)10,000元，增值稅率為13%。B工廠應(yīng)將加工費(fèi)10,000元乘以13%，即1,300元作為增值稅銷項(xiàng)稅額繳納。如果B工廠在加工過程中使用了自己價(jià)值2,000元的輔助材料，那么這部分輔助材料的價(jià)值也應(yīng)并入加工費(fèi)一并計(jì)算繳納增值稅。二、消費(fèi)稅處理1.委托加工物資：委托方：如果委托加工的物資屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍，委托方在委托加工環(huán)節(jié)可能需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)一般在委托加工物資收回時(shí)，由受托方代收代繳。委托方收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以抵扣；收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。例如，委托加工的是高檔化妝品，委托方A公司委托B工廠加工，B工廠代收代繳消費(fèi)稅。如果A公司收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)其他高檔化妝品，已納消費(fèi)稅可以在計(jì)算最終產(chǎn)品的消費(fèi)稅時(shí)抵扣；如果A公司收回后直接銷售，則不再繳納消費(fèi)稅。2.受托加工物資：受托方：受托方只是代收代繳消費(fèi)稅，不實(shí)際承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。受托方在計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按照委托方提供的材料成本、加工費(fèi)以及消費(fèi)稅稅率進(jìn)行計(jì)算。例如，B工廠受托加工高檔化妝品，根據(jù)A公司提供的材料成本和雙方約定的加工費(fèi)，按照消費(fèi)稅稅率計(jì)算出應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅金額，在向A公司交付加工物資時(shí)一并收取。三、企業(yè)所得稅處理1.委托加工物資：委托方：委托方發(fā)出的原材料成本、支付的加工費(fèi)以及其他與委托加工相關(guān)的費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。委托加工物資收回后，如果用于銷售，其銷售收入計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；如果用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，在銷售最終產(chǎn)品時(shí)，將委托加工物資的成本和加工費(fèi)等逐步結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如，A公司委托加工物資的原材料成本為50,000元，支付加工費(fèi)10,000元。如果A公司將加工后的物資直接銷售，取得銷售收入80,000元，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，原材料成本50,000元和加工費(fèi)10,000元可以作為銷售成本扣除，銷售收入80,000元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2.受托加工物資：受托方：受托方收取的加工費(fèi)作為收入計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，受托方在加工過程中發(fā)生的成本費(fèi)用，如人工成本、制造費(fèi)用等，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。例如，B工廠受托加工物資收取加工費(fèi)10,000