個人所得稅課件

個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅。第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅立法思想個人所得稅立法原則個人所得稅稅制模式個人所得稅的特點與作用第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)1993年10月八屆全國人大常委會第9次會議通過修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月國務院發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史最早產(chǎn)生于1789的英國建國初期擬開征，但未正式開征《中華人民共和國個人所得稅法》1980《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》1986《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》19861993年在合并上述三稅的基礎上頒布新《中華人民共和國個人所得稅法》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想所得源泉說凈資產(chǎn)增加說消費權力凈增加說第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法原則內外一致適當調節(jié)合理負擔第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點與作用稅基廣闊穩(wěn)定經(jīng)濟調節(jié)收入第二節(jié)個人所得稅的要素

一、個人所得稅的納稅人稅收管轄權——國家行使主權課稅擁有的管轄權力收入來源地管轄權居民管轄權我國個人所得稅納稅人居民納稅人

非居民納稅人

第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人

在中國境內有住所的個人，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人在中國境內無住所，但于一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內居住滿365天的個人（臨時離境）第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人

——有限納稅義務在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人

第二節(jié)個人所得稅的要素關于來源于中國境內的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)個人所得稅的要素

二、個人所得稅的征稅對象工資薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得偶然所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

第二節(jié)個人所得稅的要素

所得來源地的確定工資、薪金：受雇公司的所在地生產(chǎn)、經(jīng)營所得：生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地勞務報酬所得：勞務提供地標準利息、股息、紅利所得：支付者所在地標準特許權使用費：特許權使用地標準轉讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)坐落地標準轉讓動產(chǎn)：實現(xiàn)轉讓的地點財產(chǎn)租賃：被租賃財產(chǎn)的使用地三、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得計稅依據(jù)并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。應稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民：應稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，不屬于工資薪金所得，也不按照工資薪金所得項目征收個人所得稅。

此項所得按月計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

此項所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務報酬所得是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區(qū)別第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素

6.特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：采取定額和定率兩種方法扣除必要的費用每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產(chǎn)租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。應稅所得＝轉讓財產(chǎn)收入－財產(chǎn)原值－合理費用財產(chǎn)轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素

9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素

10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得第二節(jié)個人所得稅的要素

11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

第二節(jié)個人所得稅的要素9、10、11項所得：這幾項所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。

第二節(jié)個人所得稅的要素

關于計稅依據(jù)的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。（續(xù)下頁）第二節(jié)個人所得稅的要素個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應稅所得額。

第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率九級超額累進稅率（5%-45%）五級超額累進稅率（5%-35%）比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）對工資、薪金所得，適用5％到45％的九級超額累進稅率。任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應稅所得額按全額累進計算方法計算的應納稅額和按超額累進計算方法計算的應納稅額之差。本級速算扣除數(shù)＝本級全額累進稅額－本級超額累進稅額第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％到35％的五級超額累進稅率。具體適用稅率如下表。第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率對其余各項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款，實際執(zhí)行稅率為14%。對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。這等價于三級超額累進稅率，見下表。第二節(jié)個人所得稅的要素各勞務報酬等價適用超額累進稅率第二節(jié)個人所得稅的要素項目名稱費用扣除（計算應稅所得額）稅率申報

工資薪金所得800+[3200]5%-45%按月

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得成本+費用+損失5%-35%按年計算，分月預繳

對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得800×12+上繳的承包費用5%-35%按年

勞務報酬所得<＝4000,800；else20%20%-40%按次

稿酬所得<＝4000,800；else20%20%*0.7按次

特許權使用費所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產(chǎn)租賃所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)原值+合理費用20%按次

個人的利息，股息，紅利所得020%按次

偶然所得020%按次

經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得020%按次第二節(jié)個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

免征個人所得稅

暫免征收個人所得稅

減征個人所得稅

第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)個人持有國家債券或國務院批準發(fā)行的金融債券的利息。(3)國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費、撫恤金、救濟金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(4)保險賠款。(5)軍人轉業(yè)費、復員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補助費。對于達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(6)

按照我國外交、領事特權與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使領館外交代表、官員和其他人員的所得。(7)我國參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(8)發(fā)給見義勇為者的獎金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）（9）個人和企業(yè)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付的部分應計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（10）經(jīng)國務院財政部門批準的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅(1)下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經(jīng)營收入和勞務報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，三年內免征個人所得稅。該政策暫時執(zhí)行到2003年12月31日止。(2)對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。(4)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅（續(xù)）(5)個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(6)個人開設教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。(7)為了有利于動員全社會力量資助社會民政事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。(8)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素減征個人所得稅

(1)

殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)

因嚴重自然災害造成重大損失的。(3)

對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。(4)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。上述除第（3）項以外的個人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第三節(jié)個人所得稅的計算

工資薪金所得：例：若某人某月工資為5600元，試計算他該月的應納稅額第三節(jié)個人所得稅的計算解：工資、薪金所得應稅所得額＝5600－800＝4800

應納稅額＝4800×15％－125＝595第三節(jié)個人所得稅的計算例：某作家張某出版一部文學作品，獲得稿酬30000元，同年該作品又獲文化部文學獎獎金10000元。則張某應納個人所得稅為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應稅所得=30000*（1-20%）=24000應納稅額=24000*20*（1-30%）=3360所獲獎金免稅第三節(jié)個人所得稅的計算

例：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000（元）應納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋（80000－50000）×40％＝25000（元）利用簡化累進速算法，也可計算如下：應納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

例：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬8000元；從事技術咨詢獲得10000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅

第三節(jié)個人所得稅的計算

納稅人兼有兩項或者兩項以上應稅所得額時，應分項計算應稅所得額，分項計算應納稅額納稅人在中國境內兩處或者兩處以上取得的同項所得，應合并計算應稅所得和應納稅額第三節(jié)個人所得稅的計算

解：工資額合計＝3000+2800＝5800（元）工資所得應納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625（元）機械設計報酬應納稅額＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元）技術咨詢收入應納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）當月應納所得稅額＝625＋1280＋1600＝3505（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

例：設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，共獲得設計費50000元，根據(jù)各人在項目中的貢獻，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每一個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算應納稅額。

第三節(jié)個人所得稅的計算

解：甲應納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600（元）乙應納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120（元）丙應納稅額＝(3000－800)×20％＝440（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

境外所得處理方法居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算應納稅額，準予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計算的應納稅額納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。

第三節(jié)個人所得稅的計算當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內補扣，補扣期限最長不得超過5年抵免限額＝min[境外應稅所得×我國稅率，境外已納稅額]第三節(jié)個人所得稅的計算

例：我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算

解：境內所得應納稅額＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝min{15000×(1-20％)×20％，2000}＝min{2400，2000}＝2000（元）境外所得應納稅額＝2400－2000＝400(元)每月應納所得稅額＝2825＋400＝3225(元)第三節(jié)個人所得稅的計算

例：中國居民王先生2000年1月至12月在中國取得中介收入30000元，在Ａ國取得工薪收入60000元（折合為人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按Ａ國和Ｂ國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。

第三節(jié)個人所得稅的計算解：①境內應納稅所得額＝30000×(1-20％)＝24000元境內所得應納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200元②在Ａ國所得繳納稅款的抵扣：

工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：｛（60000／12－4000）×10%－25｝×12＝（1000×10%－25）×12＝900（元）

特許權使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

抵扣限額：900＋1120＝2020（元）

該納稅人在Ａ國所得繳納個人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款870元（2020－1150）。第三節(jié)個人所得稅的計算③在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣：其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即抵扣限額：

1000×20%＝200（元）該納稅人在Ｂ國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。但是，Ｂ國繳納稅款款未抵扣完的50元，可在以后五年內該納稅人從Ｂ國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣。④根據(jù)上述計算結果，該納稅人當年度應納所得稅額＝5200＋870＝6070（元）

第三節(jié)個人所得稅的計算

個人所得稅計算的其他特殊情況處理一次性取得屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、勞動分紅不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算職工個人由于非正常原因退職而取得的一次性退職費收入經(jīng)勞動、財政、經(jīng)貿委三家批準實行年薪制的廠長（經(jīng)理），年終一次性取得工資、薪金收入職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償金企業(yè)內部退養(yǎng)人員因提前退休而取得的一次性補助收入特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得第三節(jié)個人所得稅的計算一次性取得屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、勞動分紅對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算征稅。由于對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，而是全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。但如果納稅人取得該獎金當月的工資薪金所得不足費用扣除標準，可將獎金收入減除“當月工資與費用扣除標準的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。

第三節(jié)個人所得稅的計算例：某中國公民2000年12月份取得的工資收入為1200元（700元），當月取得的年終加薪6000元，則該公民應納個人所得稅為多少？第三節(jié)個人所得稅的計算解：工資收入為1200元：工資應納稅額=（1200-800）*5%=20獎金應納稅額=6000*20%-375=825工資收入為700元：工資不納稅獎金應納稅額=（6000-800+700）*20%-375=805第三節(jié)個人所得稅的計算

例：楊先生受雇于某電腦公司，本月從公司取得如下收入：工資及各種補貼900元，代金購物券300元，工會發(fā)放的福利費100元，年終獎金5000元第四節(jié)個人所得稅的征收解：（1）工薪收入，除工會發(fā)放的福利費屬免征項目外，其它收入合計后扣除800元即為應納稅所得額。應納稅所得額=（900+300）—800=400元應納稅額=400×5%=20元（2）年終獎金應單項申報全額納稅，不再減除費用。應納稅額=5000×15%—125=625元（3）合計應申報納稅額=20+625=645元第四節(jié)個人所得稅的征收上例中，如果楊先生當月工資及各種補貼只有700元，無代金購物券，則情況變?yōu)椋海?）工薪收入沒有達到扣除限額，不征稅。（2）年終獎金可以扣除100元（800—700）為應納稅所得額。應納稅額=（5000—100）×15%—125=610元（3）合計應申報納稅額也為610元。

第四節(jié)個人所得稅的征收不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在中國境內無住所的個人，來源于中國境內的不滿一個月的工資、薪金，應按其全月工資、薪金所得計算當月應納稅額，再按實際工作日數(shù)換算計稅應納稅額=[（當月工資、薪金收入-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)]*（當月實際在華日數(shù)/當月日數(shù)）第三節(jié)個人所得稅的計算例：某外籍人員自2000年10月1日來華在某合資企業(yè)履職，其工資由外方企業(yè)支付，為每月4000美元（匯率1：8.35）。在華工作期間為2個月，但11月份在華居住20天。則該納稅人11月份應納個人所得稅為多少？第三節(jié)個人所得稅的計算解：應納稅所得額=4000*8.35-（800+3200）=24900（元）應納稅額=（29400*25%-1375）*（20/30）=3983.33（元）第三節(jié)個人所得稅的計算在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算：凡由雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇用單位在支付工資時，按規(guī)定減除費用計算扣繳稅額；派遣單位則就其所支付工資金額，不再減除費用，直接按適用稅率計算。申請納稅時，再持扣稅憑證匯算清繳、多退少補。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對能夠提供有效合同或有關憑證，能證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上繳派遣單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計稅。第三節(jié)個人所得稅的計算例：某中國公民受雇于某外商投資企業(yè)，當年8月份取的雇傭單位工資8000元，取得派遣單位工資1500元。則該公民應納個人所得稅為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：雇傭單位應代扣工資=（8000-800）*20%-375=1065（元）派遣單位應代扣稅額=1500*10%-25=125（元）實際應納稅額=（8000+1500-800）*20%-375=1365（元）應補稅額=1365-1065-125=175（元）第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人由于非正常原因退職而取得的一次性退職費收入對完全喪失勞動能力又不具備退休條件的職工，按照國務院有關規(guī)定取得的退職費收入免征個人所得稅。退職費標準：接月發(fā)給相當于本人標準工資40%的生活費（低于20元的按20元發(fā)放）。不符合上述規(guī)定取得的退職費收入，屬于與任職受雇有關的工資薪金性質的收入，應在取得收入的當月與該月工資收入合并計算個人所得稅。對退職費一次收入較高的，可視為其一次取得數(shù)月的工資薪金收入，并以原工資薪金收入為標準，劃分為若干月份的工資薪金收入后，計算個人所得稅。但按上述方法劃分超過了6個月工資薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。

第三節(jié)個人所得稅的計算例:陳先生于1999年8月因個人原因被迫退職并一次性取得退職費收入10000元，此前他月工資2000元。試計算其應繳納的個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應納稅額={（2000-800）×10%-25}×5=475元。上述“5”是指一次性收入10000元與月工資2000元的倍數(shù)，即按月工資計算個人所得稅5次后剛好為一次性的收入數(shù)，如果不剛好，則余數(shù)單獨計算一次，余數(shù)不足費用扣除標準的不征稅。上例中，如果一次性收入為30000元，超過月工資的6倍，在此情況下應以6個月份數(shù)平均計算，即：應納稅額={（30000÷6-800）×15%-125}×6=3030元

第三節(jié)個人所得稅的計算經(jīng)勞動、財政、經(jīng)貿委三家批準實行年薪制的廠長（經(jīng)理），年終一次性取得工資、薪金收入：這類個人年終取得一次性收入的個人所得稅實行按年平均計算、分月預繳的方式計征。具體方法是：先按每月實際取得的工資薪金收入額減除費用標準后，接當月應納稅所得額找適用稅率（注：按月預繳不要換算全年），計算預繳每月的稅款，年度終了領取效益收入后，合計全年的各類工資性收入和效益收入，按12個月平均并計算應納稅款，與每月預繳的稅款相抵后，多退少補。年應納稅額的計算公式：應納稅額=[（全年工資性收入和效益收入額÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12第三節(jié)個人所得稅的計算

例：張先生在一家企業(yè)中擔任總經(jīng)理，其收入實行年薪制，每月領取基本薪金1800元，年度結束，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績考核結果，取得效益工資40000元，試計算其應納個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算解：每月基本工資應預繳的稅款：（1800-800）×10%-25=75元領取效益工資后每月實際應納稅額為：{（1800×12+40000）÷12-800}×15%-125=525元年終應補繳稅款：（525-75）×12=5400元第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償金：對職工的上述收入，可按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算）進行平均計算，以其商數(shù)作為個人的月工資薪