【新綠食品公司財務(wù)舞弊案例探析案例報告（定量論文）13000字】

新綠食品公司財務(wù)舞弊案例分析案例報告目錄TOC\o"1-2"\h\u4717山東新綠食品股份有限公司財務(wù)舞弊案例分析 132400摘要 128300一、緒論 214493（一）研究背景與意義 29934（二）研究方法與內(nèi)容 326557（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4287591.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 4272662.國外研究現(xiàn)狀 57561二、新綠股份公司會計舞弊案介紹 518322（一）新綠股份公司介紹 518702（二）新綠股份公司財務(wù)舞弊過程介紹 611010（三）新綠股份公司會計舞弊手段 725178（四）新綠股份公司會計舞弊處罰 1013159一、對新綠股份給予警告，并處以60萬元罰款； 1028404三、新綠股份公司財務(wù)舞弊案動因及條件分析 1013410（一）新綠股份公司財務(wù)舞弊案動因分析-基于舞弊三角理論 1012102（二）新綠股份公司財務(wù)舞弊案條件分析 14704四、新綠股份公司財務(wù)舞弊案影響分析 182767（一）財務(wù)舞弊對企業(yè)的影響 1815969（二）財務(wù)舞弊對社會的影響 181757（三）財務(wù)舞弊對投資者的影響 1928799五、治理會計舞弊的防范建議 1925672（一）完善會計職業(yè)的職業(yè)道德教育 1918704（二）提高造假風(fēng)險 209149（三）事務(wù)所提高審計質(zhì)量 2123640（四）提高公司內(nèi)部管理制度 2128052六、結(jié)論 22摘要近年來，隨著經(jīng)濟(jì)增長得愈發(fā)迅速，我國資本市場發(fā)展也愈發(fā)繁榮，與此同時，越來越多的大中小型企業(yè)在上市后也暴露出了各種各樣的問題，財務(wù)舞弊便是受各方關(guān)注度較高的問題之一。文章以山東新綠食品股份有限公司為研究對象，并以相關(guān)文獻(xiàn)研究作為理論基礎(chǔ)，首先對該公司進(jìn)行簡要介紹，然后研究其財務(wù)舞弊的手段，通過舞弊三角理論分析新綠股份財務(wù)舞弊的動因發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部存在巨大缺陷、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)等不良現(xiàn)象，并且發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的主要動機(jī)為造假收益大于懲罰，然后通過分析財務(wù)舞弊對企業(yè)、對社會、對投資者造成的危害，從而對存在的問題提出了完善會計職業(yè)的道德教育、加大造假成本提高審計和內(nèi)部管理的質(zhì)量等解決方式，最后進(jìn)行總結(jié)。關(guān)鍵詞：新綠股份；財務(wù)舞弊；社會影響；內(nèi)部控制一、緒論研究背景與意義1.研究背景隨著國際資本市場和經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，上市公司應(yīng)在激烈的市場競爭中脫穎而出，必須制定合理的長期戰(zhàn)略。為了不被st，他們需要堅持贏利的穩(wěn)定增長。但是，因為處理不當(dāng)或其他原因，一些公司遭受了很大的損失。為了彌補(bǔ)損失，咱們可以得到相應(yīng)的贏利，公司將夸大財務(wù)和盈利、人為降低本錢等會計造假的行為。為了獲得近乎“完美”的回報，公司的會計報表終究導(dǎo)致許多危機(jī)乃至破產(chǎn)。財富500強(qiáng)企業(yè)夸張贏利，降低本錢，隱秘本錢，隱瞞重大缺陷終究導(dǎo)致了這些企業(yè)破產(chǎn)。接連產(chǎn)生的上市公司財務(wù)舞弊震動了國際，也引起了國際各國對財務(wù)舞弊的深刻反思。盡管我國上市公司財務(wù)舞弊的數(shù)量少于歐美國家，但性質(zhì)遠(yuǎn)比歐美國家嚴(yán)重。針對我國上市公司財務(wù)舞弊問題日益嚴(yán)重，國家出臺了一些宏觀調(diào)控政策。雖然國家采取了一些監(jiān)管措施，取得了一些初步成效，但財務(wù)舞弊仍然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要障礙，它在國際范圍內(nèi)的傳播已經(jīng)成為一個全球性的問題。因此，本文從多個方面對財務(wù)舞弊問題進(jìn)行了研究，分析了財務(wù)舞弊的動因，找出有效的對策，減少財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，防止財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。2.研究意義財務(wù)舞弊有許多危害。一是影響政府宏觀調(diào)控,政府相關(guān)部門出臺的政策必定會參考企業(yè)的財務(wù)報告。然而，會計信息失真不只會阻礙政府的科學(xué)決策，而且會誤導(dǎo)決策者，最終影響我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。二是不利于證券市場長期地穩(wěn)定發(fā)展。會計信息是連接證券市場中上市公司和投資者的橋梁，對證券市場健康運(yùn)轉(zhuǎn)有重大影響。財務(wù)舞弊破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了財務(wù)工作者的名聲，違反了國家法律，侵害了股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，給客戶和職工造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，財務(wù)舞弊降低了財務(wù)工作人員的公信力。在企業(yè)的角度上，信譽(yù)就是企業(yè)生存與發(fā)展的根本。沒有信譽(yù)的公司很難在市場上立足。其結(jié)果必然是破產(chǎn)。四是腐敗分子泛濫，嚴(yán)重影響了社會財富分配和社會的穩(wěn)定性，最終給國家和人民造成了傷害。研究方法與內(nèi)容1.研究方法本文章采取了以下兩種研究方式。一是對國內(nèi)外有關(guān)財務(wù)舞弊的文獻(xiàn)進(jìn)行收集整理，然后對國內(nèi)外學(xué)者形成的研究理論進(jìn)行閱讀學(xué)習(xí)、分析、總結(jié)和思考，初步形成自己的理論體系。我們也要學(xué)習(xí)和了解新三板市場的發(fā)展過程和制度要求。通過對這些文獻(xiàn)的研究，可以充分了解當(dāng)前財務(wù)舞弊的研究現(xiàn)狀，梳理市場體系、規(guī)律和發(fā)展進(jìn)度，從而對新綠股份財務(wù)舞弊案件進(jìn)行有效的深入分析。二是案例分析法：文章以山東新綠食品股份有限公司為研究對象，通過分析對該公司財務(wù)舞弊行為的手段、動因、危害。最后，本文提出了防范財務(wù)舞弊的新策略。研究內(nèi)容第一部分是緒論。本文介紹了本文的研討背景和意義、研討內(nèi)容和研討方法，闡述了本文遵循的研討方法和思路以及本文的基本框架。第二部分，事例描繪，首要介紹了新綠股份的基本情況，回憶了該公司的財務(wù)舞弊行為，并對該公司的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行了詳細(xì)的描繪。第三部分是分析事例。利用查閱的文獻(xiàn)及相關(guān)理論對新綠股份的財務(wù)舞弊的動因進(jìn)行分析。第四部分是定論與主張。為公司詳細(xì)的財務(wù)舞弊行為提供管理主張。完善公司內(nèi)外部操控，對財務(wù)舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，更好地保護(hù)投資者利益。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)的學(xué)者在多年來對財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀進(jìn)行了很多探討，主要都是從公司財務(wù)舞弊的動因去尋找原因并且提出防范建議。李炳宏（2017）REF_Ref31356\r\h[1]從財務(wù)舞弊的外部因素開始研究，認(rèn)為社會整體監(jiān)管環(huán)境、信息對稱性以及舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后的處罰力度對財務(wù)舞弊行為的發(fā)生有影響。李克亮（2018）REF_Ref348\r\h[2]認(rèn)為財務(wù)舞弊的一大重要動因是審計師沒有提供有質(zhì)量的審計報告。王莉，李連波，席芳芳（2018）REF_Ref1889\r\h[3]研究認(rèn)為借殼上市是一種為了達(dá)到上市目的的特殊方式，如企業(yè)發(fā)生舞弊行為，那么參與審計的會計師和事務(wù)所都有重大責(zé)任。賈淑敏（2019）REF_Ref4734\r\h[4]認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易是財務(wù)舞弊的重要手段，隱瞞關(guān)聯(lián)方的交易一般都是財務(wù)舞弊的主要特征。馮欣（2019）REF_Ref5266\r\h[5]以新綠股份為案例研究發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)財務(wù)舞弊的主動動因是為了履行對賭協(xié)議。湯傳博（2020）REF_Ref6033\r\h[6]和沈靜（2020）REF_Ref6373\r\h[7]都是基于gone理論對其案例公司財務(wù)舞弊進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的動因與貪婪、機(jī)會、需要和暴露因子有關(guān)。陳麗麗（2020）REF_Ref7075\r\h[8]認(rèn)為企業(yè)流動比率、速動比率以及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)都對及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為擁有巨大價值。劉杰（2020）REF_Ref7604\r\h[9]從會計職業(yè)道德出發(fā)，分析了加強(qiáng)會計職業(yè)道德學(xué)習(xí)對財務(wù)舞弊等違法行為地防范用重要意義。任艷嬌（2020）REF_Ref8156\r\h[10]對部分上市公司的財務(wù)舞弊案例進(jìn)行整理研究，發(fā)現(xiàn)其共同的動因并對防范財務(wù)舞弊的策略提出了建議。金偉博（2020）REF_Ref8378\r\h[11]對其案例公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)了漏洞指出了其財務(wù)舞弊的手段。卞淑嬌（2020）REF_Ref9524\r\h[12]對銀都傳媒的財務(wù)舞弊案例進(jìn)行研究，分析了其財務(wù)舞弊背景、目的和動因，從而指出該行為對上市公司的啟示與教訓(xùn)。韓志萍，劉子惠（2020）REF_Ref10589\r\h[13]，則對當(dāng)下熱門的瑞幸咖啡財務(wù)舞弊事件進(jìn)行了研究并通過分析動因提出了財務(wù)舞弊防范建議。國外研究現(xiàn)狀LisaMarriott（2020）REF_Ref11307\r\h[14]認(rèn)為良好的內(nèi)部環(huán)境是對財務(wù)信息真實(shí)性的一種保障，上市公司應(yīng)該完善自己的內(nèi)部控制。EdmondLyonga（2020）REF_Ref12117\r\h[15]認(rèn)為應(yīng)該確保審計師和會計事務(wù)所獨(dú)立完成審計工作，從而提升審計報告的質(zhì)量。MengChen，XiaobingHuang（2020）REF_Ref12369\r\h[16]分析了我國市場財務(wù)舞弊收益與受到的處罰之間的關(guān)聯(lián)，認(rèn)為收益大于處罰是財務(wù)舞弊發(fā)生的主要原因之一。二、新綠股份公司會計舞弊案介紹（一）新綠股份公司介紹山東新綠食品有限公司（以下簡稱“新綠股份有限公司”）原名為泗水新綠食品有限公司。公司成立于2005年6月24日，注冊資本330萬元。公司類型為有限責(zé)任公司。經(jīng)過多次股權(quán)比例變動和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，2011年11月13日，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為陳思以占比90%持股數(shù)量居首位，另外兩名股東為盧運(yùn)東和韓廣星，持股比例分別為6%和4%。兩周后的11月28日，陳思將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了兒子陳星。至此，陳星持有90%的股份。陳星獲得股權(quán)后，短短幾年時間，公司就獲得了多家知名機(jī)構(gòu)的投資，投資總額超過3億元，注冊資本1.47億元。2015年6月15日召開股東大會，會議決定并通過將新綠有限公司變更為新綠股份有限公司。2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤6789.92萬元以及2015年1月至4月實(shí)現(xiàn)凈利潤2170.16萬元，新綠股份受到了眾多投資公司的歡迎。但好景不長，看起來未來可期的新綠股份接連遭遇了幾起“晴空霹靂”。首先上市沒幾天公司董事和高管就發(fā)布了辭職公告，接連而來的是2015年的年報披露接連兩次延期，依次為公司停牌、會計師事務(wù)所臨時變更和關(guān)聯(lián)方資金占用等公告公司情況頻發(fā)，臨時報告和證券公司公告充斥著風(fēng)險、延誤、退市等敏感字眼。（二）新綠股份公司財務(wù)舞弊過程介紹新綠股份于2015年11月在新三板成功上市。該公司上市后的首份年報披露，綠新股份并未按時公開。新三板后的年報編制時間相對緊張。報告在連續(xù)兩次延期發(fā)布后最后一次發(fā)布，6月8日，海通證券發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方山東新綠食品股份有限公司資金占用風(fēng)險警示公告》，公告顯示，證券公司在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)3家關(guān)聯(lián)企業(yè)占用綠新股份資金，但在資金占用情況下，新綠沒有披露該信息，未走書面程序，并沒有及時通知證券公司。這三家關(guān)聯(lián)公司由陳星的父親陳思控制，隨后在公司2015年年報中，公司披露了三家關(guān)聯(lián)方占用資金10521萬元，此外，報告期內(nèi)隱瞞的關(guān)聯(lián)交易金額為59120.21萬元。2016年7月8日，海通證券再次發(fā)布股權(quán)質(zhì)押風(fēng)險警示公告，公告顯示，陳星承諾捐贈公司總股本的39.75%，即其所持股份幾乎全部質(zhì)押。一旦出現(xiàn)風(fēng)險，很可能導(dǎo)致公司所有權(quán)的變更。對此新綠股份自稱由于公司剛剛在新三板上市，公司缺乏相關(guān)經(jīng)驗，內(nèi)部管理不完善，因此開展了財務(wù)自查整改工作。同時，該股自2016年8月3日起停牌，最新轉(zhuǎn)讓日期暫定為2016年9月2日。之后，證券公司及公司相繼發(fā)布風(fēng)險警示公告、財務(wù)總監(jiān)辭職、停牌進(jìn)展等，同時，綠新股份多次推遲披露2016年半年報，證券公司也多次提示如果相關(guān)信息披露不按期進(jìn)行，將存在退市風(fēng)險。直到截止的最后一天，也就是10月31日，公司才匆匆披露了半年報。根據(jù)公司發(fā)布的2016年半年報，多項財務(wù)指標(biāo)大幅下滑。此后，公司股價持續(xù)下跌，繼續(xù)停牌。根據(jù)公告，預(yù)計轉(zhuǎn)讓將于2017年2月2日恢復(fù)。2016年10月25日，中國證監(jiān)會對新綠進(jìn)行了調(diào)查。同年11月11日，海通證券稱，新綠股份收到山東省監(jiān)察廳《行政監(jiān)管措施決定書》，表明公司存在四個方面的問題，受到監(jiān)管局的處罰，包括隱瞞股權(quán)質(zhì)押和對外擔(dān)保事項，不依法履行對外擔(dān)保審查程序，虛假披露財務(wù)信息，未按規(guī)定對關(guān)聯(lián)方資金占用情況進(jìn)行審查，未履行臨時公告義務(wù)等。此后，公司股票仍然處于停牌狀態(tài)，2016年年報也無法按期披露，高管人員變動頻繁，而后公司甚至被納為失信被執(zhí)行人名單，6月11日，證監(jiān)會發(fā)布了對新綠股份的行政處罰決定書。（三）新綠股份公司會計舞弊手段1.虛增主營業(yè)務(wù)收入新綠股份有限公司在2015年的年報中和申報會計期中都有虛增主營業(yè)務(wù)收入的財務(wù)舞弊行為。財務(wù)舞弊行為持續(xù)時間久，造假與收入相關(guān)的銀行收據(jù)和財務(wù)信息，造假金額巨大。在已經(jīng)提前預(yù)知企業(yè)未來發(fā)展不如預(yù)期且無法獲得這部分經(jīng)濟(jì)收益的情況下，通過財務(wù)舞弊去達(dá)到主營業(yè)務(wù)收入增強(qiáng)這一目的，該行為有計劃有組織行為惡劣對企業(yè)本身和社會都造成不良影響。新綠股份進(jìn)行財務(wù)舞弊的主要動機(jī)就是為了履行對賭協(xié)議，公司的實(shí)際控制人陳思為完成此目的親自負(fù)責(zé)安排與決策。另外公司有一套對財務(wù)舞弊完整地處理和評估流程并將其命名為“上市指南”實(shí)為對財務(wù)舞弊流程的詳細(xì)記錄，公司財務(wù)人員按照該指南進(jìn)行財務(wù)舞弊。更難以置信的是公司居然對財務(wù)舞弊的工作進(jìn)度進(jìn)行月度“業(yè)績考核”，考核的評估標(biāo)準(zhǔn)不是工作能力與績效，而是財務(wù)舞弊的具體實(shí)施進(jìn)度，公司以對賭協(xié)議約定好的“業(yè)績”為改善目標(biāo)，再由財務(wù)人員實(shí)施具體的造假工作來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，然后接受公司的檢查。還另建立了內(nèi)部賬、稅務(wù)賬和上市賬三套財務(wù)賬套，由不同的員工在不同的地方單獨(dú)進(jìn)行管理與核算。其次，公司假造銀行托收，假造資金流入，夸大主營業(yè)務(wù)收入。財務(wù)人員根據(jù)公司的財務(wù)舞弊工作的“上市指南”，虛假收益轉(zhuǎn)入專戶，其中虛擬收益1190萬元，虛假資本77952.28萬元。表2-1新綠股份2013年-2015年虛增主營業(yè)務(wù)收入金額項目2015年2015年1-4月2014年2013年虛增主營業(yè)務(wù)收入金額（萬元）36,907.2915,773.1630,151.6026,582.67占公開披露的主營業(yè)務(wù)收入比例（%）48.21%70.29%46.49%53.77%對同期利潤總額影響數(shù)（萬元）5,497.462,631.055,037.764,246.79占公開披露凈利潤比例（%）86.67%121.19%74.19%71.46%數(shù)據(jù)來源：新綠股份公司資產(chǎn)負(fù)債表新綠股份虛構(gòu)的資金流入主要有以下去向:一是將虛增的資金用于采購存貨，然后轉(zhuǎn)移至主營業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本虛增；二是留存在銀行賬戶上，導(dǎo)致銀行存款虛增；三是其他轉(zhuǎn)移方式。經(jīng)查，2015年4月30日，留存在銀行存款賬戶上的5,380.91萬元，即虛增的銀行存款。2.虛增固定資產(chǎn)虛增收入的舞弊通常會對流動資產(chǎn)、貨幣資金和應(yīng)收賬款產(chǎn)生一定的影響。為了避免流動比率和毛利率等指標(biāo)發(fā)生重大變化，公司通常在長期資產(chǎn)中包含不相等的金額。經(jīng)對在建工程和固定資產(chǎn)的調(diào)查，并對此編制虛假記賬憑證，因此，新綠股份為了吸納一部分虛增的貨幣資金，采取的是將虛構(gòu)的資金先轉(zhuǎn)移至在建工程，再轉(zhuǎn)移至固定資產(chǎn)。即將虛構(gòu)的付款金額轉(zhuǎn)移至“車間二期工程”中，由于其采取的造假鏈條為：在項目建設(shè)過程中，收入、貨幣資金和固定資產(chǎn)均有所增加。同時，這種虛假行為也導(dǎo)致新綠2015年固定資產(chǎn)原值增加2728萬元。本公司將虛增的貨幣資金的一部分轉(zhuǎn)入在建工程，然后將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。然而，未來折舊每年都會增加。資產(chǎn)的折舊年限一般為10年、20年甚至更長，因此每個周期的折舊成本相對較低。因此，即使年度折舊費(fèi)用被夸大，其對利潤的影響也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于由于收入夸大而造成的影響。圖2.1新綠股份財務(wù)造假鏈條3.隱瞞關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)方資金往來發(fā)生額新綠股份在申報會計期內(nèi)，對于關(guān)聯(lián)方占用資金行為沒有按照規(guī)定進(jìn)行信息披露，也沒有進(jìn)行書面決策程序，采取對往來資金不入賬的手段以及對銀行收付款憑證進(jìn)行篡改和偽造，進(jìn)而隱瞞2013年1月至2015年4月的關(guān)聯(lián)交易，共涉及3家關(guān)聯(lián)方企業(yè)，資金往來金額達(dá)59,120.21萬元。三家關(guān)聯(lián)方公司全部是陳思控制，海通證券在發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方資金占用的情況后，發(fā)布風(fēng)險提示公告并督促新綠股份對此進(jìn)行整改和信息披露，此后，新綠稱三家關(guān)聯(lián)公司向新綠股份借款是因為資金短缺。此外，對于2015年關(guān)聯(lián)方資金往來事項也未如實(shí)披露，通過其披露的轉(zhuǎn)讓說明書顯示，持有新綠股份的公司不僅是上述三家關(guān)聯(lián)公司，陳思控股的山東綠天堂食品有限公司（以下簡稱“綠園”）也在占用新綠的資金。根據(jù)公司2015年年報，前三大關(guān)聯(lián)公司共占用資金10521萬元，總回報1600萬元。經(jīng)過調(diào)查后發(fā)現(xiàn)公司披露的相關(guān)內(nèi)容不實(shí)，實(shí)際上2015年上述四家關(guān)聯(lián)企業(yè)與陳星均有資金往來事項，合計金額為40,615.37萬元，與披露金額相比，增加28494.37萬元。（四）新綠股份公司會計舞弊處罰中國證監(jiān)會山東省監(jiān)管局日前做出《關(guān)于責(zé)令山東新綠食品有限公司采取糾正措施的決議》。山東證監(jiān)局認(rèn)為，新綠上述行為違反《非上市上市公公司監(jiān)督管理辦法》第十二條、第十三條、第十四條、第二十條的規(guī)則。根據(jù)《非上市上市公企業(yè)監(jiān)督管理辦法》第五十六條、第六十二條的規(guī)則，山東證監(jiān)局要求新綠股份中止上述違法行為，并立即糾正。一、對新綠股份給予警告，并處以60萬元罰款；二、對陳星、張永勝、張從光、孫志旭分別給予警告，并分別處以10萬元罰款；三、對趙鑫慷、韓廣星、尤華東、盧運(yùn)東、李皓月、李蘭濤、李金和張欽城分別給予警告，并處以3萬元罰款。依據(jù)《證券法》第一百九十三條第一款和第三款的規(guī)定，我會決定：對陳思給予警告，并處以30萬元罰款。2014年2月24日，中國證監(jiān)會發(fā)布《新綠股份處罰公告》，公告顯示，新綠食品由于在2010年信息披露違規(guī)，隱瞞了公司與其上下游客戶的往來，并提交虛假財務(wù)報告，給投資者形成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，破壞了證券市場良好秩序，給予警告，責(zé)令改正。這給各行各業(yè)的人帶來了影響。新綠股份2010年經(jīng)過財務(wù)舞弊上市并取得近10億元，2014年融資金額僅占融資額的一半。3678新綠股份公司財務(wù)舞弊案動因及條件分析 （一）新綠股份公司財務(wù)舞弊案動因分析-基于舞弊三角理論舞弊三角理論被認(rèn)為是分析財務(wù)舞弊的有效方法之一。該理論認(rèn)為財務(wù)舞弊的發(fā)生是基于壓力、機(jī)會和借口三個因素相結(jié)合的結(jié)果，三個因素同時發(fā)生就會大大增大財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，當(dāng)壓力大到一定程度的時候就會尋求財務(wù)舞弊的機(jī)會，并且從內(nèi)心對自己財務(wù)舞弊尋找借口。如圖3.1所示。借口壓力 機(jī)會圖3.1舞弊三角理論示意圖1.舞弊的機(jī)會分為內(nèi)部機(jī)會和外部機(jī)會，內(nèi)部機(jī)會主要是因為公司內(nèi)部監(jiān)管不合理，外部機(jī)會主要是因為審計部門監(jiān)管力度不夠。（1）公司存在內(nèi)控缺陷（內(nèi)部機(jī)會）首先，違反法規(guī)私設(shè)三套帳。一般來說，公司財務(wù)舞弊金額巨大的情況下，會存在私設(shè)多套帳的情況，以此來區(qū)分記錄真賬和假賬。新綠股份這三套帳記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)有非常大的差異。其次，公司財務(wù)核算不符合規(guī)定。經(jīng)過調(diào)查，新綠股份沒有獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算工作，關(guān)聯(lián)方山東魯潤長時間操控著中國工商銀行英南分行賬戶的使用。同時，新綠股份繼續(xù)虛假會計處理的根據(jù)是假造會計憑證。最后，隱瞞關(guān)聯(lián)交易，并披露虛假關(guān)聯(lián)交易信息。新綠股份對于關(guān)聯(lián)方占用資金事項進(jìn)行隱瞞，直至券商在持續(xù)督導(dǎo)過程中發(fā)現(xiàn)情況后，才做出披露。公司內(nèi)部管理有較大問題和缺陷。（2）審計機(jī)構(gòu)監(jiān)管不足（外部機(jī)會和內(nèi)部機(jī)會）開展審計工作實(shí)行審計職責(zé)的基本前提是保證獨(dú)立性。因而，確保審計的獨(dú)立性是完善審計工作和方針的必要保障。審計部門直接向董事會報告。審計部門負(fù)責(zé)人由董事會直接任命。配合檢查公司相關(guān)業(yè)務(wù)。但在實(shí)際操作中，新綠食品股份有限公司的審計工作形同虛設(shè)，缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，不能起到有效的監(jiān)督的效果，更談不上事前監(jiān)督。審計工作名存實(shí)亡。主要原因如下：一是審計部門由單位財務(wù)總負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，直接導(dǎo)致了單位人員之間的彼此約束。其次，審計師的薪酬和福利由公司辦理。由于利益的限制，它在一定程度上影響了審計方案的制定、審計程序的執(zhí)行和審計報表的發(fā)布，使其可以兼顧本身利益。這樣，審計人員的獨(dú)立性就會損失：三是內(nèi)部審計人員是隨機(jī)安排的，不論他們是否有才能進(jìn)行審計，這也導(dǎo)致了審計質(zhì)量的低下。很難發(fā)現(xiàn)公司潛在的風(fēng)險和欺詐問題，不起到監(jiān)督效果。第四，從理論上講，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)向董事會和審計委員會報告，但在新時期，內(nèi)部審計部分的人員應(yīng)當(dāng)直接向公司管理層報告，這也影響了公司的發(fā)展審計人員在一定程度上的獨(dú)立性。新綠食品舞弊案最早被媒體曝光，可見公司的舞弊行為不只逃過了內(nèi)部監(jiān)管，也逃過了外部審計的監(jiān)管。主要原因如下：一是我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部操控嚴(yán)重，決策權(quán)往往把握在大股東手中，實(shí)際上管理層起著決議性的作用。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，不敢出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，極大地?fù)p害了中小股東的利益。二是會計市場法律風(fēng)險太低。在我國，審計服務(wù)質(zhì)量普遍偏低，這與我國會計市場的發(fā)展關(guān)系重大。這也決定了注冊會計師無法提高審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計師承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。但就我國現(xiàn)在的狀況來看，處罰力度十分輕，這意味著會計師事務(wù)所的風(fēng)險趨于零。因此，為了提高工作效率、減輕工作量、增加收入，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量可能會降低。2.舞弊的借口舞弊借口又叫舞弊的自我合理化，從字面上理解就是企業(yè)為了財務(wù)舞弊給自己找借口，只有舞弊者對自己進(jìn)行催眠從而自我接受，才能使財務(wù)舞弊的動機(jī)最終落實(shí)。造假收益大于處罰，我國上市公司存在很多的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。究其原因，主要是財務(wù)舞弊獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被處罰的金額。因而，許多上市公司不惜可能被發(fā)現(xiàn)影響公司聲譽(yù)的危險，違規(guī)舞弊。如果企業(yè)在成功上市后，從資本市場上獲取的利益要高于違反法律所需要付出的處罰時，那么企業(yè)就很可能選擇財務(wù)舞弊。這樣即便是被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)仍然有利可圖。根據(jù)證監(jiān)會的處罰結(jié)果，由于公司實(shí)際控制人陳思在新綠股份的財務(wù)舞弊過程中編造了大量的虛假內(nèi)容，甚至對于整個收入造假的工作直接安排并決策，在申請掛牌新三板市場的申報材料、需要定期披露的半年度報告、年度報告以及臨時報告上都存在大量舞弊內(nèi)容，舞弊過程有組織、有計劃.涉及的資金數(shù)額巨大，情節(jié)非常惡劣。然而，新綠股份財務(wù)舞弊金額高達(dá)7.25億元，這樣的處罰對于違法者所獲取的收益來講，是無法形成威懾性的，而對于那些投資者來說，虧損的數(shù)額較大，當(dāng)時以6.3元每股的價格，共出資4302.90萬購得新綠股份683萬股。而到后期，新綠股份跌至3.62元，4家券商虧損達(dá)42.53%。因此，投資者往往在財務(wù)舞弊中承受了較高的風(fēng)險，而由于懲罰機(jī)制的不嚴(yán)格、較低的違法成本，企業(yè)只要認(rèn)為有利可圖，就會選擇財務(wù)舞弊。3.舞弊的壓力壓力是財務(wù)舞弊行為發(fā)生的主要動機(jī)之一，面對上市前后的巨大經(jīng)營壓力，業(yè)績壓力企業(yè)可能會對財務(wù)信息進(jìn)行造假，從而發(fā)生財務(wù)舞弊。新綠股份之所以進(jìn)行財務(wù)舞弊行為是因為對賭協(xié)議的簽訂，為了使業(yè)績達(dá)到與簽訂的協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)，新綠股份不惜一切代價組織人員進(jìn)行財務(wù)舞弊，上市是其的最終目標(biāo)，公司實(shí)際控制人清楚的認(rèn)識到一旦上市公司可以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)收益，并且公司會成為行業(yè)的頂尖勢力，通過財務(wù)舞弊可以對財務(wù)信息進(jìn)行虛假的偽造，從而達(dá)到上市的要求。公司一旦上市就會面對更大的壓力，如果業(yè)績出現(xiàn)下滑會對投資者中小股東以及監(jiān)管人員產(chǎn)生巨大壓力，從而導(dǎo)致投資者撤資最終公司退市等局面，所以為了維持公司的業(yè)績，新綠股份公司繼續(xù)對財務(wù)信息進(jìn)行舞弊。（二）新綠股份公司財務(wù)舞弊案條件分析1.實(shí)際控制人披露不符合規(guī)定然而，雖然此前陳思將其90%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給兒子陳星，表面上己經(jīng)不再是新綠股份的股東，公司的披露的各項信息里也沒有將其記載為實(shí)際控制人，但是經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查，在新綠股份各項相關(guān)會議上，陳思屢次代陳星進(jìn)行各類文件的簽字等事項，同時長期代陳星行使董事長權(quán)利，并為股權(quán)質(zhì)押受益人，導(dǎo)致公司2013年至2015年1月至4月產(chǎn)生財務(wù)造假。因此按照我國現(xiàn)行的《公司法》，陳思也為公司實(shí)際控制人。但是在新綠股份年度報告等相關(guān)內(nèi)容中，并沒有對此進(jìn)行披露，因此這樣的信息披露不符合規(guī)定。2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理新三板市場首要服務(wù)于中小企業(yè)和民營企業(yè)。現(xiàn)在，新三板市場上市企業(yè)近9000家，其中中小企業(yè)占94%，民營企業(yè)占93%，且多為家族企業(yè)。因此，控股股東“獨(dú)占鰲頭”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善是普遍存在的問題。新綠股份自2015年7月份以來，共經(jīng)歷了三次增資，截止2015年9月，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如表4.1所示，公司股份總數(shù)為146982617股，其間自然人股東5股，組織投資者5股。陳星持有公司39.76%的股份，是公司第一大股東，第二大股東，分別僅持有9.44%的股份比例。表3-1公司股東持股情況股東股份數(shù)（萬股）股份比例（%）出資方式陳星5843.684239.76凈資產(chǎn)折股上海聯(lián)新投資中心1388.18779.44凈資產(chǎn)折股續(xù)表上海誠鼎二期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)1388.18779.44凈資產(chǎn)折股上海馨蘭聚君投資合伙企業(yè)(有限合伙)1073.13677.30凈資產(chǎn)折股上海馨蘭聚牧投資合伙企業(yè)(有限合伙)767.43875.22凈資產(chǎn)折股上海馨蘭綠馨投資合伙企業(yè)(有限合伙)480.41583.27凈資產(chǎn)折股盧運(yùn)東427.09522.91凈資產(chǎn)折股韓廣星284.73021.94凈資產(chǎn)折股上海邑德投資合伙企業(yè)(有限合伙)851.22385.79貨幣上海德駿資產(chǎn)管理有限公司10000000.68貨幣嘉興硅谷天堂盈祥投資合伙企業(yè)(有限合伙)317.30122.16貨幣方正和生投資有限責(zé)任公司396.62662.70貨幣邵文海31.73010.22貨幣建銀國際資本管理(天津)有限公司79.32530.54貨幣上海建銀國際投資咨詢有限公司79.32530.54貨幣深圳市招銀展翼投資管理合伙企業(yè)79.32530.54貨幣尹為民187.94961.28貨幣北京方正富邦創(chuàng)融資產(chǎn)管理有限公司237.97591.62貨幣續(xù)表海通證券股份有限公司317.30122.16貨幣招商證券股份有限公司79.32530.54貨幣光大證券股份有限公司50.00000.34貨幣方正證券股份有限公司237.97591.62貨幣合計14698.2617100數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫和機(jī)構(gòu)持股分類統(tǒng)計表另外證監(jiān)會行政處罰通知書上表明，陳思也是實(shí)際控制人。陳氏父子對公司做出的相關(guān)決策掌握了絕對話語權(quán)，也導(dǎo)致了公司出現(xiàn)了一系列違法違規(guī)行為，比如陳思本人親自主導(dǎo)了公司員工進(jìn)行財務(wù)舞弊，還對員工的舞弊行為進(jìn)行考核。而且對于陳思控制的四家關(guān)聯(lián)企業(yè)占用公司資金的事項進(jìn)行了隱瞞。3.董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)董事會的一系列決策對于公司的發(fā)展影響巨大，因此董事會成員應(yīng)該了解公司實(shí)際情況，審慎做出各項決策，引導(dǎo)公司積極發(fā)展，而監(jiān)事會對董事會能夠形成監(jiān)督和制衡的作用，對于財務(wù)舞弊行為，完善嚴(yán)格的監(jiān)事會制度能夠在第一時間對公司的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行檢舉和制止，并可以要求公司做出整改，將公司利益及時挽回，避免公司對此付出更大的代價，同時保護(hù)廣大投資者利益不受侵犯，屬于控制財務(wù)舞弊行為的第一道防線。因此有效的董事會和監(jiān)事會對于公司的良好發(fā)展是至關(guān)重要的。如果公司監(jiān)事會形同虛設(shè)，各成員無法烙盡職守，那么就為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊提供了良好的機(jī)會。根據(jù)新綠股份《2015年年度報告》，公司董事會人數(shù)為6人，監(jiān)事會人數(shù)為3人，高級管理人員4人，而《2016年年度報告》顯示公司董事會人數(shù)增至8人，監(jiān)事會人數(shù)增至5人，高級管理人員數(shù)目不變，同時僅一年時間，幾位董事都申請辭職，因此公司董事會和監(jiān)事會成員變動比較大。而且經(jīng)過調(diào)查，公司董事會成員存在未勤勉盡責(zé)的表現(xiàn)；陳思長期代陳星履行董事長職權(quán)并在相關(guān)協(xié)議上簽字，董事會成員沒有提出異議；2016年6月28日，根據(jù)新綠股份披露的一項會議決議公告顯示，審議的另外4項議案，均以7票贊成票獲得通過。而實(shí)際上公告披露的實(shí)際出席人數(shù)以及通過的議案等相關(guān)內(nèi)容均與事實(shí)不符，本次董事會會議實(shí)際上出席董事人數(shù)為5人，均以5票贊成票表決通過。同時監(jiān)事會成員在沒有了解文件具體內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確的情況下，進(jìn)行簽字并同意相關(guān)內(nèi)容，事后面對證監(jiān)會的處罰，新綠股份董事會成員以及監(jiān)事會三名成員提出了申辯意見，以自己簽字行為身不由己、多數(shù)財務(wù)舞弊行為都是被迫服從命令，并不知情以及不懂財務(wù)等作為申辯理由，然而這樣的理由沒有相關(guān)的法律依據(jù)，是站不住腳的。況且作為公司監(jiān)事會成員，需要履行相關(guān)的崗位職責(zé)，檢查并監(jiān)督公司財務(wù)情況和經(jīng)營業(yè)績，而不是以各種理由來推脫職責(zé)。

四、新綠股份公司財務(wù)舞弊案影響分析（一）財務(wù)舞弊對企業(yè)的影響首先公司發(fā)生財務(wù)舞弊事件必然會影響該公司的在市場的誠信和聲譽(yù)，失去了道德底線務(wù)必會使企業(yè)自食其苦。另一方面財務(wù)舞弊務(wù)必會是企業(yè)從采購生產(chǎn)經(jīng)營銷售到財務(wù)報表以及后面的財務(wù)披露的數(shù)據(jù)全部失真這對一個企業(yè)尤其是上市的企業(yè)文化必然是一個猛烈地沖擊對企業(yè)未來的發(fā)展和運(yùn)營會造成巨大的負(fù)面影響。其次財務(wù)舞弊是一個違法的行為，是法律所不允許的并且參與財務(wù)舞弊的人員和企業(yè)本身一定會受到法律的制裁。企業(yè)中大部分上市公司為該行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)之一。財務(wù)舞弊行為一旦發(fā)生務(wù)必會影響金融市場機(jī)構(gòu)對該行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展的判斷，至少會變得更加保守而中小企業(yè)則會依賴這些機(jī)構(gòu)對其的幫助，所以可能會對這些企業(yè)也造成影響。財務(wù)舞弊不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，以及財務(wù)報表使用者對相關(guān)財務(wù)信息的使用，對投資的重大決策進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)遭遇重大損失。（二）財務(wù)舞弊對社會的影響財務(wù)舞弊可以掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的失誤和風(fēng)險，會導(dǎo)致政府相關(guān)單位對經(jīng)濟(jì)形勢產(chǎn)生錯誤判斷，間接導(dǎo)致不符合市場發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策出臺，損壞國際金融發(fā)展的正常運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境。會對國民經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的社會和經(jīng)濟(jì)問題。一是擾亂經(jīng)濟(jì)秩序從而引發(fā)犯罪造成社會不良影響。財務(wù)舞弊引發(fā)的一些問題，如吞并本錢、秘密收入、轉(zhuǎn)移資金等，導(dǎo)致一些小團(tuán)體乃至個人侵害整體利益，決策失誤，企業(yè)破產(chǎn)虧本，職工失業(yè)。生產(chǎn)經(jīng)營不科學(xué)化、制度化，造成企業(yè)秩序混亂。經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪。財務(wù)信息不真實(shí)這一社會現(xiàn)象最終會誘導(dǎo)腐敗分子進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。二是損害了國家財政法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。財務(wù)舞弊實(shí)際上影響了國家對金融法律法規(guī)和會計制度的執(zhí)行，或者降低了財政法律法規(guī)和會計制度在實(shí)際操作中的執(zhí)行力度，我國的法律制度絕不容踐踏。它導(dǎo)致國家或當(dāng)?shù)仡A(yù)算的方向錯誤。國家和當(dāng)?shù)刎斦念A(yù)算，是在上一年度收支的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年度預(yù)計新增收支情況確認(rèn)。因此，假如產(chǎn)生財務(wù)舞弊，國家或當(dāng)?shù)氐念A(yù)算編制都會根據(jù)虛假的會計信息，導(dǎo)致編制方向出錯，給國家造成巨大損失。（三）財務(wù)舞弊對投資者的影響財務(wù)舞弊行為發(fā)生后該企業(yè)披露的信息失真，從而導(dǎo)致一些投資者做出錯誤的判斷使其短期利益收到損害，打擊了投資者的信心影響了投資者的長期利益。投資者在進(jìn)行投資前會對預(yù)想投資對象的財務(wù)報表進(jìn)行考量分析，如果企業(yè)發(fā)生舞弊行為那么之前的投資分析將不再具有參考的作用。舞弊過后的上市公司披露的財務(wù)信息必然會展現(xiàn)公司未來前途一片大好吸引更多投資者青睞，但是一旦東窗事發(fā)，則會讓投資者的短期收益收到傷害。投資者的投資自信與動力來源于之前成功的投資經(jīng)歷，一旦經(jīng)歷過財務(wù)舞弊的傷害可能會讓投資者對市場更加保守，更加謹(jǐn)慎畢竟受到了欺騙很難再對投資產(chǎn)生信心，這樣就極大損害了投資者長遠(yuǎn)的投資利益。五、治理會計舞弊的防范建議（一）完善會計職業(yè)的職業(yè)道德教育受社會不良歪風(fēng)邪氣的影響部分企業(yè)財務(wù)工作者為了個人或者為了企業(yè)的某種特殊經(jīng)營目的從而故意舞弊心存僥幸，但是這是不可能的，法網(wǎng)恢恢疏而不漏，終究難逃法律的制裁。所以應(yīng)該加強(qiáng)對會計職業(yè)的道德教育加大懲罰力度并且對于面對公司領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)舞弊要求后仍然堅持底線的財務(wù)工作者給予保護(hù)與支持，使想要財務(wù)舞弊的人員對財務(wù)舞弊行為望而卻步。作為財務(wù)工作者我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。1.愛崗敬業(yè)熱愛自己的本職工作用心去完成工作，在工作中不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步努力提升自身業(yè)務(wù)能力與時俱進(jìn)從而達(dá)到現(xiàn)階段或是未來階段企業(yè)對財務(wù)工作者的要求。2.了解法律法規(guī)每個財務(wù)工作者了解相關(guān)的法律法規(guī)具有法律意識是在法律范圍內(nèi)進(jìn)行工作的根本前提。財務(wù)工作者在做好本職工作的同時應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法增強(qiáng)自身法律觀念。3.依法辦事客觀公正財務(wù)工作者工作時應(yīng)當(dāng)按照會計法律法規(guī)規(guī)章進(jìn)行財務(wù)工作，保證提供的會計信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確以及完整。并且做到對于每項工作事實(shí)求是、客觀工作不能弄虛作假。 （二）提高造假風(fēng)