會計核算規(guī)范作業(yè)指導書

會計核算規(guī)范作業(yè)指導書TOC\o"1-2"\h\u3065第1章會計核算基本原則 4135841.1會計基本假設(shè) 4109851.1.1會計主體假設(shè) 420981.1.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 4156931.1.3會計分期假設(shè) 4232431.1.4貨幣計量假設(shè) 484011.2會計要素及其確認 4134281.2.1資產(chǎn) 4176291.2.2負債 5318311.2.3所有者權(quán)益 5316691.2.4收入 5113721.2.5費用 5279711.2.6利潤 5213691.3會計計量屬性 54081.3.1歷史成本 510611.3.2公允價值 520971.3.3可變現(xiàn)凈值 64201.3.4現(xiàn)值 6190581.3.5重置成本 6160711.4會計政策選擇與變更 6273891.4.1合法性原則 6108611.4.2可靠性原則 6165951.4.3可比性原則 6237271.4.4會計政策變更 65213第2章賬戶設(shè)置與會計科目 646712.1賬戶體系構(gòu)建 655782.1.1賬戶分類 640372.1.2賬戶設(shè)置原則 7244312.1.3賬戶命名規(guī)則 754562.2會計科目設(shè)置 7112692.2.1會計科目分類 725702.2.2會計科目設(shè)置原則 7266202.2.3會計科目編碼規(guī)則 727712.3賬戶對應(yīng)關(guān)系 7159292.3.1賬戶對應(yīng)關(guān)系定義 867692.3.2賬戶對應(yīng)關(guān)系設(shè)置原則 810212.3.3賬戶對應(yīng)關(guān)系調(diào)整 826736第3章記賬方法與會計分錄 8176053.1記賬方法概述 830563.2借貸記賬法 8303023.2.1借貸記賬法的賬戶設(shè)置 8148333.2.2借貸記賬法的記賬規(guī)則 8242103.3會計分錄編制 9314463.3.1會計分錄的基本要素 9161313.3.2會計分錄的編制方法 9167023.3.3會計分錄的過賬 916701第4章財務(wù)報表編制 952154.1資產(chǎn)負債表 9112734.1.1編制原則 9211314.1.2編制方法 10298164.1.3編制要求 10298304.2利潤表 1041744.2.1編制原則 10165924.2.2編制方法 10237254.2.3編制要求 1056584.3現(xiàn)金流量表 10172034.3.1編制原則 10282814.3.2編制方法 10227574.3.3編制要求 1123244.4所有者權(quán)益變動表 11198724.4.1編制原則 11221114.4.2編制方法 11306974.4.3編制要求 1125384第5章固定資產(chǎn)核算 11266975.1固定資產(chǎn)增加與減少 1184405.1.1增加固定資產(chǎn) 1122145.1.2減少固定資產(chǎn) 1178345.2固定資產(chǎn)折舊 12120805.2.1折舊方法 1266025.2.2折舊計提 1225185.2.3折舊調(diào)整 12233795.3固定資產(chǎn)清理 12118835.3.1清理原因 1264385.3.2清理程序 12155815.3.3清理后續(xù)處理 1213876第6章存貨核算 13113046.1存貨的分類與計量 13138426.1.1存貨的分類 13245616.1.2存貨的計量 13109226.2存貨的購進與發(fā)出 13214866.2.1存貨的購進 13216396.2.2存貨的發(fā)出 13213746.3存貨跌價準備 14129316.3.1存貨跌價準備的提取 14100226.3.2存貨跌價準備的核算 1425565第7章應(yīng)收賬款核算 14119777.1應(yīng)收賬款確認與計量 1461447.1.1應(yīng)收賬款確認 14222337.1.2應(yīng)收賬款計量 14249637.2壞賬準備的計提與核銷 1420037.2.1壞賬準備計提 15118197.2.2壞賬準備核銷 15273237.3應(yīng)收票據(jù)的核算 15296837.3.1應(yīng)收票據(jù)確認 15293127.3.2應(yīng)收票據(jù)計量 15254507.3.3應(yīng)收票據(jù)的到期處理 1522889第8章負債與所有者權(quán)益核算 15127738.1流動負債核算 16314808.1.1定義與分類 16251738.1.2核算原則 16301918.1.3核算方法 16270758.2長期負債核算 1680148.2.1定義與分類 16135098.2.2核算原則 16221578.2.3核算方法 16320948.3所有者權(quán)益核算 1731688.3.1定義與分類 1774698.3.2核算原則 1763318.3.3核算方法 179695第9章收入、費用及利潤核算 1787029.1收入確認與計量 1767029.1.1收入概念 1798349.1.2收入確認原則 17133129.1.3收入計量方法 175909.2費用確認與計量 18185339.2.1費用概念 18247179.2.2費用確認原則 1883169.2.3費用計量方法 18123989.3利潤核算 1857689.3.1利潤概念 18212089.3.2利潤核算方法 181959.3.3利潤分配 19604第10章會計調(diào)整事項及期末結(jié)賬 193268910.1會計估計變更與前期差錯更正 192170310.1.1會計估計變更 191329910.1.2前期差錯更正 192715510.2資產(chǎn)負債表日后事項 191637710.2.1資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 191533110.2.2資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 192355610.3期末結(jié)賬程序及會計報表編制 192303110.3.1期末結(jié)賬程序 191415310.3.2會計報表編制 1983310.4年度會計報表審計與報送 193053010.4.1年度會計報表審計 191854710.4.2年度會計報表報送 20第1章會計核算基本原則1.1會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是會計核算的基礎(chǔ)，為會計信息的記錄、匯總和報告提供合理的框架。以下為我國會計準則規(guī)定的會計基本假設(shè)：1.1.1會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)認為企業(yè)是一個獨立的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟活動與所有者的經(jīng)濟活動應(yīng)當區(qū)分開來。企業(yè)應(yīng)當以自己的名義進行會計核算，保證會計信息的真實、完整。1.1.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認為企業(yè)在可預(yù)見的未來，將繼續(xù)正常經(jīng)營，不會發(fā)生破產(chǎn)或清算。這一假設(shè)為企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確認和計量提供了依據(jù)。1.1.3會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)將企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、等距的時間段，以便于定期匯總和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.1.4貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)認為企業(yè)的經(jīng)濟活動可以用貨幣單位進行度量和表達。會計信息應(yīng)以貨幣形式記錄和報告，便于信息使用者進行比較和分析。1.2會計要素及其確認會計要素是會計核算的基本內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。以下為各會計要素的確認條件：1.2.1資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。確認資產(chǎn)的條件包括：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠地計量。1.2.2負債負債是指企業(yè)因過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。確認負債的條件包括：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。1.2.3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認主要依據(jù)資產(chǎn)和負債的確認。1.2.4收入收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。確認收入的條件包括：與收入有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；與收入有關(guān)的成本能夠可靠地計量。1.2.5費用費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。確認費用的條件包括：與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；費用的金額能夠可靠地計量。1.2.6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去費用后的凈額。利潤的確認主要依據(jù)收入和費用的確認。1.3會計計量屬性會計計量屬性是指會計要素在確認和計量過程中所采用的方法。我國會計準則規(guī)定了以下會計計量屬性：1.3.1歷史成本歷史成本是指資產(chǎn)或負債在取得或形成時的實際成本。歷史成本是會計核算中最常用的計量屬性。1.3.2公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值反映了市場對資產(chǎn)或負債價值的評價。1.3.3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售費用后的凈值。可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的計量。1.3.4現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值?，F(xiàn)值主要用于長期資產(chǎn)和長期負債的計量。1.3.5重置成本重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。重置成本主要用于長期資產(chǎn)的計量。1.4會計政策選擇與變更會計政策是企業(yè)在會計核算過程中所采用的具體方法、程序和技術(shù)。企業(yè)在選擇會計政策時，應(yīng)當遵循以下原則：1.4.1合法性原則企業(yè)選擇的會計政策應(yīng)當符合國家法律法規(guī)、會計準則的規(guī)定。1.4.2可靠性原則企業(yè)選擇的會計政策應(yīng)當能夠真實、完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況。1.4.3可比性原則企業(yè)選擇的會計政策應(yīng)當保持前后一致，便于會計信息使用者進行比較和分析。1.4.4會計政策變更企業(yè)在變更會計政策時，應(yīng)當遵循以下規(guī)定：（1）變更會計政策后，能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況。（2）變更會計政策應(yīng)當從變更當期開始，對前期已確認的交易或事項不再追溯調(diào)整。（3）企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容、原因及其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。第2章賬戶設(shè)置與會計科目2.1賬戶體系構(gòu)建2.1.1賬戶分類賬戶體系構(gòu)建應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點及管理需求，按照資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等類別進行分類。各類賬戶應(yīng)遵循會計要素的確認、計量和報告原則。2.1.2賬戶設(shè)置原則（1）合法性原則：賬戶設(shè)置應(yīng)符合國家法律法規(guī)及會計準則的要求；（2）實用性原則：賬戶設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部報告的需要；（3）穩(wěn)定性原則：賬戶設(shè)置在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，便于分析比較；（4）一致性原則：賬戶設(shè)置應(yīng)與企業(yè)的會計政策、會計估計保持一致。2.1.3賬戶命名規(guī)則賬戶命名應(yīng)簡潔明了、易于理解，體現(xiàn)賬戶性質(zhì)和用途。賬戶名稱應(yīng)遵循以下規(guī)則：（1）采用漢字全稱，避免使用縮寫或簡稱；（2）同一類別賬戶名稱應(yīng)具有一定的相似性，便于識別；（3）避免使用具有誤導性或易引起歧義的名稱。2.2會計科目設(shè)置2.2.1會計科目分類會計科目應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點和會計準則要求，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等五大類。2.2.2會計科目設(shè)置原則（1）全面性原則：會計科目設(shè)置應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）重要性原則：對于影響較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨設(shè)置會計科目；（3）相關(guān)性原則：會計科目設(shè)置應(yīng)與企業(yè)的財務(wù)報告和分析需求相關(guān)；（4）可比性原則：會計科目設(shè)置應(yīng)便于與其他企業(yè)進行比較。2.2.3會計科目編碼規(guī)則會計科目編碼應(yīng)遵循以下規(guī)則：（1）采用數(shù)字編碼，位數(shù)不宜過長，便于記憶和操作；（2）編碼應(yīng)具有一定的層次結(jié)構(gòu)，便于分類和查詢；（3）同一類別會計科目編碼應(yīng)保持一定的連續(xù)性，避免出現(xiàn)空缺。2.3賬戶對應(yīng)關(guān)系2.3.1賬戶對應(yīng)關(guān)系定義賬戶對應(yīng)關(guān)系是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在會計分錄中相互關(guān)聯(lián)的借方賬戶和貸方賬戶之間的關(guān)系。2.3.2賬戶對應(yīng)關(guān)系設(shè)置原則（1）真實性原則：賬戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)；（2）合規(guī)性原則：賬戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)符合國家法律法規(guī)和會計準則的要求；（3）一致性原則：賬戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)與企業(yè)的會計政策和會計估計保持一致；（4）清晰性原則：賬戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)清晰明了，便于理解和分析。2.3.3賬戶對應(yīng)關(guān)系調(diào)整在實際操作過程中，如遇特殊情況，可對賬戶對應(yīng)關(guān)系進行調(diào)整。調(diào)整時應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則：調(diào)整后的賬戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)符合國家法律法規(guī)和會計準則的要求；（2）必要性原則：調(diào)整應(yīng)具有充分的理由，且對財務(wù)報告影響較大；（3）及時性原則：調(diào)整應(yīng)及時進行，避免影響財務(wù)報告的準確性。第3章記賬方法與會計分錄3.1記賬方法概述記賬方法是指在會計核算過程中，用以記錄、歸納和匯總經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。常見的記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。本節(jié)主要介紹復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。3.2借貸記賬法借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，其核心原則是“有借必有貸，借貸必相等”。該方法通過將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照借貸方向進行分類，分別記錄在借方和貸方賬戶，從而全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。3.2.1借貸記賬法的賬戶設(shè)置借貸記賬法將賬戶分為借方賬戶和貸方賬戶。借方賬戶表示資產(chǎn)、成本和費用類賬戶，貸方賬戶表示負債、所有者權(quán)益和收入類賬戶。3.2.2借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照借貸方向進行記錄。（2）借方和貸方的金額必須相等。（3）先借后貸，先貸后借。（4）同一賬戶的借方和貸方不能同時記錄。3.3會計分錄編制會計分錄是會計核算的基本環(huán)節(jié)，是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的具體體現(xiàn)。會計分錄的編制要求如下：3.3.1會計分錄的基本要素會計分錄包括以下三個要素：（1）會計科目：表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的賬戶名稱。（2）借貸方向：表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的增減方向。（3）金額：表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額。3.3.2會計分錄的編制方法（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定會計科目。（2）根據(jù)借貸記賬法，確定借貸方向。（3）計算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額，填寫在相應(yīng)的會計科目下。（4）檢查會計分錄是否遵循“有借必有貸，借貸必相等”的原則。3.3.3會計分錄的過賬會計分錄編制完成后，需將其過賬至相應(yīng)的會計賬簿，以便進行財務(wù)報表的編制。過賬時，應(yīng)注意以下幾點：（1）核對會計分錄的借貸方向和金額。（2）按照會計期間，將會計分錄過賬至相應(yīng)的會計賬簿。（3）保證過賬無誤，及時進行賬簿的匯總和調(diào)整。通過以上步驟，企業(yè)可以保證會計核算的準確性，為編制財務(wù)報表提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第4章財務(wù)報表編制4.1資產(chǎn)負債表4.1.1編制原則資產(chǎn)負債表應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則編制，反映企業(yè)在報表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的狀況。4.1.2編制方法（1）按照賬面價值反映各項資產(chǎn)和負債；（2）分類列出流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債及所有者權(quán)益項目；（3）同一項目內(nèi)，按照金額大小排序。4.1.3編制要求（1）報表格式規(guī)范，項目完整；（2）數(shù)字準確，文字說明清晰；（3）報表日期與報表周期相符。4.2利潤表4.2.1編制原則利潤表應(yīng)遵循收入與費用配比原則，反映企業(yè)在報表期內(nèi)經(jīng)營成果。4.2.2編制方法（1）按照收入、費用、利潤的順序列出各項指標；（2）計算各項目本期發(fā)生額及累計發(fā)生額；（3）計算凈利潤。4.2.3編制要求（1）報表格式規(guī)范，項目完整；（2）數(shù)字準確，文字說明清晰；（3）報表日期與報表周期相符。4.3現(xiàn)金流量表4.3.1編制原則現(xiàn)金流量表應(yīng)遵循現(xiàn)金流量原則，反映企業(yè)在報表期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出情況。4.3.2編制方法（1）采用直接法編制現(xiàn)金流量表，列出經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）計算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額；（3）采用間接法編制現(xiàn)金流量表，反映凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關(guān)系。4.3.3編制要求（1）報表格式規(guī)范，項目完整；（2）數(shù)字準確，文字說明清晰；（3）報表日期與報表周期相符。4.4所有者權(quán)益變動表4.4.1編制原則所有者權(quán)益變動表應(yīng)反映企業(yè)在報表期內(nèi)所有者權(quán)益的變動情況。4.4.2編制方法（1）列出期初所有者權(quán)益、本期增減變動及期末所有者權(quán)益；（2）詳細說明各項增減變動的原因；（3）計算綜合收益總額。4.4.3編制要求（1）報表格式規(guī)范，項目完整；（2）數(shù)字準確，文字說明清晰；（3）報表日期與報表周期相符。第5章固定資產(chǎn)核算5.1固定資產(chǎn)增加與減少5.1.1增加固定資產(chǎn)a)購置固定資產(chǎn)新購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實際購入成本計入固定資產(chǎn)賬戶。成本包括購買價格、運輸費、安裝費等相關(guān)費用。b)自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中的實際成本計入固定資產(chǎn)賬戶，包括直接材料、直接人工、制造費用等。c)接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按公允價值或捐贈方提供的賬面價值計入固定資產(chǎn)賬戶。5.1.2減少固定資產(chǎn)a)銷售固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)時，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準備等相關(guān)信息進行清理，計算出固定資產(chǎn)的賬面價值，并將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。b)報廢固定資產(chǎn)報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)進行資產(chǎn)清理，計算賬面價值，并將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。c)捐贈固定資產(chǎn)捐贈固定資產(chǎn)時，應(yīng)按賬面價值進行清理，并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。5.2固定資產(chǎn)折舊5.2.1折舊方法企業(yè)應(yīng)選擇合適的折舊方法對固定資產(chǎn)進行折舊，常用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。5.2.2折舊計提a)按月計提固定資產(chǎn)折舊，將折舊金額計入累計折舊賬戶，同時計入相應(yīng)的成本或費用賬戶。b)在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，直至固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命結(jié)束或報廢。5.2.3折舊調(diào)整若固定資產(chǎn)的實際使用壽命、預(yù)計凈殘值或折舊方法發(fā)生變化，應(yīng)對折舊進行相應(yīng)調(diào)整。5.3固定資產(chǎn)清理5.3.1清理原因固定資產(chǎn)清理的原因包括出售、報廢、捐贈等。5.3.2清理程序a)對固定資產(chǎn)進行評估，計算賬面價值。b)將固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準備等相關(guān)信息清理，計算出賬面價值。c)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶，同時將清理收益或損失計入當期損益。5.3.3清理后續(xù)處理清理完成后，應(yīng)及時辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，保證固定資產(chǎn)清理的合規(guī)性。同時對清理過程中產(chǎn)生的損益進行分析，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。第6章存貨核算6.1存貨的分類與計量6.1.1存貨的分類存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以出售、耗用或加工為目的的物品。存貨可分為以下幾類：（1）原材料：指在生產(chǎn)過程中用于加工或制造產(chǎn)品的物品。（2）在產(chǎn)品：指在生產(chǎn)過程中尚未完成的產(chǎn)品。（3）半成品：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，但尚未達到設(shè)計規(guī)定要求的產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品：指已完成生產(chǎn)過程，符合設(shè)計規(guī)定要求，可供銷售的產(chǎn)品。（5）商品：指企業(yè)購進用于銷售的外購商品。（6）周轉(zhuǎn)材料：指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的低值易耗品、包裝物等。6.1.2存貨的計量存貨的計量應(yīng)當遵循以下原則：（1）實際成本原則：存貨的采購、加工、制造、運輸?shù)瘸杀?，?yīng)當按照實際發(fā)生額計入存貨成本。（2）合理損耗原則：在存貨采購、加工、制造過程中，合理損耗應(yīng)當計入存貨成本。（3）先進先出原則：在存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)先進先出的原則確定發(fā)出存貨的成本。6.2存貨的購進與發(fā)出6.2.1存貨的購進存貨購進時，企業(yè)應(yīng)當進行以下會計處理：（1）確認購進的存貨成本，包括購買價、運輸費、保險費等相關(guān)費用。（2）按照實際成本原則，將購進存貨的成本計入存貨賬戶。6.2.2存貨的發(fā)出存貨發(fā)出時，企業(yè)應(yīng)當進行以下會計處理：（1）確認發(fā)出存貨的成本，按照先進先出原則確定。（2）將發(fā)出存貨的成本計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。6.3存貨跌價準備6.3.1存貨跌價準備的提取企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對存貨進行減值測試，如有跡象表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準備。6.3.2存貨跌價準備的核算提取存貨跌價準備時，企業(yè)應(yīng)當進行以下會計處理：（1）借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。（2）當存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)時，應(yīng)當在原已提取的存貨跌價準備的范圍內(nèi)沖減“資產(chǎn)減值損失”科目，同時沖減“存貨跌價準備”科目。注意：存貨跌價準備的提取和沖減，應(yīng)嚴格按照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行，保證存貨核算的真實性和準確性。第7章應(yīng)收賬款核算7.1應(yīng)收賬款確認與計量7.1.1應(yīng)收賬款確認應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，對購買方所形成的應(yīng)收款項。企業(yè)應(yīng)按照以下原則確認應(yīng)收賬款：（一）銷售商品或提供勞務(wù)的收入已經(jīng)實現(xiàn)，且與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量；（三）與收入相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。7.1.2應(yīng)收賬款計量應(yīng)收賬款應(yīng)以實際發(fā)生的金額計量。企業(yè)在確認應(yīng)收賬款時，應(yīng)按以下方法進行計量：（一）以銷售商品或提供勞務(wù)的合同價格作為應(yīng)收賬款的初始確認金額；（二）考慮與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的折扣、折讓等因素，調(diào)整應(yīng)收賬款的金額；（三）考慮貨幣資金的時間價值，對應(yīng)收賬款進行折現(xiàn)處理，如有必要。7.2壞賬準備的計提與核銷7.2.1壞賬準備計提企業(yè)應(yīng)按期分析應(yīng)收賬款的可收回性，合理計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)可選擇其中一種方法進行計提。7.2.2壞賬準備核銷當企業(yè)確認某筆應(yīng)收賬款無法收回時，應(yīng)進行壞賬核銷。核銷壞賬的流程如下：（一）核實應(yīng)收賬款確已無法收回；（二）取得相應(yīng)的證據(jù)，如法院判決、破產(chǎn)清算等；（三）按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，報經(jīng)相關(guān)負責人審批；（四）進行會計處理，將壞賬損失計入當期損益。7.3應(yīng)收票據(jù)的核算7.3.1應(yīng)收票據(jù)確認應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，收到的購買方出具的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)按照以下原則確認應(yīng)收票據(jù)：（一）票據(jù)的真實性、合法性和有效性；（二）票據(jù)金額與銷售商品或提供勞務(wù)的收入金額一致；（三）票據(jù)的到期日及兌付能力。7.3.2應(yīng)收票據(jù)計量應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以票據(jù)的票面金額作為初始確認金額。企業(yè)在確認應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按以下方法進行計量：（一）按票據(jù)的到期日和兌付金額，計算應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)值；（二）考慮票據(jù)的兌付風險，合理計提壞賬準備；（三）對于持有至到期的應(yīng)收票據(jù)，按實際利率法進行后續(xù)計量。7.3.3應(yīng)收票據(jù)的到期處理應(yīng)收票據(jù)到期后，企業(yè)應(yīng)按照以下流程進行處理：（一）收到票據(jù)款項，核銷應(yīng)收票據(jù)；（二）如票據(jù)未能如期兌付，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準備；（三）對已貼現(xiàn)或背書的應(yīng)收票據(jù)，按照相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第8章負債與所有者權(quán)益核算8.1流動負債核算8.1.1定義與分類流動負債指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)需償還的負債。流動負債主要包括但不限于以下幾類：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費等。8.1.2核算原則流動負債的核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責發(fā)生制原則：負債應(yīng)在權(quán)利與義務(wù)發(fā)生時確認；（2）實際成本原則：負債應(yīng)以實際發(fā)生的金額計量；（3）保守性原則：對負債的估計應(yīng)保持謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。8.1.3核算方法流動負債的核算方法如下：（1）直接法：按照實際發(fā)生的金額直接計入負債；（2）間接法：通過計算確定負債的金額。8.2長期負債核算8.2.1定義與分類長期負債指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，預(yù)計在一個營業(yè)周期以上需償還的負債。長期負債主要包括以下幾類：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。8.2.2核算原則長期負債的核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責發(fā)生制原則：負債應(yīng)在權(quán)利與義務(wù)發(fā)生時確認；（2）實際成本原則：負債應(yīng)以實際發(fā)生的金額計量；（3）期限明確原則：長期負債的期限應(yīng)明確，以便于合理預(yù)計負債的償還時間。8.2.3核算方法長期負債的核算方法如下：（1）直接法：按照實際發(fā)生的金額直接計入負債；（2）間接法：通過計算確定負債的金額。8.3所有者權(quán)益核算8.3.1定義與分類所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的余額，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益主要包括以下幾類：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。8.3.2核算原則所有者權(quán)益的核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責發(fā)生制原則：所有者權(quán)益的變動應(yīng)在權(quán)利與義務(wù)發(fā)生時確認；（2）實際成本原則：所有者權(quán)益的變動應(yīng)以實際發(fā)生的金額計量；（3）順序分配原則：企業(yè)盈余應(yīng)按照法定順序分配，優(yōu)先保障法定盈余公積金、任意盈余公積金，最后分配至未分配利潤。8.3.3核算方法所有者權(quán)益的核算方法如下：（1）直接法：按照實際發(fā)生的金額直接計入所有者權(quán)益；（2）間接法：通過計算確定所有者權(quán)益的金額。第9章收入、費用及利潤核算9.1收入確認與計量9.1.1收入概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加的，非所有者投入資本的經(jīng)濟利益的總流入。9.1.2收入確認原則企業(yè)應(yīng)在以下條件同時滿足時確認收入：（1）已經(jīng)將商品或服務(wù)轉(zhuǎn)讓給客戶，且轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)能夠明確區(qū)分；（2）企業(yè)已放棄對轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的控制權(quán)；（3）企業(yè)能夠可靠地計量收入金額；（4）收入金額與企業(yè)的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)；（