第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。(二)貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度：處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容：1~5。三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款?！捌渌泿刨Y金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。資產(chǎn)負(fù)債表上以“貨幣資金”項(xiàng)目合并列示。四、現(xiàn)金與銀行存款管理(一)現(xiàn)金管理1.現(xiàn)金的使用范圍2.庫(kù)存現(xiàn)金限額3.現(xiàn)金日常收支管理4.現(xiàn)金賬目管理(二)銀行存款管理1.銀行存款開戶管理：4種銀行賬戶2.銀行存款結(jié)算管理：9種結(jié)算方式五、現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付：P38例2-11.從銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款2.收取不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)的小額銷貨款借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.交回多余出差借款借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4.支付現(xiàn)金開支范圍內(nèi)的費(fèi)用借：××費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金(二)現(xiàn)金清查1.現(xiàn)金清查方法：賬實(shí)核對(duì)(1)出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；(2)清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。(3)現(xiàn)金清查和核對(duì)后，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”2.現(xiàn)金清查結(jié)果的核算每日終了賬款核對(duì)或期末現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。所有待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在編表之前都要處理完。不得把待處理財(cái)產(chǎn)損溢作為企業(yè)的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中(不符合資產(chǎn)要素的定義)。P39例2-2(1)現(xiàn)金短缺發(fā)生現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金處理現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—某人或保險(xiǎn)公司

管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)現(xiàn)金溢余發(fā)生現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—某人或某單位

營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余六、銀行存款的收付與清查(一)銀行存款的收付：P41例2-3(二)銀行存款的清查1.銀行存款的清查方法：銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。不一致：記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。2.未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)與銀行對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不同，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。(1)企業(yè)已收，銀行未收銀行未達(dá)賬項(xiàng)(2)企業(yè)已付，銀行未付(3)銀行已收，企業(yè)未收企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)(4)銀行已付，企業(yè)未付3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表:(1)在日記賬和對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記未達(dá)賬項(xiàng)，得出調(diào)節(jié)后的余額。P42公式(2)雙方調(diào)節(jié)后的余額相符，則記賬正確；不相符，則記賬有誤。(3)調(diào)節(jié)后的余額：表示銀行存款實(shí)有數(shù)，即企業(yè)當(dāng)時(shí)可動(dòng)用的款項(xiàng)，不是銀行存款日記賬余額；也不是銀行對(duì)賬單余額。不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬薄記錄，只有待相關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。P42例2-4七、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。(二)其他貨幣資金的收付：取得時(shí)借：其他貨幣資金—外埠存款/銀行匯票存款/銀行本票存款/信用證保證金存款/信用卡存款/存出投資款貸：銀行存款使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金—…余款收回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金—…P44-46例2-5、例2-6、例2-7、例2-8、例2-9、例2-10第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述(一)交易性金融資產(chǎn)：持有的目的是為了近期出售。具有投資性、交易性、為短期獲利的特征。如：以賺取差價(jià)為目的的股票、債券、基金、權(quán)證等(二)金融資產(chǎn)的分類管理者的持有意圖決定金融資產(chǎn)的類型及其會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期投資非流動(dòng)資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

若初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，則不能重分類為持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，反之亦然。(三)核算科目交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(四)報(bào)表列示:以“交易性金融資產(chǎn)”列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目.二、交易性金融資產(chǎn)取得的核算1.以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；2.支付的交易費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)\傭金)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)3.購(gòu)買價(jià)格中包含的已宣告未發(fā)放的股利\已到期未支付的利息，不是投資收益，而是現(xiàn)在暫時(shí)墊付、未來發(fā)放時(shí)即應(yīng)收回的款項(xiàng)，計(jì)入“應(yīng)收股利”。P48例2-11、例2-12借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利\應(yīng)收利息

投資收益

貸：其他貨幣資金或銀行存款三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的股利/利息的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資企業(yè)已宣告未支付的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”、分期付息/一次還本債券在計(jì)息日的應(yīng)計(jì)利息借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。宣告/計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收股利\應(yīng)收利息

貸：投資收益收到時(shí)借：其他貨幣資金或銀行存款貸：應(yīng)收股利\應(yīng)收利息P49例2-13、例2-14四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＞賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3.“交易性金融資產(chǎn)—成本”借方余額

+“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借方余額

-“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”貸方余額交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值P50例2-15、例2-16五、交易性金融資產(chǎn)的出售1.確認(rèn)出售損益借：其他貨幣資金或銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：投資收益借：其他貨幣資金或銀行存款交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)—成本貸或借：投資收益

2.將未實(shí)現(xiàn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益注：在交易性金融資產(chǎn)售出年度，將未實(shí)現(xiàn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)“投資收益”，不影響售出年度的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，因?yàn)槎呔鶠闋I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。P52例2-17、例2-18交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響到利潤(rùn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用的嚴(yán)格限制，因我國(guó)資本市場(chǎng)不是很完善，企業(yè)取得公允價(jià)值的渠道不是很充分，若按發(fā)達(dá)