3最優(yōu)稅收理論分析

2024/10/24第三章最優(yōu)稅收理論分析1本章框架第一節(jié)最優(yōu)商品稅理論第二節(jié)最優(yōu)勞動(dòng)所得稅理論第三節(jié)最優(yōu)資本收入稅理論2024/10/242好牧羊人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。

——提布瑞斯·愷撒

2024/10/243

稅收的基本原則主要為“效率與公平”，最優(yōu)稅制應(yīng)該是同時(shí)兼顧“效率原則與公平原則”的稅制。最優(yōu)稅收的核心目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)稅收中性，讓宏觀稅負(fù)保持在合理水平，消除不合理的稅制或不當(dāng)稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的不利影響。最優(yōu)稅收的另一個(gè)側(cè)重點(diǎn)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)的“激勵(lì)-相容”條件、動(dòng)態(tài)增長與福利改進(jìn)，矯正稅收的“扭曲”行為。本章以稅類為順序提供了各個(gè)部分的經(jīng)典文獻(xiàn)，并結(jié)合前沿的“新稅制理論”介紹了最優(yōu)稅收問題。2024/10/244第一節(jié)最優(yōu)商品稅理論商品稅的重要結(jié)論便是RamseyRule(拉姆齊法則)，亦即逆彈性命題(InverseElasticityRule)。Ramsey分析了一個(gè)只有一個(gè)家庭（這種情況與一個(gè)人或具有同質(zhì)的許多人一樣）的社會(huì)中政府課稅的情形。得出如下結(jié)論：如果一種商品對(duì)另一種商品的替代需求彈性越高，則這種商品的稅率應(yīng)該越低；如果一種商品對(duì)另一種商品的替代需求彈性越低，則這種商品的稅率應(yīng)該越高。對(duì)于這一命題，本節(jié)通過理論模型進(jìn)行分析。2024/10/245一、拉姆齊法則的靜態(tài)模型分析對(duì)于最優(yōu)商品稅的RamseyRule(拉姆齊法則)，可以通過靜態(tài)稅收效率模型進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。假設(shè)經(jīng)濟(jì)中有兩種商品X、Y，代表性消費(fèi)者對(duì)兩種商品的消費(fèi)受到預(yù)算約束線AB的約束。在這一約束下，代表性消費(fèi)者力圖實(shí)現(xiàn)對(duì)兩種商品X、Y消費(fèi)的效用最大化，表現(xiàn)為無差異U1與預(yù)算約束線切于點(diǎn)E1。具體如下圖3-1。2024/10/2462024/10/247圖3-1稅前與稅后的消費(fèi)量變化

對(duì)照上圖3-1，假設(shè)對(duì)商品X征收稅率為的線性商品稅，則新的均衡點(diǎn)為E2。此時(shí)，對(duì)商品X的消費(fèi)從消費(fèi)量Q3減少為Q1。對(duì)于具體的稅收效應(yīng)，通過補(bǔ)償需求曲線A'B'可以將其分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。其中對(duì)商品X的消費(fèi)從消費(fèi)量Q3減少為Q2，這是稅收的收入效應(yīng)；對(duì)商品X的消費(fèi)從消費(fèi)量Q2減少為Q1，這是稅收的替代效應(yīng)。對(duì)于這一過程中的經(jīng)濟(jì)效率損失，可以通過下圖3-2進(jìn)行分析。2024/10/2482024/10/249圖3-2替代效應(yīng)下的效率損失

對(duì)于上述的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，可以通過價(jià)格與稅收之間的關(guān)系進(jìn)行分析。其中曲線D為Marshall需求函數(shù)(馬歇爾需求函數(shù))，而D1、D2分別為補(bǔ)償需求函數(shù)。而對(duì)于稅收替代效應(yīng)的效率損失(EfficiencyLoss)，即為上圖3-2中的陰影部分——三角形abc的面積(劉宇飛，2000)。這是因?yàn)椋赫鞫愔笙M(fèi)者剩余的損失為梯形acPP'，而梯形abPP'為政府的稅收所得，從而整個(gè)社會(huì)的效率損失為Δabc。對(duì)于這一社會(huì)效率損失的大小，可以通過下式進(jìn)行具體的計(jì)算。2024/10/24102024/10/2411(二)“逆彈性命題”的形成2024/10/2412二、最優(yōu)商品稅的發(fā)展商品稅不對(duì)勞動(dòng)所得課征，故一般不會(huì)像所得稅那樣直接影響勞動(dòng)供給。然而，若將閑暇視為一種特殊商品，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，由于一般商品并不把閑暇這種特殊商品作為征稅對(duì)象，而閑暇與其他商品之間并不具有弱可分性，也就是說沒有任何商品與閑暇有替代或互補(bǔ)關(guān)系。此時(shí)若課征單一商品稅，2024/10/2413則會(huì)扭曲人們在閑暇和一般商品消費(fèi)之間的選擇，鼓勵(lì)人們多消費(fèi)閑暇而減少勞動(dòng)供給。那么在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，需要將商品課稅對(duì)“工作-閑暇”的干擾納入考量，即對(duì)閑暇互替的商品（與勞動(dòng)互補(bǔ)的商品，如工作服）等課征較低的稅率。2024/10/2414

拉姆齊（Rasmey）所討論的是不對(duì)閑暇進(jìn)行課稅的情形?？死锾睾秃诟瘢–orlett和Hague，1953）討論了在存在兩種商品的情形下，應(yīng)當(dāng)對(duì)閑暇互補(bǔ)性（更小的替代性的商品）征收重稅。高稅率會(huì)阻礙對(duì)互補(bǔ)商品的消費(fèi)，從而阻止人們從事閑暇活動(dòng)——讓他們別無選擇去工作?？死锾?黑格法則與逆彈性法則是一致的，可以說是其一個(gè)具體實(shí)例。逆彈性法則則要求對(duì)無需求彈性的商品課征高稅，而克里特-黑格法則要求對(duì)閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅。為了說明這兩個(gè)法則的一致性，就需要分析商品無彈性需求和閑暇2024/10/2415互補(bǔ)之間的關(guān)系。如果能夠說明無彈性需求的商品是閑暇的互補(bǔ)品，那么這兩個(gè)法則就不會(huì)存在矛盾?？偨Y(jié)而言，拉姆齊法則所討論的基礎(chǔ)是基于完全競爭市場、單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)。此后，研究者逐漸放寬拉姆齊研究的限制條件。戴蒙德（P.Diamond）和莫里斯（J.Mirrlees）將拉姆齊法則推廣，由單一家庭擴(kuò)大至多個(gè)不完全相同的家庭。由此得出，稅收效率的要求應(yīng)當(dāng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品征收高稅率；公平要求對(duì)窮人購買的商品征收較低的稅率。稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平。2024/10/2416三、最優(yōu)商品稅的局限以Ramsey的研究為代表的最優(yōu)商品稅備受質(zhì)疑的一點(diǎn)就是“過于理想化”。最優(yōu)商品稅的模型假定條件過于嚴(yán)苛。單一消費(fèi)者、獨(dú)立商品、個(gè)人偏好完全獨(dú)立的情況與現(xiàn)實(shí)生活相差甚遠(yuǎn)。同時(shí)，交叉價(jià)格彈性的符號(hào)、數(shù)值大小無法計(jì)算得出。諸多條件限制使得最優(yōu)商品稅僅存在于理論中。雖然后期研究者逐漸放寬了假設(shè)條件限制，但仍難以應(yīng)用于實(shí)踐。2024/10/2417雖然最優(yōu)商品稅的研究在現(xiàn)實(shí)中缺乏可操作性。但是最優(yōu)商品稅的理論模型能為稅制設(shè)計(jì)中“公平和效率”的平衡提供一定的思路。2024/10/2418第二節(jié)最優(yōu)勞動(dòng)所得稅理論現(xiàn)代西方稅收理論對(duì)所得稅的優(yōu)化主要是在個(gè)人收入稅領(lǐng)域的研究。對(duì)于最優(yōu)收入稅的研究主要集中在稅率方面，其中，累進(jìn)稅制能夠有助于公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2024/10/2419一、埃奇沃斯（Edgeworth）模型埃奇沃斯建立如下模型。他假定：1.在取得既定稅收收入的前提下，應(yīng)使得個(gè)人效用之和達(dá)到最大，即：

Maximize:W=U_1〖+U〗_2+U_3+?+U_n(3-13)其中，U_i表示第i個(gè)人的效用，W表示社會(huì)福利，n表示人數(shù)。2024/10/24202.個(gè)人的效用函數(shù)一致，效用的大小取決于他們的收入。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，隨著收入的不斷增加，個(gè)人所得到的效用或滿足感是不斷遞減的。3.確定可獲得的收入總額。如果個(gè)人效用函數(shù)是相同的，邊際收入相等只有在個(gè)人收入水平相同的情況下實(shí)現(xiàn)。2024/10/2421如果滿足埃奇沃斯提出的三個(gè)假設(shè)，最優(yōu)所得稅制應(yīng)當(dāng)使人們稅收收入分配相等，對(duì)高收入群體征收高稅，對(duì)低收入群征收低稅，從而達(dá)到公平的收入分配。埃奇沃斯模型的假設(shè)條件是十分嚴(yán)格的。社會(huì)收入總額是固定的假設(shè)意味著稅率不會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)出產(chǎn)生影響。此外，在埃奇沃思模型中，閑暇作為影響收入的因素并沒有被考慮在模型中。2024/10/2422二、斯特恩（Stern）模型斯特恩將個(gè)人工作情況納入最優(yōu)所得稅模型中考量，個(gè)人將在工作和閑暇中進(jìn)行選擇。假設(shè)在所得與閑暇之間具有替代關(guān)系，并在此假設(shè)前提下，研究所得稅的累進(jìn)程度，他提出了一種具有固定的斜率（邊際稅率）和固定截距（補(bǔ)助）的線性稅收（FlatTax）模型：2024/10/2423T=-G+Y×t（3-14）T、G、Y和t代表稅收收入、政府一次性總額補(bǔ)助、個(gè)人收入和邊際稅率，政府一次性總額補(bǔ)助和稅率均為正數(shù)。利用圖示表示如下：2024/10/24242024/10/2425如圖，縱軸表示稅收收入，橫軸表示個(gè)人收入，納稅人收入為0時(shí)，他從政府獲得補(bǔ)助G，當(dāng)納稅人的收入大于0時(shí)，每獲得1美元所得，他從政府獲得的收入就會(huì)減少t美元或者向政府支付t美元，t美元即為邊際稅率，由圖可以看出，該邊際稅率是不變的。最優(yōu)收入稅就是要找到G和t之間的最優(yōu)組合。斯特恩的模型比埃奇沃斯模型更加接近現(xiàn)實(shí)，但其還局限在單一邊際稅率研究的基礎(chǔ)上。在現(xiàn)實(shí)中，社會(huì)福利函數(shù)、彈性測度等問題仍困擾著最優(yōu)收入稅模型的應(yīng)用。圖3-3線性稅三、莫里斯（Mirrless）模型對(duì)于稅收“公平與效率”的平衡，Mirrlees（莫里斯，1971）等進(jìn)行的最優(yōu)收入稅理論是對(duì)這一問題的較好回答，在此基礎(chǔ)上現(xiàn)代財(cái)政學(xué)者建立了一個(gè)比較完整的靜態(tài)最優(yōu)勞動(dòng)收入稅理論體系。這一方面的研究也成為公共財(cái)政理論，特別是稅收理論的研究重點(diǎn)。2024/10/2426在有關(guān)最優(yōu)稅收的理論分析中，Vickrey(1947)最早提出了最優(yōu)收入稅的框架，Mirrlees在1971年完善了這個(gè)框架，形成了一般收入稅的理論分析和數(shù)值模擬結(jié)果；Sheshinski在1972年同樣完善了這個(gè)框架，形成了一般線性收入稅的理論分析。Ebert在1992年改進(jìn)了Mirrlees的分析框架，形成了更一般的理論分析。當(dāng)能力SH有界時(shí)，高收入者的邊際稅率為零，即。2024/10/2427在Mirrlees(1971)的框架中，最優(yōu)稅收問題是一個(gè)納稅人與中央計(jì)劃者（擁有完全信息、無摩擦的分配主體）之間的不完美信息博弈。社會(huì)計(jì)劃者要對(duì)高能力者課征高稅收，但是計(jì)劃者需要確認(rèn)稅收制度不能誘導(dǎo)高能力者偽裝低能力者逃避課稅。具體地，Mirrlees(1971)研究了勞動(dòng)所得的邊際稅率。2024/10/2428他認(rèn)為，稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“倒U型”，即個(gè)人適用的稅率應(yīng)該是累進(jìn)的，然后轉(zhuǎn)向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)該為零，如圖3-4所示。假設(shè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中賺得高收入的個(gè)人收入是y，正的邊際稅率對(duì)個(gè)人努力有負(fù)激勵(lì)效應(yīng)，帶來效率成本。如果該人超過y的收入的邊際效率稅率為零，那么政府收入數(shù)量不變，且避免了稅率成本。這樣，高收入者適用正邊際稅率不可能是最優(yōu)的。2024/10/24292024/10/2430圖3-4最優(yōu)勞動(dòng)所得稅的邊際稅率圖圖3-5不同能力消費(fèi)者的最優(yōu)勞動(dòng)所得稅Mirrlees認(rèn)為，在考慮所得稅時(shí)，我們面臨的就是在餡餅的大小及分配之間的著名的權(quán)衡取舍問題。由于個(gè)體之間存在差異，征稅會(huì)對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)生鼓勵(lì)或抑制作用。因此，一個(gè)認(rèn)真對(duì)待這個(gè)問題的模型，必須體現(xiàn)出抑制作用和個(gè)人差別這兩個(gè)方面的內(nèi)容?，F(xiàn)代Mirrlees式分析常常建立在“顯示性原則”基礎(chǔ)上。個(gè)人自愿對(duì)所提供的激勵(lì)作出回應(yīng)的政策，能夠?qū)崿F(xiàn)任何資源最優(yōu)配置的目標(biāo)。也就是說，社會(huì)計(jì)劃者必須確認(rèn)稅收給高能力者提供了最高的激勵(lì)，將生產(chǎn)維持在與其能力相稱的高水平。2024/10/2431對(duì)于完備市場中這一最優(yōu)勞動(dòng)稅收的純理論，其與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)不相吻合。實(shí)際上，許多國家對(duì)高收入者征收較高的累進(jìn)稅率。當(dāng)然，純理論分析時(shí)的假設(shè)條件非?？量?，要求政府對(duì)所有消費(fèi)者的收入能力是完全信息的，要求消費(fèi)者顯示與其實(shí)際收入相對(duì)應(yīng)的消費(fèi)偏好。此外，這一經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)并沒有考慮稅收的征管成本，未考慮政府其它職能的發(fā)揮及其消費(fèi)者對(duì)政府公共支出的效用等等。因而，這也使得最優(yōu)收入稅的理論研究價(jià)值大于實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。2024/10/2432第三節(jié)最優(yōu)資本收入稅理論自從最優(yōu)收入稅提出之后，除了對(duì)上一小節(jié)的勞動(dòng)所得稅進(jìn)行深入研究，還有許多關(guān)于最優(yōu)資本收入稅的前沿研究。其中，較早的經(jīng)典分析便是Judd(1985)和Chamley（1986）的研究。他們認(rèn)為，如果假定消費(fèi)者的生存期限相同，將休閑納入模型考慮，平衡經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下的福利最大化資本收入稅應(yīng)該為零。在模型中，家庭根據(jù)未來利率和資2024/10/2433本凈回報(bào)來決定是否儲(chǔ)蓄。在長期均衡中，他們的儲(chǔ)蓄率和稅收收益有著強(qiáng)正相關(guān)關(guān)系。資本收入稅的征收會(huì)導(dǎo)致家庭為獲取同樣的稅后收益而支付更多的稅前資產(chǎn)，這樣會(huì)降低資本存量和減少經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲作用。即使沒有從儲(chǔ)蓄的角度來看，和勞動(dòng)所得稅相比，這種扭曲也是相當(dāng)大的（Mankiw，2000）。資本的全球化也使得資本流動(dòng)對(duì)資本課稅的反應(yīng)迅速而強(qiáng)烈。2024/10/2434對(duì)于Chamley的最優(yōu)資本收入稅模型，其假定個(gè)體具有無限的生命，并且沒有生產(chǎn)的不確定性，在這個(gè)情況下，經(jīng)濟(jì)處于均衡狀態(tài)時(shí)最優(yōu)資本收入稅收收入應(yīng)該為零。2024/10/2435

隨后的最優(yōu)資本收入稅研究，基本都是放松Chamley假設(shè)的約束條件，或是考慮微觀經(jīng)濟(jì)理論中的激勵(lì)-相容問題，信息不對(duì)稱問題，進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的設(shè)計(jì)。論證的結(jié)論或是最優(yōu)資本收入稅是扭曲的，或是最優(yōu)資本收入稅大于零（或最優(yōu)資本收入稅