注冊會計師《會計》考前模擬真題B卷

注冊會計師《會計》考前模擬真題B卷一、單項選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為的正確答案。）1.甲公司為增值稅一般納稅人（江南博哥），2×24年12月31日，“應(yīng)交稅費”科目所屬各明細科目無余額，當(dāng)月購入材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為735萬元，銷售商品開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為720萬元，計提房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合計48萬元，確認企業(yè)所得稅220萬元。不考慮其他因素，2×24年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費”項目期末余額是（）。A.48萬元B.33萬元C.268萬元D.253萬元【答案】C【解析】本題考查的是應(yīng)交稅費在資產(chǎn)負債表中的填列。增值稅形成的留抵稅額(720-735=-15)不在應(yīng)交稅費項目列報，應(yīng)根據(jù)其流動性列報于“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中。計提房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及企業(yè)所得稅均應(yīng)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)交稅費項目列報。2×24年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費”項目期末余額=48+220=268(萬元),選項C當(dāng)選，選項ABD不當(dāng)選。2.2×24年度，甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為3000萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股。2×24年4月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股20元的價格回購其發(fā)行在外的普通股600萬股。甲公司普通股股票2×24年4月至12月平均市場價格為15元。不考慮其他因素，甲公司2×24年稀釋每股收益金額為（）。A.1.40元/股B.1.36元/股C.1.82元/股D.1.15元/股【答案】A【解析】本題考查的是稀釋每股收益的計算。在計算稀釋每股收益時，應(yīng)假定在當(dāng)期該承諾回購股份合同已經(jīng)行權(quán)，所以需要調(diào)整增加的普通股股數(shù)=600×20/15-600=200(萬股),稀釋每股收益=3000/(2000+200×9/12)=1.40(元/股),選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。3.甲公司適用的所得稅稅率為15%,且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×24年實現(xiàn)利潤總額1850萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零。當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備200萬元，確認國債利息收入50萬元，12月4日，購入一臺管理用設(shè)備，入賬金額為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，國債利息收入免稅，單位價值在500萬元以下的設(shè)備可以一次性從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)以外，不存在其他稅會差異。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)年利潤表中應(yīng)列報的凈利潤是（）。A.1420萬元B.1387.5萬元C.1400萬元D.1450萬元【答案】A【解析】本題主要考查的是所得稅費用的計算。甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1850+200(壞賬準(zhǔn)備)-50(國債利息收入)-400(固定資產(chǎn)一次性稅前扣除)=1600(萬元),當(dāng)期所得稅費用=1600×25%=400(萬元)。計提壞賬準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×15%=30(萬元),固定資產(chǎn)一次性稅前扣除形成應(yīng)納稅暫時性差異400萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=400×15%=60(萬元),則遞延所得稅費用=60-30=30(萬元)。綜上，所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用=400+30=430(萬元)。利潤表中凈利潤=1850-430=1420(萬元),選項A當(dāng)選；選項B不當(dāng)選，誤將凈利潤按利潤總額的75%計算；選項C不當(dāng)選，誤將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按25%計算；選項D不當(dāng)選，未考慮遞延所得稅。4.2×22年7月1日，甲公司自銀行借入專門借款6000萬元用于研發(fā)非專利技術(shù)，借款期限3年，年利率為5%,每年6月30日支付利息，到期歸還本金。截至2×22年12月31日，研發(fā)項目完成研究階段，累計發(fā)生研究支出3500萬元。2×23年1月1日，研發(fā)項目進入開發(fā)階段，2×23年12月31日，累計發(fā)生開發(fā)支出2500萬元，2×24年2月28日，研發(fā)項目結(jié)束形成一項非專利技術(shù)，開發(fā)階段滿足資本化條件，甲公司無法可靠預(yù)計非專利技術(shù)的使用壽命。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的是（）。A.甲公司無形資產(chǎn)入賬金額為2500萬元B.研發(fā)項目對2×22年損益的影響金額為3500萬元C.2×24年12月31日，甲公司應(yīng)分析該項非專利技術(shù)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象應(yīng)對其進行減值測試D.上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對2×24年損益影響金額為250萬元【答案】D【解析】本題考查的是內(nèi)部研發(fā)結(jié)合借款費用的會計處理。甲公司應(yīng)資本化的利息費用=6000×5%/12×14=350(萬元),無形資產(chǎn)入賬金額=2500+350=2850(萬元),選項A不當(dāng)選；2×22年應(yīng)費用化的利息費用=6000×5%/12×6=150(萬元),研發(fā)項目對2×22年損益的影響金額=3500+150=3650(萬元),選項B不當(dāng)選；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，在每年年末均需要進行減值測試，選項C不當(dāng)選；2×24年專門借款利息費用金額=6000×5%/12×10=250(萬元),選項D當(dāng)選。5.下列各項關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。A.合營安排的一個重要特征是共同控制，享有共同控制的參與方擁有參與安排的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策權(quán)力B.集體控制該安排的組合是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合C.當(dāng)合營安排通過單獨主體達成時，該安排為合營企業(yè)D.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該安排為共同經(jīng)營【答案】B【解析】本題考查的是合營安排。集體控制該安排的組合是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合，選項B當(dāng)選。合營安排的一個重要特征是共同控制，共同控制強調(diào)參與方能夠與其他方一起共同控制該安排的財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，而非擁有參與安排的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策權(quán)力，選項A不當(dāng)選；當(dāng)合營安排通過單獨主體達成時，需要根據(jù)法律形式、合同安排以及其他需要進一步考慮的事實和情況，進行綜合判斷該合營安排屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，選項C不當(dāng)選；參與方是否對合營安排提供擔(dān)保，并不影響合營安排的分類，選項D不當(dāng)選。6.甲公司2×24年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9850萬元。2×24年1月1日，發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股。2×24年3月1日，甲公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股；2×24年8月1日，甲公司回購普通股300萬股；2×24年9月1日，甲公司注銷庫存股300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×24年利潤表中列示的基本每股收益是（）元/股。A.1.94B.1.93C.2.21D.1.95【答案】A【解析】本題考查的是基本每股收益的計算。甲公司2×24年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=4000×1.3-300×5/12=5075(股),甲公司2×24年基本每股收益=歸屬于普通股股東凈利潤/發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=9850/5075=1.94(元/股),選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。資本公積轉(zhuǎn)增股本無須考慮時間權(quán)重，視同當(dāng)期期初全部轉(zhuǎn)增。7.2×24年6月1日，甲公司向當(dāng)?shù)卣暾堁邪l(fā)設(shè)備補助資金1000萬元。2×24年7月10日，甲公司購入一臺不需安裝的研發(fā)設(shè)備用于某項研發(fā)項目，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1200萬元，增值稅稅額為156萬元，甲公司預(yù)計該設(shè)備可以使用5年，預(yù)計凈殘值率為5%,采用雙倍余額遞減法計提折舊。上述研發(fā)項目處于研究階段，2×24年10月11日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣O(shè)備補助資金1000萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對2×24年度損益的影響金額是（）。A.148.28萬元B.200萬元C.240萬元D.150萬元【答案】A【解析】本題考查的是政府補助結(jié)合固定資產(chǎn)的會計核算。購入固定資產(chǎn)用于研發(fā)項目，研發(fā)屬于研究階段，設(shè)備折舊費用記入“研發(fā)支出——費用化支出”,期末將其轉(zhuǎn)入管理費用，設(shè)備2×24年度應(yīng)計提折舊金額=1200×40%×5/12=200(萬元),取得的政府補助資金采用總額法核算，2×24年度應(yīng)轉(zhuǎn)入其他收益的金額=1000/(5×12-2)×3=51.72(萬元),上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對2×24年度損益影響金額=200-51.72=148.28(萬元),選項A當(dāng)選；選項B不當(dāng)選，未考慮政府補助對損益的影響金額；選項C不當(dāng)選，未考慮政府補助對損益的影響金額，且固定資產(chǎn)折舊按6個月計算；選項D不當(dāng)選，政府補助資金未按固定資產(chǎn)尚可使用期限計算。8.2×24年末甲公司持有100件A材料，A材料的成本為500萬元，主要用于生產(chǎn)50件B商品。2×24年12月31日，由于市場價格波動，B商品的市場售價為15萬元/件，銷售B商品的相關(guān)稅費為0.5萬元/件，A材料的市場價格為5萬元/件，銷售A材料的相關(guān)稅費為0.3萬元/件；將A材料加工成B商品每件尚須發(fā)生加工費用6萬元。不考慮其他因素，甲公司2×24年末持有的A材料在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)列報的金額是（）。A.425萬元B.75萬元C.500萬元D.470萬元【答案】A【解析】本題考查的是存貨期末計量。A材料是用于生產(chǎn)B商品的，所以在判斷A材料是否發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)以B商品為基礎(chǔ)(題目中A材料期末市場價格以及銷售稅費等屬于干擾條件)。B商品的單位成本=材料成本+進一步加工成本=500/100×2+6=16(萬元);B商品的可變現(xiàn)凈值=B商品售價-B商品銷售稅費=15-0.5=14.5(萬元);通過上述測算，B商品已經(jīng)發(fā)生減值，因此須進一步判斷A材料的減值情況。9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×24年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：(1)3月5日，購入B股某公司股票，支付購買價款1200萬美元，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)5月13日，支付貨款300萬美元，該貨款系2×23年12月確認，當(dāng)日匯率為1美元=6.65元人民幣；(3)10月1日，收到乙公司支付的債券利息50萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.46元人民幣，該債券利息甲公司已在9月30日計提；(4)12月1日，收到投資公司投資款10000萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.52元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.甲公司購入的B股某公司股票在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動計入公允價值變動損益，匯率變動計入財務(wù)費用B.甲公司支付貨款當(dāng)日匯率與2×23年12月確認時匯率的差額計入財務(wù)費用C.10月1日，甲公司收到乙公司債券利息時的匯率與9月30日匯率的差額計入財務(wù)費用D.12月1日，甲公司收到投資款時應(yīng)按合同約定匯率計算確認實收資本，差額部分計入資本公積【答案】C【解析】本題考查的是外幣交易的會計處理。購入外幣計價的分類為交易性金融資產(chǎn)的股票，期末按公允價值計量，公允價值變動和匯率變動均計入公允價值變動損益，選項A不當(dāng)選；應(yīng)付賬款屬于外幣貨幣性項目，其結(jié)算日匯率與上一資產(chǎn)負債表日匯率的差額應(yīng)計入財務(wù)費用，本題中，上一資產(chǎn)負債表日為4月30日，選項B不當(dāng)選；應(yīng)收利息屬于外幣貨幣性項目，結(jié)算日與上一資產(chǎn)負債表日匯率的差額計入財務(wù)費用，本題中，上一資產(chǎn)負債表日為9月30日，選項C當(dāng)選；接受外幣貨幣性資本投入，應(yīng)按投資款實際收到時的匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額，選項D不當(dāng)選。10.下列各項關(guān)于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)合并所形成的商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試B.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)確認的合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)將減值金額計入信用減值損失C.企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，允許采用簡化處理方法D.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認與計量》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)確認的其他債權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)按其減值金額確認信用減值損失，并減少其他債權(quán)投資【答案】A【解析】本題考查的是資產(chǎn)減值的相關(guān)會計處理。企業(yè)合并所形成的商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，選項A當(dāng)選。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)確認的合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)將減值金額計入資產(chǎn)減值損失，選項B不當(dāng)選；企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照三階段模型進行會計處理，不得采用簡化處理方法，選項C不當(dāng)選；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認與計量》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)確認的其他債權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)按其減值金額確認信用減值損失，并計入其他綜合收益，選項D不當(dāng)選。11.2×24年，甲公司購入的各項金融資產(chǎn)如下：(1)人民幣結(jié)構(gòu)性存款，該存款收益率與某實體的信用情況掛鉤；(2)混合基金，該基金投資組合包括國債、企業(yè)債、同業(yè)拆借、股票等；(3)優(yōu)先股，根據(jù)合同約定將按公司經(jīng)營業(yè)績收取股息；(4)理財產(chǎn)品，通過穿透來看，該理財產(chǎn)品投資于各類股票、債券等底層資產(chǎn)組合。不考慮其他因素，下列甲公司的會計處理中正確的是（）。A.甲公司應(yīng)將人民幣結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.甲公司應(yīng)將混合基金指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.甲公司應(yīng)將優(yōu)先股分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.甲公司應(yīng)將理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】D【解析】本題考查的是金融資產(chǎn)的分類。結(jié)構(gòu)性存款，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款.通過與利率、匯率、指數(shù)等掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。因與基本借貸安排以外的因素掛鉤，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,選項A不當(dāng)選；混合基金由于其通常投資于動態(tài)管理的資產(chǎn)組合，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,選項B不當(dāng)選；二級市場股票、非上市公司股權(quán)、優(yōu)先股等，均不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，通常分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,滿足條件時可以將其指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”,選項C不當(dāng)選；理財產(chǎn)品穿透來看，其投資于各類股票、債券等底層資產(chǎn)組合，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,選項D當(dāng)選。12.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，2×24年1月1日出售乙公司股權(quán)的10%,取得處置價款2000萬元，出售后，甲公司持有乙公司70%股權(quán)，仍能控制乙公司。乙公司系甲公司在2×22年自非關(guān)聯(lián)方購入的子公司，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值15000萬元(與公允價值相同),甲公司支付購買價款13000萬元。截至2×24年1月1日，甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為18000萬元。甲公司不存在其他子公司，甲、乙公司會計期間和會計政策相同。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司出售乙公司部分股權(quán)的說法正確的是（）。A.甲公司出售乙公司10%股權(quán)，在個別報表中應(yīng)確認投資收益700萬元B.甲公司出售乙公司10%股權(quán)，在合并報表中應(yīng)確認投資收益375萬元C.甲公司出售乙公司10%股權(quán)后，在合并報表中應(yīng)列報的商譽金額為1000萬元D.甲公司出售乙公司10%股權(quán)后，在合并報表中應(yīng)沖減投資收益700萬元【答案】C【解析】本題考查的是在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表和合并報表中的會計處理。在個別報表中，甲公司出售乙公司10%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=2000-13000/80%×10%=375(萬元),選項A不當(dāng)選；在合并報表中，可以把子公司凈資產(chǎn)分為兩部分，即歸屬于母公司的所有者權(quán)益(包含子公司凈資產(chǎn)和商譽)和少數(shù)股東權(quán)益(包含子公司凈資產(chǎn)),母公司出售子公司部分股權(quán)為這兩類所有者之間的交易，因此在合并報表中應(yīng)沖減個別報表所確認的375萬元投資收益，選項BD不當(dāng)選；甲公司在取得乙公司80%股權(quán)時應(yīng)確認的商譽=13000-15000×80%=1000(萬元),因處置子公司股權(quán)但未喪失控制的，在合并報表中子公司商譽金額不變，選項C當(dāng)選。13.2×24年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款58.9萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備1.8萬元，其債權(quán)的公允價值為54萬元。因乙公司無法按期償還債務(wù)，雙方簽訂債務(wù)重組合同，約定如下：(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的賬面價值為28萬元，公允價值為30萬元；(2)乙公司將25萬元的債務(wù)轉(zhuǎn)為股份，債轉(zhuǎn)股后乙公司總股本為1000萬元，甲公司持有的抵債股權(quán)占乙公司總股本的0.5%,該股權(quán)當(dāng)日公允價值為26萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于同日辦理完畢，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于該債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。A.甲公司在該項債務(wù)重組中應(yīng)確認的存貨成本為30萬元B.甲公司在債務(wù)重組中取得的金融資產(chǎn)初始入賬金額為26萬元C.乙公司對其用于抵債的產(chǎn)品按公允價值確認收入D.乙公司應(yīng)按轉(zhuǎn)股當(dāng)日債務(wù)的賬面價值確認權(quán)益工具的入賬金額【答案】B【解析】本題考查的是債務(wù)重組的會計處理。債務(wù)重組過程中，如果債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)在初始確認時應(yīng)以債務(wù)重組日的公允價值計量，選項B當(dāng)選。債權(quán)人在債務(wù)重組過程中受讓的非金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價值(54萬元)扣除受讓金融資產(chǎn)的公允價值(26萬元)計量，而非以該批原材料的公允價值進行計量，選項A不當(dāng)選；債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)按照存貨的賬面價值計量，不應(yīng)作為存貨的銷售處理，選項C不當(dāng)選；債務(wù)重組過程中，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人在初始確認權(quán)益工具時，應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值26萬元計量，如果權(quán)益工具公允價值不能可靠計量的，應(yīng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量，選項D不當(dāng)選。二、多項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)根據(jù)需要自行決定是否在中期提供所有者權(quán)益變動表B.企業(yè)編制中期財務(wù)報告時不得變更會計政策C.企業(yè)在中期財務(wù)報告時發(fā)生調(diào)整以前年度損益事項的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財務(wù)報表相關(guān)項目年初數(shù)D.企業(yè)編制中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量【答案】ACD【解析】本題考查的是中期財務(wù)報告的會計處理。中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，所有者權(quán)益變動表企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否提供，選項A當(dāng)選；企業(yè)編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策，選項B不當(dāng)選；企業(yè)在中期財務(wù)報告時發(fā)生調(diào)整以前年度損益事項的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財務(wù)報表相關(guān)項目年初數(shù)，選項C當(dāng)選；企業(yè)編制中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量，選項D當(dāng)選。2.下列各項交易或事項中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進行會計處理的有（）。A.甲公司以其持有攤余成本計量的債權(quán)投資換取乙公司的一項機器設(shè)備B.甲公司以其持有的一項非專利技術(shù)換取丙公司自用的辦公樓C.甲公司通過發(fā)行普通股的方式取得丁公司股權(quán)，并能夠?qū)Χ」具M行控制D.甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)成品換取戊公司作為固定資產(chǎn)核算的汽車【答案】ACD【解析】本題考查的是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的適用。以攤余成本計量的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，甲公司以其換取乙公司的機器設(shè)備，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項A當(dāng)選；甲公司的普通股應(yīng)作為權(quán)益工具進行核算，不屬于非貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項C當(dāng)選；甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)成品交換戊公司作為固定資產(chǎn)核算的汽車，應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項D當(dāng)選；甲公司以其持有的一項非專利技術(shù)換取丙公司自用的辦公樓，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)都屬于非貨幣性資產(chǎn)，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項B不當(dāng)選。3.甲公司2×24年12月1日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：(1)投資人附有回售選擇權(quán)、且投資人有權(quán)在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)行使該回售權(quán)的應(yīng)付債券；(2)因無法償還到期債務(wù)需要賠償違約金而確認的預(yù)計負債，預(yù)計6個月內(nèi)法院會作出終審判決，若甲公司敗訴，按慣例違約金需要在判決之日起60日內(nèi)支付；(3)預(yù)付供應(yīng)商進口設(shè)備采購款；(4)持有的行權(quán)日在2×26年1月31日(歐式期權(quán))的衍生工具投資。不考慮其他因素，甲公司2×24年12月31日的資產(chǎn)負債中，上述交易或事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）。A.應(yīng)付債券B.預(yù)計負債C.預(yù)付賬款D.衍生工具【答案】AB【解析】本題考查資產(chǎn)負債表中流動與非流動項目的區(qū)分。附有投資人回售選擇權(quán)、且投資人有權(quán)在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)行使該回售選擇權(quán)的，應(yīng)將應(yīng)付債券列示為“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，選項A當(dāng)選；因在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)需要支付的款項應(yīng)列報為流動負債，所以因無法償還到期債務(wù)需要賠償違約金而確認的預(yù)計負債，預(yù)計6個月內(nèi)法院會作出終審判決，若甲公司敗訴，按慣例違約金需要在判決之日起60日內(nèi)支付，該業(yè)務(wù)滿足流動負債的分類標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將預(yù)計負債列示為“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，選項B當(dāng)選；為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項，日常會計核算時在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財務(wù)報表時，應(yīng)分類為非流動資產(chǎn)，列示為“其他非流動資產(chǎn)”項目，選項C不當(dāng)選；自資產(chǎn)負債表日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債(歐式期權(quán)只能到期行權(quán)),選項D不當(dāng)選。4.甲公司2×23年財務(wù)報告于2×24年3月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，甲公司于2×24年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×23年資產(chǎn)負債日后調(diào)整事項的有（）。A.1月13日，收到客戶退回2×23年11月銷售的部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B.2月23日，董事會會議通過2×23年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利4000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股C.3月10日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款500萬元D.3月15日，于2×23年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司須賠償原告3500萬元，該金額較2×23年末原已確認的預(yù)計負債多500萬元【答案】AD【解析】本題考查的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷。資產(chǎn)負債表日后期間收到報告期售出的商品退貨，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項A當(dāng)選；資產(chǎn)負債表日后期間董事會作出利潤分配預(yù)案屬于非調(diào)整事項，在報表附注進行披露，選項B不當(dāng)選；資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大財產(chǎn)損失，屬于非調(diào)整事項，在報表附注進行披露，選項C不當(dāng)選；資產(chǎn)負債表日后期間未決訴訟終審判決，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項D當(dāng)選。5.下列各項關(guān)于民間非營利組織會計的表述中，正確的有（）。A.民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)計入受托代理資產(chǎn)成本B.民間非營利組織取得的捐贈收入應(yīng)于捐贈方做出書面承諾時予以確認C.民間非營利組織會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用D.民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)在取得時直接計入凈資產(chǎn)【答案】CD【解析】本題考查的是對民間非營利組織會計核算的理解。民間非營利組織會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，選項C當(dāng)選；民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)在取得時直接計入凈資產(chǎn)，選項D當(dāng)選；民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)記入“其他費用”科目，選項A不當(dāng)選；民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露，選項B不當(dāng)選。6.甲公司2×24年自財政部門取得以下款項：(1)因銷售疫苗產(chǎn)品，按政府規(guī)定價格銷售形成成本與售價倒掛局面，為補償其生產(chǎn)成本，甲公司當(dāng)年取得財政補助資金1.5億元；(2)甲公司與所在地工業(yè)園區(qū)管委會簽訂協(xié)議，按公允價值2億元購入一宗土地使用權(quán)，管委會以財政支付方式返還甲公司購地款0.5億元；(3)因銷售免稅產(chǎn)品，當(dāng)年免征增值稅1.2億元；(4)甲公司因參與研發(fā)國家重點攻堅計劃項目，當(dāng)年取得2億元補助資金，該研發(fā)項目成果歸甲公司所有。不考慮其他因素，上述事項中應(yīng)作為政府補助進行會計處理的有（）。A.銷售疫苗取得1.5億元補助資金B(yǎng).購入土地使用權(quán)收到返還購地款0.5億元C.免征增值稅1.2億元D.研發(fā)項目取得2億元補助資金【答案】BD【解析】本題考查的是政府補助的范圍。從政府取得的1.5億元補助資金與其銷售商品活動密切相關(guān)，屬于企業(yè)商品對價的組成部分(實際補助的是終端消費者),適用收入準(zhǔn)則，不屬于政府補助，選項A不當(dāng)選；退還購地款應(yīng)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，選項B當(dāng)選；直接減免的稅款不屬于政府補助，選項C不當(dāng)選；2億元補助資金系無償取得(研發(fā)成果歸甲公司所有),屬于政府補助，選項D當(dāng)選。7.下列各項關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的會計處理表述中，正確的有（）。A.為執(zhí)行銷售合同持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)B.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同簽訂數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)C.存貨可變現(xiàn)凈值計算時銷售費用屬于增量費用，但是不包括其他成本，例如銷售門店發(fā)生的水電費、攤銷費等D.未簽訂合同的原材料用于出售的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)【答案】ABD【解析】本題考查的是存貨期末計量的會計處理。為執(zhí)行銷售合同持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，選項A當(dāng)選；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同簽訂數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)，選項B當(dāng)選；存貨可變現(xiàn)凈值計算時銷售費用屬于增量費用，還應(yīng)包括銷售存貨過程中必須發(fā)生的、除增量成本以外的其他成本，例如銷售門店發(fā)生的水電費、攤銷費等，選項C不當(dāng)選；未簽訂合同的原材料用于出售的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)，選項D當(dāng)選。8.下列各項關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的有（）。A.甲公司與某基金公司合資成立A項目公司，甲公司持股比例為30%,基金公司持股比例為70%,根據(jù)投資合同條款，甲公司能夠控制A項目公司，所以將A項目公司納入其合并報表范圍，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則B.乙公司因一起未決訴訟在年末確認預(yù)計負債，可能從第三方獲得賠償，但未在財務(wù)報表附注中披露獲得賠償情況，體現(xiàn)謹慎性原則C.丙公司將某項清償期不足12個月且不能自主將清償義務(wù)展期一年上的某項長期借款在報表中作為流動負債列報，體現(xiàn)相關(guān)性原則D.丁公司外購一套辦公電腦，將其直接作為當(dāng)期管理費用列支，而不確認為固定資產(chǎn)，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則【答案】ABC【解析】本題考查的是會計信息質(zhì)量要求。甲公司能夠控制A項目公司，所以將其納入合并報表(小股合并),體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則，選項A當(dāng)選；或有資產(chǎn)在很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入時需要在報表附注中進行披露，不滿足條件不予披露，體現(xiàn)謹慎性原則，選項B當(dāng)選；將不滿足非流動負債列報要求的長期借款作為流動負債列報，體現(xiàn)相關(guān)性原則，選項C當(dāng)選；購入辦公電腦，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模將其計入當(dāng)前損益而未計入固定資產(chǎn)，體現(xiàn)重要性原則，選項D不當(dāng)選。9.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，下列各項中屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的有（）。A.將銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)，且該銀行承兌匯票不符合金融資產(chǎn)終止確認條件B.將定期存單質(zhì)押取得現(xiàn)金，且該定期存單不屬于現(xiàn)金等價物C.取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助資金D.回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)【答案】ABD【解析】本題考查的是現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的分類。銀行承兌匯票貼現(xiàn)且不符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中應(yīng)相應(yīng)分類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項A當(dāng)選；在定期存單不屬于現(xiàn)金等價物的情況下，非金融企業(yè)通過將定期存單質(zhì)押獲取短期借款的活動屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項B當(dāng)選；企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助資金應(yīng)分類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項C不當(dāng)選；回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)金應(yīng)分類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項D當(dāng)選。10.企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值變動金額計入其他綜合收益的，在資產(chǎn)負債表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。A.該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額B.該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因C.該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額D.該金融負債本期發(fā)生違約的本金、利息等詳細情況說明【答案】ABC【解析】本題考查的是資產(chǎn)負債表報表披露的相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值變動金額計入其他綜合收益的，在資產(chǎn)負債表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容包括：(1)該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額；(2)該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額；(3)該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因。選項ABC當(dāng)選，選項D不當(dāng)選。11.下列各項關(guān)于套期會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.以浮動利率換固定利率的利率互換合約，對其承擔(dān)的浮動利率債務(wù)利率風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行套期，屬于公允價值套期B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，應(yīng)當(dāng)作為合格的套期工具C.企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，也可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具D.企業(yè)可以將已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營凈投資等組成部分指定為被套期項目【答案】ABC【解析】本題考查的是套期會計的會計處理。以浮動利率換固定利率的利率互換合約，對其承擔(dān)的浮動利率債務(wù)利率風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行套期，屬于現(xiàn)金流量套期，選項A當(dāng)選；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具(除簽出期權(quán)外),可以作為合格的套期工具，選項B當(dāng)選；企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具，選項C當(dāng)選；企業(yè)可以將已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營凈投資等單個項目整體或項目組合指定為被套期項目，也可以將上述單個項目或項目組合的一部分指定為被套期項目，選項D不當(dāng)選。12.2×24年，甲公司主要發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)通過非同一控制下企業(yè)合并方式購買A公司股權(quán)，產(chǎn)生商譽1000萬元；(2)以作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓交換B公司擁有的一宗土地使用權(quán)，甲公司換入該土地使用權(quán)用于商品房建設(shè)；(3)內(nèi)部研發(fā)一項非專利技術(shù)，尚不能明確其處于研究階段還是開發(fā)階段；(4)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生一品牌，尚未向商標(biāo)局申請注冊商標(biāo)。不考慮其他因素，下列各項甲公司對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有（）。A.企業(yè)合并所形成的商譽由于不具有可辨認性，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算B.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算C.無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化D.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算【答案】AC【解析】本題考查的是與無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理。企業(yè)合并所形成的商譽由于不具有可辨認性，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，選項A當(dāng)選；無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，選項C當(dāng)選；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的用于建造商品房的土地使用權(quán)，應(yīng)作為存貨(開發(fā)成本)核算，選項B不當(dāng)選；內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，由于其成本無法可靠計量，不滿足無形資產(chǎn)的確認條件，選項D不當(dāng)選。三、計算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1.2×24年度，甲公司發(fā)生的各類投資情況如下：(1)1月，甲公司使用閑置資金1000萬元購買銀行理財產(chǎn)品，該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為12個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品利息收入的唯一來源，且強制向投資者分配。甲公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。(2)3月，甲公司以3000萬元購買人民幣結(jié)構(gòu)性存款，期限為364天。該存款協(xié)議約定，2×25年3月31日為指定觀察日，若指定觀察日黃金價格低于(含等于)1900美元/盎司，該存款利率為3.3%,若指定觀察日黃金價格高于1900美元/盎司，該存款利率為4.5%。該存款不允許提前贖回、到期前不得轉(zhuǎn)讓，甲公司持有該存款的目的是取得到期收益。(3)5月，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行永續(xù)債，發(fā)行的票面價值總額為50000萬元。發(fā)行方案規(guī)定，該永續(xù)債無期限、浮動利率，永續(xù)債年利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時的基準(zhǔn)利率確定，以后每5年重置一次利率，重置的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加200個BP,但最高不得超過同期同行業(yè)同類型工具的平均利率水平。甲公司可自主選擇無限期遞延支付利息，但甲公司發(fā)放普通股股利時必須支付永續(xù)債利息，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，甲公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年均支付普通股股利。發(fā)行方案同時約定，如果甲公司發(fā)生更換控股股東(甲公司不能控制的原因)或清算，永續(xù)債持有人有回售權(quán)。(4)12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司成立合伙企業(yè)A,并作為有限合伙人出資2000萬元，持股比例為10%,甲公司對合伙企業(yè)A不具有重大影響，根據(jù)合伙企業(yè)協(xié)議約定，合伙企業(yè)清算時，合伙人可按財產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)凈資產(chǎn)，所有合伙人權(quán)益具有相同的特征，合伙企業(yè)僅有以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務(wù)，合伙企業(yè)A存續(xù)期20年。甲公司管理層對該項投資的持有目的不是近期出售，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。至12月31日，甲公司持有該合伙企業(yè)股權(quán)的公允價值為1900萬元。其他資料：不考慮相關(guān)稅費等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司對非保本理財產(chǎn)品應(yīng)如何進行分類，并說明理由，編制購入非保本理財產(chǎn)品相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),說明甲公司對結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)如何進行分類，并說明理由，編制購入結(jié)構(gòu)性存款相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(3),說明甲公司對永續(xù)債應(yīng)如何進行分類，并說明理由，編制發(fā)行永續(xù)債相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(4),說明甲公司會計處理是否正確，并說明理由，編制甲公司此業(yè)務(wù)相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?1)分類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”。理由：該理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,甲公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財利息收入，一般不會到期轉(zhuǎn)讓，甲公司管理理財?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，甲公司應(yīng)將購買的該銀行理財產(chǎn)品分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計分錄：借：債權(quán)投資——成本1.000 貸：銀行存款1.000(2)分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。理由：該項存款屬于債務(wù)工具投資，因為該債務(wù)工具利息掛鉤國際黃金價格，不符合基本借貸安排，無法通過合同現(xiàn)金流量測試。因此，應(yīng)分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3.000 貸：銀行存款3.000(3)該永續(xù)債應(yīng)分類為金融負債。理由：第一，盡管甲公司多年均支付普通股股利，但由于甲公司能夠自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；第二，雖然存在利率跳升安排，但該安排中的利率水平并非畸高，尚不構(gòu)成間接義務(wù)；第三，在發(fā)行方清算時須以現(xiàn)金進行結(jié)算的約定不影響上述金融工具分類；第四，合同約定的投資人保護條款要求甲公司在更換控股股東時永續(xù)債持有人有回售權(quán)，該事項甲公司不可以無條件避免。綜上，甲公司應(yīng)將永續(xù)債分類為金融負債。會計分錄：借：銀行存款50000 貸：應(yīng)付債券——永續(xù)債50000(4)甲公司會計處理不正確。理由：符合金融負債定義但是被發(fā)行人列報為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義。所以，甲公司不能將對該合伙企業(yè)投資指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”,應(yīng)作為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000 貸：銀行存款2000借：公允價值變動損益100 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1002.甲公司為一家上市公司，2×23年至2×24年發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：(1)2×23年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10萬張，以銀行存款支付價款1100萬元，另支付交易費用10萬元。該債券每張面值100元，票面年利率為1.8%,每年1月1日支付上年利息，債券發(fā)行日起1年后，債券持有人可以轉(zhuǎn)為乙公司普通股，每股轉(zhuǎn)股價格為25元(不包括利息),債券到期日尚未轉(zhuǎn)股的債券持有人喪失轉(zhuǎn)股權(quán)。當(dāng)日，同類不附轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為3%(2)2×23年7月1日，甲公司以50000萬元購入某項可贖回私募基金投資，該私募基金投資期為15年，預(yù)期年收益率為15%,該基金主要投資科技類創(chuàng)業(yè)公司天使輪和A輪融資。甲公司持有該投資不是為交易目的，但在收益達到預(yù)期時會隨時出售。(3)2×23年12月31日，乙公司債券的公允價值為1050萬元，私募基金的公允價值為51000萬元。(4)2×24年4月30日，甲公司持有面值為3000萬元的商業(yè)承兌匯票，出票人為丁公司，甲公司根據(jù)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×24年10月31日，票據(jù)到期，丁公司未履約，甲公司將其重分類為應(yīng)收賬款核算。(5)2×24年11月1日，甲公司支付4500萬元取得戊公司2.5%股權(quán)，對戊公司不具有重大影響。甲公司準(zhǔn)備長期持有，并將其指定為非交易性權(quán)益工具投資。2×24年12月31日，甲公司對戊公司股權(quán)的公允價值為4300萬元。其他相關(guān)資料：第一，甲公司所有應(yīng)收賬款均分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。第二，本題不考慮相關(guān)稅費等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)和(3),判斷甲公司持有乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)予以確認的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制購入和持有乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)和(3),判斷甲公司持有私募基金應(yīng)予以確認的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(4),判斷甲公司會計處理是否正確，并說明理由。(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司與戊公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?1)甲公司持有乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)予以確認為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：由于嵌入一項轉(zhuǎn)股權(quán)，使得該金融工具不滿足基本借貸安排，無法通過合同現(xiàn)金流量測試，因此，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)1100 投資收益10 貸：銀行存款1110借：應(yīng)收利息(10×100×1.8%)18 貸：投資收益18借：公允價值變動損益50 貸：交易性金融資產(chǎn)50(2)甲公司持有私募基金應(yīng)予以確認為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：私募基金投資于其他公司股權(quán)，其現(xiàn)金流量不滿足基本借貸安排，無法通過合同現(xiàn)金流量測試，因此，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)50000 貸：銀行存款50000借：交易性金融資產(chǎn)1.000 貸：公允價值變動損益1.000(3)甲公司會計處理不正確。理由：應(yīng)收票據(jù)的出票人未履約，對于甲公司而言，并未改變管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式，不得由于出票人未履約等原因隨意變更金融資產(chǎn)類別。(4)會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資4.500 貸：銀行存款4500借：其他綜合收益200 貸：其他權(quán)益工具投資200四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×22至2×25年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：(1)2×22年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以現(xiàn)金120000萬元作為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn)日為2×22年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)。2×23年1月1日雙方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為190000萬元，賬面價值為185000萬元，差額來源于一項固定資產(chǎn)評估增值5000萬元，該項固定資產(chǎn)為乙公司的一棟辦公大樓，預(yù)計剩余使用年限為50年，按直線法計提折舊，預(yù)計無殘值。乙公司2×23年1月1日賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本40000萬元資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×23年、2×24年、2×25年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于8000萬元、10000萬元和15000萬元，乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，在乙公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后30日內(nèi)，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。購買日，甲公司根據(jù)乙公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計乙公司能夠完成承諾利潤。(2)乙公司2×23年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少3000萬元，2×23年末，根據(jù)乙公司的實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，且預(yù)期2×24年、2×25年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和12000萬元。(3)2×23年4月，甲公司向乙公司購入一批A商品并擬對外銷售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元(與對第三方的售價相同),截至2×23年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%,但尚未支付該貨款，乙公司按預(yù)期信用損失法對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計提壞賬，對1～2年的應(yīng)收賬款按照20%計提壞賬準(zhǔn)備。截至2×24年12月31日，甲公司原自乙公司購入的A商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×24年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×24年12月31日賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。(4)甲公司認定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，并確定該資產(chǎn)組在2×24年12月31日的可收回金額為210000萬元。(5)2×25年5月，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)80%對外出售，出售價款為120000萬元，甲公司持有乙公司剩余12%的股權(quán)，不能對乙公司產(chǎn)生控制、共同控制和重大影響，因此將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日剩余12%股權(quán)的公允價值為10000萬元。(6)2×25年12月31日，剩余12%股權(quán)的公允價值為8000萬元，經(jīng)評估乙公司股權(quán)下跌是由于市場環(huán)境惡化，其生產(chǎn)的產(chǎn)品不再適銷對路所導(dǎo)致的持續(xù)性下跌，因此甲公司對剩余12%股權(quán)確認了減值，并將該減值金額計入信用減值損失。其他資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。本題中有關(guān)公司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本，如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認商譽金額；確定甲公司購買乙公司股權(quán)的購買日，并說明理由；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)資料(1)～(2),對于因乙公司2×23未實現(xiàn)承諾的利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄(3)根據(jù)資料(1)～(3),編制甲公司2×24年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(4)根據(jù)資料(4),判斷商譽是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，請編制商譽減值的相關(guān)會計分錄。(5)根據(jù)資料(5),確定甲公司處置持有的子公司股權(quán)，在個別報表中應(yīng)確認的投資收益金額。(6)根據(jù)資料(6),判斷甲公司對其持有乙公司剩余12%的股權(quán)的會計處理是否正確，說明理由?！敬鸢浮?1)①甲公司合并乙公司的類型為非同一控制下企業(yè)合并；理由：甲公司與乙公司，P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。②合并成本為120000萬元。商譽金額=120000-190000×60%=6000(萬元)③購買日為2×23年1月1日；理由：甲公司于當(dāng)日對乙公司的董事會進行改組，改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。④甲公司?yīng)編制的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資120000 貸：銀行存款120000借：管理費用1200 貸：銀行存款1200(2)甲公司應(yīng)確認該筆補償款，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司在2×23年末應(yīng)編制的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)4800 貸：公允價值變動損益4800提示：或有對價的公允價值=[(8000-5000)+(10000-8000)+(15000-12000)]×60%=4800(萬元),由于該或有對價公允價值是在預(yù)計未來兩年利潤的基礎(chǔ)上做出的估計，存在價值變動的可能性，因此，此處用“公允價值變動損益”科目核算。（3）①將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：固定資產(chǎn)5000 貸：資本公積5000借：年初未分配利潤100 管理費用100 貸：固定資產(chǎn)200借：長期股權(quán)投資[(5000-5000÷50)×60%]2940 貸：年初未分配利潤2940借：長期股權(quán)投資[(12000-5000÷50)×60%]7140貸：投資收益7140②抵銷投資收益：借：投資收益7140 少數(shù)股東損益4760 年初未分配利潤66100 貸：提取盈余公積1200 年末未分配利潤76800③抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：借：實收資本40000 資本公積65000 盈余公積25000 年末未分配利潤76800 商譽6.000 貸：長期股權(quán)投資130080 少數(shù)股東權(quán)益82720④抵銷內(nèi)部商品交易：借：年初未分配利潤36 貸：營業(yè)成本36借：營業(yè)成本12 貸：存貨12借：少數(shù)股東權(quán)益14.4 貸：年初未分配利潤14.4借：少數(shù)股東損益9.6 貸：少數(shù)股東權(quán)益9.6⑤關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)付賬款260 貸：應(yīng)收賬款260借：應(yīng)收賬款13 貸：年初未分配利潤13借：應(yīng)收賬款39 貸：信用減值損失39(4)發(fā)生減值。應(yīng)編制的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失4104 貸：商譽4104(5)個別報表中投資收益金額=(120000+10000)-120000=10000(萬元)。(6)甲公司對其持有的剩余乙公司12%的股權(quán)的會計處理錯誤。理由：由于甲公司將持有的剩余12%的股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行核算，期末無須考慮減值，其公允價值變動均應(yīng)通過“其他綜合收益”科目進行核算。2.甲集團公司2×22年、2×23年和2×24年發(fā)生的與股權(quán)有關(guān)的交易事項如下：(1)2×22年1月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%股權(quán)，支付價款15000萬元，甲公司能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，其中實收資本5000萬元、資本公積3500萬元、盈余公積1000萬元、其他綜合收益6000萬元、未分配利潤4500萬元。除一項在報表中未確認且乙公司對其擁有法定所有權(quán)的商標(biāo)權(quán)的公允價值為2000萬元，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，乙公司與之類似的無形資產(chǎn)采用直線法計提攤銷，預(yù)計尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零。