現(xiàn)金流量表編制最簡(jiǎn)單方法

現(xiàn)金流量表編制最簡(jiǎn)單方法現(xiàn)金流量表編制的最簡(jiǎn)單的方法

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發(fā)表于2021-11-2416:40

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·現(xiàn)金流量表編制最簡(jiǎn)單的方法

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

收到現(xiàn)金

1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)

內(nèi)容：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收帳款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)收帳款+本期收回前期核銷(xiāo)壞帳-本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷(xiāo)壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅-以物抵債的減少+收到的補(bǔ)價(jià)

2稅費(fèi)返還

內(nèi)容：返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、應(yīng)收補(bǔ)貼款、現(xiàn)金、銀行存款

3收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

內(nèi)容：罰款收入、個(gè)人賠償、經(jīng)營(yíng)租賃收入等

依據(jù)：營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款

支付現(xiàn)金

1購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)

內(nèi)容：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款

公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)支出+存貨+應(yīng)付帳款+應(yīng)付票據(jù)+預(yù)付帳款+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨-成本中非物料消耗-接受投資、捐贈(zèng)的存貨-視同購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)

2支付職工

內(nèi)容：支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞動(dòng)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、其他福利費(fèi)

依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款

公式：成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中工資及福利費(fèi)+應(yīng)付工資減少+應(yīng)付福利費(fèi)減少

3支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

內(nèi)容：本期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、“四稅”等各項(xiàng)稅費(fèi)

依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款

公式：所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等

4支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

內(nèi)容：罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)支出、經(jīng)營(yíng)租賃支出等

依據(jù)：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出

二、投資活動(dòng)

收到現(xiàn)金

1收回投資

內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長(zhǎng)期股權(quán)、長(zhǎng)期債權(quán)本金

依據(jù)：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款

2投資收益

內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤(rùn)

依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款

3處置長(zhǎng)期資產(chǎn)

內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費(fèi)用后的凈額，包括保險(xiǎn)賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動(dòng)”反映

依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款

4收到其他投資活動(dòng)

內(nèi)容：收回購(gòu)買(mǎi)時(shí)宣告未付的股利及利息

依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款

支付現(xiàn)金

1購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)

內(nèi)容：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購(gòu)建資產(chǎn)首期付款

依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)

2支付投資

內(nèi)容：進(jìn)行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)

依據(jù)：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款

3支付其他投資活動(dòng)

內(nèi)容：支付購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)宣告未付的股利及利息

依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

三、籌資活動(dòng)

收到現(xiàn)金

1吸收投資

內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值

依據(jù)：實(shí)收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款

2收到借款

內(nèi)容：舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金

依據(jù)：短期借款、長(zhǎng)期借款、現(xiàn)金、銀行存款

3收到其他籌資活動(dòng)內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等

依據(jù)：資本公積、現(xiàn)金、銀行存款

支付現(xiàn)金

1償還債務(wù)

內(nèi)容：償還借款本金、債券本金

依據(jù)：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款

2支付股利、利息、利潤(rùn)

內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤(rùn)

依據(jù)：應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款

3支付其他籌資活動(dòng)

內(nèi)容：捐贈(zèng)支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用等

現(xiàn)金流量表相關(guān)問(wèn)題分析

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發(fā)表于2021-12-1711:41

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筆者結(jié)合企業(yè)編制現(xiàn)金流量表過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，作一些探討。

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

編制基礎(chǔ)的確定

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)政策之一的現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則也規(guī)定，現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。其中現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，分別與“庫(kù)存現(xiàn)金‘科目、“銀行存款‘科目、“其他貨幣資金‘科目核算內(nèi)容基本一致。

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短‘一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期。

以下項(xiàng)目一般不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

1.不能隨時(shí)用于支付的銀行存款不屬于現(xiàn)金，如不能隨時(shí)支取的定期存款等。

2.受到限制的其他貨幣資金不屬于現(xiàn)金，如銀行承兌匯票保證金和借款保證金。

3.銀行承兌匯票。上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要指出，對(duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。

編制基礎(chǔ)的變更

根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理。

二、現(xiàn)金流量表的編制

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，二是間接法。下面談到

的直接法特指現(xiàn)金流量表，間接法特指現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。

直接法的前提mdash;企業(yè)會(huì)計(jì)核算相當(dāng)規(guī)范

在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各項(xiàng)目逐一分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表各項(xiàng)目，可以根據(jù)前述相關(guān)賬戶(hù)的分析結(jié)果填列，即分析填列法。

上述分析填列法，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)核算相當(dāng)規(guī)范、沒(méi)有影響現(xiàn)金流量的特殊情形這個(gè)前提。如果某企業(yè)會(huì)計(jì)核算相當(dāng)規(guī)范，也沒(méi)有什么影響現(xiàn)金流量的特殊情形，那么銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金就直接根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金‘、“銀行存款‘、“應(yīng)收票據(jù)‘、“應(yīng)收賬款‘、“預(yù)收賬款‘、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‘、“其他業(yè)務(wù)收入‘賬戶(hù)的記錄分析填列。

如果不具備這個(gè)前提，那么企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表作相應(yīng)調(diào)整，考慮影響現(xiàn)金流量的情形，按分析填列法編制現(xiàn)金流量表。下面僅對(duì)影響現(xiàn)金流量的情形作一簡(jiǎn)要提示。

部分相關(guān)項(xiàng)目的編制

1.銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

在編制本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)是否存在債務(wù)重組、互相提供商品及采用銀行承兌匯票方式結(jié)算等影響現(xiàn)金流量的特殊情形。如果存在，那么在分析填列時(shí)應(yīng)將這些情形引起的增減變動(dòng)額扣除。

2.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

在編制本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)是否存在價(jià)值較大的計(jì)入“管理費(fèi)用‘、“銷(xiāo)售費(fèi)用‘、“財(cái)務(wù)費(fèi)用‘等科目的現(xiàn)金。如果存在，那么在分析填列時(shí)應(yīng)計(jì)入本項(xiàng)目。

3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

在編制本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)是否存在支付給在建工程人員的工資、支付離退休人員工資等情形。如果存在，那么在分析填列時(shí)分別計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金‘和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金‘。

4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

在編制本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)是否存在本期退回的增值稅、所得稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等情形。如果存在本期退回的增值稅、所得稅，那么在分析填列時(shí)應(yīng)計(jì)入“收到的稅費(fèi)返還‘。如果存在代扣代繳的個(gè)人所得稅等，那么在分析填列時(shí)應(yīng)計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金‘、“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金‘等相關(guān)項(xiàng)目。

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

在編制本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮是否存在為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，以及分期銷(xiāo)售分期付款時(shí)支付的利息。如果存在，那么在分析填列時(shí)均計(jì)入本項(xiàng)目。即在編制本項(xiàng)目時(shí)，無(wú)須考慮不同用途的借款，也無(wú)須考慮利息的開(kāi)支渠道，支付的現(xiàn)金利息均計(jì)入本項(xiàng)目。

三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

間接法的思路

現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及指南規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。也就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金流量，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。這些調(diào)節(jié)項(xiàng)目主要包括經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金費(fèi)用、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益和不涉及損益的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等三類(lèi)。

部分相關(guān)項(xiàng)目的編制

1.經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金費(fèi)用，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等，遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等，計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，也需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)，由于實(shí)務(wù)中無(wú)法分清計(jì)入存貨和銷(xiāo)售成本的金額而難以確定其對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，因此在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

如，假定某企業(yè)期初無(wú)存貨。本年計(jì)提折舊費(fèi)20萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用10萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用8萬(wàn)元，制造費(fèi)用2萬(wàn)元；本期完工產(chǎn)品成本30萬(wàn)元，期末在產(chǎn)品成本5萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元。

現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料可如下填寫(xiě)：

固定資產(chǎn)折舊等20萬(wàn)元

存貨減少15萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)，直接影響計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，其變動(dòng)并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除或加回，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回或扣除。

2.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。其中，財(cái)務(wù)費(fèi)用中非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。其他項(xiàng)目，均屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，也需要予以剔除。

3.不涉及損益的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

不涉及損益的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少、存貨的減少、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額與期初余額若存在差額，則說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金與利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入存在差異，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要進(jìn)行調(diào)整。

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款