稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第九章 利潤(rùn)分配的稅收籌劃

第9章

利潤(rùn)分配的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)形成的稅收籌劃應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損應(yīng)納稅所得額的三個(gè)要素：

收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損籌劃思路1.減少當(dāng)期的收入2.增大當(dāng)期的收入減項(xiàng)企業(yè)利潤(rùn)形成的稅收籌劃一、減少當(dāng)期的收入1.收入總額的稅收籌劃——不同銷售方式和推遲收入確認(rèn)時(shí)間2.不征稅收入的稅收籌劃——取得并保存政府文件資料——對(duì)相關(guān)收入單獨(dú)核算3.免稅收入的稅收籌劃——充分利用稅法中免稅收入的規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)形成的稅收籌劃2.減計(jì)收入的稅收籌劃主要方法有：（1）資源綜合利用減計(jì)收入。以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)利潤(rùn)形成的稅收籌劃二、增大當(dāng)期的收入減項(xiàng)1.各項(xiàng)扣除的稅收籌劃——費(fèi)用、損失確認(rèn)與分?jǐn)偟幕I劃——工資性支出項(xiàng)目的籌劃——業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃——廣告宣傳費(fèi)的籌劃——住房公積金的籌劃——公益性捐贈(zèng)支出的籌劃企業(yè)利潤(rùn)形成的稅收籌劃2.利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到規(guī)避企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列支稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額。企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃一、企業(yè)股東利潤(rùn)分配的籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。一般情況下,企業(yè)利潤(rùn)的分配對(duì)企業(yè)投資者沒(méi)有所得稅的影響。1.投資企業(yè)虧損時(shí),被投資企業(yè)利潤(rùn)分配的籌劃——企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損問(wèn)題2.投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),被投資企業(yè)利潤(rùn)分配的籌劃——股利與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收待遇不同——先分配稅后利潤(rùn)，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃二、個(gè)人股東利潤(rùn)分配的籌劃在股利分配過(guò)程中,涉及的個(gè)人股東所得稅包括股息所得稅和資本權(quán)益所得稅。股息所得稅是指股東分得股息后應(yīng)該繳納的稅款。資本權(quán)益所得稅是指股東買賣股票獲得收益后應(yīng)該繳納的稅款,也稱為資本利得稅。對(duì)個(gè)人股東而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買賣股票所得等；一般非上市股份公司分配稅后利潤(rùn)，個(gè)人股東需要被扣繳個(gè)人所得稅，稅率為20%；上市公司分派股息紅利，個(gè)人股東的納稅視不同情況而定。企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃二、個(gè)人股東利潤(rùn)分配的籌劃稅收政策：股息和紅利都需要繳納個(gè)人所得稅，股票轉(zhuǎn)讓則不需要繳納個(gè)所得稅?，F(xiàn)金股利形式優(yōu)于股票股利形式(不考慮股價(jià)變化)股利轉(zhuǎn)化為資本利得——剩余股利政策上市公司可以不直接分配利潤(rùn)，而使股票增值，從而避免個(gè)人股東分回的利潤(rùn)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。而個(gè)人股東出售上市公司的股票獲取的資本利得免征個(gè)人所得稅（資本利得稅），從而使投資者（個(gè)人股東）間接獲取較多的凈收益。企業(yè)所得稅其他稅收籌劃一、所得稅征收方式的籌劃查賬征收核定征收二、所得稅預(yù)繳的籌劃按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式企業(yè)所得稅其他稅收籌劃三、爭(zhēng)取優(yōu)惠稅率的籌劃1.地區(qū)性稅率優(yōu)惠籌劃西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)、深圳前海企業(yè)、一些“老少邊窮”地區(qū)和民族自治地區(qū)企業(yè)等。2.產(chǎn)業(yè)投資的稅率優(yōu)惠籌劃農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等。3.高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠的籌劃4.小微企業(yè)的稅率優(yōu)惠籌劃企業(yè)所得稅其他稅收籌劃四、減計(jì)收入的稅收籌劃