【編輯參考】“營改增”下企業(yè)核算影響因素與對策

“營改增”下企業(yè)核算影響因素與對策注:本文經(jīng)過精心編輯，下載后可直接使用也可以編輯修改。營業(yè)稅和增值稅是現(xiàn)行稅制中比較主要的稅種，我國為了進一步優(yōu)化稅務(wù)體制，實現(xiàn)經(jīng)濟的有效轉(zhuǎn)型，出臺了營改增政策。營改增作為我國試點型稅收政策，需要對部分行業(yè)的征稅方式進行調(diào)整，營改增政策可以有效解決重復(fù)納稅的問題，因而企業(yè)可以將營業(yè)稅轉(zhuǎn)移到增值稅上，在原有政策的基礎(chǔ)上，增加了6%和11%低稅率，但對一些不符合納稅條件的小規(guī)模增值稅納稅人依然按照3%的稅率進行征稅，所以企業(yè)需要嚴格進行會計核算。一、營改增的內(nèi)涵所謂營改增,指的是將營業(yè)稅改成增值稅，即企業(yè)應(yīng)當征收的營業(yè)稅項目更改成增值稅項目，因而出現(xiàn)合并和取消企業(yè)重復(fù)納稅的問題，所以，我國對稅制進行改革和大力推行營改增,對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在實施營改增政策以前，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，應(yīng)當結(jié)合具體的經(jīng)營項目向政府繳納稅款;在稅制改革后，主管稅務(wù)部門只是對企業(yè)對外服務(wù)和產(chǎn)品銷售獲得增值利潤的部分征收增值稅，所以，在一定程度上可以有效避免企業(yè)同一經(jīng)營項目被重復(fù)征稅的問題產(chǎn)生。當然，大力推行營改增面臨機遇的同時還有很多挑戰(zhàn)，企業(yè)必須積極應(yīng)對各種問題，從而在營改增條件下處理好會計核算工作，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。建筑業(yè)因其行業(yè)復(fù)雜性，推行營改增會對企業(yè)造成很大的影響，如何把握營改增稅制改革帶來的機遇與挑戰(zhàn)，是企業(yè)迫切需要解決的問題。二、我國大力推行營改增的重要意義我國在推行營改增政策前，在征稅過程中采取的是增值稅與營業(yè)稅并行方式，企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)和經(jīng)營的項目，向政府繳納稅費，但對稅制進行改革后，企業(yè)的課稅對象發(fā)生了較大的變化，企業(yè)僅僅需要向主管稅務(wù)部門繳納服務(wù)項目和銷售商品的增值額，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)移到增值服務(wù)上，因而有效避免了重復(fù)征稅。在經(jīng)濟體制不斷改革的背景下，公民的納稅意識有所增強，而營改增政策的出臺，對稅制改革的進一步完善。同時，也是促進稅制體制更加健全的主要途徑，從我國國情出發(fā)，出臺營改增政策是一種必然，在舊的稅制下，政府需要向企業(yè)征稅增值稅和營業(yè)稅，兩種稅制之間相互制約產(chǎn)生了副作用，當然，部分企業(yè)為了少繳納稅費，所以存在脫逃稅款的現(xiàn)象。因此，舊的稅制有不合理之處。另外，當營業(yè)稅與增值稅并存時會增加企業(yè)的稅收負擔，進而對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。我國三大產(chǎn)業(yè)包含工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)，而服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，在舊的稅制體系下是征收營業(yè)稅的主要對象。在經(jīng)濟體制不斷改革和深化的背景下，人們的生活水平不斷提高，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)規(guī)模也有了明顯的增大，因而服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的增值部分所占比重也有明顯增多，對于這部分增值額而言，如果還是征收營業(yè)稅，將對企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生嚴重的影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，我國政府為了有效解決這一問題，出臺了營改增政策，通過對應(yīng)稅項目進行簡化和合并，希望在減輕政府征收稅款壓力的同時，降低企業(yè)稅款的繳納，并最大程度的減少企業(yè)的稅務(wù)風險，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中提高資金的利用率，提升企業(yè)的經(jīng)營能力。因此，營改增對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，當然，在實行營改增政策期間，會計核算是我國企業(yè)所面臨的主要問題，需要引起企業(yè)的關(guān)注。三、營改增對企業(yè)會計核算的影響（一）營改增對企業(yè)收入的影響營改增政策的出臺，對我國企業(yè)會計核算產(chǎn)生了一定的影響，尤其是對企業(yè)的收入造成了影響。在全新的征稅模式下，企業(yè)在會計核算時要執(zhí)行營改增政策。在營改增以前，我國政府規(guī)定在經(jīng)濟交易過程中營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，那么，企業(yè)在實際經(jīng)營期間要結(jié)合實際交易情況進行抵扣，但在營改增后，成本的入賬價值則與進項抵扣額有直接聯(lián)系，所以企業(yè)的經(jīng)營收入受到影響。比如，紅星公司（一般納稅人）在某廣告公司（一般納稅人）實施了產(chǎn)品宣傳，共支付一次性廣告費212萬元，該廣告公司在當期內(nèi)購買了攝影器材，花費10萬元，在取得增值稅專用發(fā)票時，發(fā)票上注明了進項稅額為1.7萬元，如果在營改增前，營業(yè)稅稅率為5%,在營改增以后，適用稅率為6%,然后對營改增前后的收入、進項稅額和成本等進行分析。通過表1可以看出，在營改增政策出臺以后，盡管廣告公司的收入有所降低，但所繳納的稅費也降低。同時，紅星公司在價稅分離的情況下，成本降低了12萬，所以稅收負擔明顯減輕。（二）影響現(xiàn)金流在營改增政策下，企業(yè)的經(jīng)營利潤受到了一定的影響，由于經(jīng)營利潤與成本、收入和不應(yīng)稅項目等有直接聯(lián)系，而且企業(yè)現(xiàn)金流和賦稅呈負相關(guān)，當企業(yè)向主管稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅時，現(xiàn)金流受到稅金預(yù)繳制度影響，企業(yè)在經(jīng)營活動完成前就需要完成稅款繳納義務(wù)，然后結(jié)合其實際經(jīng)營情況進行退稅補償。但是，在營改增前，企業(yè)向政府繳納的稅費超過規(guī)定的部分，因而企業(yè)在經(jīng)營和生產(chǎn)過程中，資金回籠的周期較長，所以增加了現(xiàn)金流損失。在營改增以后，企業(yè)向主管稅務(wù)部門繳納稅款具有彈性，資金的周轉(zhuǎn)能力得到了提升。因此，企業(yè)實現(xiàn)了對經(jīng)濟資源的進一步優(yōu)化。（三）對納稅范圍的影響企業(yè)在納稅過程中，需要按照應(yīng)稅項目向主管稅務(wù)部門繳納稅款，而且在營業(yè)稅勞務(wù)中，固定資產(chǎn)和購置的材料不能被抵扣，同時，制造業(yè)和從事營業(yè)稅勞務(wù)的其他企業(yè)也不能進行抵扣，均執(zhí)行全額征收。在營改增以前，營業(yè)稅的征稅范圍有修理修配勞務(wù)、進出口口貨物和提供加工勞務(wù)等，但在營改增之后，征稅范圍有所變化，對生產(chǎn)行業(yè)進行了進一步劃分，通過延伸增值稅抵扣鏈條，進而為我國企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。四、營改增背景下企業(yè)有效進行會計核算的措施（一）優(yōu)化會計核算方案營改增政策的出臺，對企業(yè)會計核算帶來了一定的影響，所以企業(yè)在營改增背景下，應(yīng)當優(yōu)化會計核算方案，進而促進會計核算工作的有效開展。由于會計核算處于企業(yè)變化和循環(huán)發(fā)展過程中，在全新的稅制政策下企業(yè)要結(jié)合新稅制度的規(guī)定，科學的利用增值稅，并做好稅務(wù)風險防范工作，通過對會計核算進行優(yōu)化，制定新的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)會計核算更加準確。那么，企業(yè)在會計核算過程中，要將進項稅額和增值稅銷售稅額進行匹配，在營改增政策下，對進項稅額進行合理的抵扣，在繳納稅款時，針對實際經(jīng)營收入情況，對所繳納的增值稅額加以調(diào)整，若企業(yè)在某段時間內(nèi)的經(jīng)營收入狀況比較良好，那么增值稅銷項稅額就會有所增多，財務(wù)管理人員可以通過擴大商品原料的購置數(shù)量來降低應(yīng)繳稅款。同時，對經(jīng)營項目的納稅等級予以正確劃分，確保會計核算符合規(guī)范。（二）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)企業(yè)良好的發(fā)展與財務(wù)人員的素質(zhì)有直接關(guān)系，所以，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當不斷學習財務(wù)知識，并對國家出臺的政策予以掌握。在營改增政策下，企業(yè)會計核算受到了一定影響，所以企業(yè)為了確保會計核算工作能夠有序開展，應(yīng)當加強對財務(wù)人員的培訓，進而提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)會計核算工作的開展提供有力保障。企業(yè)在對財務(wù)人員進行培訓時，應(yīng)當向財務(wù)人員傳授豐富的涉稅基礎(chǔ)內(nèi)容，將營改增政策的內(nèi)容向財務(wù)人員灌輸。同時，培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使得財務(wù)人員對營改增稅制有更加深入的理解，從而為會計核算各個環(huán)節(jié)工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。（三）對固定資產(chǎn)納稅進行籌劃企業(yè)在營改增政策下，為了確保會計核算更加正確，應(yīng)當對固定資產(chǎn)納稅進行籌劃，從而促進企業(yè)的發(fā)展。對于郵政通訊企業(yè)而言，在成本和支出中，固定資產(chǎn)中的電費和維修費用占據(jù)較大的比例，在營改增后，郵政通訊企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，銷售、入賬等方面都發(fā)生了較大的變化，為了確保企業(yè)有效的進行會計核算，應(yīng)當執(zhí)行固定資產(chǎn)納稅籌劃，對于專用設(shè)備，其投資額的10%能夠在當年應(yīng)納稅額中抵扣，如果當年不能抵扣的，需要在5個繳稅年度內(nèi)