財務(wù)報表附注(上市合并)2020版

本模板僅供參考！

注：對于被審計單位不存在或不適用的會計政策、會計估計或核算內(nèi)容明細表，請

根據(jù)Office不同版本選擇“視圖”中的“文檔結(jié)構(gòu)圖”或“導(dǎo)航窗格”后自行刪除。公司

應(yīng)制定與實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的具體會計政策，并充分披露報告期內(nèi)采用的重

要會計政策和會計估計。

xx股份有限公司2018年度財務(wù)報表附注

附注一、公司基本情況

一、公司概況

XX股份有限公司（以下簡稱公司或本公司）經(jīng)XXX（政府部門）XX文批準，由XX、XX和XX等

共同發(fā)起設(shè)立，于XX年XX月XX日取得XX工商行政管理局核發(fā)的XX號《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。公司

注冊地：XX.法定代表人：XX；注冊資本（股本）：人民幣XX萬元；業(yè)務(wù)性質(zhì)：XX。

主要經(jīng)營活動：

總部地址：

【簡要披露基本情況，包括注冊地、總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動】

二、合并財務(wù)報表范圍

公司合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定，所有受控制的子公司均納入合并財務(wù)報

表的合并范圍。

如果公司是投資性主體的，合并范圍按附注三之六之（二）確定。

合并財務(wù)報表范圍變化情況如下表所列示如下：

（-）本期新納入合并范圍的子公司、結(jié)構(gòu)化主體或其他方式形成控制權(quán)的經(jīng)營實體

名稱取得方式

（二一）本期不再納入合并范圍的子公司、結(jié)構(gòu)化主隼或其他方式形成控制權(quán)的經(jīng)營實體

名稱不納入合并范圍原因

不納入合并范圍原因

納入合并財務(wù)報表范圍的子公司情況詳見.附注七之1在子公司中的權(quán)益”；合并范圍的變化

情況詳見“附注六、合并范圍的變更”。

附注二、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

一、編制基礎(chǔ)

公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則一基本準則》

和各項具體會計準則及其他相關(guān)規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

二、持續(xù)經(jīng)營

公司管理層認為，公司自報告期末起至少12個月內(nèi)具有持續(xù)經(jīng)營能力。

（公司管理層評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑但仍采用持續(xù)經(jīng)營的，公司應(yīng)當

披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素以及公司擬采取的改善措施。）

附注三、重要會計政策和會計估計

具體會計政策和會計估計的提示：

注：公司根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的具體會計政策和會計估計，應(yīng)在本節(jié)開始部分對相

關(guān)事項進行提示。

一、遵循企業(yè)會計準則的聲明

公司所編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了報告期公司的財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果、所有者（股東）權(quán)益變動和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

二、會計期間

公司會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

三、營業(yè)周期

注：公司對營業(yè)周期不同于12個月，并以營業(yè)周期作為資產(chǎn)和負債的流動性劃分標準的，

披露營業(yè)周期及確定依據(jù)。

四、記賬本位幣

公司以人民幣為記賬本位幣。

五、同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

（-）同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

公司對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。

在合并日，公司對同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照在被合并方資產(chǎn)與負

債在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值計量；根據(jù)合并后享有被合并方所有者權(quán)益在最終

控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價（包括支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所發(fā)生

或承擔的債務(wù)賬面價值或發(fā)行股份的面值總額）之間的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價或資本

溢價）；資本公積（股本溢價或資本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利

潤。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

公司對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。

1.公司對非同一控制下的企業(yè)合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債以公允價值

計量。以公司在購買日作為合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的

公允價值為計量基礎(chǔ)，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

2.合并成本分別以下情況確定：

（1）一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本以公司在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付

出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值與符合確認條件的或有對價之

和確定。合并成本為該項長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買日之前持有股權(quán)投資在購買

日按照公允價值重新計量的金額與購買日新增投資投資成本之和。個別財務(wù)報表的的長期股權(quán)

投資為購買日之前持有股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和。一攬子交易除外。

3.公司在購買日對合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間進行分配。

（1）公司在企業(yè)合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買

方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期能夠流入公司且公允價值能夠可靠計量的,

單獨確認并按公允價值計量。

（2）公司在企業(yè)合并中取得的被購買方的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，單獨確

認并按公允價值計量。

（3）公司在企業(yè)合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)

預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司且公允價值能夠可靠計量的，單獨確認并按公允價值計量。

（4）公司在企業(yè)合并中取得的被購買方的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，單獨確

認為負債并按公允價值計量。

（5）公司在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時，不予考慮被

購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目。

4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理

（1）公司對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認

為商譽。

（2）公司對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照

下列規(guī)定處理：

①對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進

行復(fù)核；

②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額

計入當期損益。

（三）公司為進行企業(yè)合并而發(fā)生的有關(guān)費用的處理

1.公司為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（包括為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服

務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用等），于發(fā)生時計入當期損益。

2.公司為企業(yè)合并而發(fā)行債務(wù)性證券支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，計入債務(wù)性證券的

初始計量金額。

（1）債券如為折價或面值發(fā)行的，該部分費用增加折價的金額；

（2）債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用減少溢價的金額。

3.公司在合并中作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費等交易費用，計入權(quán)

益性證券的初始計量金額。

（1）在溢價發(fā)行權(quán)益性證券的情況下，該部分費用從資本公積（股本溢價）中扣除；

（2）在面值或折價發(fā)行權(quán)益性證券的情況下，該部分費用沖減留存收益。

六、投資性主體

（一）投資性主體的判斷依據(jù)

當同時滿足下列條件時，公司屬于投資性主體：

1.公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；

2.公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

3.公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。

（二）合并范圍的確定

公司是投資性主體，則公司僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范

圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不予以合并，公司對其他子公司的投資按照公允價值計量

且其變動計入當期損益。

七、合并財務(wù)報表的編制方法

（-）統(tǒng)一會計政策和會計期間

所有納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司所采用的會計政策、會計期間與公司一致，如子

公司采用的會計政策、會計期間與公司不一致的，在編制合并財務(wù)報表時，按照公司的會計政

策、會計期間進行必要的調(diào)整.

（二）合并財務(wù)報表的編制方法

合并財務(wù)報表以公司及其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整

對子公司的長期股權(quán)投資，抵銷公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報

表的影響后，由母公司編制。

（三）子公司發(fā)生超額虧損在合并財務(wù)報表中的反映

在合并財務(wù)報表中，母公司分擔的當期虧損超過了其在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有

的份額的，其余額沖減歸屬于母公司的所有者權(quán)益（未分配利潤）；子公司少數(shù)股東分擔的當

期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額繼續(xù)沖減少數(shù)股

東權(quán)益。

（四）報告期內(nèi)增減子公司的處理

1.報告期內(nèi)增加子公司的處理

（1）報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司的處理

在報告期內(nèi)，因同一控制下的企業(yè)合并而增加子公司的，調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，

將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，將該子公司合并當

期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

（2）報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司的處理

在報告期內(nèi)，因非同一控制下的企業(yè)合并而增加子公司的，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初

數(shù)，將該子公司自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，將該子公司自購買

日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

2.報告期內(nèi)處置子公司的處理

公司在報告期內(nèi)處置子公司的，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，將該子公司期初至處置

日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流

量表。

八、合營安排的分類及共同經(jīng)營的會計處理方法

(-)合營安排的分類

合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔.該

安排相關(guān)負債的合營安排；合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

未通過單獨主體達成的合營安排，劃分為共同經(jīng)營。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財

務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。

通過單獨主體達成的合營安排，通常劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條

件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營：

1.合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義

務(wù)。

2.合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義

務(wù)。

3.其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義

務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營

方的支持。

(-)共同經(jīng)營的會計處理

合營方根據(jù)其在共同經(jīng)營中利益份額確認相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)

定進行會計處理：

1.確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

2.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債：

3.確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入：

4,按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

5.確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

九、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準

現(xiàn)金包括公司庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。

公司將持有的期限短(自購買日起三個月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、

價值變動風(fēng)險很小的投資，確定為現(xiàn)金等價物。

十、外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算

(-)外幣業(yè)務(wù)的核算方法

1.外幣交易的初始確認

對于發(fā)生的外幣交易，公司均按照交易發(fā)生日中國人民銀行公布的即期匯率(中間價)將

外幣金額折算為記賬本位幣金額。其中，對發(fā)生的外幣兌換或涉及外幣兌換的交易，公司按照

交易發(fā)生日實際采用的匯率進行折算。

2.資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的調(diào)整或結(jié)算

資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日，公司按照下列方法對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目分別進

行處理：

（1）外幣貨幣性項目的會計處理原則

對于外幣貨幣性項目，在資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日，公司采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的即期

匯率（中間價）折算，對因匯率波動而產(chǎn)生的差額調(diào)整外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額，同

時作為匯兌差額處理。其中，與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌

差額，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；其他匯兌差額，計入當期財務(wù)費用。

（2）外幣非貨幣性項目的會計處理原則

①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，公司仍按照交易發(fā)生日的即期匯率（中間價）

折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

②對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則公司在確

定存貨的期末價值時，先將可變現(xiàn)凈值按期末匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣

反映的存貨成本進行比較。

③對于以公允價值計量的非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則公司先將該

外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比

較，其差額作為公允價值變動（含匯率變動）損益，計入當期損益。

（二）外幣報表折算的會計處理方法

1.公司按照下列方法對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算：

（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項

目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或者采用按照系統(tǒng)合理

的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的

“其他綜合收益”項目列示。

2.公司按照下列方法對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算：

（1）公司對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)

變動予以重述，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。

（2）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，公司對財務(wù)報表停止重述，按照停止之

H的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。

3.公司在處置境外經(jīng)營時，將合并資產(chǎn)負債表中其他綜合收益項目下列示的、與該境外經(jīng)

營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自其他綜合收益轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，

按照處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

十一、金融工具

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。

（-）金融工具的分類

1.金融資產(chǎn)的分類

公司根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為以下

三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)（包括指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）；（3）以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2.金融負債的分類

公司將金融負債分為以下兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包

括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債）；（2）以攤余成

本計量的金融負債。

（二）金融工具的確認依據(jù)和計量方法

1.金融工具的確認依據(jù)

公司在成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

2.金融工具的計量方法

（1）金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)在初始確認時以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用計入初始

確認金額。因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，且其未包含重大融資成分

或不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額作為初始確認金額。

①以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)采用實際利率法以攤余成本進行后續(xù)計量。以攤余成本計

量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，在終止確認、重分類、按照

實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。除減值損失或利得、匯兌損益

及采用實際利率法計算的利息計入當期損益外，其他利得或損失均計入其他綜合收益。終止確

認時，將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

公司將部分非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)的，將該類金融資產(chǎn)的相關(guān)股利收入計入當期損益，公允價值變動計入其他綜合收益。

當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失將從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留

存收益，不計入當期損益。

③以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)

公司將上述以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此外，在

初始確認時，公司為了消除或顯著減少會計錯配，將部分金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其

變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對于此類金融資產(chǎn)，公司采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價

值變動計入當期損益。

（2）金融負債

金融負債于初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金

融負債。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用直接計入當期

損益，其他金融負債的相關(guān)交易費用計入其初始確認金額。

①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具），按照公允價值進行后續(xù)計量，除與套期會

計有關(guān)外，公允價值變動計入當期損益。被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融負債，該負債由公司自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益，且終止確認

該負債時，計入其他綜合收益的自身信用風(fēng)險變動引起的其公允價值累計變動額轉(zhuǎn)入留存收益。

其余公允價值變動計入當期損益。若按上述方式對該等金融負債的自身信用風(fēng)險變動的影響進

行處理會造成或擴大損益中的會計錯配的，公司將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自

身信用風(fēng)險變動的影響金額）計入當期損益。

②以攤余成本計量的金融負債

除金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債、財務(wù)

擔保合同外的其他金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債，按攤余成本進行后續(xù)計量，終

止確認或攤銷產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法

公司轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移

中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險

和報酬的，繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所

有的風(fēng)險和報酬的，分別下列情況處理：（1）未保留對該金融資產(chǎn)控制的，終止確認該金融資

產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債；（2）保留了對該金融資產(chǎn)控

制的，按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益：（1）所轉(zhuǎn)

移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值；（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他

綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資）之和。轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被

轉(zhuǎn)移部分整體滿足終止確認條件的，將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和繼

續(xù)確認部分之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤。

（四）金融負債終止確認

當金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除時，公司終止確認該金融負債（或該部分

金融負債），將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的負債）之間的差額,

計入當期損益。

（五）金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷

金融資產(chǎn)和金融負債在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，

以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

1.公司具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當前可執(zhí)行的；

2.公司計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵

銷。

（六）權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有公司在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。公司發(fā)行（含

再融資）、回購、出售或注銷權(quán)益工具作為權(quán)益的變動處理。公司不確認權(quán)益工具的公允價值變

動。與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用從權(quán)益中扣減。公司對權(quán)益工具持有方的分配作為利潤分配

處理，發(fā)放的股票股利不影響股東權(quán)益總額。

公司控制的主體發(fā)行的滿足金融負債定義，但滿足準則規(guī)定條件分類為權(quán)益工具的特殊金

融工具，在公司合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，分類為金融負債。

（七）金融工具公允價值的確定方法

存在活躍市場的金融工具，以活躍市場中的報價確定其公允價值。不存在活躍市場的金融

工具，采用估值技術(shù)確定其公允價值。在估值時，公司采用在當前情況下適用并且有足夠可利

用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)，選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資

產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值，并盡可能優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值。在相關(guān)可觀察輸入值無

法取得或取得不切實可行的情況下，使用不可觀察輸入值。

在初始確認時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值以相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價或

者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)之外的其他方式確定的，公司將該公允價值與交易價格

之間的差額遞延。初始確認后，公司根據(jù)某一因素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確

認為相應(yīng)會計期間的利得或損失。

（八）金融資產(chǎn)減值

公司對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)

工具投資等，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認損失準備。

1.減值準備的確認方法

公司在考慮有關(guān)過去事項、當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預(yù)測等合理且有依據(jù)的信息的

基礎(chǔ)上，以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重，計算合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差

額的現(xiàn)值的概率加權(quán)金額，確認預(yù)期信用損失。

（1）一般處理方法

每個資產(chǎn)負債表日，公司對于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進行計量。金

融工具自初始確認后信用風(fēng)險未顯著增加的，處于第一階段，公司按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信

用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后信用風(fēng)險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處

于第二階段，公司按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認

后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，公司按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失

準備。對于在資產(chǎn)負債表日具有較低信用風(fēng)險的金融工具（如在具有較高信用評級的商業(yè)銀行

的定期存款、具有“投資級”以上外部信用評級的金融工具），公司假設(shè)其信用風(fēng)險自初始確認

后并未顯著增加，按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準備。

（2）簡化處理方法

對于應(yīng)收賬款及與收入相關(guān)的應(yīng)收票據(jù)，未包含重大融資成分或不考慮未超過一年的合同

中的融資成分的，公司均按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備。2.信用風(fēng)險自初始確

認后是否顯著增加的判斷標準

如果某項金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率顯著高于在初始確認時

確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，則表明該項金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險顯著增加。

無論公司采用何種方式評估信用風(fēng)險是否顯著增加，如果合同付款逾期超過（含）30日，

則通?？梢酝贫ń鹑谫Y產(chǎn)的信用風(fēng)險顯著增加，除非公司以合理成本即可獲得合理且有依據(jù)的

信息，證明即使逾期超過30日，信用風(fēng)險仍未顯著增加。

除特殊情況外，公司采用未來12個月內(nèi)發(fā)生的違約風(fēng)險的變化作為整個存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約

風(fēng)險變化的合理估計，來確定自初始確認后信用風(fēng)險是否顯著增加。

3.以組合為基礎(chǔ)評估信用風(fēng)險的組合方法和確定依據(jù)

公司對于信用風(fēng)險顯著不同具備以下特征的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款單項評價信

用風(fēng)險。如：與對方存在爭議或涉及訴訟、仲裁的應(yīng)收款項；已有明顯跡象表明債務(wù)人很可能

無法履行還款義務(wù)的應(yīng)收款項等。

當無法以合理成本評估單項金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的信息時，公司依據(jù)信用風(fēng)險特征將應(yīng)

收款項劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：

組合名稱計提方法

對于劃分為組合的應(yīng)收票據(jù)，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票分別參考歷史信用損失經(jīng)

銀行承兌匯票組合、

驗，結(jié)合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預(yù)測，通過違約風(fēng)險敞口和整個存續(xù)期預(yù)期信

商業(yè)承兌匯票組合

用損失率，計算預(yù)期信用損失。

對于劃分為XX組合的應(yīng)收賬款，公司參考歷史信用損失經(jīng)驗，結(jié)合當前狀況以及對未來

經(jīng)濟狀況的預(yù)測，編制應(yīng)收賬款逾期賬齡%整個存續(xù)期預(yù)期信用損失率對照表，計算預(yù)

XX組合1、

期信用損失。

XX組合2等

可根據(jù)地理區(qū)域、產(chǎn)品類型以及客戶類型（如批發(fā)和零售客戶）等進行分組，在分組基

礎(chǔ)上運用簡化處理方法。

公司將應(yīng)收合并范圍內(nèi)子公司的款項、應(yīng)收退稅款及代收代扣款項等無顯著回收風(fēng)險的

其他組合

款項劃為其他組合，不計提壞賬準備

公司將計提或轉(zhuǎn)回的損失準備計入當期損益。對于持有的以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的債務(wù)工具，公司在將減值損失或利得計入當期損益的同時調(diào)整其他綜合收益。

十二、存貨

（-）存貨的分類

公司存貨分為在途物資、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物和低值易耗品）、委托加工物資、

在產(chǎn)品、庫存商品（產(chǎn)成品）、發(fā)出商品等。

（二）發(fā)出存貨的計價方法

發(fā)出材料采用先進先出法或加權(quán)平均法或個別認定法核算,發(fā)出庫存商品采用先進先出法

或加權(quán)平均法或個別認定法核算。

（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)及存貨跌價準備的計提方法

1,存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)

（1）庫存商品（產(chǎn)成品）和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營

過程中，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減

去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算;

公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格

為基礎(chǔ)計算。

（4）為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然按

照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料按照可變現(xiàn)凈值計

量。

2.存貨跌價準備的計提方法

（1）公司按照單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。

（2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，公司按照存貨類別計提存貨跌價準備。

（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以

與其他項日分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。

（四）存貨的盤存制度

公司存貨盤存采用永續(xù)盤存制，并定期進行實地盤點。

（五）周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

1.低值易耗品的攤銷方法

公司領(lǐng)用低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法或五五攤銷法進行攤銷。

2.包裝物的攤銷方法

公司領(lǐng)用包裝物采用?次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法或五五攤銷法進行攤銷o

十三、持有待售及終止經(jīng)營

（-）持有待售

1.持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組的范圍

公司主要通過出售（包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換）而非持續(xù)使用一項非流動資

產(chǎn)或處置組收回其賬面價值時，將該非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該

交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。

2,持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組的確認條件

公司將同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；

（2）出售極可能發(fā)生，即公司已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計

出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求公司相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，需已

經(jīng)獲得批準。

3.持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組的會計處理方法和列報

公司將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流

動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

公司初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值

高于公允價值減去出售費用后的凈額的，將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，

減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。對于持有

待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中各

項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。對于持有待售的非流動資產(chǎn)不計提

折舊或進行攤銷。

持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不予相

互抵銷，分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示。

公司因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的，無論出售后企業(yè)是否保

留部分權(quán)益性投資，在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財

務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負

債劃分為持有待售類別。

（二）終止經(jīng)營

終止經(jīng)營，是指公司滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)

處置或劃分為持有待售類別：

1.該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；

2.該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)

聯(lián)計劃的一部分；

3.該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

十四、長期股權(quán)投資

（-）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

1,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確認詳見本附注三之五同一控制下和

非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法。

2.除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確

定其初始投資成本：

（1）通過支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初

始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

（2）通過發(fā)行的權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）等方式取得的長期股權(quán)投資，按照所發(fā)行權(quán)益

性證券（權(quán)益性工具）公允價值作為其初始投資成本。如有確鑿證據(jù)表明，取得的長期股權(quán)投

資的公允價值比所發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長

期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）直接相

關(guān)費用，包括手續(xù)費、傭金等，沖減發(fā)行溢價，溢價不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配

利潤。通過發(fā)行債務(wù)性證券（債務(wù)性工具）取得的長期股權(quán)投資，比照通過發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)

益性工具）處理。

（3）通過債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資，公司以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所享有股份的公允價值

作為其初始投資成本。

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，公司以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)

確定其初始投資成本,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠;不滿足上述條件的，

公司以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

公司發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，計入長期股權(quán)投

資的初始投資成本。

公司無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收股利單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（~）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量及損益確認方法

1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資

（1）公司對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資，即對子公司投資，采用成本法核算。

（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司不分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利

潤，均按照應(yīng)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。

2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

（1）公司對被投資單位具有共同控制的合營企業(yè)或重大影響的聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。

（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對于初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可

辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本小于投資時

應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投

資的初始投資成本。

（3）取得長期股權(quán)投資后，公司按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜

合收益的份額，分別確認投資損益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在確

認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值

為基礎(chǔ)，對被投資單位賬面凈利潤經(jīng)過調(diào)整后計算確定。但是，公司對無法合理確定取得投資

時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的、投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面

價值之間的差額較小的或是其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位有關(guān)資料的，直接以被投資單位

的賬面凈損益為基礎(chǔ)計算確認投資損益。公司按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算

應(yīng)分享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。公司對被投資單位除凈損益、其他綜合

收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者

權(quán)益。

公司在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對公司與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)

之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計算歸屬于公司的部分予以抵銷，并在此基礎(chǔ)上

確認投資損益。公司與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的，全額予以確認。

公司對于納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也

按照上述原則進行抵銷，并在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，按照下列順序進行處理：首先沖減長期股權(quán)投

資的賬面價值；如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單

位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收款的賬面價值；經(jīng)過上

述處理，按照投資合同或協(xié)議約定公司仍承擔額外損失義務(wù)的，按照預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計

負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，公司扣除未確認的虧損分擔額后，

按照與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面金額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資

單位凈投資的長期權(quán)益和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

（三）確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)

1.確定對被投資單位具有共同控制的依據(jù)

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過

分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。某項安排的相關(guān)活動通常包括商品或勞務(wù)的銷售和

購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究開發(fā)活動以及融資活動等。合營企業(yè)，是公

司僅對某項安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。合營方享有某項安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔相關(guān)債務(wù)

的合營安排是共同經(jīng)營，而不是合營企業(yè)。

【注】上市公司、擬上一市公司需根據(jù)具體情況表述某項安排及相關(guān)活動。

2.確定對被投資單位具有重大影響的依據(jù)

重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者

與其他方一起共同控制這些政策的制定。公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位

為其聯(lián)營企業(yè)。

十五、投資性房地產(chǎn)

（-）投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的、能夠單獨計量和出售

的房地產(chǎn)。公司的投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值

后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（-）投資性房地產(chǎn)的確認條件

投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司；

2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

公司在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

1.采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，比照固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，按月計提折舊。

2.采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，比照無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，按月進行攤銷。

或者：（三）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

1.選用公允價值模式進行后續(xù)計量的依據(jù)

對有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的投資性房地產(chǎn)，公司采用公允價值模式進

行后續(xù)計量。

同時滿足下列條件的，公司才能采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（2）公司能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從

而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

2.投資性房地產(chǎn)的公允價值的確定

（1）在能夠取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的情況下，公司參照活躍市場上同類或類

似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格（市場公開報價）確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。

（2）在無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的情況下，公司參照活躍市場上同類或類

似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，或者根據(jù)預(yù)計未來獲

得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合理估計投資性房地產(chǎn)的公允價值。

同類或類似的建筑物，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相

近、新舊程度相同或相近，可使用狀況相同或相近的建筑物；同類或類似的土地使用權(quán)，是指

同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

3.對采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公司不計提折舊或進行攤銷，以資產(chǎn)負債表

H投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當

期損益。

十六、固定資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計

年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（二）固定資產(chǎn)折舊

1.除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和土地以外,公司對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

2.公司固定資產(chǎn)從其達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起采用年限平均法計提折舊，并按照固定

資產(chǎn)類別、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值率計算確定折舊率和折舊額，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)

資產(chǎn)的成本或當期損益。

3.固定資產(chǎn)類別、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率和年折舊率列示如下：

固定資產(chǎn)類別折舊年限（年）凈殘值率（％）年折舊率（％）

房屋及建筑物

機器設(shè)備

運輸設(shè)備

電子設(shè)備

其他設(shè)備

已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，公司按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值、預(yù)計凈殘

值和尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

資產(chǎn)負債表日，公司復(fù)核固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值率和折舊方法，如有變更，

作為會計估計變更處理。

4.符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中

較短的期間內(nèi)，采用年限平均法單獨計提折舊。

5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,

在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,

在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

（三）融資租入固定資產(chǎn)的認定依據(jù)、計價和折舊方法

1.融資租入固定資產(chǎn)的認定依據(jù)

在租賃期開始日，公司將滿足融資租賃標準的租入固定資產(chǎn)確認為融資租入固定資產(chǎn)。

2.融資租入固定資產(chǎn)的計價方法

在租賃期開始日，公司將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低

者和發(fā)生的初始直接費用作為融資租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的

入賬價值，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者與最低租賃付

款額之間的差額作為未確認融資費用。未確認融資費用在租賃期的各個期間內(nèi)采用實際利率法

進行分攤。

3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法

采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取

得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得

租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

十七、在建工程

（-）在建工程的類別

在建工程以立項項H分類核算。

（-）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標準和時點

在建工程項目按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為固定資產(chǎn)

的入賬價值。自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；出包工程，按照

應(yīng)支付的工程價款等計量。在以借款進行的工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、符合資本化條

件的借款費用，予以資本化，計入在建工程成本。

公司對于所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達到預(yù)定可

使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按照估計價值確定其成本，轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)，并按照公司固定資產(chǎn)折舊政策計提固定資產(chǎn)的折舊；待辦理竣工決算后，再按照實

際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。

十八、借款費用

（-）借款費用的范圍

公司的借款費用包括因借款而發(fā)生的借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外

幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（-）借款費用的確認原則

公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以資本

化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使

用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（三）借款費用資本化期間的確定

1.借款費用開始資本化時點的確定

當資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生且為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必

要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始時，借款費用開始資本化。其中，資產(chǎn)支出包括為購建或者生

產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

2.借款費用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月

的，暫停借款費用的資本化。公司將在中斷期間發(fā)生的借款費用確認為當期損益，直至資產(chǎn)的

購建或者生產(chǎn)活動重新開始后借款費用繼續(xù)資本化。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化

條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，則借款費用的資本化繼續(xù)進行。

3.借款費用停止資本化時點的確定

當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，停止借款費用

的資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，

在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為當期損益。

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造

過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購

建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；購建或者生

產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，在該資產(chǎn)整

體完工時停止借款費用的資本化。

（四）借款費用資本化金額的確定

1.借款利息資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，按照下列

規(guī)定確定：

（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，公司以專門借款當期實際

發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得

的投資收益后的金額確定。

（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，公司根據(jù)累計資產(chǎn)支出

超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款

應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

（3）借款存在折價或者溢價的，公司按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者

溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不能超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生

的利息金額。

2.借款輔助費用資本化金額的確定

（1）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使

用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資

產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)

生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（2）一般借款發(fā)生的輔助費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

3.匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，予以資本化，計入符合資本化條

件的資產(chǎn)的成本。

十九、生物資產(chǎn)

（-）生物資產(chǎn)的分類

生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。公司的生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)和公益性性生物資產(chǎn)。

（二）生物資產(chǎn)的確認條件

公司對于同時滿足下列條件的生物資產(chǎn)，才能予以確認：

1.公司因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；

2.與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入公司；

3.該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

公司對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)其性質(zhì)、使用情況和所

包含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類別、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值率和年折舊率列示如下:

類別使用壽命（年）預(yù)計凈殘值折舊方法

已計提減值準備的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在計提折舊時;公司按照該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價

值、預(yù)計凈殘值和尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

公司定期對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命或預(yù)

計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，

作為會計估計變更處理。

（四）以公允價值計量的生物資產(chǎn)

有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，對生物資產(chǎn)采用公允價值進行

計量。

采用公允價值計量的，同時具備下列條件：

1.生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場：

2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資

產(chǎn)的公允價值做出合理估計。

二十、無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的初始計量

1.外購無形資產(chǎn)的初始計量

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用I途

所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,

除應(yīng)予資本化的以外，在信用期間內(nèi)計入當期損益。

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量

自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，按照自滿足資本化條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支

出總額確定，對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

公司自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；其開發(fā)階段

的支出，不符合資本化條件的，于發(fā)生時計入當期損益；符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。

如果確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，則將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當期損益。

（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

公司在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。公司將取得的無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的

無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，自達到預(yù)定用途時起在其使用壽命內(nèi)采用直線法分期攤

銷，不預(yù)留殘值。無形資產(chǎn)的攤銷金額通常計入當期損益；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過

所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

無形資產(chǎn)類別、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值率和年攤銷率列示如下:

無形資產(chǎn)類別預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計凈殘值率（％）年攤銷率優(yōu)）

XX土地使用權(quán)土地證登記的使用年限

XX軟件3?5

無形資產(chǎn)類別預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計凈殘值率（％）年攤銷率優(yōu)）

XX專利權(quán)合同約定的使用年限

XX非專利技術(shù)

XX商標權(quán)

XX特許權(quán)

xx著作權(quán)

資產(chǎn)負債表日，對使用I壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

公司對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不進行攤銷。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的估計

1.來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命按照不超過合同性權(quán)利或其

他法定權(quán)利的期限確定；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)且有證據(jù)表明公司

續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計入使用壽命。

2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，公司綜合各方面的情況，通過聘請相關(guān)專家進行論證

或者與同行業(yè)的情況進行比較以及參考公司的歷史經(jīng)驗等方法來確定無形資產(chǎn)能為公司帶來經(jīng)

濟利益的期限。

3.按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為公司帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)作為

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（四）劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段的具體標準

根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況，公司將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。

1.研究階段

研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查、研究活

動的階段。

2.開發(fā)階段

開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,

以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等活動的階段。

內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，在發(fā)生時計入當期損益。

（五）開發(fā)階段支出符合資本化的具體標準

內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件時確認為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無

形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或

出售該無形資產(chǎn)；

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

（六）土地使用權(quán)的處理

1.公司取得的土地使用權(quán)通常確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或

資本增值的，將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

2.公司自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物分別進行處理。

3.外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，

全部作為固定資產(chǎn)。

二十一、長期資產(chǎn)減值

長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、使用壽命有限

的無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，于資產(chǎn)負債表日存在減值跡象的，進行減值測試。減值測試結(jié)果表明

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準備并計入減值損失?？墒栈亟痤~為

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。資

產(chǎn)減值準備按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算并確認，如果難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，以

該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組

合。

公司對商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少在每年年度終了

進行減值測試。

公司進行資產(chǎn)減值測試時，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，自購買日起按照合理

的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。在

將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公

允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的,

按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進

行分攤。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組

或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計

算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失；再對包含商譽的資產(chǎn)組或者

資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商

譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面

價值的，確認商譽的減值損失。

上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回。

二十二、長期待攤費用

（-）長期待攤費用的范圍

長期待攤費用是指公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含

1年）的各項費用，包括以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

（二）長期待攤費用的初始計量

長期待攤費用按照實際發(fā)生的支出進行初始計量。

（三）長期待攤費用的攤銷

長期待攤費用按照受益期限采用直線法分期攤銷。

二十三、職工薪酬

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

（一）短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)將全部予

以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險

費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期

利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

公司在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損

益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（-）離職后福利一設(shè)定提存計劃

公司參與的設(shè)定提存計劃是按照有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、企

業(yè)年金繳費等。公司根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)繳存的金額，

確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（三）辭退福利

辭退福利，是指公司在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自

愿接受裁減而給予職工的補償?在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入

當期損益：

1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

2.企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。

在報告期末，公司將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

1.服務(wù)成本。

2.其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

3.重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

二十四、預(yù)計負債

（-）預(yù)計負債的確認原則

當與對外擔保、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組等或有事項相關(guān)的義

務(wù)同時符合以下三個條件時，確認為預(yù)計負債：

1.該義務(wù)是公司承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

2.該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（二）預(yù)計負債的計量方法

預(yù)計負債的金額按照該或有事項所需支出的最佳估計數(shù)計量。

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)按照

該范圍內(nèi)的中間值確定。

2.在其他情況下，最佳估計數(shù)分別下列情況處理：

（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

二十五、股份支付

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

（一）授予日的會計處理

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司

在授予日均不做會計處理。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理

在等待期內(nèi)的每個