對商業(yè)企業(yè)稅收風險管理探討

對商業(yè)企業(yè)稅收風險管理探討對商業(yè)企業(yè)稅收風險管理的探討

對商業(yè)企業(yè)稅收風險管理的探討

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和依法治稅工作的推進，基層國稅機關(guān)科學管理的要求不斷提高，稅收執(zhí)法服務的標準逐漸精細，納稅人依法保護自己合法權(quán)益的意識日漸加強，稅務干部的行政行為和執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約，稅收面臨的風險越來越大。在現(xiàn)實稅收管理工作中，如何更好地引入風險管理理念、強化稅源控管，規(guī)避執(zhí)法風險，已成為當前基層國稅機關(guān)一個不容忽視的課題。處理稅收風險需要利用稅務人員的綜合知識和分析能力，即所擁有的稅收、會計、法規(guī)以及行業(yè)經(jīng)營法則等，通過一些數(shù)學模型進行計算分析，給各項指標打分。這就好比醫(yī)生看病，要依靠各種檢驗報告來初步判定病人的基本病情。怎么處理的問題么查則要依靠稅務人員的職業(yè)敏感，就是稅務人員在實地稅源監(jiān)控管理過程中，將原有的疑點根據(jù)具體情況逐一落實，找出那些與納稅密切相關(guān)的切入點進行縱深突破。本文結(jié)合基層稅收工作實際，就商業(yè)企業(yè)稅收風險管理進行初淺的研究。

一、掌握納稅人的基本情況，是進行風險管理的

基礎

稅收風險相對于其他風險而言，具有一定的隱蔽性。他并不像自然災害、戰(zhàn)爭等有其一定的預兆或有明顯的前奏，而且稅收風險范圍相對于其他風險而言，它是局部的，有局限性，因此往往難以被人們所重視，甚至難以為人們所認知?！秾O子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆。”作為稅收風險管理，此理相通。只有對納稅人的基本情況做到了然于胸，才能取得事半功倍的效果。對于商業(yè)企業(yè)筆者認為應從以下幾個方面予以掌握。

納稅人經(jīng)營狀況要清楚

通過平時對企業(yè)的外界影響的了解，初步判斷出企業(yè)在當?shù)氐慕?jīng)營地位，是否有主導市場的作用，主要經(jīng)營業(yè)務，是否存在零售兼營批發(fā)業(yè)務，經(jīng)營品牌是否是獨家經(jīng)營。通過ctais系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢比對，其年銷售額、年應納增值稅稅額情況，確定最近幾年其銷售、稅金、利潤情況，企業(yè)當期及前期稅負情況。

納稅人經(jīng)營模式要準確

通過實地調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營是否全部自

主，是否存在店中店，財務管理情況，財務核算人員素質(zhì)高低，是否是全部收款機收銀，內(nèi)部環(huán)節(jié)制約手段是否齊全，是否存在以抵充現(xiàn)金的代幣券，有無倉儲管理專門機構(gòu)及賬務，以及部門間報賬制度等。

二、找準風險疑點，是風險管理的關(guān)鍵

任何企業(yè)都存在稅收風險，稅收風險存在于企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)，只有進行全面細致分析，找出風險疑點，才能提高對企業(yè)風險管理的效率，只有準確找到風險疑點，才能做到對癥下藥。通過工作實踐，筆者認為要從以下幾個方面入手：做好風險時期分析，找出銷售規(guī)律。

一是是經(jīng)營生活消費資料為主的納稅人，銷售旺季以農(nóng)歷的三大節(jié)日為主軸線展開，平時輔以各種促銷活動。二是以經(jīng)營生產(chǎn)資料為主的納稅人，銷售旺季一般以需求旺季相吻合，如銷售工礦配件為主的旺季一般以個礦業(yè)開工旺季為旺季，農(nóng)資為主的納稅人，銷售旺季一般農(nóng)歷的春耕、施肥、秋收為旺季。銷售旺季，納稅人的主要涉稅風險以推遲銷售、人為調(diào)節(jié)稅款為主，而開展較大規(guī)模的促銷活動時，伴隨著相關(guān)商品價格的大幅波動，稅收風險也相應變大。所以，

只有對企業(yè)經(jīng)營淡旺季有了充分的了解，配以數(shù)據(jù)對比，一些問題也就先露出來。

做好風險環(huán)節(jié)分析，找出問題出處。

筆者通過對幾家商業(yè)企業(yè)進行風險評估發(fā)現(xiàn)，只要對納稅人經(jīng)營模型和時期的觀察分析，同時配以對納稅人經(jīng)營地的實地考察，納稅人可能以下幾個方面環(huán)節(jié)存在風險：

1、在店堂環(huán)節(jié)存在的風險

⑴店堂環(huán)節(jié)存在的最大風險為：顧客購物時開具的為銷貨聯(lián)單，而不是按規(guī)定開具的商業(yè)發(fā)票。這給稅收管理帶來風險的機率增大；

⑵在店堂中經(jīng)營的非自營業(yè)者，其銷售額也是通過自動收款機系統(tǒng)收取，通過一定的渠道返還。這部分的收入稅收管理存在一定的漏洞；

⑶店堂中銷售貨物折抵貨幣的代幣券，銷售額的確認存在較大的稅收風險；

⑷在店堂環(huán)節(jié)收取的價外費用，并不一定反映在銷售額中；

⑸在零售黃金珠寶環(huán)節(jié)存在一定的稅收風險。珠寶飾品在組成成套飾品銷售時，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的飾品和不繳消費稅的飾品分別開票，影響消費稅的稅基。

2、自動收款機系統(tǒng)環(huán)節(jié)存在的風險

自動收款機系統(tǒng)最基本功能為收取貨款，為內(nèi)部管理提供基礎數(shù)據(jù)，其管理部門為信息中心。正是由于內(nèi)部分工的細化，使得稅收風險管理的風險鏈條延長。主要表現(xiàn)在：

⑴由于種種原因的影響，現(xiàn)階段折扣銷售種類繁多，花樣百出，各種促銷活動層出不窮。在收銀環(huán)節(jié)，為了特定的目的，不按規(guī)定準確進行折扣銷售的記載錄入，不按規(guī)定進行價外費用的收?。环亲誀I業(yè)者的收入返還、代幣券折抵貨幣的記載錄入等都存在較大的風險空間。如筆者在對當?shù)匾患掖笮统羞M行檢查時發(fā)現(xiàn)，商場中明明打著可辦會員卡，每月8日、18日、28日為固定打折促銷日，而會員購買商品隨著購買金額的不同，折扣在2%到5%不等。但企業(yè)賬務上并沒有對折扣額的相應記錄，經(jīng)詢問企業(yè)只是對折扣后的銷售額計提銷項稅額，而折扣額并不提取銷項。

⑵自動收款機系統(tǒng)提供給內(nèi)部管理者的數(shù)據(jù)是通過無縫連接的方式傳輸?shù)模⒉皇沁m時傳輸，其管理部門即信息中心，有權(quán)限、有能力對數(shù)據(jù)進行篩選、過濾、加工、提煉，并可給予

不同級別的管理者、使用者不同的權(quán)限進行查詢、操作等。因此，只要不是超級用戶，使用者的權(quán)限操作都具有局限性。企業(yè)財務部門獲取的數(shù)據(jù)大多不是全部銷售數(shù)據(jù)，而是經(jīng)過篩選、過濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)。財務部門也都是依據(jù)經(jīng)過篩選、過濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)進行納稅申報。

3、供貨環(huán)節(jié)存在的風險

⑴運費與貨物購銷量不成比例，可能存在多抵扣運輸費用問題。

⑵為了增加銷售收入，供貨環(huán)節(jié)支付給商業(yè)企業(yè)的與銷售業(yè)績掛鉤的各種現(xiàn)金返利、實物返還、促銷費用、三包費用等，各種應記銷項稅金或進項稅金轉(zhuǎn)出未做銷項稅金或進項稅金轉(zhuǎn)出的部分；

⑶店堂內(nèi)由業(yè)主自營，營業(yè)款從自動收款機系統(tǒng)返還的部分是否由業(yè)主自行申報交稅沒進行界定。

4、財務部門環(huán)節(jié)存在的風險

⑴在月末一次性從自動收款機系統(tǒng)導入的收入數(shù)據(jù)的完整性、真實性，存在較大的稅收風險；

⑵多數(shù)存在接收虛開的發(fā)票；

⑶存在多抵扣虛開的運費；

⑷大多對所有的收入、價外費用未全部進行申報；

⑸財務監(jiān)督職能弱化，對所有的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)沒有進行有效控制和監(jiān)督。

通過對納稅人納稅風險環(huán)節(jié)、風險時期的分析，就會發(fā)現(xiàn)納稅人雖然申報的銷售收入，并且有的納稅人稅負等指標也較高，但其風險時期、納稅風險環(huán)節(jié)的納稅風險較高，逐一分析，納稅人申報不實、申報錯誤、漏申報的問題也就顯現(xiàn)出來，這樣我們可按規(guī)定經(jīng)STAIS系統(tǒng)中的納稅評估軟件，向該戶發(fā)出《稅務約談通知書》，有針對性的開展約談。

三、抓住問題關(guān)鍵，實施約談

一是擬定有針對性的約談方案是約談成功的關(guān)鍵。在約談前，擬定了詳細的約談方案，做到以宣傳稅法、進行納稅輔導為先，明確主攻方向，確定約談技巧為要的主思路。一般采取旁敲側(cè)擊、多點擊破、步步為營為主的辦法。從納稅人層級關(guān)系、運作模式、核算體系入手。做到有的放矢的交鋒，進一步理清思路、去偽存真、去

粗取精，排除分析中的疑點。一般向被約談對象問詢了以下幾個方面的問題，要求被詢問人給予明確：

商業(yè)企業(yè)未逐筆開具發(fā)票問題，以及與之相關(guān)的收入確認的依據(jù)；

所有的折扣折讓銷售是否符合當前稅法規(guī)定的扣減銷售額的標準；

所有的收入、價外費用是否都進行了申報；

是否存在申報錯誤、申報內(nèi)容不實、申報稅基不正確。

我想通過數(shù)據(jù)分析和約談，納稅人各項稅收風險大部分一定會消除。

四、平時稅收管理應注意的問題

稅源管理部門要注重對企業(yè)資料的了解，要對企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務制度，掌握企業(yè)內(nèi)部組織、控制、運行機制。更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營特點。只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)重大風險疑點或進行疑點突破。

風險評估要方法得當。借用律師界一句話：“不問那些不知道答案的問題”，有的放矢

才能有效突破。在約談中，可以通過交談了解情況，尋找線索，但一定應在掌握一定線索的情況下再展開實質(zhì)性提問，遭到抓住重點，有的放矢。

注重異常指標的變化。稅收管理員不單要關(guān)注納稅指標，還要關(guān)注與納稅沒有直接關(guān)系的經(jīng)營指標，如經(jīng)營中的能耗、人工費、資產(chǎn)報酬率、資金周轉(zhuǎn)率。雖然它們不能直接對稅收產(chǎn)生影響，但能通過這些指標發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的異?，F(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。要多從納稅人的角度，想一想企業(yè)為什么要這么做，背后的誘因是什么，哪些行為對現(xiàn)在的稅收產(chǎn)生影響，哪些對未來的稅收產(chǎn)生影響。

注重查后跟蹤評價，鞏固成果。過去在總結(jié)檢