企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險評估及最佳做賬方法

企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險評估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險評估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險評估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險及最佳做賬方法一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除問題國稅函[2009]777號企業(yè)向自然人借款支付利息可以有條件扣除。【1】，自然人取得利息收入應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，并按照利息收入的25.6%納稅【2】，國稅函[2009]777號文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件【3】，企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險《征管法》第三十五條規(guī)定：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。理財產(chǎn)品營業(yè)稅二、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？●企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅【2008】121號文件中，關(guān)于資本弱化應(yīng)該如何把握？國際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作。在財稅[2008]121號文件中，我們規(guī)定了金融企業(yè)的標準債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過了標準債資比例，超過部分的利息不得在稅前扣除?！俺狻钡降资鞘裁匆馑迹?財稅（2008）121號文件：一是要符合稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。國稅發(fā)【2009】2號權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。糾結(jié)：“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1●立法與執(zhí)行的爭議關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？除符合本通知第二條規(guī)定外：二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。特別納稅調(diào)整辦法第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：(一)企業(yè)償債能力和舉債能力分析；(二)企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；(三)企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；(四)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；(五)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；(六)企業(yè)提供的抵押品情況及條件；(七)擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；(八)同類同期貸款的利率情況及融資條件；(九)可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；(十)其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。陜西省某日資企業(yè)資本弱化避稅案：20111125補各稅1100多萬元入庫。該日資企業(yè)因關(guān)聯(lián)性借貸資本超過稅法規(guī)定比例而被陜西省國稅局認定為利用資本弱化避稅，三，問題：企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？征管法和所得稅法實施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。特別納稅調(diào)整辦法：第九條：一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。稅務(wù)機關(guān)如何查關(guān)聯(lián)關(guān)系？一是內(nèi)網(wǎng)模糊查詢二是外網(wǎng)查詢?nèi)枪ど虆f(xié)查。四，●向銀行借款時作為利息外費用的顧問費是否能夠稅前列支？顧問費通常都有單獨的發(fā)票，銀行把利息收入轉(zhuǎn)化為了顧問費。國稅發(fā)[2009]2號《特別納稅調(diào)整實施辦法》第87條規(guī)定，利息支出包括利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。上述條款適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。對借款費用與利息不同定義。國家稅務(wù)總局公告2012年15號：二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。五、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進行納稅調(diào)整？有條件地進行調(diào)整。特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整?！駨V州最大外資避稅案調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共59626萬元﹐增補該企業(yè)所得稅8149萬元。河北國稅查案、海南地稅查案。六，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的，其相當于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。七，關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款營業(yè)稅問題330在線訪談問：關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-30[肖捷]答按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？電子稽查手段與傳統(tǒng)查賬方式完美結(jié)合千萬稅案成功告破----某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司涉稅案例分析(一)營業(yè)稅及附加問題該單位2009-2011年與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項，未按照獨立企業(yè)之間借款收取利息，未對應(yīng)收取的利息繳納營業(yè)稅及其附加。應(yīng)補繳營業(yè)稅及附加合計393.63萬元。八、企業(yè)之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？答：所得稅實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認的當期扣除。九、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除?答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。十、企業(yè)通過第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個人，其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費支出不得在稅前扣除。2013年寧波地稅解答：問：銀聯(lián)商務(wù)公司轉(zhuǎn)付給商場顧客刷卡消費款項時按顧客刷卡消費金額一定比例扣收手續(xù)費，但不提供相應(yīng)的發(fā)票或其他任何憑據(jù)，商場直接記入財務(wù)費用，請問商家支付銀聯(lián)公司手續(xù)費未取得合法憑證能否允許稅前扣除？答：銀聯(lián)公司、銀行等單位在顧客刷卡消費時按比例收取的手續(xù)費應(yīng)按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅，因此按規(guī)定應(yīng)向收款方開具發(fā)票。商場未按規(guī)定取得發(fā)票的上述手續(xù)費支出不得稅前扣除。十一、企業(yè)以按揭形式購入生產(chǎn)設(shè)備，銀行要求企業(yè)用個人名義（法人代表）辦理按揭，購入生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個人名字，企業(yè)把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？答：該部分利息支出不得在稅前扣除。十二、具有金融許可證的財務(wù)公司，收取利息時只提供“計收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應(yīng)向地稅局報備。企業(yè)利息支出可以憑財務(wù)公司“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。十三、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)？答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六章債權(quán)性投資損失的確認。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。十四、企業(yè)向個人支付借款利息支出是否開具發(fā)票才能扣除？《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。國稅函[1995]156號規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。[網(wǎng)友751]我有個問題：公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？[2012-04-11][所得稅司巡視員盧云]《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。[2012-04-1110:56:29]十五、資金占用費籌劃成為違約金的是否可行？甲公司于2008年拿地皮一塊，由于資金緊張，欲與乙公司合作開發(fā)，約定由乙公司出資2000萬投入甲公司，并已甲公司名義開發(fā)，后由于種種原因，合作失敗，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意支付乙公司150萬元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協(xié)議、損失賠償協(xié)議、付款記錄在所得稅前扣除150萬呢？違約金是稅務(wù)稽查的重點。如果經(jīng)稽查認定所謂的違約金實質(zhì)是資金占用費，將會被補營業(yè)稅，滯納金和罰款。十六、企業(yè)向個人支付借款利息沒有扣繳個人所得稅如何處理？個人補稅，處罰企業(yè)。實例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。廣州地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補個人所得稅，并對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進行處罰，共計133.7萬元。十七、企業(yè)計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？2011年34號公告企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。特別納稅調(diào)整辦法：第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。十八、企業(yè)股東借款年末不歸還會有什么風(fēng)險？企業(yè)股東借款年末不歸還，將被補征20%的個人所得稅。《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅[2003]158號規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”。一般員工借款年末未還，財稅[2008]83號，企業(yè)股東以外其它人員借款年末未還，應(yīng)按工資薪金扣個稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！惫ど叹烛炠Y處理●工商總局關(guān)于山東大同宏業(yè)投資有限公司是否構(gòu)成抽逃出資行為問題的答復(fù)（工商企字[2003]第63號）第一條：“借、貸業(yè)務(wù)是金融行為，依法只有金融機構(gòu)可以經(jīng)營。工商企字[2002]第180號文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機構(gòu)（如信托投資公司或財務(wù)公司）為前提的。非金融機構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機構(gòu)進行，否則，就是違法借貸行為。非金融機構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處?！焙徒杩钭猿闪⒐荆闪⒑髮⑺杩铐椷€給他人，賬務(wù)處理將此款項長期掛在“其它應(yīng)收款”。長期掛帳的其它應(yīng)收款如何進行所得稅處理？答：借款注冊的公司注冊后抽逃資金掛“其它應(yīng)收款”的，公司有貸款等利息支出的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]第312號）的規(guī)定處理。十九、老板個人資產(chǎn)抵押貸款公司使用，資產(chǎn)計入公司固定資產(chǎn)，公司償還貸款，稅務(wù)稽查如何處理？[1]會計處理：短期借款與其它應(yīng)付款[2]稅前扣除：兩項業(yè)務(wù)。銀行貸款給老板；老板貸款給企業(yè)。企業(yè)要憑稅務(wù)局開具利息發(fā)票扣除。[3]營業(yè)稅：老板個人收取利息，應(yīng)交營業(yè)稅。[4]個人所得稅。如企業(yè)擔(dān)保參考：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入征免個人所得稅問題的批復(fù)蘇地稅函[2004]188號企業(yè)以反擔(dān)保形式或個人資產(chǎn)抵押形式由個人向銀行貸款，所貸款項交由企業(yè)使用，應(yīng)支付的利息由企業(yè)付給貸款的個人，再由個人全額付給銀行。由于在整個借貸過程中，個人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個人的貸款利息不征收個人所得稅。[5]老板用企業(yè)資金買車買房，產(chǎn)權(quán)為個人，企業(yè)支出不允許稅前扣除；計入固定資產(chǎn)，其折舊也不允許扣除。老板征收個人所得稅：財稅[2003]158號規(guī)定：“個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅浙江：房產(chǎn)公司以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以房產(chǎn)公司作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由公司承擔(dān)。此種情形，房產(chǎn)公司承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何列支（是金融企業(yè)開給個人的利息票據(jù)直接列支還是需個人開具的利息發(fā)票）？答：憑開發(fā)企業(yè)與個人簽訂的借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)以及個人開具的相關(guān)票據(jù)，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。其他類似情形按此規(guī)定執(zhí)行。二十、企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。公司法20%。大連一家企業(yè)。對外借款包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)。二十一、企業(yè)集團統(tǒng)一向銀行借款分攤使用的，如何處理？因為國稅發(fā)【2009】31號文的支持，房地產(chǎn)企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。參照總局這個精神，河北、遼寧、廣西、天津等省份把此規(guī)定擴大到所有企業(yè)了。企業(yè)集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關(guān)合法憑證。企業(yè)集團應(yīng)當具備下列條件：（一）企業(yè)集團的母公司注冊資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司；（二）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；（三）集團成員單位均具有法人資格。國家試點企業(yè)集團還應(yīng)符合國務(wù)院確定的試點企業(yè)集團條件。企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其發(fā)生的利息如何稅前扣除？答：企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，借給關(guān)聯(lián)企業(yè)部分對應(yīng)的借款費用作為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不得稅前扣除。集團統(tǒng)借統(tǒng)還關(guān)聯(lián)方借款需要什么憑證稅前扣除？財稅字[2000]7號規(guī)定：一、對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。由于不征收營業(yè)稅，因此可以憑協(xié)議、資金劃撥憑證就可以稅前扣除了，不需要開具發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知國稅發(fā)［2002］13號一、關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。雙匯資金池問題一是必須銀行貸款。自有資金不合規(guī)。二是必須統(tǒng)貸統(tǒng)還。二十二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。二十三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？●國家稅務(wù)總局公告2011年第34號根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。關(guān)于如何提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”問題。以下事項是稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的要點（1）無論何種證明，利率最高不能高于：銀發(fā)（2002）30號的規(guī)定：中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號二、民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標準的，應(yīng)界定為高利借貸行為。（2）提供證明時，小額貸款公司的合同利率最有可能會被參照。參考總局網(wǎng)站答疑：請問，小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準備金？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。國家稅務(wù)總局2010/07/08（3）其它應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容：“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。二十四、企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機關(guān)如何對待？一是《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：核定：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。二是第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。三是《稅收征收管理法實施細則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！眴栴}：無償貸款是否可能被納稅