國稅稅負(fù)調(diào)研報(bào)告

第頁國稅稅負(fù)調(diào)研報(bào)告宏觀稅負(fù)又稱宏觀稅率，指一國或一地一定時期（一般為一年）內(nèi)稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重，即國家在參與國民收入分配過程中以稅收形式所集中的價值總額及其比率，是反映稅收和經(jīng)濟(jì)相關(guān)度的重要指標(biāo)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收收入的統(tǒng)計(jì)口徑，稅收收入由國稅稅收收入、地稅稅收收入和海關(guān)代征進(jìn)口稅收三部分組成。由于不同的收入來源在稅收收入中所占的比重不同，對稅收收入、宏觀稅負(fù)的影響程度不一樣；各個稅種與gdp的相關(guān)度不同，對研究稅收與經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的實(shí)際意義也不一樣。因此，對宏觀稅負(fù)的分析是一個比較復(fù)雜的過程。

從總體情況看，近年來XX市的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)兩個基本特點(diǎn)：一方面，宏觀稅負(fù)已基本進(jìn)入穩(wěn)步上升的良性增長區(qū)間。由表

（一）可以看出，在**--**年的五年間，XX市宏觀稅負(fù)與稅收收入及gdp總量一直保持同步增長狀態(tài)。全市g(shù)dp總量由**年的670.44億元，增長到**年的1006.65億元，增長了0.5倍，年均增長10.03%；稅收收入總量由47.95億元增長到110.15億元，翻了1番多，年均增長25.94%，且從**年開始，稅收收入一直超經(jīng)濟(jì)增長，同期稅收彈性系數(shù)均在1.5以上，**年更是高達(dá)3.29。而同期稅收收入占gdp的比重即宏觀稅負(fù)也由**年的7.15%，增長到**年的10.94%，增長了3.79個百分點(diǎn)，年均增長10.60%。另一方面，目前XX市宏觀稅負(fù)水平還不高，與全國、全省平均水平還存在一定差距。以**年為例，如表

（二）所示，稅收收入以稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的全部稅收收入及海關(guān)代征的進(jìn)口稅收計(jì)算，gdp按當(dāng)年價計(jì)算，則XX市宏觀稅負(fù)分別比全省、全國平均水平低3.07%、6.59%。

XX市國稅機(jī)關(guān)組織的稅收收入是全市稅收收入的主要來源，在**—**年的5年中，國稅收入占全部稅收收入的比重除**年為53.42%以外，其余均在58%以上。而且各個稅種中，國稅機(jī)關(guān)征收的增值稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“兩稅“）相比而言與gdp關(guān)系最為緊密，其中，工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅與第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)增加值，商業(yè)增值稅和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)增加值在結(jié)構(gòu)上有比較密切的對應(yīng)關(guān)系；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅則與gdp中的營業(yè)利潤部分有相關(guān)關(guān)系。**年，四個稅種收入占全市國稅收入的比重已達(dá)95.65%。所以說，通過對國稅宏觀稅負(fù)的客觀分析、比較和判斷，可以深入了解全市宏觀稅負(fù)的實(shí)際水平以及南通稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。為此，筆者對XX市國稅宏觀稅負(fù)進(jìn)行了專題調(diào)查，深入分析全市國稅宏觀稅負(fù)的基本狀況，影響國稅宏觀稅負(fù)的主要因素，以及南通自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)對國稅宏觀稅負(fù)的實(shí)際影響。

表

（一）：**—**年XX市宏觀稅負(fù)比較（略）

表

（二）：**年XX市宏觀稅負(fù)的橫向比較（略）

一、XX市國稅宏觀稅負(fù)的基本特征

（一）從縱向上比較，國稅宏觀稅負(fù)整體上呈逐步上升態(tài)勢

如表

（三）所示，與前述全市稅收收入、宏觀稅負(fù)的增長狀況一樣，**—**年五年間，XX市國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)也與gdp總量保持同步增長狀態(tài)。全市國稅的收入規(guī)模逐年增長，總量由**年的28.1億元，上升到**年的58.84億元，增長了1倍多，年均增長21.88%；同期國稅宏觀稅負(fù)也逐年持續(xù)上升，且趨勢平穩(wěn)，由**年的4.19%提高到**年的5.85%，增長了1.66個百分點(diǎn)，年均增長7.92%。可以說，國稅稅收收入、國稅宏觀稅負(fù)的穩(wěn)步增長對全市稅收收入、宏觀稅負(fù)的提升發(fā)揮了重要作用。

再從gdp、國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)的增長趨勢看，五年間，gdp增速一直處于持續(xù)上升狀態(tài)，而國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)增速都有上下起伏，且后兩者波動的趨勢基本一致。從2001年起，國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)增速均逐年下降，至**年已與gdp基本持平。這些表明，稅收收入增長、宏觀稅負(fù)提高不僅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度密切相關(guān)，同時也受非經(jīng)濟(jì)因素的影響，而各個年度中，稅收政策、稅收征管、收入計(jì)劃任務(wù)等非經(jīng)濟(jì)因素對國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)的綜合影響程度各不相同。例如**年，雖然gdp增速低于5年的平均水平，但由于非經(jīng)濟(jì)性增長因素的綜合影響較大，一是以征管質(zhì)量考核為重點(diǎn)的收入考核辦法在全市國稅系統(tǒng)全面實(shí)施，國稅組織收入工作重心從根本上向提高征管質(zhì)量轉(zhuǎn)移；二是期初存貨已征稅款抵扣政策處于掃尾階段，全年審批抵扣稅款比**年減少近1億元；三是外商投資企業(yè)超稅負(fù)返還政策取消，比**年增收8000多萬元；四是收入計(jì)劃任務(wù)比上年實(shí)績增長14.10%，為5年中之最高，等等，而當(dāng)年的非經(jīng)濟(jì)性減收因素卻相對較少。因此，**年國稅收入大大超經(jīng)濟(jì)增長，國稅收入增速為gdp增速的3倍多，國稅宏觀稅負(fù)增速也是5年中最高的。但從2001年開始，各種非經(jīng)濟(jì)性增減因素對國稅收入的綜合影響逐步趨衡，至**年，國稅收入與gdp的增速已基本保持同步，國稅宏觀稅負(fù)也因此逐步趨于平穩(wěn)。

表

（三）：**—**年XX市國稅宏觀稅負(fù)比較

（二）從橫向上比較，目前國稅宏觀稅負(fù)與全省、全國平均水平仍有一定差距

五年中，各年度的國稅宏觀稅負(fù)雖然各有差異，各具特點(diǎn)，但從影響宏觀稅負(fù)的各個因素來看，個性之中仍具有一定的內(nèi)在規(guī)律性。因此，通過對**年度國稅宏觀稅負(fù)的分析比較，可以由一斑而窺全貌。

國稅收入按照國稅機(jī)關(guān)直接組織的全部稅收收入，gdp按當(dāng)年價計(jì)算，如表

（四）所示，則XX市國稅宏觀稅負(fù)分別比全省、全國平均水平低2.01%、3.89%（宏觀稅負(fù)1），存在一定的差距。但若綜合考慮多方面因素，則XX市宏觀稅負(fù)與全省、全國平均水平的差距將發(fā)生一定程度的變化：

1、考慮非可比因素。因證券交易稅由證券公司總機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納，車船購置稅由省級國稅機(jī)關(guān)匯總繳納，所以在橫向比較中屬于非可比因素。若剔除這兩個因素的影響，則南通的宏觀稅負(fù)分別比全省、全國平均水平低1.72%、3.38%（宏觀稅負(fù)2）。

2、考慮國稅收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系。由于第一產(chǎn)業(yè)主要產(chǎn)生農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅及附加，且農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品享受增值稅免稅優(yōu)惠，因此第一產(chǎn)業(yè)gdp與國稅收入的相關(guān)度比較小，國稅收入主要由第二、三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造。近年來，南通的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚處于調(diào)整轉(zhuǎn)型期，一產(chǎn)占gdp比重雖有較大幅度下降，但與全省平均水平相比仍然差距明顯。**年，XX市一產(chǎn)占比為13.79%，比全省平均水平8.89%高出4.9個百分點(diǎn)，而與全國平均水平基本持平。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差距直接帶來稅收貢獻(xiàn)能力的差距，并由此形成對宏觀稅負(fù)不同程度的影響。如若剔除與國稅收入相關(guān)度比較小的第一產(chǎn)業(yè)gdp總量，且不含證券交易稅、車船購置稅，則南通的宏觀稅負(fù)分別比全省、全國低1.53%、4.05%（宏觀稅負(fù)3）。

3、考慮不同稅種與gdp的相關(guān)關(guān)系。國稅機(jī)關(guān)組織的主要稅種與gdp的相關(guān)關(guān)系，在本文開頭已作說明，這里不再一一贅述。僅從國稅的收入主體“兩稅”來看，根據(jù)課稅對象所涉及的產(chǎn)業(yè)差異，可分為“工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅”和“商業(yè)增值稅”兩部分。其中工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅在“兩稅”中占絕對比重，全國、全省、南通分別為85.12%、86.92%、87.90%，所以說第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)是國稅最主要的稅源。從理論上看，一方面，工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與工業(yè)增加值的統(tǒng)計(jì)口徑比較接近，另一方面，工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，不僅是國家的經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策調(diào)控的重點(diǎn)，也代表著一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和特點(diǎn)，因此，對工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅與工業(yè)增加值之比進(jìn)行專門比較，對于客觀評價國稅宏觀稅負(fù)的橫向差距具有現(xiàn)實(shí)意義。若以此比較，則XX市宏觀稅負(fù)比全省、全國平均水平分別低1.82%、3.74%（宏觀稅負(fù)4）。

再從所得稅方面看，根據(jù)總局規(guī)定，從2002年開始新辦企業(yè)所得稅由國稅征管，但在2002-**的兩年間，南通新辦企業(yè)由于政策性減免或新開業(yè)期虧損戶較多的原因，尚未形成現(xiàn)實(shí)稅源；而原由國稅征管的中央級及中央與省分成企業(yè)所得稅，稅源主要集中于金融保險(xiǎn)企業(yè)和煙草企業(yè)，約占了全部中央級及中央與省分成企業(yè)所得稅收入的82.74%，所以說南通的國稅企業(yè)所得稅宏觀稅負(fù)目前還難體現(xiàn)南通的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和水平。相比而言，外資企業(yè)所得稅不僅涉及所有外資企業(yè)，且在國稅征收的所得稅總額中也占一定比重，江蘇、南通分別為49.28%、67.49%。由于目前外資企業(yè)中非生產(chǎn)性企業(yè)占比較少，對外資企業(yè)所得稅的影響也較小，所以這里暫以外資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)增加值之比進(jìn)行橫向比較，江蘇、南通分別為3.90%、3.23%，南通比全省平均水平低了0.67個百分點(diǎn)（由于資料所限，外資企業(yè)所得稅宏觀稅負(fù)未與全國平均水平比較）。

表

（四）：**年XX市國稅宏觀稅負(fù)的橫向比較（略）

二、關(guān)于五年間XX市國稅宏觀稅負(fù)縱向變動的基本因素分析

從整體上看，宏觀稅負(fù)一般是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、稅收征管等綜合因素共同作用的結(jié)果。分析南通的具體情況，近五年間國稅宏觀稅負(fù)的增長及變動趨勢主要受以下幾方面影響：

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)。五年間，南通國稅宏觀稅負(fù)的平穩(wěn)上升是和經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長保持同步，與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整協(xié)調(diào)一致的。首先，經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模和綜合實(shí)力不斷提升，全市g(shù)dp總量由**年的670.44億元，增長到**年的1006.65億元，已躋身于全國為數(shù)不多的gdp超千億元的城市行列；人均gdp也由**年的1000美元，上升到**年的1500美元以上，綜合實(shí)力明顯增強(qiáng)。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，正逐步向工業(yè)化結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。一產(chǎn)占gdp比重由**年的19.08%，下降到**年的13.79%，降低了5.29個百分點(diǎn)。而同期二產(chǎn)占gdp比重由46.75%，上升到51.43%，提高了4.68個百分點(diǎn)；三產(chǎn)占比也略有提升，產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)能力明顯增強(qiáng)。第三，工業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和綜合效益穩(wěn)步提升。特別是工業(yè)增加值率不斷提高，由**年24.87%，增長到**年27.09%；工業(yè)產(chǎn)銷銜接狀況逐步趨好，同期產(chǎn)銷率由96.8%增長到97.45%；工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著改善，同期產(chǎn)值利稅率由5.52%增長到8.05%，等等，客觀上為國稅宏觀稅負(fù)增長提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2、稅收政策的影響。一般而言，我國稅收政策的減收因素比較強(qiáng)，且主要是增值稅、所得稅等稅種所實(shí)行的優(yōu)惠政策，由于國稅征收的流轉(zhuǎn)稅稅種以及所得稅納稅人的特定性，相對而言，政策性減收因素對國稅收入和國稅宏觀稅負(fù)的影響比較大。如果不考慮分析期內(nèi)相對連續(xù)性或穩(wěn)定性的優(yōu)惠政策，對一個地區(qū)國稅宏觀稅負(fù)縱向比較上的影響，則五年間，“免、抵、退”稅政策是對XX市國稅宏觀稅負(fù)影響較大的政策性減收因素。由于南通經(jīng)濟(jì)外向度較高，據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅實(shí)行生產(chǎn)性企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策的第一個完整年度（**年），全市共產(chǎn)生免稅銷售收入203.63億元，與實(shí)行“先征后退”政策相比，實(shí)際減少增值稅11.95億元，直接拉低增值稅宏觀稅負(fù)1.19%。與此同時，五年間，政策性增收因素也比較多，如期初存貨已征稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負(fù)返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策、部分產(chǎn)品免稅政策等的先后到期，又在一定程度上促進(jìn)了宏觀稅負(fù)的上升，而政策性因素對宏觀稅負(fù)的上拉作用在**年反映得尤其突出。但從政策性增減因素對國稅收入、國稅宏觀稅負(fù)影響的整體情況來看，2001年以后，減收因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增收因素，是造成宏觀稅負(fù)增速逐年下降的重要原因。

3、稅收征管的影響。近年來，依法治稅不斷推進(jìn)，征管改革逐步深入，給全市國稅征收工作帶來了深刻變革。全市國稅系統(tǒng)確立了依法征收、應(yīng)收盡收的組織收入原則，建立了以征管質(zhì)量考核為核心的收入管理模式，形成了以電子申報(bào)為主體的多元化申報(bào)繳稅方式，等等，不僅使稅收征收方式逐步規(guī)范，稅款入庫更加及時、準(zhǔn)確，而且納稅人的依法納稅意識明顯增強(qiáng)，納稅的規(guī)范、準(zhǔn)確程度不斷提高，實(shí)現(xiàn)了國稅機(jī)關(guān)和納稅人的雙贏。經(jīng)過5年的努力，全市國稅征管質(zhì)量全面提高，**年，全市準(zhǔn)期申報(bào)率企業(yè)達(dá)98.5%、個體達(dá)98.2%，入庫率企業(yè)達(dá)98.62%、個體達(dá)97.1%，滯納金加收率達(dá)100%。與此同時，大力整頓和規(guī)范稅收秩序，特別是在清理欠稅、稽查等方面采取了強(qiáng)有力措施。新征管法頒布實(shí)施后，全面加大欠稅管理力度，大力清陳欠、控新欠，2002年、**年，全市分別清理欠稅2.72億元、0.69億元，至**年底，全市國稅可清欠稅已基本清理完畢，不少基層單位還實(shí)現(xiàn)了當(dāng)期無新欠。實(shí)行一級稽查后，稽查查補(bǔ)力度得到強(qiáng)化，2002年、**年，全市國稅分別查補(bǔ)稅款1.13億元、0.76億元。綜合清欠和稽查兩方面的因素，2002年、**年分別上拉宏觀稅負(fù)0.43%、0.14%。隨著時間的推移，加強(qiáng)稅收征管對保持國稅宏觀稅負(fù)水平作用明顯，但對國稅宏觀稅負(fù)直接產(chǎn)生的上拉空間將逐步縮小。

與此同時，從**年開始，適應(yīng)積極財(cái)政政策的需要，國家每年都要大幅度追加稅收計(jì)劃，江蘇作為傳統(tǒng)的稅收大省，成為稅收追加的重點(diǎn)省份，而南通的國稅收入任務(wù)也因此每年“水漲船高”。收入計(jì)劃任務(wù)在高基數(shù)上的連續(xù)遞增，也是影響宏觀稅負(fù)的一個不可忽略的原因。

三、關(guān)于XX市國稅宏觀稅負(fù)橫向差距的主要原因分析

從影響宏觀稅負(fù)的因素來看，產(chǎn)生宏觀稅負(fù)橫向比較差距的根本原因是南通經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自身特點(diǎn)和水平，以及在此基礎(chǔ)上稅收政策所產(chǎn)生的直接影響。以**年為例，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）南通經(jīng)濟(jì)的自身特點(diǎn)所產(chǎn)生的稅收政策性效應(yīng)明顯

1、南通經(jīng)濟(jì)呈外向型特征明顯，受“免、抵、退”稅政策影響，gdp總量增長對國稅宏觀稅負(fù)的拉動力相對減弱。**年以來，南通對外貿(mào)易保持快速增長態(tài)勢，出口總額年均增長17.43%，**年已達(dá)32.85億美元，且從貿(mào)易結(jié)構(gòu)上看，出口總額中工業(yè)制成品所占比重達(dá)98.23%。由于企業(yè)產(chǎn)品出口稅率為零，因此，以工業(yè)制造業(yè)為主渠道的出口貿(mào)易情況對宏觀稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。一般而言，外銷比例在50%以上的為高度外向型經(jīng)濟(jì)，30-50%的為外向型經(jīng)濟(jì)，30%以下的為國內(nèi)市場為主的經(jīng)濟(jì)。**年，全市規(guī)模以上制造業(yè)出口交貨值占銷售產(chǎn)值的比重為30.68%，正好達(dá)到外向型經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。而同期全省僅以經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、制造業(yè)外銷占比較大的沿江八市：蘇州（31.23%）、常州（22.33%）、揚(yáng)州（20.02%）、無錫（19.98%）、鎮(zhèn)江（18.79%）、南京（12.38）、泰州（12.27%）為例，制造業(yè)外銷比例平均僅達(dá)22.92%，南通較之高出7.76個百分點(diǎn)。假定工業(yè)gdp與工業(yè)增值稅的計(jì)稅增值額口徑一致，且稅率擬定為17%，不考慮其他因素，則南通由于外銷比例較高，直接影響宏觀稅負(fù)1.32%（17%*7.76%）。

2、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中應(yīng)稅消費(fèi)品較少，對國稅宏觀稅負(fù)差距產(chǎn)生一定程度的直接影響。由于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅的雙重課征制，等量的gdp可以同時產(chǎn)生增值稅和消費(fèi)稅，對于應(yīng)納消費(fèi)稅的課稅對象而言，較之非消費(fèi)稅產(chǎn)品可帶來更多的稅收收入，一定程度上直接對宏觀稅負(fù)產(chǎn)生上拉作用。但是南通生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中應(yīng)稅消費(fèi)品占比較少，且品種比較單一，僅有化妝品和酒類兩種，**年，消費(fèi)稅占“兩稅”比重僅為1.47%，而同期全省、全國占比分別為9.88%、13.88%。所以說，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的客觀差異，使等量gdp所產(chǎn)生的稅收收入有多少之別，直接對國稅宏觀稅負(fù)的橫向差距帶來一定程度的影響。

3、大型企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)整體實(shí)力不強(qiáng)，對國稅宏觀稅負(fù)的支撐作用不突出。一個城市或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往決定于其所擁有企業(yè)的發(fā)展程度，而幾個大型企業(yè)的支撐作用尤為突出，一般情況下他們對稅收的貢獻(xiàn)能力也比較強(qiáng)。但南通卻存在一定的特殊性，以全市年銷售收入排名前10位的企業(yè)為例，10戶企業(yè)全年共實(shí)現(xiàn)銷售收入171.32億元，占當(dāng)年全市規(guī)模以上企業(yè)銷售收入的16.27%，但其稅收貢獻(xiàn)的整體能力卻不強(qiáng)。主要原因是免稅收入占比較大，10戶企業(yè)中遠(yuǎn)川崎船舶工程有限公司、中集順達(dá)集裝箱有限公司為純出口企業(yè)，外銷收入全部免稅。江山農(nóng)藥化工股份有限公司則生產(chǎn)免稅農(nóng)藥，對增值稅的貢獻(xiàn)也基本為零。所以，10家企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的銷售收入中，約41.37%共計(jì)70.88億元的銷售收入，不僅沒有對宏觀稅負(fù)的提升發(fā)揮效應(yīng)，相反因增加了gdp的基數(shù)而產(chǎn)生了一定程度的下拉作用。

4、外商投資企業(yè)中享受所得稅減免優(yōu)惠的占比較大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤沒有在當(dāng)期產(chǎn)生稅收效益。南通是國家最早的14個沿海開放城市之一，外商投資企業(yè)的發(fā)展起步較早，企業(yè)經(jīng)營的總體情況也比較好，全市盈利面51.74%，比全省49.25%高出2.49個百分點(diǎn)。但在全市盈利的774戶企業(yè)中，享受所得稅優(yōu)惠的有493戶，占了63.7%，且存在以下三種突出情況：一是所得稅稅源比較集中，大戶享受政策性減免優(yōu)惠對收入總量影響大。多年來南通的所得稅稅源一直集中于少數(shù)企業(yè)，僅以市區(qū)為例，15家外商投資企業(yè)繳納的所得稅占了市區(qū)的80%以上，其中南通醋酸纖維有限公司一家就占40%以上，而市區(qū)又占全市的80%以上。稅源的過于集中，使外商投資企業(yè)所得稅收入總量受單個企業(yè)的影響較大。如**年，我市最大的稅源戶醋纖和華能公司因追加投資部分單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠，共減免所得稅5259萬元。二是處于免稅期企業(yè)的免稅額大。部分投資規(guī)模大的企業(yè)雖進(jìn)入投資回報(bào)期，但目前仍處于免稅期，計(jì)稅利潤越大，免稅額也越大。僅市區(qū)的南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司三家企業(yè)**年度計(jì)稅利潤就高達(dá)53037萬元，計(jì)算免征所得稅額達(dá)14320萬元。三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于生產(chǎn)性企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。三因素中僅前兩個因素就影響國稅宏觀稅負(fù)0.20%。

（二）南通自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍存在一定差距

1、工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度還不高，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)占比不大，對國稅宏觀稅負(fù)拉動能力相對不足。一般來說，高新技術(shù)企業(yè)的科技含量高，經(jīng)濟(jì)效益好，資源消耗低，產(chǎn)業(yè)附加值比較大，對稅收的貢獻(xiàn)能力也比較強(qiáng)。以**年XX市重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅行業(yè)稅負(fù)為例，按照各行業(yè)所屬重點(diǎn)稅源企業(yè)已納增值稅額與實(shí)際計(jì)征增值稅的銷售收入之比計(jì)算，排名前4位的行業(yè)中，高新技術(shù)行業(yè)就占了3位，分別為制藥業(yè)8.77%，電氣機(jī)械制造業(yè)7.27%，專用設(shè)備制造業(yè)5.72%。但由于XX市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還處于初級階段，從總量規(guī)模上看，**年，全市高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值32.43億元，僅占規(guī)模以上工業(yè)增加值的10.65%，比全省平均水平低10.89個百分點(diǎn)，對宏觀稅負(fù)的拉動力度還顯不足；從產(chǎn)業(yè)規(guī)模來看，XX市169家高新技術(shù)企業(yè)中，沒有一家大型企業(yè)，年產(chǎn)品銷售收入達(dá)5億元的僅4家，最高的也未突破8億元，企業(yè)規(guī)模限制了產(chǎn)業(yè)規(guī)模，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對宏觀稅負(fù)的拉動缺乏規(guī)模效益；再從產(chǎn)業(yè)附加值水平來看，**年，XX市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值率僅為27%，比相鄰的泰州低了10.80個百分點(diǎn)，比揚(yáng)州也低了0.36個百分點(diǎn)，對宏觀稅負(fù)增長的支撐作用明顯不夠。

2、產(chǎn)銷銜接水平的差距，帶來銷售稅金實(shí)現(xiàn)上的差距，一定程度上對宏觀稅負(fù)產(chǎn)生下拉影響。受投資、出口、消費(fèi)需求持續(xù)增長的拉動，XX市工業(yè)產(chǎn)銷銜接狀況雖有明顯改善，但與全省、全國平均水平相比仍有一定差距。**年，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)銷率南通為97.45%，而全省、全國分別為97.87%、98.1%，分別低0.42%、0.65%。按全市規(guī)模以上工業(yè)增加值與工業(yè)產(chǎn)品銷售收入之比28.92%計(jì)算，稅率擬定為17%，則由于存貨所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣影響，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)推遲納稅而降低的稅負(fù)為0.25%（17%*0.42%/28.92%）。

四、關(guān)于影響XX市國稅宏觀稅負(fù)的其他因素分析

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收政策條件既定的情況下，納稅人的稅收遵從度、稅收征管難易程度等都會對宏觀稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，而gdp的統(tǒng)計(jì)方法和口徑也是值得一提的原因。

（一）偷漏稅現(xiàn)象仍然存在，對國稅宏觀稅負(fù)提升產(chǎn)生制約作用

近年來，隨著依法治稅的深入推進(jìn)，稅收服務(wù)體系的全面構(gòu)建，以及社會法治化程度的不斷提高，納稅人依法納稅的意識和能力都有明顯增強(qiáng)。但不可否認(rèn)，偷漏稅現(xiàn)象仍然在一定范圍和一定程度上存在，不僅在南通存在，在全省、全國都比較普遍，造成了稅款的流失。

從**年XX市國稅系統(tǒng)以稽查、納稅評估等手段查補(bǔ)稅款的部分情況，就可以看出目前納稅人偷漏稅的基本狀況。如，**年，全市僅舉報(bào)案件就查處598件，查補(bǔ)稅款1798.28萬元；共查處40萬元以上大要案33件。在對手工版增值稅專用發(fā)票的專項(xiàng)檢查中，共檢查企業(yè)4282戶，確認(rèn)假票、虛開票677份，補(bǔ)稅546.93萬元。在對增值稅一般納稅人的納稅評估中，共評估10778戶（次），占一般納稅人總數(shù)的62.38%，評估有問題的1179戶（次），共補(bǔ)申報(bào)增值稅2184.51萬元，等等，而這些僅是國稅機(jī)關(guān)在現(xiàn)有征管力量、征管手段等條件下，已查補(bǔ)的偷漏稅款。可見，目前納稅人的偷漏稅情況仍然比較嚴(yán)重，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識，提高納稅人的依法納稅能力是促進(jìn)國稅宏觀稅負(fù)增長不容忽視的一環(huán)。

（二）稅收征管難度大，實(shí)現(xiàn)完全意義上的“依法征收、應(yīng)收盡收”仍需時日

組織收入工作中，“征收率”即稅收收入與應(yīng)征稅收的比值是衡量征管力度和依法征收、應(yīng)收盡收程度的重要指標(biāo)。一般情況下，一個地區(qū)的征收率與宏觀稅負(fù)成正比。從國際上對稅收征收率水平的分析看，征收率的高低一般與生產(chǎn)率水平相適應(yīng)，發(fā)達(dá)國家一般在80%以上，發(fā)展中國家一般在70%左右。據(jù)有關(guān)專家測算，我國目前應(yīng)在75%左右。所以說，無論是全國還是南通要實(shí)現(xiàn)完全意義上的“依法征收、應(yīng)收盡收”仍需相當(dāng)?shù)臅r間，在當(dāng)前的客觀條件下，稅收征管對宏觀稅負(fù)的拉動力會受到一定程度的限制。

從目前南通國稅征管工作來說，主要有“四難”對國稅宏觀稅負(fù)提升帶來不同程度的抑制作用：

一是經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生深刻變革，征管手段難跟上。近年來，南通在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)的國際化程度也日益提高，納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、交易方式等復(fù)雜多樣，稅源基礎(chǔ)發(fā)生了改變。雖然通過深化征管改革、加強(qiáng)信息化建設(shè)，稅收管理理念、管理方式和手段正逐步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展和稅源變化的要求，但實(shí)施更有效到位的征管仍需要一個逐步摸索和積累的過程。

二是征納信息不對稱的情況比較突出，納稅人的全面信息難掌握。目前，國稅機(jī)關(guān)獲取納稅人涉稅信息主要通過納稅人自行申報(bào)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)下戶調(diào)查、檢查等途徑，來源渠道比較單一，信息的真實(shí)性、完整性往往與實(shí)際稅源有一定差距。而受社會條件的制約，國稅與其他經(jīng)濟(jì)職能部門進(jìn)行信息交流互通的網(wǎng)絡(luò)還沒有建成，盡管南通國稅已實(shí)現(xiàn)了稅銀庫行聯(lián)網(wǎng)以及與地稅、工商的定期戶籍信息交換，但距離對納稅人實(shí)行有效控管所需的涉稅信息還有相當(dāng)?shù)木嚯x。