【新綠食品公司財務舞弊案例探析案例報告（定量論文）13000字】

新綠食品公司財務舞弊案例分析案例報告目錄TOC\o"1-2"\h\u4717山東新綠食品股份有限公司財務舞弊案例分析 132400摘要 128300一、緒論 214493（一）研究背景與意義 29934（二）研究方法與內容 326557（三）國內外研究現狀 4287591.國內研究現狀 4272662.國外研究現狀 57561二、新綠股份公司會計舞弊案介紹 518322（一）新綠股份公司介紹 518702（二）新綠股份公司財務舞弊過程介紹 611010（三）新綠股份公司會計舞弊手段 725178（四）新綠股份公司會計舞弊處罰 1013159一、對新綠股份給予警告，并處以60萬元罰款； 1028404三、新綠股份公司財務舞弊案動因及條件分析 1013410（一）新綠股份公司財務舞弊案動因分析-基于舞弊三角理論 1012102（二）新綠股份公司財務舞弊案條件分析 14704四、新綠股份公司財務舞弊案影響分析 182767（一）財務舞弊對企業(yè)的影響 1815969（二）財務舞弊對社會的影響 181757（三）財務舞弊對投資者的影響 1928799五、治理會計舞弊的防范建議 1925672（一）完善會計職業(yè)的職業(yè)道德教育 1918704（二）提高造假風險 209149（三）事務所提高審計質量 2123640（四）提高公司內部管理制度 2128052六、結論 22摘要近年來，隨著經濟增長得愈發(fā)迅速，我國資本市場發(fā)展也愈發(fā)繁榮，與此同時，越來越多的大中小型企業(yè)在上市后也暴露出了各種各樣的問題，財務舞弊便是受各方關注度較高的問題之一。文章以山東新綠食品股份有限公司為研究對象，并以相關文獻研究作為理論基礎，首先對該公司進行簡要介紹，然后研究其財務舞弊的手段，通過舞弊三角理論分析新綠股份財務舞弊的動因發(fā)現該公司內部存在巨大缺陷、股權結構不合理，董事會和監(jiān)事會形同虛設等不良現象，并且發(fā)現財務舞弊行為的主要動機為造假收益大于懲罰，然后通過分析財務舞弊對企業(yè)、對社會、對投資者造成的危害，從而對存在的問題提出了完善會計職業(yè)的道德教育、加大造假成本提高審計和內部管理的質量等解決方式，最后進行總結。關鍵詞：新綠股份；財務舞弊；社會影響；內部控制一、緒論研究背景與意義1.研究背景隨著國際資本市場和經濟一體化的快速發(fā)展，上市公司應在激烈的市場競爭中脫穎而出，必須制定合理的長期戰(zhàn)略。為了不被st，他們需要堅持贏利的穩(wěn)定增長。但是，因為處理不當或其他原因，一些公司遭受了很大的損失。為了彌補損失，咱們可以得到相應的贏利，公司將夸大財務和盈利、人為降低本錢等會計造假的行為。為了獲得近乎“完美”的回報，公司的會計報表終究導致許多危機乃至破產。財富500強企業(yè)夸張贏利，降低本錢，隱秘本錢，隱瞞重大缺陷終究導致了這些企業(yè)破產。接連產生的上市公司財務舞弊震動了國際，也引起了國際各國對財務舞弊的深刻反思。盡管我國上市公司財務舞弊的數量少于歐美國家，但性質遠比歐美國家嚴重。針對我國上市公司財務舞弊問題日益嚴重，國家出臺了一些宏觀調控政策。雖然國家采取了一些監(jiān)管措施，取得了一些初步成效，但財務舞弊仍然是當前經濟發(fā)展的主要障礙，它在國際范圍內的傳播已經成為一個全球性的問題。因此，本文從多個方面對財務舞弊問題進行了研究，分析了財務舞弊的動因，找出有效的對策，減少財務舞弊案件的發(fā)生，防止財務舞弊案件的發(fā)生。2.研究意義財務舞弊有許多危害。一是影響政府宏觀調控,政府相關部門出臺的政策必定會參考企業(yè)的財務報告。然而，會計信息失真不只會阻礙政府的科學決策，而且會誤導決策者，最終影響我國經濟的健康發(fā)展。二是不利于證券市場長期地穩(wěn)定發(fā)展。會計信息是連接證券市場中上市公司和投資者的橋梁，對證券市場健康運轉有重大影響。財務舞弊破壞了市場經濟秩序，損害了財務工作者的名聲，違反了國家法律，侵害了股東和債權人的合法權益，給客戶和職工造成了巨大的經濟損失。第三，財務舞弊降低了財務工作人員的公信力。在企業(yè)的角度上，信譽就是企業(yè)生存與發(fā)展的根本。沒有信譽的公司很難在市場上立足。其結果必然是破產。四是腐敗分子泛濫，嚴重影響了社會財富分配和社會的穩(wěn)定性，最終給國家和人民造成了傷害。研究方法與內容1.研究方法本文章采取了以下兩種研究方式。一是對國內外有關財務舞弊的文獻進行收集整理，然后對國內外學者形成的研究理論進行閱讀學習、分析、總結和思考，初步形成自己的理論體系。我們也要學習和了解新三板市場的發(fā)展過程和制度要求。通過對這些文獻的研究，可以充分了解當前財務舞弊的研究現狀，梳理市場體系、規(guī)律和發(fā)展進度，從而對新綠股份財務舞弊案件進行有效的深入分析。二是案例分析法：文章以山東新綠食品股份有限公司為研究對象，通過分析對該公司財務舞弊行為的手段、動因、危害。最后，本文提出了防范財務舞弊的新策略。研究內容第一部分是緒論。本文介紹了本文的研討背景和意義、研討內容和研討方法，闡述了本文遵循的研討方法和思路以及本文的基本框架。第二部分，事例描繪，首要介紹了新綠股份的基本情況，回憶了該公司的財務舞弊行為，并對該公司的財務舞弊行為進行了詳細的描繪。第三部分是分析事例。利用查閱的文獻及相關理論對新綠股份的財務舞弊的動因進行分析。第四部分是定論與主張。為公司詳細的財務舞弊行為提供管理主張。完善公司內外部操控，對財務舞弊的關鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，更好地保護投資者利益。國內外研究現狀國內研究現狀國內的學者在多年來對財務舞弊的現狀進行了很多探討，主要都是從公司財務舞弊的動因去尋找原因并且提出防范建議。李炳宏（2017）REF_Ref31356\r\h[1]從財務舞弊的外部因素開始研究，認為社會整體監(jiān)管環(huán)境、信息對稱性以及舞弊行為被發(fā)現后的處罰力度對財務舞弊行為的發(fā)生有影響。李克亮（2018）REF_Ref348\r\h[2]認為財務舞弊的一大重要動因是審計師沒有提供有質量的審計報告。王莉，李連波，席芳芳（2018）REF_Ref1889\r\h[3]研究認為借殼上市是一種為了達到上市目的的特殊方式，如企業(yè)發(fā)生舞弊行為，那么參與審計的會計師和事務所都有重大責任。賈淑敏（2019）REF_Ref4734\r\h[4]認為關聯(lián)方交易是財務舞弊的重要手段，隱瞞關聯(lián)方的交易一般都是財務舞弊的主要特征。馮欣（2019）REF_Ref5266\r\h[5]以新綠股份為案例研究發(fā)現了該企業(yè)財務舞弊的主動動因是為了履行對賭協(xié)議。湯傳博（2020）REF_Ref6033\r\h[6]和沈靜（2020）REF_Ref6373\r\h[7]都是基于gone理論對其案例公司財務舞弊進行分析，研究發(fā)現財務舞弊的動因與貪婪、機會、需要和暴露因子有關。陳麗麗（2020）REF_Ref7075\r\h[8]認為企業(yè)流動比率、速動比率以及資產負債率等指標都對及時發(fā)現財務舞弊行為擁有巨大價值。劉杰（2020）REF_Ref7604\r\h[9]從會計職業(yè)道德出發(fā)，分析了加強會計職業(yè)道德學習對財務舞弊等違法行為地防范用重要意義。任艷嬌（2020）REF_Ref8156\r\h[10]對部分上市公司的財務舞弊案例進行整理研究，發(fā)現其共同的動因并對防范財務舞弊的策略提出了建議。金偉博（2020）REF_Ref8378\r\h[11]對其案例公司的財務報表進行分析，從而發(fā)現了漏洞指出了其財務舞弊的手段。卞淑嬌（2020）REF_Ref9524\r\h[12]對銀都傳媒的財務舞弊案例進行研究，分析了其財務舞弊背景、目的和動因，從而指出該行為對上市公司的啟示與教訓。韓志萍，劉子惠（2020）REF_Ref10589\r\h[13]，則對當下熱門的瑞幸咖啡財務舞弊事件進行了研究并通過分析動因提出了財務舞弊防范建議。國外研究現狀LisaMarriott（2020）REF_Ref11307\r\h[14]認為良好的內部環(huán)境是對財務信息真實性的一種保障，上市公司應該完善自己的內部控制。EdmondLyonga（2020）REF_Ref12117\r\h[15]認為應該確保審計師和會計事務所獨立完成審計工作，從而提升審計報告的質量。MengChen，XiaobingHuang（2020）REF_Ref12369\r\h[16]分析了我國市場財務舞弊收益與受到的處罰之間的關聯(lián)，認為收益大于處罰是財務舞弊發(fā)生的主要原因之一。二、新綠股份公司會計舞弊案介紹（一）新綠股份公司介紹山東新綠食品有限公司（以下簡稱“新綠股份有限公司”）原名為泗水新綠食品有限公司。公司成立于2005年6月24日，注冊資本330萬元。公司類型為有限責任公司。經過多次股權比例變動和股權轉讓，2011年11月13日，公司股權結構為陳思以占比90%持股數量居首位，另外兩名股東為盧運東和韓廣星，持股比例分別為6%和4%。兩周后的11月28日，陳思將全部股權轉讓給了兒子陳星。至此，陳星持有90%的股份。陳星獲得股權后，短短幾年時間，公司就獲得了多家知名機構的投資，投資總額超過3億元，注冊資本1.47億元。2015年6月15日召開股東大會，會議決定并通過將新綠有限公司變更為新綠股份有限公司。2014年實現凈利潤6789.92萬元以及2015年1月至4月實現凈利潤2170.16萬元，新綠股份受到了眾多投資公司的歡迎。但好景不長，看起來未來可期的新綠股份接連遭遇了幾起“晴空霹靂”。首先上市沒幾天公司董事和高管就發(fā)布了辭職公告，接連而來的是2015年的年報披露接連兩次延期，依次為公司停牌、會計師事務所臨時變更和關聯(lián)方資金占用等公告公司情況頻發(fā)，臨時報告和證券公司公告充斥著風險、延誤、退市等敏感字眼。（二）新綠股份公司財務舞弊過程介紹新綠股份于2015年11月在新三板成功上市。該公司上市后的首份年報披露，綠新股份并未按時公開。新三板后的年報編制時間相對緊張。報告在連續(xù)兩次延期發(fā)布后最后一次發(fā)布，6月8日，海通證券發(fā)布了《關聯(lián)方山東新綠食品股份有限公司資金占用風險警示公告》，公告顯示，證券公司在監(jiān)管過程中發(fā)現3家關聯(lián)企業(yè)占用綠新股份資金，但在資金占用情況下，新綠沒有披露該信息，未走書面程序，并沒有及時通知證券公司。這三家關聯(lián)公司由陳星的父親陳思控制，隨后在公司2015年年報中，公司披露了三家關聯(lián)方占用資金10521萬元，此外，報告期內隱瞞的關聯(lián)交易金額為59120.21萬元。2016年7月8日，海通證券再次發(fā)布股權質押風險警示公告，公告顯示，陳星承諾捐贈公司總股本的39.75%，即其所持股份幾乎全部質押。一旦出現風險，很可能導致公司所有權的變更。對此新綠股份自稱由于公司剛剛在新三板上市，公司缺乏相關經驗，內部管理不完善，因此開展了財務自查整改工作。同時，該股自2016年8月3日起停牌，最新轉讓日期暫定為2016年9月2日。之后，證券公司及公司相繼發(fā)布風險警示公告、財務總監(jiān)辭職、停牌進展等，同時，綠新股份多次推遲披露2016年半年報，證券公司也多次提示如果相關信息披露不按期進行，將存在退市風險。直到截止的最后一天，也就是10月31日，公司才匆匆披露了半年報。根據公司發(fā)布的2016年半年報，多項財務指標大幅下滑。此后，公司股價持續(xù)下跌，繼續(xù)停牌。根據公告，預計轉讓將于2017年2月2日恢復。2016年10月25日，中國證監(jiān)會對新綠進行了調查。同年11月11日，海通證券稱，新綠股份收到山東省監(jiān)察廳《行政監(jiān)管措施決定書》，表明公司存在四個方面的問題，受到監(jiān)管局的處罰，包括隱瞞股權質押和對外擔保事項，不依法履行對外擔保審查程序，虛假披露財務信息，未按規(guī)定對關聯(lián)方資金占用情況進行審查，未履行臨時公告義務等。此后，公司股票仍然處于停牌狀態(tài)，2016年年報也無法按期披露，高管人員變動頻繁，而后公司甚至被納為失信被執(zhí)行人名單，6月11日，證監(jiān)會發(fā)布了對新綠股份的行政處罰決定書。（三）新綠股份公司會計舞弊手段1.虛增主營業(yè)務收入新綠股份有限公司在2015年的年報中和申報會計期中都有虛增主營業(yè)務收入的財務舞弊行為。財務舞弊行為持續(xù)時間久，造假與收入相關的銀行收據和財務信息，造假金額巨大。在已經提前預知企業(yè)未來發(fā)展不如預期且無法獲得這部分經濟收益的情況下，通過財務舞弊去達到主營業(yè)務收入增強這一目的，該行為有計劃有組織行為惡劣對企業(yè)本身和社會都造成不良影響。新綠股份進行財務舞弊的主要動機就是為了履行對賭協(xié)議，公司的實際控制人陳思為完成此目的親自負責安排與決策。另外公司有一套對財務舞弊完整地處理和評估流程并將其命名為“上市指南”實為對財務舞弊流程的詳細記錄，公司財務人員按照該指南進行財務舞弊。更難以置信的是公司居然對財務舞弊的工作進度進行月度“業(yè)績考核”，考核的評估標準不是工作能力與績效，而是財務舞弊的具體實施進度，公司以對賭協(xié)議約定好的“業(yè)績”為改善目標，再由財務人員實施具體的造假工作來實現這一目標，然后接受公司的檢查。還另建立了內部賬、稅務賬和上市賬三套財務賬套，由不同的員工在不同的地方單獨進行管理與核算。其次，公司假造銀行托收，假造資金流入，夸大主營業(yè)務收入。財務人員根據公司的財務舞弊工作的“上市指南”，虛假收益轉入專戶，其中虛擬收益1190萬元，虛假資本77952.28萬元。表2-1新綠股份2013年-2015年虛增主營業(yè)務收入金額項目2015年2015年1-4月2014年2013年虛增主營業(yè)務收入金額（萬元）36,907.2915,773.1630,151.6026,582.67占公開披露的主營業(yè)務收入比例（%）48.21%70.29%46.49%53.77%對同期利潤總額影響數（萬元）5,497.462,631.055,037.764,246.79占公開披露凈利潤比例（%）86.67%121.19%74.19%71.46%數據來源：新綠股份公司資產負債表新綠股份虛構的資金流入主要有以下去向:一是將虛增的資金用于采購存貨，然后轉移至主營業(yè)務成本，導致主營業(yè)務成本虛增；二是留存在銀行賬戶上，導致銀行存款虛增；三是其他轉移方式。經查，2015年4月30日，留存在銀行存款賬戶上的5,380.91萬元，即虛增的銀行存款。2.虛增固定資產虛增收入的舞弊通常會對流動資產、貨幣資金和應收賬款產生一定的影響。為了避免流動比率和毛利率等指標發(fā)生重大變化，公司通常在長期資產中包含不相等的金額。經對在建工程和固定資產的調查，并對此編制虛假記賬憑證，因此，新綠股份為了吸納一部分虛增的貨幣資金，采取的是將虛構的資金先轉移至在建工程，再轉移至固定資產。即將虛構的付款金額轉移至“車間二期工程”中，由于其采取的造假鏈條為：在項目建設過程中，收入、貨幣資金和固定資產均有所增加。同時，這種虛假行為也導致新綠2015年固定資產原值增加2728萬元。本公司將虛增的貨幣資金的一部分轉入在建工程，然后將在建工程轉入固定資產。然而，未來折舊每年都會增加。資產的折舊年限一般為10年、20年甚至更長，因此每個周期的折舊成本相對較低。因此，即使年度折舊費用被夸大，其對利潤的影響也遠遠小于由于收入夸大而造成的影響。圖2.1新綠股份財務造假鏈條3.隱瞞關聯(lián)交易和關聯(lián)方資金往來發(fā)生額新綠股份在申報會計期內，對于關聯(lián)方占用資金行為沒有按照規(guī)定進行信息披露，也沒有進行書面決策程序，采取對往來資金不入賬的手段以及對銀行收付款憑證進行篡改和偽造，進而隱瞞2013年1月至2015年4月的關聯(lián)交易，共涉及3家關聯(lián)方企業(yè)，資金往來金額達59,120.21萬元。三家關聯(lián)方公司全部是陳思控制，海通證券在發(fā)現關聯(lián)方資金占用的情況后，發(fā)布風險提示公告并督促新綠股份對此進行整改和信息披露，此后，新綠稱三家關聯(lián)公司向新綠股份借款是因為資金短缺。此外，對于2015年關聯(lián)方資金往來事項也未如實披露，通過其披露的轉讓說明書顯示，持有新綠股份的公司不僅是上述三家關聯(lián)公司，陳思控股的山東綠天堂食品有限公司（以下簡稱“綠園”）也在占用新綠的資金。根據公司2015年年報，前三大關聯(lián)公司共占用資金10521萬元，總回報1600萬元。經過調查后發(fā)現公司披露的相關內容不實，實際上2015年上述四家關聯(lián)企業(yè)與陳星均有資金往來事項，合計金額為40,615.37萬元，與披露金額相比，增加28494.37萬元。（四）新綠股份公司會計舞弊處罰中國證監(jiān)會山東省監(jiān)管局日前做出《關于責令山東新綠食品有限公司采取糾正措施的決議》。山東證監(jiān)局認為，新綠上述行為違反《非上市上市公公司監(jiān)督管理辦法》第十二條、第十三條、第十四條、第二十條的規(guī)則。根據《非上市上市公企業(yè)監(jiān)督管理辦法》第五十六條、第六十二條的規(guī)則，山東證監(jiān)局要求新綠股份中止上述違法行為，并立即糾正。一、對新綠股份給予警告，并處以60萬元罰款；二、對陳星、張永勝、張從光、孫志旭分別給予警告，并分別處以10萬元罰款；三、對趙鑫慷、韓廣星、尤華東、盧運東、李皓月、李蘭濤、李金和張欽城分別給予警告，并處以3萬元罰款。依據《證券法》第一百九十三條第一款和第三款的規(guī)定，我會決定：對陳思給予警告，并處以30萬元罰款。2014年2月24日，中國證監(jiān)會發(fā)布《新綠股份處罰公告》，公告顯示，新綠食品由于在2010年信息披露違規(guī)，隱瞞了公司與其上下游客戶的往來，并提交虛假財務報告，給投資者形成嚴重經濟損失，破壞了證券市場良好秩序，給予警告，責令改正。這給各行各業(yè)的人帶來了影響。新綠股份2010年經過財務舞弊上市并取得近10億元，2014年融資金額僅占融資額的一半。3678新綠股份公司財務舞弊案動因及條件分析 （一）新綠股份公司財務舞弊案動因分析-基于舞弊三角理論舞弊三角理論被認為是分析財務舞弊的有效方法之一。該理論認為財務舞弊的發(fā)生是基于壓力、機會和借口三個因素相結合的結果，三個因素同時發(fā)生就會大大增大財務舞弊行為的發(fā)生，當壓力大到一定程度的時候就會尋求財務舞弊的機會，并且從內心對自己財務舞弊尋找借口。如圖3.1所示。借口壓力 機會圖3.1舞弊三角理論示意圖1.舞弊的機會分為內部機會和外部機會，內部機會主要是因為公司內部監(jiān)管不合理，外部機會主要是因為審計部門監(jiān)管力度不夠。（1）公司存在內控缺陷（內部機會）首先，違反法規(guī)私設三套帳。一般來說，公司財務舞弊金額巨大的情況下，會存在私設多套帳的情況，以此來區(qū)分記錄真賬和假賬。新綠股份這三套帳記錄的財務數據有非常大的差異。其次，公司財務核算不符合規(guī)定。經過調查，新綠股份沒有獨立進行財務核算工作，關聯(lián)方山東魯潤長時間操控著中國工商銀行英南分行賬戶的使用。同時，新綠股份繼續(xù)虛假會計處理的根據是假造會計憑證。最后，隱瞞關聯(lián)交易，并披露虛假關聯(lián)交易信息。新綠股份對于關聯(lián)方占用資金事項進行隱瞞，直至券商在持續(xù)督導過程中發(fā)現情況后，才做出披露。公司內部管理有較大問題和缺陷。（2）審計機構監(jiān)管不足（外部機會和內部機會）開展審計工作實行審計職責的基本前提是保證獨立性。因而，確保審計的獨立性是完善審計工作和方針的必要保障。審計部門直接向董事會報告。審計部門負責人由董事會直接任命。配合檢查公司相關業(yè)務。但在實際操作中，新綠食品股份有限公司的審計工作形同虛設，缺少應有的獨立性，不能起到有效的監(jiān)督的效果，更談不上事前監(jiān)督。審計工作名存實亡。主要原因如下：一是審計部門由單位財務總負責人直接領導，直接導致了單位人員之間的彼此約束。其次，審計師的薪酬和福利由公司辦理。由于利益的限制，它在一定程度上影響了審計方案的制定、審計程序的執(zhí)行和審計報表的發(fā)布，使其可以兼顧本身利益。這樣，審計人員的獨立性就會損失：三是內部審計人員是隨機安排的，不論他們是否有才能進行審計，這也導致了審計質量的低下。很難發(fā)現公司潛在的風險和欺詐問題，不起到監(jiān)督效果。第四，從理論上講，內部審計應當向董事會和審計委員會報告，但在新時期，內部審計部分的人員應當直接向公司管理層報告，這也影響了公司的發(fā)展審計人員在一定程度上的獨立性。新綠食品舞弊案最早被媒體曝光，可見公司的舞弊行為不只逃過了內部監(jiān)管，也逃過了外部審計的監(jiān)管。主要原因如下：一是我國上市公司治理結構不合理，內部操控嚴重，決策權往往把握在大股東手中，實際上管理層起著決議性的作用。這種不合理的公司治理結構，不敢出具標準的審計報告，極大地損害了中小股東的利益。二是會計市場法律風險太低。在我國，審計服務質量普遍偏低，這與我國會計市場的發(fā)展關系重大。這也決定了注冊會計師無法提高審計質量，導致審計師承擔一定的法律風險。但就我國現在的狀況來看，處罰力度十分輕，這意味著會計師事務所的風險趨于零。因此，為了提高工作效率、減輕工作量、增加收入，會計師事務所的審計質量可能會降低。2.舞弊的借口舞弊借口又叫舞弊的自我合理化，從字面上理解就是企業(yè)為了財務舞弊給自己找借口，只有舞弊者對自己進行催眠從而自我接受，才能使財務舞弊的動機最終落實。造假收益大于處罰，我國上市公司存在很多的財務舞弊現象。究其原因，主要是財務舞弊獲得的收益遠遠大于被處罰的金額。因而，許多上市公司不惜可能被發(fā)現影響公司聲譽的危險，違規(guī)舞弊。如果企業(yè)在成功上市后，從資本市場上獲取的利益要高于違反法律所需要付出的處罰時，那么企業(yè)就很可能選擇財務舞弊。這樣即便是被監(jiān)管機構發(fā)現，企業(yè)仍然有利可圖。根據證監(jiān)會的處罰結果，由于公司實際控制人陳思在新綠股份的財務舞弊過程中編造了大量的虛假內容，甚至對于整個收入造假的工作直接安排并決策，在申請掛牌新三板市場的申報材料、需要定期披露的半年度報告、年度報告以及臨時報告上都存在大量舞弊內容，舞弊過程有組織、有計劃.涉及的資金數額巨大，情節(jié)非常惡劣。然而，新綠股份財務舞弊金額高達7.25億元，這樣的處罰對于違法者所獲取的收益來講，是無法形成威懾性的，而對于那些投資者來說，虧損的數額較大，當時以6.3元每股的價格，共出資4302.90萬購得新綠股份683萬股。而到后期，新綠股份跌至3.62元，4家券商虧損達42.53%。因此，投資者往往在財務舞弊中承受了較高的風險，而由于懲罰機制的不嚴格、較低的違法成本，企業(yè)只要認為有利可圖，就會選擇財務舞弊。3.舞弊的壓力壓力是財務舞弊行為發(fā)生的主要動機之一，面對上市前后的巨大經營壓力，業(yè)績壓力企業(yè)可能會對財務信息進行造假，從而發(fā)生財務舞弊。新綠股份之所以進行財務舞弊行為是因為對賭協(xié)議的簽訂，為了使業(yè)績達到與簽訂的協(xié)議的標準，新綠股份不惜一切代價組織人員進行財務舞弊，上市是其的最終目標，公司實際控制人清楚的認識到一旦上市公司可以獲得巨大的經濟收益，并且公司會成為行業(yè)的頂尖勢力，通過財務舞弊可以對財務信息進行虛假的偽造，從而達到上市的要求。公司一旦上市就會面對更大的壓力，如果業(yè)績出現下滑會對投資者中小股東以及監(jiān)管人員產生巨大壓力，從而導致投資者撤資最終公司退市等局面，所以為了維持公司的業(yè)績，新綠股份公司繼續(xù)對財務信息進行舞弊。（二）新綠股份公司財務舞弊案條件分析1.實際控制人披露不符合規(guī)定然而，雖然此前陳思將其90%的股權全部轉讓給兒子陳星，表面上己經不再是新綠股份的股東，公司的披露的各項信息里也沒有將其記載為實際控制人，但是經過證監(jiān)會調查，在新綠股份各項相關會議上，陳思屢次代陳星進行各類文件的簽字等事項，同時長期代陳星行使董事長權利，并為股權質押受益人，導致公司2013年至2015年1月至4月產生財務造假。因此按照我國現行的《公司法》，陳思也為公司實際控制人。但是在新綠股份年度報告等相關內容中，并沒有對此進行披露，因此這樣的信息披露不符合規(guī)定。2.股權結構不合理新三板市場首要服務于中小企業(yè)和民營企業(yè)?，F在，新三板市場上市企業(yè)近9000家，其中中小企業(yè)占94%，民營企業(yè)占93%，且多為家族企業(yè)。因此，控股股東“獨占鰲頭”，股權結構不合理，內部治理結構不完善是普遍存在的問題。新綠股份自2015年7月份以來，共經歷了三次增資，截止2015年9月，公司的股權結構如表4.1所示，公司股份總數為146982617股，其間自然人股東5股，組織投資者5股。陳星持有公司39.76%的股份，是公司第一大股東，第二大股東，分別僅持有9.44%的股份比例。表3-1公司股東持股情況股東股份數（萬股）股份比例（%）出資方式陳星5843.684239.76凈資產折股上海聯(lián)新投資中心1388.18779.44凈資產折股續(xù)表上海誠鼎二期股權投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)1388.18779.44凈資產折股上海馨蘭聚君投資合伙企業(yè)(有限合伙)1073.13677.30凈資產折股上海馨蘭聚牧投資合伙企業(yè)(有限合伙)767.43875.22凈資產折股上海馨蘭綠馨投資合伙企業(yè)(有限合伙)480.41583.27凈資產折股盧運東427.09522.91凈資產折股韓廣星284.73021.94凈資產折股上海邑德投資合伙企業(yè)(有限合伙)851.22385.79貨幣上海德駿資產管理有限公司10000000.68貨幣嘉興硅谷天堂盈祥投資合伙企業(yè)(有限合伙)317.30122.16貨幣方正和生投資有限責任公司396.62662.70貨幣邵文海31.73010.22貨幣建銀國際資本管理(天津)有限公司79.32530.54貨幣上海建銀國際投資咨詢有限公司79.32530.54貨幣深圳市招銀展翼投資管理合伙企業(yè)79.32530.54貨幣尹為民187.94961.28貨幣北京方正富邦創(chuàng)融資產管理有限公司237.97591.62貨幣續(xù)表海通證券股份有限公司317.30122.16貨幣招商證券股份有限公司79.32530.54貨幣光大證券股份有限公司50.00000.34貨幣方正證券股份有限公司237.97591.62貨幣合計14698.2617100數據來源：國泰安數據庫和機構持股分類統(tǒng)計表另外證監(jiān)會行政處罰通知書上表明，陳思也是實際控制人。陳氏父子對公司做出的相關決策掌握了絕對話語權，也導致了公司出現了一系列違法違規(guī)行為，比如陳思本人親自主導了公司員工進行財務舞弊，還對員工的舞弊行為進行考核。而且對于陳思控制的四家關聯(lián)企業(yè)占用公司資金的事項進行了隱瞞。3.董事會和監(jiān)事會形同虛設董事會的一系列決策對于公司的發(fā)展影響巨大，因此董事會成員應該了解公司實際情況，審慎做出各項決策，引導公司積極發(fā)展，而監(jiān)事會對董事會能夠形成監(jiān)督和制衡的作用，對于財務舞弊行為，完善嚴格的監(jiān)事會制度能夠在第一時間對公司的財務舞弊行為進行檢舉和制止，并可以要求公司做出整改，將公司利益及時挽回，避免公司對此付出更大的代價，同時保護廣大投資者利益不受侵犯，屬于控制財務舞弊行為的第一道防線。因此有效的董事會和監(jiān)事會對于公司的良好發(fā)展是至關重要的。如果公司監(jiān)事會形同虛設，各成員無法烙盡職守，那么就為企業(yè)進行財務舞弊提供了良好的機會。根據新綠股份《2015年年度報告》，公司董事會人數為6人，監(jiān)事會人數為3人，高級管理人員4人，而《2016年年度報告》顯示公司董事會人數增至8人，監(jiān)事會人數增至5人，高級管理人員數目不變，同時僅一年時間，幾位董事都申請辭職，因此公司董事會和監(jiān)事會成員變動比較大。而且經過調查，公司董事會成員存在未勤勉盡責的表現；陳思長期代陳星履行董事長職權并在相關協(xié)議上簽字，董事會成員沒有提出異議；2016年6月28日，根據新綠股份披露的一項會議決議公告顯示，審議的另外4項議案，均以7票贊成票獲得通過。而實際上公告披露的實際出席人數以及通過的議案等相關內容均與事實不符，本次董事會會議實際上出席董事人數為5人，均以5票贊成票表決通過。同時監(jiān)事會成員在沒有了解文件具體內容是否真實、準確的情況下，進行簽字并同意相關內容，事后面對證監(jiān)會的處罰，新綠股份董事會成員以及監(jiān)事會三名成員提出了申辯意見，以自己簽字行為身不由己、多數財務舞弊行為都是被迫服從命令，并不知情以及不懂財務等作為申辯理由，然而這樣的理由沒有相關的法律依據，是站不住腳的。況且作為公司監(jiān)事會成員，需要履行相關的崗位職責，檢查并監(jiān)督公司財務情況和經營業(yè)績，而不是以各種理由來推脫職責。

四、新綠股份公司財務舞弊案影響分析（一）財務舞弊對企業(yè)的影響首先公司發(fā)生財務舞弊事件必然會影響該公司的在市場的誠信和聲譽，失去了道德底線務必會使企業(yè)自食其苦。另一方面財務舞弊務必會是企業(yè)從采購生產經營銷售到財務報表以及后面的財務披露的數據全部失真這對一個企業(yè)尤其是上市的企業(yè)文化必然是一個猛烈地沖擊對企業(yè)未來的發(fā)展和運營會造成巨大的負面影響。其次財務舞弊是一個違法的行為，是法律所不允許的并且參與財務舞弊的人員和企業(yè)本身一定會受到法律的制裁。企業(yè)中大部分上市公司為該行業(yè)的領軍企業(yè)之一。財務舞弊行為一旦發(fā)生務必會影響金融市場機構對該行業(yè)現狀及發(fā)展的判斷，至少會變得更加保守而中小企業(yè)則會依賴這些機構對其的幫助，所以可能會對這些企業(yè)也造成影響。財務舞弊不僅嚴重影響了企業(yè)的真實財務情況，以及財務報表使用者對相關財務信息的使用，對投資的重大決策進而導致企業(yè)遭遇重大損失。（二）財務舞弊對社會的影響財務舞弊可以掩蓋經濟運轉中的失誤和風險，會導致政府相關單位對經濟形勢產生錯誤判斷，間接導致不符合市場發(fā)展的經濟政策出臺，損壞國際金融發(fā)展的正常運轉環(huán)境。會對國民經濟造成嚴重的社會和經濟問題。一是擾亂經濟秩序從而引發(fā)犯罪造成社會不良影響。財務舞弊引發(fā)的一些問題，如吞并本錢、秘密收入、轉移資金等，導致一些小團體乃至個人侵害整體利益，決策失誤，企業(yè)破產虧本，職工失業(yè)。生產經營不科學化、制度化，造成企業(yè)秩序混亂。經濟秩序的紊亂將導致經濟犯罪。財務信息不真實這一社會現象最終會誘導腐敗分子進行經濟犯罪。二是損害了國家財政法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權威性。財務舞弊實際上影響了國家對金融法律法規(guī)和會計制度的執(zhí)行，或者降低了財政法律法規(guī)和會計制度在實際操作中的執(zhí)行力度，我國的法律制度絕不容踐踏。它導致國家或當地預算的方向錯誤。國家和當地財政的預算，是在上一年度收支的基礎上，結合下一年度預計新增收支情況確認。因此，假如產生財務舞弊，國家或當地的預算編制都會根據虛假的會計信息，導致編制方向出錯，給國家造成巨大損失。（三）財務舞弊對投資者的影響財務舞弊行為發(fā)生后該企業(yè)披露的信息失真，從而導致一些投資者做出錯誤的判斷使其短期利益收到損害，打擊了投資者的信心影響了投資者的長期利益。投資者在進行投資前會對預想投資對象的財務報表進行考量分析，如果企業(yè)發(fā)生舞弊行為那么之前的投資分析將不再具有參考的作用。舞弊過后的上市公司披露的財務信息必然會展現公司未來前途一片大好吸引更多投資者青睞，但是一旦東窗事發(fā)，則會讓投資者的短期收益收到傷害。投資者的投資自信與動力來源于之前成功的投資經歷，一旦經歷過財務舞弊的傷害可能會讓投資者對市場更加保守，更加謹慎畢竟受到了欺騙很難再對投資產生信心，這樣就極大損害了投資者長遠的投資利益。五、治理會計舞弊的防范建議（一）完善會計職業(yè)的職業(yè)道德教育受社會不良歪風邪氣的影響部分企業(yè)財務工作者為了個人或者為了企業(yè)的某種特殊經營目的從而故意舞弊心存僥幸，但是這是不可能的，法網恢恢疏而不漏，終究難逃法律的制裁。所以應該加強對會計職業(yè)的道德教育加大懲罰力度并且對于面對公司領導下達舞弊要求后仍然堅持底線的財務工作者給予保護與支持，使想要財務舞弊的人員對財務舞弊行為望而卻步。作為財務工作者我們應該做到以下幾點。1.愛崗敬業(yè)熱愛自己的本職工作用心去完成工作，在工作中不斷學習進步努力提升自身業(yè)務能力與時俱進從而達到現階段或是未來階段企業(yè)對財務工作者的要求。2.了解法律法規(guī)每個財務工作者了解相關的法律法規(guī)具有法律意識是在法律范圍內進行工作的根本前提。財務工作者在做好本職工作的同時應當遵紀守法增強自身法律觀念。3.依法辦事客觀公正財務工作者工作時應當按照會計法律法規(guī)規(guī)章進行財務工作，保證提供的會計信息合法、真實、準確以及完整。并且做到對于每項工作事實求是、客觀工作不能弄虛作假。 （二）提高造假風