第4章 采購與付款業(yè)務(wù)核算

采購與付款業(yè)務(wù)核算企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4人民郵電出版社項(xiàng)目四知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．熟悉采購與付款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2．掌握采購與付款業(yè)務(wù)的核算方法3．掌握期末存貨減值業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識(shí)別和審核采購與付款業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制采購與付款業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制期末存貨減值業(yè)務(wù)的記賬憑證知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)知法、懂法、守法的職業(yè)觀2．培養(yǎng)誠信做人、公正做事的職業(yè)素養(yǎng)3．培養(yǎng)謹(jǐn)慎、保持職業(yè)懷疑的基本素養(yǎng)和職業(yè)態(tài)度知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一外購材料與付款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二委托加工材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)三期末存貨減值業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一外購材料與付款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二委托加工材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)三期末存貨減值業(yè)務(wù)核算（一）外購材料的成本（二）外購材料核算的賬戶設(shè)置（三）外購原材料業(yè)務(wù)核算（四）外購周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算外購材料的成本一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于材料采購的費(fèi)用。外購材料的成本具體包括：外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置外購材料成本其他稅金是指關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等入庫前的挑選整理費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括增值稅專用發(fā)票上可抵扣的增值稅稅額運(yùn)輸途中的合理損耗購買價(jià)款企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額該賬戶用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。“原材料”賬戶1在實(shí)際成本法下：該賬戶借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示月末庫存材料的實(shí)際成本。該賬戶可按照原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等設(shè)置明細(xì)賬戶，也可按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置該賬戶用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況?！霸牧稀辟~戶1在計(jì)劃成本法下：該賬戶用于反映企業(yè)驗(yàn)收入庫的各種材料的計(jì)劃成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，月末余額在借方，反映庫存材料的計(jì)劃成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉該賬戶用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置2“在途物資”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)已經(jīng)支付貨款或已開出承兌的商業(yè)匯票但尚未運(yùn)抵企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本。該賬戶借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，余額在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位與物資品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置“材料采購”賬戶3該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于總括反映企業(yè)購入各種材料的采購成本。該賬戶借方登記外購材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，從該賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，從該賬戶借方結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶的貸方。該賬戶月末余額在借方，表示已取得但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際采購成本。該賬戶可按材料的供應(yīng)單位、材料類別、品種進(jìn)行明細(xì)核算。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置4“材料成本差異”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，實(shí)質(zhì)上是“原材料”賬戶的備抵附加調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。該賬戶借方登記材料采購業(yè)務(wù)中發(fā)生的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末余額表示各類材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異。該賬戶應(yīng)分別按“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置5“應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶屬于負(fù)責(zé)類賬戶，貸方登記開出承兌匯票時(shí)的票面金額，借方登記到期承兌支付的票款或轉(zhuǎn)出的金額，期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶6該賬戶屬于負(fù)責(zé)類賬戶，貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款的余額。該賬戶一般按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料。原材料日常核算分為：外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算0102按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其特點(diǎn)是從收、發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，它適用于規(guī)模較小、存貨品種較少、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1企業(yè)外購的材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫、取得購貨發(fā)票以及貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步。實(shí)際中往往出現(xiàn)以下三種情況：一是銀行的結(jié)算賬單、購貨發(fā)票和運(yùn)輸部門運(yùn)送的材料同時(shí)到達(dá)（單料同到）；二是銀行結(jié)算賬單、購貨發(fā)票先到，而材料后到（單先到，料后到）；三是材料先到，銀行結(jié)算賬單、購貨發(fā)票后到（料先到，單后到）。相應(yīng)的賬務(wù)處理也不相同。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置1．單料同到銀行結(jié)算賬單、購貨發(fā)票與原材料同時(shí)到達(dá)的購進(jìn)業(yè)務(wù)企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明（不計(jì)入材料成本）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置2．單先到，料后到先付款或開出并承兌商業(yè)匯票、收到購貨發(fā)票，材料以后到達(dá)或驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，按購進(jìn)材料的實(shí)際成本借記“在途物資”賬戶；按可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的或應(yīng)支付的貨款，貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置3．料先到，單后到材料先到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證以后到達(dá)再付款的采購業(yè)務(wù)平時(shí)到貨入庫時(shí)，可暫不做賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再視同“單料同到”方式進(jìn)行賬務(wù)處理。如果已入庫材料月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”賬戶，以便正確反映存貨及負(fù)債情況。下月月初用紅字做同樣的記賬憑證（或用藍(lán)字做相反的記賬憑證）沖回，等到實(shí)際付款時(shí)再按“料已到款已付”處理。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置外購材料損耗與短缺屬于途中的合理損耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的定額內(nèi)損耗，應(yīng)將損耗材料的成本計(jì)入入庫材料的采購成本；屬于由供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸部門造成的損失，應(yīng)按損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，按損失材料的實(shí)際成本貸記“在途物資”賬戶，按已支付的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。外購材料損耗與短缺屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)按損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。外購材料損耗與短缺屬于其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”賬戶。練一練練一練4-1晴天公司為增值稅一般納稅人，12月2日從北方公司購D材料1000千克，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅稅額為6500元，款項(xiàng)通過銀行支付，收到銀行結(jié)算憑證；另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，取得增值稅普通發(fā)票；材料尚未運(yùn)到。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。借：在途物資--D材料

50500應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6500貸：銀行存款

57000練一練練一練4-1上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺200千克，企業(yè)按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫，短缺的200千克材料中，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償100千克，其余100千克由保險(xiǎn)公司賠償其中的50%，凈損失經(jīng)批準(zhǔn)作為“營業(yè)外支出”處理。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練4-1借：原材料--D材料

40400貸：在途物資--D材料

40400借：其他應(yīng)收款--運(yùn)輸部門

5700

--保險(xiǎn)公司

2850營業(yè)外支出

2850貸：在途物資--D材料

10100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1300按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算2外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置按實(shí)際計(jì)劃計(jì)價(jià)的特點(diǎn)是預(yù)先確定每種存貨的計(jì)劃成本，平時(shí)所有收發(fā)憑證、總賬和明細(xì)賬按存貨的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。月度終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，企業(yè)購入原材料，必須通過“材料采購”賬戶，以確定材料成本差異。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算2應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，按材料的實(shí)際采購成本，借記“材料采購”賬戶；按應(yīng)支付的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按兩者合計(jì)金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”或“其他貨幣資金”等賬戶。1.單料同到外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置同時(shí)，材料驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本差異。超支差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；節(jié)約差異，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算22.單先到，料后到外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置企業(yè)在支付貨款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單等，按原材料的實(shí)際采購成本，借記“材料采購”賬戶；按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按兩者合計(jì)金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”或“其他貨幣資金”等賬戶。原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，超支差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；節(jié)約差異，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。練一練練一練4-2晴天公司為增值稅一般納稅人，12月4日從乙公司購入A材料9噸，單價(jià)1900元/噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為17100元，增值稅稅額為2223元，運(yùn)雜費(fèi)300元，公司開出并承兌商業(yè)匯票支付貨款，運(yùn)雜費(fèi)用以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。12月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。計(jì)劃單位成本2000元。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練4-2（1）12月4日，發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)，支付貨款時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理。借：材料采購

17400應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2223貸：應(yīng)付票據(jù)

19323銀行存款

300練一練練一練4-2（2）12月10日，材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理。借：原材料--A材料

18000貸：材料采購

18000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異600元。借：材料采購

600貸：材料成本差異

600按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算23.料先到，單后到外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置業(yè)務(wù)發(fā)生后，月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)后，再按“單料同到”處理；若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”賬戶。下月月初，用紅字做相同的會(huì)計(jì)分錄（或用藍(lán)色做相反的會(huì)計(jì)分錄）將暫估價(jià)沖銷，待發(fā)票賬單到達(dá)付款時(shí)再做賬務(wù)處理。1周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。周轉(zhuǎn)材料按其用途分為：外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置低值易耗品包裝物01021周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物是指用于包裝本企業(yè)商品并隨商品出售、出租、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（1）生產(chǎn)過程中用于包裝商品，作為商品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。01022外購周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)具體核算為了反映和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方登記周轉(zhuǎn)材料的增加，貸方登記周轉(zhuǎn)材料的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存周轉(zhuǎn)材料的金額。該賬戶按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)材料可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算，其核算方法與原材料相同。外購材料的成本外購原材料外購周轉(zhuǎn)材料賬戶設(shè)置練一練練一練4-3晴天公司為增值稅一般納稅人，12月4日從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)3600元，增值稅468元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。借：周轉(zhuǎn)材料--包裝物3600應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）468貸：銀行存款4068引例分析引例分析北京君豪實(shí)業(yè)有限公司采用實(shí)際成本法核算外購材料。1.2022年8月16日，公司采購原材料一批。

借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900

貸：銀行存款33900引例分析引例分析2.2022年9月9日，公司購入原材料一批，材料尚未收到。

借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款22600引例分析引例分析3.2022年9月30日，公司采購一批原材料，已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未到（暫估單位成本為150元/千克）

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款30000下月月初：借：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000引例分析引例分析2022年10月2日，公司收到上月暫估入庫發(fā)票。

借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900

貸：應(yīng)付賬款33900目錄任務(wù)一外購材料與付款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二委托加工材料業(yè)務(wù)核算（一）發(fā)出委托加工材料核算（二）支付加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)核算（三）支付相關(guān)稅金核算（四）收回委托加工物資核算任務(wù)三期末存貨減值業(yè)務(wù)核算委托加工物資，是企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料，并向受托加工企業(yè)支付一定的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。企業(yè)委托外單位加工物資的成本，包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金（包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）等。發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。該賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的成本等進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，應(yīng)按物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶（也可在月末匯總后一次性處理）。發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用若委托方為一般納稅人，在支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”和“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。如果委托方支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)不能取得增值稅專用發(fā)票，或者是小規(guī)模納稅人，則應(yīng)將相關(guān)的增值稅計(jì)入加工物資成本。發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用若該委托加工物資需要繳納消費(fèi)稅，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方對(duì)支付的消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，將支付的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的消費(fèi)稅可以抵扣銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗(yàn)收入庫的物資及剩余材料，應(yīng)按加工收回物資及剩余材料的實(shí)際成本，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。發(fā)出委托加工材料支付相關(guān)稅金收回委托加工物資支付相關(guān)費(fèi)用企業(yè)收回的委托加工物資實(shí)際成本包括撥付加工的原材料成本、支付的加工費(fèi)、加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和合理損耗等。引例分析引例分析2022年5月2日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司委托北京錦興加工有限公司加工實(shí)木地板，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司提供原材料原木。

借：委托加工物資60000

貸：原材料600002022年5月8日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司向受托方支付加工費(fèi)。借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款22600引例分析引例分析2022年5月8日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

借：委托加工物資34285.71

貸：銀行存款

34285.712022年5月8日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司收回委托加工物資入庫，收回實(shí)木地板直接對(duì)外銷售。借：原材料

114285.71

貸：委托加工物資

114285.71目錄任務(wù)一外購材料與付款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二委托加工材料業(yè)務(wù)核算任務(wù)三期末存貨減值業(yè)務(wù)核算（一）存貨期末計(jì)價(jià)方法（二）存貨減值業(yè)務(wù)核算存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨按期末賬面價(jià)值列示。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該賬戶貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算賬務(wù)處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算減值計(jì)算當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額-提取準(zhǔn)備前已有的貸方余額。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額=存貨的實(shí)際成本-可變現(xiàn)凈值。存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算減值計(jì)算1.當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為正時(shí)，即為當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取數(shù)。借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為負(fù)時(shí)，即為當(dāng)年應(yīng)沖減數(shù)。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.當(dāng)存貨的市價(jià)上升，存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)至成本或以上時(shí)，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有數(shù)額全額沖減。存貨期末計(jì)價(jià)方法存貨減值業(yè)務(wù)核算練一練練一練4-4晴天公司為增值稅一般納稅人，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。公司有關(guān)年度某類存貨的資料如表所示：完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。日期實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值2020年12月31日18600175202021年12月31日23500210002022年12月31日20500200002023年12月31日2420025000練一練練一練4-42020年年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1080元（18600-17520）。借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)