固定資產(chǎn)課件

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固定資產(chǎn)

**1.固定資產(chǎn)的概念和確認

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年并且單位價值較高的資產(chǎn)。**必需的條件：某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，需要符合固定資產(chǎn)的定義。

**符合固定資產(chǎn)確認條件（1）該項資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

**在實務(wù)工作中：需要判斷該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。判斷的主要依據(jù)是：與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

**支出也能夠可靠地計量：企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理估計。

**2.固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。這里所指的成本應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

**特殊行業(yè)：對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時，還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。**處置費用的處理：固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，計入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值。

**固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，取得方式的不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。**（1）外購固定資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出**（2）自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

**各種工程物資：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本。**自行建造方式：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括：（1）自營建造（2）出包建造**企業(yè)自營工程計量：應(yīng)當(dāng)按照：（1）直接材料（2）直接人工（3）直接機械施工費**出包、安裝工程：出包工程：按照應(yīng)支付的工程價款計量；設(shè)備安裝工程：按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

**（3）投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。**（4）其他方式：企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，分別適用各自的準(zhǔn)則。**（5）接受捐贈固定資產(chǎn)入賬價值的確定**有記賬憑證時：①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。**沒有記賬憑證時：②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：**第一：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

**第二：同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。**具體入賬價值的確定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

**（6）盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定**①有活躍市場的：??！我知道！活躍市場就是市場！**同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。你能否列出計算公式？**②沒有活躍市場的：啊！我知道！沒有活躍市場就是沒有市場！**同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。你能否列出計算公式？**（7）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考察棄置費用。**棄置費用的定義：棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

**清理費用不屬于棄置費用：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。**各種稅費的處理：固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

**3.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。**（2）按使用情況分類分為：使用中固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)。

**（3）按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)。**（4）按固定資產(chǎn)的管理要求綜合分類**具體分類：●生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；●非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；●租出固定資產(chǎn)；●不需用固定資產(chǎn)；●未使用固定資產(chǎn)；

**土地也是固定資產(chǎn)嗎？●土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。）**企業(yè)因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不屬于固定資產(chǎn)范疇；

**提取折舊的固定資產(chǎn)：●融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。

**4.固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)有三種計價方法：（1）原始價值（2）重置價值（3）折余價值

**原始價值

固定資產(chǎn)原始價值簡稱原值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。歷史成本是固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。**重置價值

固定資產(chǎn)的重置價值也稱重置完全價值，是指在目前的市場條件下重新購建該項固定資產(chǎn)所需的全部支出。**適用范圍：在實際工作中，企業(yè)對取得的無法確定原始價值的固定資產(chǎn)通常采用這種計價方法。如接受無憑據(jù)的固定資產(chǎn)捐贈等。

**折余價值

固定資產(chǎn)的折余價值也稱凈值(netvalue)，是指固定資產(chǎn)的原始價值或重置價值減去已提折舊后的剩余價值。它反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。**6.2取得固定資產(chǎn)的核算**固定資產(chǎn)取得的來源：購置的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

**1.設(shè)置的主要會計科目

（1）“固定資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，借方登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，反映企業(yè)尚有的固定資產(chǎn)的原始價值**（2）“在建工程”科目：

“在建工程”科目用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。**借、貸方內(nèi)容：借方登記為購置、建造安裝固定資產(chǎn)的一切支出，貸方登記完工交付使用工程的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。**明細科目：“在建工程”明細科目：——“建筑工程”——“安裝工程”——“在安裝設(shè)備”——“待攤支出”

**（3）“工程物資”科目

本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備、以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的器具等**借方核算的內(nèi)容：借方登記購入為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的一切支出。**貸方核算的內(nèi)容：貨方登記領(lǐng)用的工程物資的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。**明細科目：“工程物資”明細科目——“未用材料”——“未用設(shè)備”——“工器具”**2.購入固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。

**1）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。**(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

【例】2008年3月12日，安達公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700000元，增值稅稅額為119000元，發(fā)生的保險費為6000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。安達公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)825000

貸：銀行存款825000

**(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)先可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。**3)外購資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。**3.自行建造固定資產(chǎn)的核算

由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，企業(yè)有時自行建造固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)，應(yīng)按照建造過程中發(fā)生的全部支出計價，自行建造固定資產(chǎn)的核算因建造工程采用的方式不同而分別進行。

**發(fā)包在建工程的賬務(wù)處理**【例】2008年1月，利豐公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。**1-6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；**領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進該原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；**應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定利豐公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。**利豐公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款 292500

**（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程272500貸：工程物資 272500

**（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 37440貸：原材料 32000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5440**（4）輔助生產(chǎn)車間支出借：在建工程 35000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000

**（5）計提工程人員薪酬

借：在建工程 65800貸：應(yīng)付職工薪酬65800**（6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)410740貸：在建工程 410740

**（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料 17094.02應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2905.98貸：工程物資 20000

**4.投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（或：股本）**股本的確認：按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，確認為實收資本或股本，**差額的處理：按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本的差額，確認為資本公積貸：資本公積——資本溢價（或：股本溢價）**稅費的處理：按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認為銀行存款或應(yīng)交稅費及附加貸：銀行存款應(yīng)交稅費

**6.3固定資產(chǎn)折舊的核算**1.固定資產(chǎn)折舊概述1）固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。**折舊需要計入成本：這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)折舊，須在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

**使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。**應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。**預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

**2）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素**主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗或無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

**3）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)應(yīng)按期計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。**2.固定資產(chǎn)折舊的方法

平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

**1）平均年限法

平均年限法又稱直線法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。**個別固定資產(chǎn)計算公式：**分類折舊率的計算公式如下：**綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。計算公式如下：

**2）工作量法

工作量法（UnitofProductionMethod）是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點**計算公式：

**3）加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。**(1)雙倍余額遞減法

是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

**(2)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

**6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出**1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，這些支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。**確認原則：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。**計入的會計賬戶：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，不符合確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括資本化支出和費用化支出兩類。

**2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（1）資本化后續(xù)支出企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，如符合資本化的條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷**將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

**待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

**（2）費用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進行必要的維護。

**新規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

**通常的處理方法為；①固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。②固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。

**不能區(qū)分時的處理：③如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。**資本化與費用化的處理：如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。

**④固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算什么是裝修費？**選擇較短的：在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。**余額的