財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)

/財(cái)務(wù)報(bào)表解釋_____會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書(shū)前言課程的目的：理解財(cái)務(wù)報(bào)表,并能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出評(píng)論性的解釋。因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：理解報(bào)表的專業(yè)術(shù)語(yǔ)；理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的原則；編制根本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；對(duì)各個(gè)報(bào)表及其財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)信息的作用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要作用是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息使用者：不同的利害集團(tuán)。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"非常的廣泛，也許與企業(yè)有關(guān)聯(lián)，有效：包括三層含義：符合法律的約束；滿足管理與決策的需求；滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。否則這些會(huì)計(jì)信息被稱作“無(wú)效的會(huì)計(jì)信息〞??！本章將要討論以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí)？會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表的法定格式和內(nèi)容是怎樣的？企業(yè)的不同類型與會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是怎樣的？會(huì)計(jì)信息的使用者不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同！！如雇員和股東？總的來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的使用者包括“不同的群體〞，他們是：投資人和潛在的投資者。投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會(huì)計(jì)信息是:利潤(rùn)：因?yàn)槔麧?rùn)一方面說(shuō)明了被投資方的業(yè)績(jī)；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。股票的市場(chǎng)價(jià)值：因?yàn)楣竟善钡氖袌?chǎng)價(jià)值說(shuō)明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)值也說(shuō)明了市場(chǎng)對(duì)公司歷年業(yè)績(jī)和未來(lái)業(yè)績(jī)的肯定?，F(xiàn)金流量：沒(méi)有現(xiàn)金流量公司將無(wú)法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)〞無(wú)法實(shí)現(xiàn)。2．債權(quán)人。債權(quán)人是指向公司提供歸還融資的個(gè)人和機(jī)構(gòu)。債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。債權(quán)人最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時(shí)歸還債務(wù)的能力。因此他們很關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動(dòng)狀況。貸款債權(quán)人是企業(yè)長(zhǎng)期融資的主要對(duì)象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款能否及時(shí)收回。關(guān)心利息問(wèn)題必然要關(guān)心公司的獲利能力；關(guān)心貸款及時(shí)回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金流量。3．雇員。一是關(guān)心公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4．政府。政府為貫徹和監(jiān)督國(guó)家政策必須了解財(cái)務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過(guò)大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如稅制的制定，就必須了解各個(gè)行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。5．經(jīng)理（公司管理部門(mén)）經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個(gè)方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個(gè)要素?！锝?jīng)理決策需要的會(huì)計(jì)信息往往來(lái)自于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)差異點(diǎn)比較差異的要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)1、信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士2、信息形式財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)需要，詳盡、專業(yè)化3、頻率和時(shí)距會(huì)計(jì)期間根據(jù)需要4、時(shí)間焦點(diǎn)過(guò)去的會(huì)計(jì)期間過(guò)去和將來(lái)的時(shí)間5、管制程度《公司法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)立法管制6、研究的對(duì)象會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過(guò)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法確定的，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括：1、相關(guān)指提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。注意：一條信息可能與一項(xiàng)決策有關(guān)，與另一項(xiàng)決策無(wú)關(guān)。這說(shuō)明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行的決策。只要是能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的信息。2．易懂使缺乏報(bào)表知識(shí)的使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息，同時(shí)不能遺漏或省略有價(jià)值的信息。3．及時(shí)即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財(cái)務(wù)狀況和損益情況。4．可靠和一致這個(gè)原則一般理解為“正確性〞?？煽啃园ㄒ韵聨讉€(gè)特征：(1)真實(shí)陳述會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際影響。(2)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對(duì)完整，重要的信息必須絕對(duì)的完整，《公司法》還要求一些信息無(wú)論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。一致性即會(huì)計(jì)方法的一貫性。它要求：（1）公司近年來(lái)的業(yè)績(jī)的計(jì)算方法的可比性；（2）企業(yè)實(shí)體間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架會(huì)計(jì)信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有揭示的規(guī)則，這是難以想象的，這將會(huì)造成極大的混亂！PAGEPAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"如拖延、虛報(bào)損益、按照自己的最理想狀況對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息、由于缺乏投資人和債權(quán)人的信任企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行融資。因而影響是雙方面的！財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容受到以下幾個(gè)方面的影響：1、政府立法的要求。英國(guó)《公司法》要求每一家公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間,向股東陳報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。并且要求報(bào)表必須“真實(shí)和公允〞地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于真實(shí)的理解是相關(guān)性、可靠和一致。對(duì)于公允的理解是公正。2、歐洲共同體為尋求各國(guó)間財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)的要求。歐洲共同體的各個(gè)成員國(guó)為尋求經(jīng)濟(jì)的共同開(kāi)展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織“歐洲共同體〞，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強(qiáng)了各個(gè)成員國(guó)之間的資本的流動(dòng)。但是也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題：“成員國(guó)間財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報(bào)表的陳述方式存在差異〞。這種分歧和差異在成員國(guó)間進(jìn)行劇烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"如吸引投資。為此，歐洲共同體公布“指令〞來(lái)協(xié)調(diào)各成員國(guó)間的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。注意：“指令〞本身不具有法律的實(shí)質(zhì)，但各個(gè)成員國(guó)可以立法強(qiáng)制執(zhí)行。通?！爸噶瞑暣砹俗畹偷囊?，各個(gè)成員國(guó)可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補(bǔ)充。歐洲共同體要求成員國(guó)必須在兩年內(nèi)使其國(guó)內(nèi)的法律與歐共體保持一致。至今，歐共體已經(jīng)公布了四條指令。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"P173、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求。1970年英國(guó)成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組（ASC），這是一個(gè)獨(dú)立的專門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)公布了一系列“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〞。1990年由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〞替代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組的工作。委員會(huì)公布的準(zhǔn)則叫做“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〞。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)〞負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過(guò)程。注意：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是法律，而是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求，但是它會(huì)影響法律的制定，英國(guó)的《公司法》有些局部就是吸收了已經(jīng)公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而形成法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求往往會(huì)高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒(méi)有要求。4、股票交易所規(guī)則的要求。與我國(guó)一樣，英國(guó)證券交易管理機(jī)構(gòu)要求上市公司必須披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的信息。同時(shí)要求上市公司董事會(huì)發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)〞以及公司“內(nèi)部控制制度有效性〞的聲明。以堅(jiān)決投資人對(duì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的信心。問(wèn)題與我國(guó)一樣，在上市公司和審計(jì)師受到壓力時(shí)，如何保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量？？這是一個(gè)共同的話題！！企業(yè)的類型前面我們已經(jīng)了解了“會(huì)計(jì)信息的使用者〞，那么提供“會(huì)計(jì)信息的提供者〞企業(yè)包括了那幾個(gè)類型？1、個(gè)體商人一個(gè)人擁有的企業(yè)。根本特征如下：經(jīng)理即業(yè)主；承當(dāng)無(wú)限責(zé)任；籌資極端困難；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全。2、合伙企業(yè)幾個(gè)發(fā)起人為謀求利潤(rùn)而組織起來(lái)從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。根本特征如下：合伙人簽訂合伙協(xié)議；承當(dāng)無(wú)限責(zé)任；機(jī)構(gòu)較小。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3、有限公司依法成立的承當(dāng)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。有限公司成立的法律程序是：向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程〞和“公司章程〞。支付登記費(fèi)和印花稅；將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)資本的流動(dòng)。4、慈善團(tuán)體和俱樂(lè)部即非盈利的企業(yè)組織和機(jī)構(gòu)。（一般性的了解）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所以又稱作財(cái)務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主要報(bào)表之一。本章的內(nèi)容是：1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的根本構(gòu)成要素；2、討論資產(chǎn)負(fù)債表的根本特征清償能力和財(cái)務(wù)狀況。一、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素古典哲學(xué)思想認(rèn)為：對(duì)一項(xiàng)事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行，這樣才能夠充分地反映事物的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映包括了對(duì)資金靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表）。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"六個(gè)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素靜態(tài)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.資產(chǎn)并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金存在或分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。按照英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋，資產(chǎn)包括兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"我國(guó)目前分為五類資產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時(shí)就準(zhǔn)備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"我國(guó)的定義：可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括：存貨應(yīng)收款項(xiàng)短期投資貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）(2)固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)又分為有形和無(wú)形的固定資產(chǎn)，包括：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)、專利權(quán)；有形固定資產(chǎn)設(shè)備、房屋；長(zhǎng)期投資和貸款2.負(fù)債過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的債務(wù)。負(fù)債的上下表達(dá)了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)對(duì)各個(gè)方面的負(fù)債反映了各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)存在的方向。流動(dòng)負(fù)債通常將在一年內(nèi)歸還的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債通常歸還期在一年以上負(fù)債。3.股東權(quán)益（股東凈值）企業(yè)股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的局部。它是企業(yè)資金實(shí)力的真正表達(dá)，反映了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投入、資本的積累和增值狀況。股東投入的原始股本。企業(yè)留存收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制注意：P31兩種資產(chǎn)負(fù)債表的格式。雙邊式資產(chǎn)負(fù)債表；垂直展示式資產(chǎn)負(fù)債表。三、評(píng)價(jià)企業(yè)清償能力和財(cái)務(wù)杠桿狀況理解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義??！所以必須關(guān)注企業(yè)的償債能力和融資能力。評(píng)價(jià)清償能力清償能力企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"2：1的經(jīng)驗(yàn)要求；酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"1：1的經(jīng)驗(yàn)要求。財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速開(kāi)展的時(shí)機(jī)。負(fù)債是一把“雙刃劍〞。反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：債務(wù)權(quán)益比率＝長(zhǎng)期債務(wù)÷股東權(quán)益PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"80％的經(jīng)驗(yàn)比率。超過(guò)100％,意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大,企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴太強(qiáng).債務(wù)運(yùn)用資本比率＝長(zhǎng)期債務(wù)÷（總資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債）PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"40％的經(jīng)驗(yàn)比率.比例上下反映著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上下?！翱傎Y產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝股東權(quán)益＋長(zhǎng)期負(fù)債〞反映企業(yè)可運(yùn)用資本的多少。第三章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品〞。這個(gè)產(chǎn)品是在經(jīng)過(guò)大量的分類、綜合、記錄、計(jì)量等加工處理過(guò)程中產(chǎn)生的。盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會(huì)計(jì)電算化，使得會(huì)計(jì)核算的程序不那么明顯。然而事實(shí)上會(huì)計(jì)核算程序是存在的，它表達(dá)了會(huì)計(jì)信息加工處理過(guò)程，也蘊(yùn)含了一局部會(huì)計(jì)處理的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)確定復(fù)式記帳方法建立會(huì)計(jì)賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會(huì)計(jì)分錄）登記賬簿本錢(qián)計(jì)算編制財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表、附注）濃縮為財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)比率）試算平衡表（發(fā)生額、余額）會(huì)計(jì)處理程序過(guò)程中包含了會(huì)計(jì)核算的七種根本核算方法,它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類、記錄計(jì)量。一、本章重點(diǎn)掌握內(nèi)容：1、借貸記帳法原理；2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。二、本章知識(shí)要點(diǎn)：1、帳戶體系的設(shè)立；2、帳戶的結(jié)構(gòu)；3、發(fā)生額、余額、期末余額；4、會(huì)計(jì)分錄；5、帳簿及其作用。6、試算平衡表的意義損益表?yè)p益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的形成過(guò)程及結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中，涉及的政策因素和經(jīng)營(yíng)因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主要內(nèi)容：損益表的根本構(gòu)成和計(jì)量；期末費(fèi)用和收入的調(diào)整；資本性支出及收益性支出；折舊會(huì)計(jì)；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)；研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)一、損益表的根本構(gòu)成和計(jì)量在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)，必須充分的利用會(huì)計(jì)核算方法反映資金運(yùn)動(dòng)的六個(gè)要素――即會(huì)計(jì)要素。反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益反映資金的動(dòng)態(tài)：收入－本錢(qián)費(fèi)用＝利潤(rùn)PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"公式的理解？1、收入企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（營(yíng)業(yè)額／價(jià)值）。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的能力。2.本錢(qián)費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的資金消耗，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨本錢(qián)和期間費(fèi)用。它決定了企業(yè)參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)管理素質(zhì)和管理水平的集中表達(dá)。3、利潤(rùn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)的作用是不可估計(jì)的，利潤(rùn)的作用表達(dá)在以下幾個(gè)方面：它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最為綜合的表達(dá)，是衡量經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的根本性指標(biāo)；它是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，沒(méi)有利潤(rùn)企業(yè)難以保證在將來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中的生存；利潤(rùn)是一種計(jì)量工具，可以衡量企業(yè)資源是否得到有效的運(yùn)用；利潤(rùn)是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)工具?！锞鹑±麧?rùn)的道德觀?。AGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"以上的作用，在一個(gè)老實(shí)的企業(yè)中更為顯著一些。4、損益表的結(jié)構(gòu)損益表的編制――相關(guān)收入、本錢(qián)費(fèi)用科目的發(fā)生額。損益計(jì)算的步驟：毛利的計(jì)算；收入扣除銷貨本錢(qián)；稅前利潤(rùn)的計(jì)算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；稅后利潤(rùn)的計(jì)算，即扣除所得稅；留存利潤(rùn)的計(jì)算；即扣除股利分配。損益表的格式損益表2001年8月30日計(jì)量單位：英鎊項(xiàng)目數(shù)量單位金額銷貨收入2006000期初存貨余額（產(chǎn)成品）10200加：制造本錢(qián)（入庫(kù)產(chǎn)品制造本錢(qián)）2104200減：期末存貨余額（產(chǎn)成品）20400減：銷貨本錢(qián)4000毛利／毛損2000減：銷售和推銷費(fèi)用500管理費(fèi)用300折舊300息稅前的利潤(rùn)900減:利息支出200稅前利潤(rùn)700減:稅金(所得稅)280稅后利潤(rùn)420減:股利100本年度留存利潤(rùn)3205、幾個(gè)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題收入、費(fèi)用計(jì)算的配比原則；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系本年留存收益（損益表）＋期初留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）＝期末留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）6、利潤(rùn)對(duì)所有者權(quán)益的影響造成企業(yè)所有者權(quán)益變化的因素：留存收益；資產(chǎn)重估盈余；股本的繳納（撤資）；股利分配（派現(xiàn)）。二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整1、PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"租金實(shí)例PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"租金實(shí)例權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）現(xiàn)金收付制（收付實(shí)現(xiàn)制）注意兩者不同基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的影響。2、應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）發(fā)生或支付計(jì)入各期本錢(qián)我國(guó)對(duì)預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定！3、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）發(fā)生或支付計(jì)入各期本錢(qián)我國(guó)對(duì)待攤費(fèi)用的規(guī)定！3、應(yīng)計(jì)收入――即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過(guò)“債權(quán)〞科目掛帳。新制度下的“應(yīng)收利息〞和“應(yīng)收股利〞。期工程的收入及本錢(qián)的問(wèn)題完成合同法PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"理論存在，現(xiàn)我國(guó)取消！完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期確定收入、本錢(qián)的方法。方法一：根據(jù)完工價(jià)值（預(yù)計(jì)收入價(jià)值）確定收入，以及產(chǎn)生該收入價(jià)值耗費(fèi)的本錢(qián)，由此確定企業(yè)利潤(rùn)。方法二：將工程實(shí)際消耗本錢(qián)與預(yù)算總本錢(qián)比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預(yù)計(jì)總利潤(rùn)，即可求出當(dāng)期利潤(rùn)。例p67根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完工比例法使用的前提條件是：預(yù)計(jì)利潤(rùn)可以合理確實(shí)定；有長(zhǎng)期的合同。★如果利潤(rùn)不能合理確實(shí)定時(shí)，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤(rùn)。方法的比較：方法一是直接根據(jù)預(yù)計(jì)的收入和本錢(qián)確定利潤(rùn)；方法二是根據(jù)本錢(qián)完工比例確定利潤(rùn)。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會(huì)發(fā)生大量的資金消耗，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。資本支出為創(chuàng)造、取得、擴(kuò)充、或改進(jìn)使用中的資產(chǎn)而發(fā)生支出。這種支出帶來(lái)的收益將延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。如固定資產(chǎn)PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"本教材定義固定資產(chǎn)。收益支出企業(yè)為了獲得收入或保持盈利能力而發(fā)生的支出，該支出產(chǎn)生的效益直接表達(dá)在當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的損益中。根據(jù)“重要性〞的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"一項(xiàng)設(shè)備在不同企業(yè)會(huì)作出不同的劃分。重要性的相對(duì)性！根據(jù)“穩(wěn)健性〞的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出穩(wěn)健性原則――會(huì)計(jì)師對(duì)收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)判斷產(chǎn)生疑問(wèn)時(shí)，就會(huì)采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤(rùn)和減少資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣要求企業(yè)采取穩(wěn)健性的原則。甚至是有過(guò)之而無(wú)不及！四、折舊折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。折舊的定義對(duì)固定資產(chǎn)在有效經(jīng)濟(jì)壽命中產(chǎn)生的損耗、消耗或減少進(jìn)行的計(jì)量。這種消耗包括有形磨損和無(wú)形磨損。如：機(jī)械磨損，自然磨損；技術(shù)更新，市場(chǎng)變更。折舊確實(shí)認(rèn)歷史本錢(qián)；經(jīng)濟(jì)壽命（預(yù)計(jì)使用年限）時(shí)間的消逝；使用磨損；技術(shù)改進(jìn)。3、折舊計(jì)算的根本要素（1）資產(chǎn)的歷史本錢(qián)或折余價(jià)值――折舊的基數(shù)；（2）預(yù)計(jì)殘值率；（3）預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命――折舊的期限。4、折舊的方法折舊方法兩大類別。――直線法、加速折舊法。折舊額加速折舊直線折舊經(jīng)濟(jì)壽命加速折舊法包括減率和減額。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)――費(fèi)用的均衡；稅收；符合固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)。加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國(guó)的規(guī)定。本教材介紹了三種根本方法：（1）直線法：在預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)壽命期中等額提取折舊的方法。資產(chǎn)歷史本錢(qián)－預(yù)計(jì)殘值（可變現(xiàn)凈值）年折舊額＝預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命（2）余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值（減額）和固定折舊率計(jì)提折舊的方法。P76例（3）年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的歷史本錢(qián)（應(yīng)計(jì)折舊）為折舊基數(shù)，以尚可使用年限和年數(shù)總和的比為折舊率（減率），計(jì)提折舊的方法。尚可使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊×年數(shù)總和p77例（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定折舊政策的披露；一貫性，以及一貫性原則被破壞時(shí)的披露；不得以固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高于歷史本錢(qián)而不提折舊。如果固定資產(chǎn)評(píng)估增值需按照評(píng)估之后的價(jià)值計(jì)提折舊。五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與我國(guó)一樣，政府補(bǔ)助是政府對(duì)企業(yè)的某一行為的獎(jiǎng)勵(lì)性的補(bǔ)貼。政府補(bǔ)助包括兩類：資本性補(bǔ)助和收入性補(bǔ)助。在這里我們要研究的是：第一、政府補(bǔ)助的分類及要求；第二、政府補(bǔ)助對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。資本性補(bǔ)助――政府部門(mén)發(fā)放的，作為固定資產(chǎn)局部購(gòu)置價(jià)格的退款。顯然，這是對(duì)購(gòu)置本國(guó)固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵(lì)，是政府從稅收中（財(cái)政收入）予以支付的補(bǔ)貼。問(wèn)題在于受到補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？？根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)的規(guī)定：將補(bǔ)助的金額作為遞延收入處理，即在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“負(fù)債〞掛帳，分期調(diào)整計(jì)提的折舊對(duì)損益的影響；在每一次提取折舊時(shí)，將遞延收入按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限平均轉(zhuǎn)出，計(jì)算折舊和轉(zhuǎn)出遞延收入對(duì)損益表的影響。會(huì)計(jì)分錄？？對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響――負(fù)債方掛帳的“遞延收入〞的凈額；對(duì)損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。P82例收入性補(bǔ)助――關(guān)于收益支出的特定種類的補(bǔ)助。這種補(bǔ)助在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。例如職工培訓(xùn)、就業(yè)補(bǔ)助。在我國(guó)補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還〞。在會(huì)計(jì)處理時(shí)即“補(bǔ)貼收入〞科目反映。五、研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)企業(yè)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)表達(dá)在當(dāng)期損益中？作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的話題，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)爭(zhēng)論得很久了！PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"研究開(kāi)發(fā)的獲利性是否存在？如果存在收入與本錢(qián)如何配比？在我國(guó)對(duì)這一問(wèn)題是非常明確的：對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，表達(dá)在當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對(duì)不同的支出規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理：純研究――從事增進(jìn)知識(shí)的工作。應(yīng)用研究――從事利用純研究的工作。對(duì)上述兩種研究發(fā)生的支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)其研究開(kāi)發(fā)支出在將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)持否認(rèn)態(tài)度！3、開(kāi)發(fā)――從事特定產(chǎn)品的引進(jìn)或改進(jìn)工作，在正式投產(chǎn)或施行之前的系統(tǒng)過(guò)程。這種性質(zhì)的開(kāi)發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來(lái)商業(yè)效益時(shí)，即可以確信支出能夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計(jì)入損益，分期攤銷。第五章有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表我們?cè)诘谝徽略?jīng)介紹過(guò)有限責(zé)任公司，這種組織機(jī)構(gòu)有別于其他的組織結(jié)構(gòu)形式（個(gè)體商人、合伙企業(yè)），也是最為常見(jiàn)的、較為嚴(yán)格的公眾性組織機(jī)構(gòu)形式。因此，本章專門(mén)討論有限責(zé)任公司的概念及其財(cái)務(wù)報(bào)表披露的問(wèn)題。有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)；股本溢價(jià)和紅股發(fā)行；財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容。一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)有限公司――依法成立的獨(dú)立承當(dāng)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。1、有限責(zé)任公司的性質(zhì)（根本特征）有限責(zé)任公司的最為主要的特征是：有限責(zé)任、獨(dú)立的法人實(shí)體。（1）有限責(zé)任――即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對(duì)有關(guān)的索償僅僅承當(dāng)股款局部的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對(duì)其在有額外的索償。實(shí)質(zhì)上，這一特征是對(duì)投資者的一種保障！與之相反的是個(gè)體商人和合伙企業(yè)的投資者，他們所承當(dāng)?shù)氖恰盁o(wú)限經(jīng)濟(jì)責(zé)任〞對(duì)它們的索償可能涉及個(gè)人資產(chǎn)，即用個(gè)人資產(chǎn)歸還公司債務(wù)。有限責(zé)任公司的這種特性往往會(huì)對(duì)債權(quán)人造成債權(quán)無(wú)法收回的不利的影響。因此，對(duì)于有限責(zé)任公司債權(quán)人，尤其是銀行在發(fā)放貸款時(shí)一般均有求企業(yè)提供擔(dān)保（甚至是公司董事的擔(dān)保）、抵押或者采取歐洲流行的方式――存貨出售時(shí)保存存貨所有權(quán)，以防止貸款的風(fēng)險(xiǎn)。（2）獨(dú)立法律實(shí)體――由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力,并獨(dú)立承當(dāng)法律責(zé)任，而非由公司的成員去承當(dāng)法律責(zé)任。因此，只要公司沒(méi)有破產(chǎn)清算，這種責(zé)任和權(quán)力將一直延續(xù)下去。決不會(huì)因?yàn)楣蓶|的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性這一點(diǎn)與個(gè)體商人是絕然不同的。2、有限公司的組成（1）程序和要求最低注冊(cè)資本為（法定資本）50，000英鎊；向主管公司登記機(jī)關(guān)登記；（明確登記為有限公司）登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程〞和“公司章程〞。公司成立章程必須說(shuō)明：第一公司常住地；第二公司的業(yè)務(wù)范圍；第三成員的有限責(zé)任――認(rèn)購(gòu)股票份數(shù)及其金額；第四注冊(cè)的法定股本以及每股金額――注冊(cè)資本――這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過(guò)核定的發(fā)行股票的金額上限。公司章程必須說(shuō)明：第一股東的權(quán)利――股票轉(zhuǎn)讓的限制；第二股東大會(huì)的程序；第三董事的選舉與引退；第四股利的發(fā)布；第五公司結(jié)束的程序。支付登記費(fèi)和印花稅；將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。3、公眾有限公司的優(yōu)缺點(diǎn)有限公司可以分為公眾性的和私人性的。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。優(yōu)缺點(diǎn)：p974、股本（1）法定資本和發(fā)行資本法定資本――成立章程中規(guī)定的經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記的股本。包括股本總額及每股金額。發(fā)行資本――公司向公眾發(fā)行的一局部法定資本。（2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對(duì)普通股而言，優(yōu)先股將在幾個(gè)方面表達(dá)出其優(yōu)先的地位。如：股利分配，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。B、普通股――公眾股。優(yōu)先股與普通股的比較序號(hào)差異點(diǎn)優(yōu)先股普通股1股利分配順序先后2股利金額固定無(wú)3累計(jì)利潤(rùn)分配可可4表決權(quán)無(wú)有5破產(chǎn)分配先后6股權(quán)收回可授權(quán)收回一般不得收回5、董事――英國(guó)公司法對(duì)董事的定義“不管其職銜，任何擁有公司指導(dǎo)地位的人即為董事〞。董事是公司高級(jí)管理職員，對(duì)公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。（1）出任董事的條件破產(chǎn)者和有犯罪記錄者不得出任董事；以下情況終止董事職務(wù)：在離任之前不出席有關(guān)會(huì)議；提出辭職；心智不全。一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。（2）董事的職責(zé)（公司法）對(duì)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作與管理的職責(zé)；兼顧股東與資源的利益；防止和不參與不正當(dāng)或欺詐性的交易。二、股本溢價(jià)和紅利的發(fā)行1、股票發(fā)行價(jià)格問(wèn)題平價(jià)發(fā)行――發(fā)行價(jià)等于股票面值；溢價(jià)發(fā)行――超面值發(fā)行。超面值發(fā)行的主要原因是：股票市場(chǎng)對(duì)公司前景的看好。折價(jià)發(fā)行――低于面值發(fā)行。一般不會(huì)出現(xiàn)??！2、溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)）溢價(jià)發(fā)行股票一般考慮三個(gè)因素：A：面值――將凈資產(chǎn)折合面值。(1元／股)――股本B：股票發(fā)行費(fèi)。（0.5元／股）――發(fā)行收益中支付C：股票未來(lái)收益每股市價(jià)（X）市盈率（15倍）＝ ＝7.5元／股預(yù)計(jì)每股收益（0.5）發(fā)行價(jià)格合計(jì)：9元／股溢價(jià)＝9元／股－1元／股－0.5元／股＝7.5元／股根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“股本溢價(jià)〞只能用于轉(zhuǎn)增股本，即派發(fā)“紅股〞，不能用于發(fā)放股利！PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"與我國(guó)相同。3、股利的發(fā)放派現(xiàn)派發(fā)紅股――轉(zhuǎn)增股本。可以是利潤(rùn)，也可以是股本溢價(jià)。配股派發(fā)紅股的影響：沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財(cái)務(wù)狀況；使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價(jià)格下降；股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"權(quán)益結(jié)構(gòu)以及出售追加股票的原因。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容1、《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營(yíng)功能和支出類別）。2、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須陳報(bào)的信息股東大會(huì)通告主席報(bào)告書(shū)董事會(huì)報(bào)告損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)的報(bào)表附注審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告其他統(tǒng)計(jì)資料3、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（1）股東大會(huì)通告――公司章程中規(guī)定的股東年會(huì)要處理的事項(xiàng)。通過(guò)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告宣布股利重新任命董事審計(jì)師重新委聘和酬金。（2）主席報(bào)告書(shū)――說(shuō)明公司政策和經(jīng)營(yíng)前景。主要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行陳述。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"報(bào)告帶有主觀性。（3）董事會(huì)報(bào)告――必須包括以下信息：公司開(kāi)展的回憶期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)及重要事項(xiàng)業(yè)務(wù)未來(lái)開(kāi)展的動(dòng)向研發(fā)信息（4）損益表――兩種格式――費(fèi)用功能式和費(fèi)用類型式損益表附注――p110（5）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表附注――p113★報(bào)表編報(bào)的豁免問(wèn)題：英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了減輕中小企業(yè)編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)（工作量），允許企業(yè)向公司注冊(cè)機(jī)構(gòu)申報(bào)修訂報(bào)表?。≈行∑髽I(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)中型企業(yè)營(yíng)業(yè)額不超過(guò)280萬(wàn)英鎊1120萬(wàn)英鎊資產(chǎn)總額不超過(guò)140萬(wàn)英鎊560萬(wàn)英鎊雇員人數(shù)不超過(guò)50人250人小型企業(yè)只需要申報(bào)修訂資產(chǎn)負(fù)債表和有限的附注，不需要申報(bào)損益表；中型企業(yè)需要申報(bào)修訂的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)額和獲利水平進(jìn)行分類，不需要按市場(chǎng)區(qū)域?qū)I(yíng)業(yè)額分類。（6）現(xiàn)金流量表――公司未加以要求，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求。（7）報(bào)表附注――對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法表達(dá)或無(wú)法詳細(xì)表達(dá)的內(nèi)容進(jìn)行的說(shuō)明和解釋。其意義在于：揭示公司的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策的變化；描述會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的背景和環(huán)境；有利于報(bào)表的分析和比較；滿足法律對(duì)詳細(xì)財(cái)務(wù)資料的要求。報(bào)表附注主要包括：A：會(huì)計(jì)政策及其變更；B：營(yíng)業(yè)額的分析；C：損益的陳述以及歷史分析；D：股東資金的變動(dòng)；E：資本工具――債務(wù)及權(quán)益的界定；（8）審計(jì)報(bào)告――根據(jù)英國(guó)的法律，每個(gè)公司都必須聘任審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)師事由股東聘任的，并向股東負(fù)責(zé)；報(bào)告的主要內(nèi)容――公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否是保持了“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)〞；審計(jì)報(bào)告的類型。（8）其他財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料第六章稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅是考核一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的根本稅種。本章主要講解英國(guó)說(shuō)得稅稅制的一些規(guī)定，如所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額的比較，以及遞延稅項(xiàng)的處理。英國(guó)公司稅制（所得稅）的根本原則；遞延納稅會(huì)計(jì)英國(guó)公司稅制（公司所得稅）的根本原則納稅人公司常住英國(guó)，其全球收入均需征稅；非常住的公司其在英國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)需要征稅；如何確定常駐機(jī)構(gòu)？--一般說(shuō)來(lái)，常駐機(jī)構(gòu)就是公司的管理核心和行使控制權(quán)的所在。影響對(duì)常駐機(jī)構(gòu)的判斷的因素：注冊(cè)地董事會(huì)議召開(kāi)的地點(diǎn)和公司和未來(lái)決策的地點(diǎn)；股東大會(huì)舉行的地點(diǎn)；大多數(shù)董事的居住地；賬簿保存的地點(diǎn)稅率300000萬(wàn)英鎊以下的利潤(rùn)為：21%；300000萬(wàn)英鎊以上的利潤(rùn)為：31%；公式：（300000萬(wàn)*21%）+（實(shí)際利潤(rùn)—300000萬(wàn)）*31%=應(yīng)交公司稅（所得稅）實(shí)際稅賦=應(yīng)交所得稅÷利潤(rùn)免稅投資收益（HII）與我國(guó)一樣，企業(yè)對(duì)外投資收益為防止雙重課稅，企業(yè)對(duì)外投資收益所收到的股利是免稅的。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"我國(guó)在投資方稅率達(dá)與被投資方稅率時(shí)需要補(bǔ)稅.而作為股東在收到股利時(shí)也應(yīng)當(dāng)防止雙重繳納所得稅。因此在英國(guó)的做法是：股東在收到股利時(shí)會(huì)向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。因此會(huì)出現(xiàn)一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務(wù)局卻需要退稅。因此為解決這一問(wèn)題，稅務(wù)當(dāng)局的做法是：4、預(yù)付公司稅（ACT）即公司在支付股利時(shí)必須立即向國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)辦理預(yù)付公司稅的支付；PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"不支付股利則無(wú)需預(yù)付公司稅。所得稅根本稅率PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"所得稅與公司稅的區(qū)別！預(yù)付公司稅＝支付股利×1－所得稅根本稅率在許可的條件下，預(yù)付公司稅可以從應(yīng)繳的公司稅中扣除；根據(jù)上述兩種情況推論：預(yù)付公司稅并未增加公司的稅金支出，但由于預(yù)付稅金而影響現(xiàn)金流量；由于稅款抵免股東也未多繳所得稅。P128;P127.5、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)（利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額）其中注意應(yīng)稅折舊為“余額遞減法〞，稅率25％，超過(guò)局部不予抵扣應(yīng)納稅所得額；資本減免制度――計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)不扣除折舊，而是當(dāng)期一次性地進(jìn)行資本減免扣除PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"加以補(bǔ)償！招待費(fèi)不予抵扣；（我國(guó)規(guī)定限額）；免稅投資收益。6、公司稅的繳納――會(huì)計(jì)年度結(jié)束后九個(gè)月內(nèi)繳納。意味著在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)為流動(dòng)負(fù)債。二、遞延納稅會(huì)計(jì)由于應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異，在計(jì)算所得稅上也會(huì)產(chǎn)生差異，按那一種計(jì)算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：按應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算繳納所得稅；對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得稅和應(yīng)稅利潤(rùn)所得稅的差額采取遞延納稅。遞延納稅――即將應(yīng)稅利潤(rùn)所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得稅比較（以會(huì)計(jì)立場(chǎng)理解：其差額就是多繳或少繳的所得稅），其差額采取掛帳處理的方式。遞延納稅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；P139對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響――構(gòu)成“遞延稅項(xiàng)〞的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。注意在報(bào)表分析時(shí)不能作為負(fù)債理解，而是作為運(yùn)用資本理解；在英國(guó)式的損益表中――“所得稅〞工程中，需要將實(shí)際稅負(fù)和遞延稅賦加以披露，這樣將會(huì)對(duì)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生影響。P139遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)――損益表的稅款和稅后利潤(rùn)的波動(dòng)幅度大大降低。第七章財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法本章討論會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（解釋）方法。這些分析方法僅僅適用于非會(huì)計(jì)人員（不具備相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人士），對(duì)于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。趨勢(shì)分析法；結(jié)構(gòu)分析法；比率分析法；增值表。一、趨勢(shì)分析法（水平分析法）對(duì)分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的比照，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）開(kāi)展變化的現(xiàn)狀和趨勢(shì)的分析方法。指標(biāo)口徑的一致相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)根本方法二、結(jié)構(gòu)分析法將分析目標(biāo)（指標(biāo)）的局部與整體進(jìn)行比照，以反映指標(biāo)局部與整體的比例關(guān)系的變化的結(jié)果和原因的方法。運(yùn)用的廣泛性總體結(jié)構(gòu)報(bào)表三、比率分析法將相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比照組成財(cái)務(wù)比率，通過(guò)財(cái)務(wù)比率的比較來(lái)分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的方法。國(guó)際通行的財(cái)務(wù)比率包括：盈利水平比率、償債能力比率和營(yíng)運(yùn)能力比率。（本教材分為：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利能力比率）流行的分析方法1、清償能力比率清償能力――企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"2：1的經(jīng)驗(yàn)要求；酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"1:1的經(jīng)驗(yàn)要求,叫流動(dòng)比率更為嚴(yán)格地測(cè)試償債能力。注意：過(guò)度地追求償債能力會(huì)導(dǎo)致盈利能力的下降。對(duì)償債能力的分析要結(jié)合資金的周轉(zhuǎn)能力加以分析。對(duì)這一問(wèn)題的理解，有助于理解為什么償債能力很好而無(wú)支付能力或償債指標(biāo)很差確認(rèn)能夠經(jīng)營(yíng)的原因。負(fù)債是“雙刃劍〞――財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)擴(kuò)張與籌資本錢(qián)。2、財(cái)務(wù)杠桿比率財(cái)務(wù)杠桿――財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。具體來(lái)說(shuō)，它是指企業(yè)借入資金與權(quán)益的比率關(guān)系。顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大，財(cái)務(wù)杠桿比率就越高，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速開(kāi)展的時(shí)機(jī)；借貸將會(huì)使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；借貸將會(huì)使資金本錢(qián)降低；如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過(guò)借貸將會(huì)增加盈利水平，使股東的每股收益提高。P152—153的例子說(shuō)明了借貸融資和擴(kuò)股融資對(duì)每股收益和可運(yùn)用資本的影響?！锓从称髽I(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率＝總負(fù)債÷總資產(chǎn)（2）債務(wù)權(quán)益比率＝長(zhǎng)期債務(wù)÷股東權(quán)益PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"80％經(jīng)驗(yàn)比率。（3）債務(wù)運(yùn)用資本比率＝長(zhǎng)期債務(wù)÷（總資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債）PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"可運(yùn)用資本。（4）利息保障倍數(shù)＝息稅前的利潤(rùn)÷年度利息支出PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"三倍經(jīng)驗(yàn)比率。3、獲利能力比率（1）投資報(bào)酬率――評(píng)估可利用資源和總業(yè)績(jī)利潤(rùn)關(guān)系的指標(biāo)。通常用于評(píng)估企業(yè)整體獲利能力。它包括：A:可運(yùn)用資本報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)÷運(yùn)用資本B:股東權(quán)益報(bào)酬率＝稅前利潤(rùn)÷股東權(quán)益C:總資產(chǎn)報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)總資產(chǎn)報(bào)酬率具有較強(qiáng)的表現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系的能力，即能夠很好地表達(dá)企業(yè)的業(yè)績(jī)。因?yàn)椋簆162圖示（2）總資產(chǎn)報(bào)酬率的金字塔形比率p163介紹金字塔比率的目的有兩個(gè)：可以觀察到影響資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)的各個(gè)因素，我們注意到：任何企業(yè)的獲利能力在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取決于兩個(gè)領(lǐng)域：銷售獲利能力和資產(chǎn)利用效果；利用金字塔比率可以進(jìn)行財(cái)務(wù)方案的制定。（3）銷售收入毛利率﹦（銷售毛利÷產(chǎn)品銷售收入）×100％（4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用率＝（總營(yíng)業(yè)費(fèi)用÷銷售收入）×100％（5）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率＝（息稅前利潤(rùn)÷銷售收入）×100％（6）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷固定資產(chǎn)平均余額（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售本錢(qián)÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=報(bào)告期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（8）應(yīng)收賬款回收次數(shù)=（銷售收入—現(xiàn)銷收入）÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=報(bào)告期天數(shù)÷應(yīng)收賬款回收次數(shù)（9）應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)＝賒銷銷貨本錢(qián)÷應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均付帳期（回收期）＝報(bào)告期天數(shù)÷應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)四、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析1、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率指特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定時(shí)期財(cái)務(wù)比率的平均標(biāo)準(zhǔn)值。它是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)比率的參照物?！肮鹃g的比較〞―――優(yōu)缺點(diǎn)P1782.綜合系數(shù)法根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的綜合系數(shù)全面評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總體狀況的方法。設(shè)：綜合系數(shù)為z重要性系數(shù)為y指標(biāo)實(shí)際值為s指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為x∑z﹦∑〔y×(s÷x)〕財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析計(jì)算表財(cái)務(wù)比率重要性系數(shù)y標(biāo)準(zhǔn)值x實(shí)際值s比例s/x綜合系數(shù)z銷售利潤(rùn)率0.1015%10%0.6670.0667資產(chǎn)報(bào)酬率0.103%1%0.3330.0333凈資產(chǎn)收益率0.1520%12%0.60.09資產(chǎn)負(fù)債率0.1540%65%0.6150.0923流動(dòng)比率0.1020.950.4750.0475速動(dòng)比率0.1510.650.650.0975存貨周轉(zhuǎn)率0.103.530.8570.0857應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.15420.50.075合計(jì)10.588（注：資產(chǎn)負(fù)債率反向計(jì)算）綜合系數(shù)法的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)值）的建立和重要性系數(shù)的劃分為基礎(chǔ)的。綜合系數(shù)與重要性系數(shù)的差全面表達(dá)了企業(yè)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況與標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)狀況的差距。3、比率分析法的局限性比率分析法的優(yōu)勢(shì)是：不需要具備較為完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)；可快速的、簡(jiǎn)明扼要的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；提出需要解答的問(wèn)題，而不提供固定的答案，要求分析著自己尋找答案。盡管比率分析法是有用的報(bào)表分析方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。比率分析法的局限性是：財(cái)務(wù)比率靜態(tài)的表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，而無(wú)法反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程；財(cái)務(wù)比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)品銷售率；標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率是否標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；財(cái)務(wù)比率本身是否合理。如當(dāng)期利潤(rùn)與歷史本錢(qián)的固定資產(chǎn)的比較。影響財(cái)務(wù)比率的許多綜合因素（人員素質(zhì)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)）未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，也未表達(dá)在財(cái)務(wù)比率之中。4、投資比率――為潛在投資者提供的公眾公司的財(cái)務(wù)比率。股利率股利率=每股股利÷每股市價(jià)用于股東評(píng)價(jià)投資報(bào)酬水平,當(dāng)然這是按照股票市值計(jì)算的，以利于股東決策股票的持有或拋售。當(dāng)企業(yè)為了將來(lái)的擴(kuò)充，采取穩(wěn)健的股利政策（留存利潤(rùn)）時(shí)，該比率不會(huì)受到影響。市盈率市盈率（倍）＝每股市價(jià)÷每股收益評(píng)價(jià)股票價(jià)格炒作風(fēng)險(xiǎn)；上市定價(jià)的根本依據(jù)；受會(huì)計(jì)政策的對(duì)盈利的影響。保障倍數(shù)比率A:股利保障＝凈利潤(rùn)÷股利PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"兩倍的經(jīng)驗(yàn)比率，保障留存利潤(rùn)。B:利息保障＝息稅前利潤(rùn)÷利息支出PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"三倍經(jīng)驗(yàn)比率。每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)＝凈資產(chǎn)÷普通股股數(shù)每股股票的實(shí)際價(jià)值；當(dāng)與每股市價(jià)進(jìn)行比較時(shí)，可以明確股票的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)水平。五、增值表傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，七十年代后期會(huì)計(jì)報(bào)表體系擴(kuò)展為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，它能夠根本滿足會(huì)計(jì)信息使用的根本要求。會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí)？他們需要什么信息以幫助其進(jìn)行決策？這兩個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題??！研究這兩個(gè)問(wèn)題，我們就會(huì)對(duì)目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生疑心！因此，根據(jù)充分披露的原則，人們?cè)谘芯咳绾胃鼮槌浞值?、有效地披露企業(yè)信息。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組在1975年公布了《公司報(bào)告》的文件，在這份報(bào)告中，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下六個(gè)附表：增值表聘用報(bào)告與政府的貨幣交易報(bào)告外幣交易報(bào)告前景陳述公司目標(biāo)陳述PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"本教材具體介紹了“增值表〞。增值表的概念――“報(bào)告實(shí)體用自己和雇員的努力而創(chuàng)造的財(cái)富〞。增值額較會(huì)計(jì)利潤(rùn)更能表達(dá)一個(gè)群體的業(yè)績(jī)，因此被認(rèn)為是描述業(yè)績(jī)的更為有效的工具；PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"群體――包括股東、職員、政府、債權(quán)人。2、增值額額的計(jì)算和陳報(bào)增值額＝企業(yè)產(chǎn)生貨品和勞務(wù)的價(jià)值（銷貨收入）－外部購(gòu)入的貨物和勞務(wù)的價(jià)值PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"原材料、勞務(wù)（動(dòng)力、運(yùn)輸）、費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)用、一般性的管理費(fèi)用）等。增值額從一個(gè)全新的角度詮釋了企業(yè)的業(yè)績(jī)??！增值表是在企業(yè)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的！增值表的陳報(bào)：增值表分為兩個(gè)局部，一是本期的增值額的計(jì)算；二是增值額的分配情況。見(jiàn)P186――增值表第八章現(xiàn)金流量表1975年10月，美國(guó)最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起商界的廣泛關(guān)注而令人不解的是，Grant公司在破產(chǎn)前一年，即1974年，其營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供營(yíng)運(yùn)資金2000多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票價(jià)格仍按其收益20倍的價(jià)格出售。為什么銀行會(huì)為一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的公司發(fā)放貸款，而且投資者也樂(lè)于購(gòu)置其股票呢？問(wèn)題就出在投資者和債權(quán)人未能對(duì)該公司的現(xiàn)主流動(dòng)狀況作深入的了解和分析。如果分析一下該公司的現(xiàn)金流量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年，即1970年，該公司的現(xiàn)金流量?jī)纛~就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)。早知如此，投資者們決不會(huì)對(duì)一個(gè)現(xiàn)金嚴(yán)重短缺、且毫無(wú)償債能力的公司進(jìn)行投資。而正是該突發(fā)事件促使了美國(guó)研究投資的人們希望從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更多地提取有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。目前東南亞正處在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，尤其象近幾年一直在受經(jīng)濟(jì)不景氣困擾的日本所發(fā)生的八佰伴公司這樣大的知名商業(yè)接連破產(chǎn)事件時(shí)有發(fā)生，并具有與W.T.Grant公司極其類似的情況。

這些事件，確實(shí)使投資者認(rèn)識(shí)到，只分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益及利潤(rùn)分配表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能完全滿足投資決策的需要。而要想知道為什么盈利企業(yè)會(huì)突然破產(chǎn)？為什么虧損企業(yè)也能發(fā)放股利？為什么凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量并不相同？這些問(wèn)題均可通過(guò)分析現(xiàn)金流量表得到答復(fù)。

現(xiàn)金流量表目前已是世界上通行的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，已逐步取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的位置。我國(guó)現(xiàn)在發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》也已要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附表中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，這對(duì)于揭示一定期間現(xiàn)金流星的生成及其原因，從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量具有積極作用?，F(xiàn)金流量表的重要性企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與現(xiàn)金支持；盈利的質(zhì)量；擴(kuò)大資本投資與籌資的關(guān)系；企業(yè)籌資能力――產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；企業(yè)支付債務(wù)的能力；了解企業(yè)的理財(cái)信息；未來(lái)理財(cái)活動(dòng)的判斷?，F(xiàn)金及現(xiàn)金流量的定義1、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括兩個(gè)局部：“貨幣資金〞、“現(xiàn)金等價(jià)物〞。“現(xiàn)金等價(jià)物〞――英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，應(yīng)定義為：從取得時(shí)計(jì)三個(gè)月內(nèi)到期的短期、高流動(dòng)性的投資；不用事先通知便可按金額換成現(xiàn)金的投資；扣除收到后需要在三個(gè)月內(nèi)歸還的銀行貸款的金額?，F(xiàn)金流量流入量、流出量和凈流量現(xiàn)金流量的分類序號(hào)現(xiàn)金流量的類別定義及范圍1營(yíng)業(yè)活動(dòng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金和流動(dòng)資金變動(dòng)PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"債權(quán)債務(wù)及存貨。2投資報(bào)酬及融資費(fèi)用收訖的利息及股利、支付的利息、支付優(yōu)先股股利3稅項(xiàng)4資本性支出固定資產(chǎn)的收付5支付權(quán)益性（普通股）股利6流動(dòng)資源的收付流動(dòng)資產(chǎn)投資的收付7融資活動(dòng)股本和長(zhǎng)期借款的收付3、營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方法一：現(xiàn)貨銷貨收入－當(dāng)期銷貨本錢(qián)中的購(gòu)貨支出－工資－現(xiàn)金支付的營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋折舊方法二：凈利潤(rùn)＋折舊PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"加回法！！存在著很大的假設(shè)――收入和購(gòu)貨支出均為現(xiàn)貨交易。4、現(xiàn)金流量表編制的方法方法一：直接法――直接按照收支的類別進(jìn)行編制現(xiàn)金流量表的方法。銷貨收入與銷貨本錢(qián)的調(diào)整問(wèn)題：？？？――銷貨收入＋（應(yīng)收款的期初－期末）＋（預(yù)收款的期末－期初）－銷售退回－應(yīng)收款的償債金額――銷貨本錢(qián)＋（存貨期末－期初）＋（應(yīng)付款的期初－期末）＋（預(yù)付帳款期末－期初）－購(gòu)貨退回金額－收到的償債減少的應(yīng)付款方法二：間接法――以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整非現(xiàn)金收支因素編制現(xiàn)金流量表的方法。通常作為附注之一??！5、現(xiàn)金流量表的附注間接法編制的營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量；驗(yàn)證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性：現(xiàn)金期初余額－現(xiàn)金期末余額＝現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表的格式：p207第九章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我們?cè)诒菊聦⒁懻撚?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制定,以及協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表某些工程的會(huì)計(jì)處理方法。一、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制訂1、財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)的演變1970年由英國(guó)民間會(huì)計(jì)組織英格蘭、蘇格蘭和愛(ài)爾蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)；委員會(huì)的成立是針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差異和多樣化所導(dǎo)致的一些問(wèn)題：關(guān)聯(lián)交易所造成的虛假利潤(rùn)；非正常損益；存貨計(jì)價(jià)對(duì)資產(chǎn)的影響。1976年2月1日“英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)〞更名為成立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組〞(ASC)，該小組所公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〞1990年“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）〞所替代，它有權(quán)公布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〞，從而獨(dú)立于會(huì)計(jì)界。同時(shí)另一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)團(tuán)體“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)〞也宣告成立，它的下屬包括：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〞和“財(cái)務(wù)報(bào)告審查小組〞兩個(gè)機(jī)構(gòu)。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用提供公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允的揭示財(cái)務(wù)狀況和損益；了解專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體認(rèn)可的必需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距進(jìn)行解釋和揭示，有助于各方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解；制定適用的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和檢討舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位1989年的《公司法》規(guī)定：會(huì)計(jì)界在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表示“真實(shí)和公允；公眾公司和大型企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必須說(shuō)明是否符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果不符合必須對(duì)任何重要的分歧作出詳細(xì)的說(shuō)明和解釋，比估計(jì)和揭示其影響；國(guó)家工商部門(mén)有權(quán)要求公司修改不標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表；如果財(cái)務(wù)報(bào)表違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）還必須在審計(jì)報(bào)告中提出附加條件說(shuō)明。如果有任何背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而沒(méi)有充分的加以揭示和合理解釋的情況,司法機(jī)構(gòu)便可以認(rèn)為報(bào)表沒(méi)有顯示〞正是和公允的觀點(diǎn)〞。從法律的角度來(lái)說(shuō)，所有會(huì)計(jì)報(bào)表必須在以下的四個(gè)概念基礎(chǔ)上提出：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、應(yīng)計(jì)和配比、謹(jǐn)慎、一致性。4、卡德培（Cadbury）委員會(huì)為了標(biāo)準(zhǔn)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，1991年五月財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)、股票交易所、會(huì)計(jì)界建立了卡德培委員會(huì)，專門(mén)進(jìn)行研究公司財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題。卡德培委員會(huì)在1992年12月31日提出了《最正確實(shí)務(wù)守則》，要求上市公司在其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明公司是否遵循了《最正確實(shí)務(wù)手則》，對(duì)任何不遵照的方面要加以說(shuō)明理由。這說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾對(duì)會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，延伸到對(duì)公司管理的標(biāo)準(zhǔn)和約束！是否遵循《最正確實(shí)務(wù)手則》所謂一項(xiàng)上市規(guī)則。見(jiàn)p254――《最正確實(shí)務(wù)手則》二、根本會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)――為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和工程應(yīng)用根本會(huì)計(jì)概念的方法。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解決的是“收入和費(fèi)用歸屬期〞的根本理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括兩種：現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實(shí)現(xiàn)制）和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。采取應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算是全球性的共識(shí)。2、四個(gè)根本會(huì)計(jì)概念――有人認(rèn)為這四個(gè)根本會(huì)計(jì)概念是建立其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)。（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)――除非有證據(jù)顯示企業(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，否則假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定對(duì)會(huì)計(jì)核算的程序、方法和資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定將產(chǎn)生根本性的影響！！沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，會(huì)計(jì)核算將無(wú)法進(jìn)行！?。?）應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和配比應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)是指收入是在取得時(shí)確認(rèn)，而不必等待這項(xiàng)交易有關(guān)的現(xiàn)金流入時(shí)才確認(rèn)。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將會(huì)導(dǎo)致收入、費(fèi)用與現(xiàn)金流動(dòng)在會(huì)計(jì)期間上的相別離；配比是指費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其產(chǎn)生的收入相配合，以確定損益?。?）謹(jǐn)慎概念――又稱穩(wěn)健性原則，包括兩層含義：收入和利得不是預(yù)計(jì)的，必須是在收到現(xiàn)金和肯定可以收到現(xiàn)金情況下加以確認(rèn)；對(duì)于的負(fù)債，無(wú)論金額是否肯定都必須加以估計(jì)，作出準(zhǔn)備?。?）一致性――類似的工程在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以至于從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到另一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方法必須保持一致。（5）其他幾個(gè)概念重要性概念――要求財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)方法的選擇必須對(duì)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)揭示。客觀性概念――要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)。實(shí)質(zhì)重于形式的概念――要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，著重于交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)高于其法律形式。PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"例:房屋銷售與回購(gòu);收入準(zhǔn)則.3、會(huì)計(jì)政策――企業(yè)選定并一貫遵守的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并且董事會(huì)認(rèn)為這些會(huì)計(jì)政策可以恰如其分地適用于企業(yè)，可以充分的陳述經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)處理的原則和方法。當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響時(shí)，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以簡(jiǎn)要、清晰、公允地說(shuō)明。會(huì)計(jì)政策包括：折舊、存貨計(jì)價(jià)、減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資核算方法等。三、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的報(bào)告為了從多個(gè)角度揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映企業(yè)在不同環(huán)境下的利潤(rùn)，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)如何報(bào)告企業(yè)的業(yè)績(jī)作出了一些改進(jìn)或規(guī)定，這些規(guī)定和改進(jìn)及大地開(kāi)拓了我們對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的認(rèn)識(shí)。每股收益的計(jì)算反映股東收益；反映公司的盈利水平；影響炒作股票的指標(biāo)――市盈率。每股收益＝普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)÷普通股數(shù)普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)＝稅前利潤(rùn)－稅項(xiàng)－特殊工程－少數(shù)股東權(quán)益－優(yōu)先股股利例外工程和特殊工程特殊工程是正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所帶來(lái)的損益，通常發(fā)生的非常偶然，因此在計(jì)算每股收益時(shí)予以扣除；例外工程是正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所帶來(lái)的損益，但是應(yīng)當(dāng)按照這些工程影響的數(shù)量和影響的范圍加以揭示。區(qū)分特殊工程和例外工程有助于我們理解損益表的陳報(bào)格式；防止操縱每股收益。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和中止經(jīng)營(yíng)的報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求企業(yè)分開(kāi)揭示繼續(xù)經(jīng)營(yíng)和中止經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，即在損益表中揭示企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)、買(mǎi)受）和中止經(jīng)營(yíng)情況下的損益，以及兩種情況下的匯總損益。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)和買(mǎi)受經(jīng)營(yíng)兩種方式；買(mǎi)受經(jīng)營(yíng)――分部（分公司）的收購(gòu)經(jīng)營(yíng)；中止經(jīng)營(yíng)――分部（分公司）的出售經(jīng)營(yíng)；在考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)和中止經(jīng)營(yíng)情況下的的損益表，見(jiàn)p271。顯然，報(bào)表使用者將會(huì)得到更多的會(huì)計(jì)信息，其信息的解釋更加條理清晰，更加有利于預(yù)測(cè)利潤(rùn)。報(bào)表在吸收“時(shí)機(jī)損益〞的理論基礎(chǔ)上使得對(duì)損益的揭示更加深刻。3、損益表規(guī)定編制的附表確認(rèn)總所得和損失報(bào)表――目的在于特別指出不經(jīng)過(guò)損益表而直接轉(zhuǎn)為準(zhǔn)備的所得和損失。如外幣期末調(diào)整損益未能直接在損益表中表達(dá),如果沒(méi)有這個(gè)附表往往容易被忽略?；跉v史本錢(qián)的利潤(rùn)和損失的附注――目的在于使重估固定資產(chǎn)的企業(yè)和未重估固定資產(chǎn)的企業(yè)所報(bào)告的損益，具有可供比較的基礎(chǔ)。股東資金變動(dòng)的附注――目的在于表現(xiàn)損益與股東資金變動(dòng)的關(guān)系。4、收益性投資――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議企業(yè)揭示收益性投資，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)、廣告等支出。收益性投資――為了改進(jìn)未來(lái)獲利能力，企業(yè)所發(fā)生或局部發(fā)生已經(jīng)在損益表中銷記利潤(rùn)的費(fèi)用；5、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)回憶――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議大型企業(yè)在會(huì)計(jì)年度報(bào)告中編制一份業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)回憶的文件，從而給企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)論其業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況背后主要原因的時(shí)機(jī)。文件沒(méi)有硬性的規(guī)定的內(nèi)容但是應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)1－5年的：營(yíng)業(yè)成果財(cái)務(wù)需求和財(cái)務(wù)資源股東報(bào)酬和價(jià)值四、存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)存貨的范圍：儲(chǔ)藏、生產(chǎn)、成品。存貨對(duì)制造費(fèi)用的吸收和分配問(wèn)題。存貨的計(jì)價(jià)方法：（方法的概念、計(jì)算、特點(diǎn)）1、先進(jìn)先出法2、后進(jìn)先出法3、個(gè)別識(shí)別法4、移動(dòng)加權(quán)平均法5、一次加權(quán)平均法五、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)1、期后事項(xiàng)（報(bào)表日的后續(xù)事件）――報(bào)表日以后發(fā)生的對(duì)前期報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事件。調(diào)整事項(xiàng)――為在報(bào)表日存在的狀況提供附加證據(jù)的事件。如收到債務(wù)人破產(chǎn)的通知；會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)。這種調(diào)整事項(xiàng)必須進(jìn)行帳務(wù)處理，列入財(cái)務(wù)報(bào)表之中非調(diào)整事項(xiàng)――在會(huì)計(jì)報(bào)表日以后發(fā)生的，但與編制報(bào)表無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。如政府行為；自然災(zāi)害。這種調(diào)整事項(xiàng)無(wú)須進(jìn)行帳務(wù)處理2、或有事項(xiàng)――在報(bào)表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)其結(jié)果的事件。即可能發(fā)生的對(duì)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以揭示。六、租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃經(jīng)營(yíng)租賃――承租人通過(guò)支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時(shí)租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期。經(jīng)營(yíng)租賃的帳務(wù)處理是將租金直接或分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。融資性租賃――租賃方通過(guò)收取租金的方式，實(shí)質(zhì)上建資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)償轉(zhuǎn)移給承租人。融資性租賃的會(huì)計(jì)處理是典型的實(shí)質(zhì)重于形式的具體表達(dá)，其處理是通過(guò)長(zhǎng)期負(fù)債的方式，將租入的資產(chǎn)予以資本化。第十章集團(tuán)公司會(huì)計(jì)本章我們將討論集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的有關(guān)內(nèi)容：1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表；2、聯(lián)營(yíng)公司會(huì)計(jì)；3、收購(gòu)和吸收合并會(huì)計(jì)。一、企業(yè)合并1、企業(yè)合并的原因業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)――銷量、產(chǎn)量；規(guī)模經(jīng)濟(jì)――消除重復(fù)的業(yè)務(wù)活去除過(guò)剩的生產(chǎn)能力；消除競(jìng)爭(zhēng)――實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的控制和壟斷PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"各個(gè)國(guó)家均制定相應(yīng)的法規(guī)防止壟斷。保證原材料供給；分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；確保銷售渠道。2、合并的方法創(chuàng)立合并――各方出資創(chuàng)立新公司，原公司注銷或依舊存在；吸收合并――一個(gè)公司吸收各方出資投入的資金，原公司均不注銷。3、合并方式橫向合并――從事同樣業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；縱向合并――從事直接相關(guān)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；跨行業(yè)合并――從事無(wú)直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報(bào)表以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。1、合并報(bào)表的目的及作用反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)狀況；防止關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。2、合并報(bào)表的范圍多數(shù)股票表決權(quán)（50％以上）；持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；對(duì)控制合同有重大影響（不一定持股）；持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；有參與權(quán)益并且確實(shí)支配企業(yè)（實(shí)際支配權(quán)）3、合并報(bào)表的程序PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"合并的程序不表達(dá)在帳冊(cè)中。編制合并工作底稿：報(bào)表項(xiàng)目母公司子公司1子公司2抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……貨幣資金……報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)錄;編制抵銷分錄;調(diào)整后加計(jì)（注意借貸方向）;編制合并報(bào)表。三、合并資產(chǎn)負(fù)債表1、合并商譽(yù)問(wèn)題（我國(guó)稱為合并價(jià)差PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"借記或貸記。全資子公司合并商譽(yù)――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲(chǔ)藏）和資本儲(chǔ)藏；――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲(chǔ)藏（資本公積）形成合并商譽(yù)，作為合并報(bào)表的資產(chǎn)――合并商譽(yù)；合并商譽(yù)＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲(chǔ)藏非全資子公司合并商譽(yù)――僅僅包括母公司的股權(quán)局部；――其余局部形成少數(shù)股東權(quán)益。合并商譽(yù)＝母公司投資－（子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲(chǔ)藏）×股權(quán)比合并商譽(yù)的問(wèn)題――攤銷――計(jì)入損益PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"本教材假設(shè)無(wú)限期損益。2、少數(shù)股東權(quán)益問(wèn)題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲(chǔ)藏、留存收益）的金額在報(bào)表加計(jì)時(shí)計(jì)入報(bào)表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。但是，為準(zhǔn)確表現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，必須將之在合并報(bào)表中――權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無(wú)法分開(kāi)）。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時(shí)子公司股本＋投資時(shí)子公司留存收益＋投資時(shí)子公司資本儲(chǔ)藏）×少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲(chǔ)藏＋新增留存收益）×少數(shù)股東股權(quán)比☆上述工程均從底稿加計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益〞工程?。?、抵銷事項(xiàng)（1）債權(quán)債務(wù)抵銷――借：應(yīng)付款項(xiàng)貸：應(yīng)收款項(xiàng)（2）同時(shí)抵銷壞帳準(zhǔn)備――借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（3）長(zhǎng)期投資與股本抵銷――借：股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)藏（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和本錢(qián)的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨（5）固定資產(chǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和本錢(qián)的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)折舊問(wèn)題??！――思考PAGE\#"'頁(yè)：'#'

PAGE\#"'頁(yè)：'#'

'"沖抵：累計(jì)折舊、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)。（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益工程的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益p305例四、合并損益表（包括利潤(rùn)分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負(fù)債表原理相同，并且表達(dá)在一張工作底稿上。合并損益表的關(guān)鍵在于少數(shù)股東利潤(rùn)的計(jì)算和合并損益表上集團(tuán)利潤(rùn)的表達(dá)；少數(shù)股東利潤(rùn)＝子公司凈利潤(rùn)（或母公司）×少數(shù)股東股權(quán)比每股收益的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除少數(shù)股東利潤(rùn)。抵銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)（1）內(nèi)部銷售收入和銷售本錢(qián)的抵銷―－如果全部銷售則――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)――如果局部銷售――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（3）提取壞帳的抵銷――借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（4）內(nèi)部債券的抵銷――借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）長(zhǎng)期投資與股本抵銷――借：股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)藏（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益工程的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益五、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)公司如前所述，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司50％以上的控股權(quán)時(shí)，稱作“企業(yè)合并〞，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行投資的核算，并且應(yīng)當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；但是，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司一定的股權(quán)，不具有控制權(quán)（20％――50％），但對(duì)被投資公司具有重大影響力時(shí)，稱作“聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)〞，應(yīng)當(dāng)采取“權(quán)益法〞進(jìn)行投資的核算，以充分揭示企業(yè)的資產(chǎn)與損益。如果對(duì)被投資公司沒(méi)有能力施加重大影響的投資，應(yīng)當(dāng)采取“本錢(qián)法〞進(jìn)行投資的核算。1、聯(lián)營(yíng)公司的定義（權(quán)益法的使用條件）當(dāng)一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有另一個(gè)企業(yè)的一定數(shù)量的股權(quán)，并且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響時(shí)，那么被投資公司稱作投資公司的聯(lián)營(yíng)公司。投資的長(zhǎng)期性――一年以上；相當(dāng)數(shù)量――未作規(guī)定（原規(guī)定20％，現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要問(wèn)題）；重要影響――“參與被投資公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策〞作為根本判斷條件。2、權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題投資本錢(qián)――借：投資貸：各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年利潤(rùn)――借：投資（追加投資和凈資產(chǎn)）貸：投資收益（無(wú)論是否分配）分配利潤(rùn)――借：應(yīng)收股利貸：投資3、準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的披露披露資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的凈資產(chǎn)（包括投資本錢(qián)、投資溢價(jià)、當(dāng)年投資收益）；――投資本錢(qián)；――投資溢價(jià)――投資本錢(qián)與投資時(shí)實(shí)際擁有股份金額的差額計(jì)算（溢價(jià)未表達(dá)在資產(chǎn)中）；――當(dāng)年利潤(rùn)――股權(quán)份額與稅前利潤(rùn)的積。P317例4、聯(lián)營(yíng)與合并的比較――即收購(gòu)會(huì)計(jì)與權(quán)益集合會(huì)計(jì)的比較。p320六、權(quán)益集合會(huì)計(jì)通過(guò)前面的講述，我們明確了：企業(yè)合并情況下必須按照收購(gòu)會(huì)計(jì)的規(guī)定，進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)在聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)情況下必須，按照權(quán)益集合會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在兩種不同的做法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：（權(quán)益法下也進(jìn)行加計(jì)，以便于比較）1、對(duì)凈資產(chǎn)的影響――合并產(chǎn)生商譽(yù)（合并價(jià)差），聯(lián)營(yíng)不予考慮商譽(yù)。則合并的凈資產(chǎn)將會(huì)高于聯(lián)營(yíng)的凈資產(chǎn)；2、對(duì)損益的影響――合并將被投資公司的留存利潤(rùn)與投資進(jìn)行抵銷，聯(lián)營(yíng)則直接相加，因而造成聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)大于合并利潤(rùn)。鑒于這種狀況，因此《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（第六號(hào)）中對(duì)權(quán)益集合會(huì)計(jì)規(guī)定更為具體的使用條件：結(jié)合的任何一方都不能視為收購(gòu)者或被收購(gòu)者；兩家公司平等地參與設(shè)計(jì)結(jié)合公司的管理架構(gòu)；兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；在結(jié)合過(guò)程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤(rùn)的權(quán)利。第十一章物價(jià)水平變化的會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是近些年來(lái)會(huì)計(jì)開(kāi)展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價(jià)變動(dòng)情況下如何表達(dá)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的根本理論。在我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以表達(dá)。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論方法1、通貨膨脹率的計(jì)算通貨膨脹率＝（期末物價(jià)指數(shù)－期初物價(jià)指數(shù)）÷期初物價(jià)指數(shù)2、資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財(cái)務(wù)資本和實(shí)體資本。財(cái)務(wù)資本：股東投入的凈資產(chǎn)。實(shí)體資本：企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力獲取的這種能力的資源。其資本保全的理解是：保全股東投入的凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力。期末資本減去期初資本等于當(dāng)期損益。――資本可以是歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)，也可以是現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)價(jià)?！镔Y本保全是計(jì)算損益的基礎(chǔ)！！二、資本保全的三個(gè)概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購(gòu)置貨品100英鎊，當(dāng)年以150英鎊現(xiàn)金出售。本年物價(jià)指數(shù)上升10％。該批物品年末重置本錢(qián)為130英鎊。1、“貨幣資本保全〞（歷史資本保全）下的損益計(jì)算銷貨：150減：銷貨本錢(qián)100利潤(rùn)50貨幣資本保全――收入超過(guò)費(fèi)用即可使原始投入資本保全。2、“現(xiàn)行購(gòu)置力的保全〞下的損益計(jì)算（現(xiàn)行購(gòu)置力會(huì)計(jì)或一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）銷貨：150減：銷貨本錢(qián)100利潤(rùn)50減：購(gòu)置力保全準(zhǔn)備10（購(gòu)貨本錢(qián)100×通貨膨脹率10％）現(xiàn)行購(gòu)置力利潤(rùn)40通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購(gòu)置力的條件下的損益計(jì)算。因而扣除當(dāng)年貨幣的減值，以保持貨幣的支付能力。3、“營(yíng)運(yùn)資本保全〞下的損益計(jì)算（重置本錢(qián)或現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)）銷貨：150減：銷貨本錢(qián)100利潤(rùn)50減：存貨重置準(zhǔn)備10（購(gòu)貨本錢(qián)100×通貨膨脹率10％）重置凈利潤(rùn)40保持年底重新購(gòu)置存貨的能力下