稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版） 課后習(xí)題及答案 第二章稅收籌劃的基本方法

第二章稅收籌劃的基本方法（習(xí)題及參考答案）1.稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)是什么?2.稅基籌劃法有哪些具體操作方法？請舉例說明。3.稅率籌劃法有哪些具體操作方法？請舉例說明。4.你是如何認(rèn)識會計(jì)政策籌劃法的？當(dāng)會計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定存在差異時，應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？5.合并籌劃法與分立籌劃法分別適用于哪些情形?參考答案：1.稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,且隸屬于財(cái)務(wù)管理的大目標(biāo)之中。即追求企業(yè)價值最大化。2.（1）控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間：包括推遲實(shí)現(xiàn)稅基、均衡實(shí)現(xiàn)稅基和提前實(shí)現(xiàn)稅基等?？赏ㄟ^合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時間、使稅基在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)以及將稅基合法提前實(shí)現(xiàn)等途徑來實(shí)現(xiàn)。（2）分解稅基：即把稅基進(jìn)行合理分解,實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。（3）稅基最小化：即合法降低稅基總量,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。3.比例稅率籌劃法：同一稅種對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策,分析其差距的原因及對稅后利潤的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，對增值稅比例稅率進(jìn)行籌劃,尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。累進(jìn)稅率籌劃法：各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升?？衫枚惵逝郎呐R界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。4.會計(jì)政策是會計(jì)核算時所遵循的基本原則以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計(jì)政策必然會形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果,也必然會導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會計(jì)政策時,擇定有利于稅后收益最大化的會計(jì)政策也是稅收籌劃的基本方法。5.（1）合并籌劃法一般應(yīng)用于以下五個方面:=1\*GB3①合并重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè),享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;②并購有大量虧損的企業(yè),可以盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張;③企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;=4\*GB3④企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì),譬如,企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);=5\*GB3⑤企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策,規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負(fù)擔(dān)。（2）分立籌劃法一般應(yīng)用于以下方面:①企業(yè)分立為多個納稅主體,可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃;=2\*GB3②企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來,單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù);=3\*GB3③企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體,稅負(fù)自然降低;=4\*GB3④企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié),有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。案例分析題案例一報酬獲取方式的稅收籌劃參考答案：勞務(wù)報酬所得應(yīng)并入綜合所得計(jì)征個人所得稅，分10個月支付比較合適，可以降低勞務(wù)報酬的預(yù)繳稅額，從而獲取貨幣的時間價值。案例二納稅人身份選擇的稅收籌劃參考答案：甲乙均應(yīng)選擇一般納稅人身份。可以降低稅負(fù)。甲企業(yè)：應(yīng)納增值稅=400×13%－350×13%=6.5（萬元）乙企業(yè)：應(yīng)納增值稅=430×13%－375×13%=7.15（萬元）兩個企業(yè)每年共應(yīng)繳納增值稅=6.5+7.15=13.65（萬元）可減少稅負(fù)=24.9－13.65=11.25（萬元）案例三折舊方法選擇的稅收籌劃參考答案：從遞延納稅的角度分析，縮短年限法要比直線法好，雙倍余額遞減法比年數(shù)總和法要好。當(dāng)然，也要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇具體折舊方法，如果企業(yè)前兩年免稅，那么使用直線法就是最好的折舊方法。案例四企業(yè)捐贈支出的稅收籌劃參考答案：第一種方案：不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，捐贈金額不能在稅前扣除。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000ⅹ25%=250（萬元）第二種方案：捐贈額在法定扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（1000-1000ⅹ12%）ⅹ25%=220（萬元）為了最大限度地將捐贈支出稅前扣除，企業(yè)應(yīng)將該捐贈在兩個納稅年度內(nèi)分兩次進(jìn)行，一次捐贈安排在第一年年底，第二次捐贈安排在第二年年初，每次均捐贈100萬元。這樣安排，200萬元的捐贈支出全部可以在稅前扣除。該籌劃方案比第二種方案少納企業(yè)所得稅金額為：（200-120）ⅹ25%=20（萬元）案例五收入期間的稅收籌劃參考答案：若按小陳自己的安排，則小陳2x21年繳納的個人所得稅為：95000×20%-10500=8500（元）2x22年繳納個人所得稅=40000×10%-1500=2500（元）如果幫小陳籌劃，把2X21年的20000元預(yù)訂款放到年后去收，并入2x22年的應(yīng)納稅所得額，則可以使2x21年的應(yīng)納稅所得額適用稅率降低一檔。并且客戶能夠晚一些時日支付款項(xiàng)，顧客總是樂意的。則此種籌劃安排小陳應(yīng)納稅款計(jì)算如下：2x21年應(yīng)納個人所得稅：75000×10%-1500=6000（元）2x22年應(yīng)納個人所得稅：60000×10%-1500=4500（元）經(jīng)過稅收籌劃后，小陳節(jié)稅額為：（8500+2500）-（6000+4500）=500（元）案例六轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃某集團(tuán)公司由甲、乙兩個企業(yè)組成，甲企業(yè)產(chǎn)品為乙企業(yè)的原料。若甲企業(yè)產(chǎn)品使用消費(fèi)稅稅率為30%，乙企業(yè)產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為20%。假設(shè)，甲企業(yè)以130萬元（不含稅）的價格銷售一批商品給乙企業(yè)，乙企業(yè)加工以后以200萬元（不含稅）的價格對外銷售該產(chǎn)品。請計(jì)算該集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，并提出稅收籌劃方案。參考答案：該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額：甲企業(yè)：130*30%=39（萬元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬元），合計(jì)：39+40=79（萬元）如果甲企業(yè)適當(dāng)降低產(chǎn)品價格，假設(shè)以100萬元的銷售價格銷售該批產(chǎn)品，乙企業(yè)加工以后以200萬元的價格對外銷售該產(chǎn)品，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額：甲企業(yè)：100*30%=30（萬元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬元），合計(jì)：30+40=70（萬元）。甲企業(yè)通過降低售價而減少的利潤及消費(fèi)稅均通過乙企業(yè)的購料成本形成了乙企業(yè)的利潤。從集團(tuán)公司的總體來說，其利益不受影響，卻通過改變內(nèi)部定價，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤，至于以企業(yè)方面的損失，可以通過其他方式，在集團(tuán)公司內(nèi)部進(jìn)行調(diào)劑。如果乙企業(yè)可以扣除原材料中所包含的消費(fèi)稅，則籌劃前，乙企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅：40-39=1（萬元），籌劃后，乙企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅：40-30=10（萬元）。從集團(tuán)公司繳納消費(fèi)稅的總額來看，并未發(fā)生變化，但籌劃后實(shí)現(xiàn)了納稅延遲，取得了延遲納稅的好處。綜合閱讀題利用共享平臺籌劃節(jié)稅參考答案：1.本案例中,利用共享經(jīng)濟(jì)平臺有效降低稅負(fù)的基本原理是什么?回答：（