增值稅月度及年末結轉的賬務處理

增值稅月度及年末結轉的賬務處理假如您家企業(yè)上個月的銷項稅為10萬，進項稅為8萬，沒有留抵等情況，本月要繳2萬元的增值稅，您是不是做分錄如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

20

000貸：銀行存款

20

000這樣的賬務處理是錯誤的！我們先看下“已交稅金”核算的內容，根據財會〔2016〕22號文件規(guī)定，“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。由于現(xiàn)在是繳納上個月的增值稅，用“已交稅金”這個科目顯然是不合適的！正確的做法是使用“應交稅費—未交增值稅”科目核算。上個月月末，先做一筆分錄：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）20

000貸：應交稅費—未交增值稅

20

000當月繳稅時：借：應交稅費—未交增值稅

20

000貸：銀行存款

20

000那么，增值稅日常賬務處理該如何核算，又有哪些注意事項呢？根據財會〔2016〕22號文件的規(guī)定，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置十個專欄，專欄設置如下：借方專欄貸方專欄1.進項稅額7.銷項稅額2.已交稅金8.出口退稅3.減免稅款9.進項稅額轉出4.出口抵減內銷產品應納稅額10.轉出多交增值稅5.銷項稅額抵減6.轉出未交增值稅這十個專欄，有六個是借方專欄，四個是貸方專欄，為了核算清楚，希望大家遵循“不串門”原則，即借方專欄一直在借方體現(xiàn)，貸方專欄一直在貸方體現(xiàn)，比如企業(yè)出現(xiàn)購進貨物后又退回的情況，則進項稅依舊在借方體現(xiàn)但用負數表示。為便于理解增值稅常見賬務處理，舉例如下：遠航商貿公司系一般納稅人，位于石家莊市裕華區(qū)，18年12月底庫存A商品1

000件，購進時單價（不含稅）為500元，不含稅銷售單價為600元，上期增值稅留抵稅額為1

000元。19年1月份發(fā)生以下6筆業(yè)務：1、遠航商貿公司以銀行存款支付管理部門本月電費，取得了增值稅專用發(fā)票，價稅合計11

600元，金額為10000元，稅額為1

600元。借：管理費用

10000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

1

600貸：銀行存款

11

6002、遠航商貿公司銷售A商品200件。借：銀行存款

139200貸：主營業(yè)務收入-A商品

120000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

19200借：主營業(yè)務成本-A商品

100000貸：庫存商品-A商品

100000如果有無票收入，賬務處理同上，只是申報增值稅的時候，一般納稅人填在附表一“未開具發(fā)票”列次。3、遠航商貿公司搞宣傳活動，將2件A商品作為贈品送給客戶。借：銷售費用—業(yè)務宣傳費

1

192貸：庫存商品-A商品

1

000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

600*2*16%=192注意：將外購的商品分配、投資、無償贈送要視同銷售，有市場售價的需要按同期同類貨物市場售價作為計算銷項稅的計稅基礎！4、遠航商貿公司將4件A商品作為集體福利發(fā)放給員工。外購的商品作為集體福利發(fā)放，需要做進項稅轉出。借：應付職工薪酬-非貨幣福利

2

320貸：庫存商品-A商品

2

000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

320進項稅轉出的金額以購進時的價格作為計稅基礎

500*4*16%=320元5、

遠航商貿公司收到退回不合格的A貨物6件，不含稅售價為3

600元，成本為3

000元。已開具紅字增值稅專用發(fā)票。銀行存款已支付此款項。很多人的做法是：借：主營業(yè)務收入-A商品

3

600借：

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

576貸：銀行存款

4

176這種做法違反了“不串門”的原則，將來財務取數的時候不方便，建議做法：借：銀行存款

-

4

176貸：主營業(yè)務收入-A商品

-3

600應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

-576借：主營業(yè)務成本

-3

000貸：庫存商品

-3

0006、

遠航商貿公司用現(xiàn)金繳納稅控設備的技術維護費用280元（1）支付分錄：借：管理費用

280貸：庫存現(xiàn)金

280（2）抵減增值稅的分錄：借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

280

貸：管理費用

280計算本月應交增值稅=銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉出-上期留抵=(19200+192-576)-1

600-280+320-1000=16256計算出當前應交增值稅為16256元借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）16256貸：應交稅費—未交增值稅

16256繳稅后：借：應交稅費—未交增值稅

16256貸：銀行存款

16256如果，銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉出-上期留抵<0，則月末無需進行賬務處理

，留到下期抵扣即可，留抵期限沒有限制。月末或年末，應交稅費-應交增值稅的末級科目（進項、銷項等）沒有結平要求，但是實務中，年末大家為了讓一整年的賬更簡潔清晰、取數方便，很多企業(yè)是結平的，即編制對沖憑證，將“應交稅費-應交增值稅”科目下的末級科目余額沖平。1、如果“應交稅費-應交增值稅”為貸方余額，賬務處理如下：（1）編制轉出憑證借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費—未交增值稅“應交稅費-應交增值稅”的貸方余額轉出后，余額應為“0”。（2）編制年結對沖憑證借:應交稅費-應交增值稅-進項稅額

(本年累計)

紅字借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅(本年累計)

紅字應交稅費-應交增值稅-減免稅款(本年累計)

紅字

貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

(本年累計)

紅字

貸:應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出(本年累計)

紅字若應交稅費-應交增值稅的其他末級科目有數，也要一