會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 課件 任務(wù)七 籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)項(xiàng)目三

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)梳理籌資業(yè)務(wù)流程，分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度目錄Contents020301明確籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一、明確籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求1.籌資的概念。2.制度要求

（1）對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理

（2）妥善保管籌資資料

（3）跟蹤管理籌資情況

（4）降低籌資成本任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（一）梳理籌資業(yè)務(wù)流程

籌資活動(dòng)的基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常包括提出籌資方案、籌資方案論證、籌資方案審批、籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行、籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究。二、梳理籌資業(yè)務(wù)流程，分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（二）分析籌資業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)不同，對(duì)企業(yè)資金管理而言的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)是：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。為合理防控籌資決策不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，在籌資決策中，要對(duì)籌資方案進(jìn)行戰(zhàn)略性評(píng)估、經(jīng)濟(jì)性評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的籌資方案和籌資計(jì)劃，審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。（三）分析籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)在：一是籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不當(dāng)。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的賬戶(hù)準(zhǔn)確進(jìn)行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是籌資憑證保管不當(dāng)。與籌資活動(dòng)相關(guān)的重要文件，如籌資合同、籌資協(xié)議、收款憑證、資金入庫(kù)憑證等，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)需登記造冊(cè)、妥善保管，以備查用。三是財(cái)會(huì)部門(mén)未及時(shí)跟進(jìn)籌資管理，隨時(shí)掌握籌資項(xiàng)目執(zhí)行情況。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)編制貸款申請(qǐng)表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴(yán)格管理籌資程序；財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)編制借款存量表、借款計(jì)劃表、還款計(jì)劃表等，掌握貸款資金的動(dòng)向；財(cái)會(huì)部門(mén)還應(yīng)與資金提供者定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，以保證資金及時(shí)到位與資金安全。四是籌資成本偏高。在重大籌資決策中財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭(zhēng)最大限度地降低企業(yè)的資金成本。（一）設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配1.組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資金管理，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)籌資機(jī)構(gòu)或崗位負(fù)責(zé)籌資工作。股東（大）會(huì)或者董事會(huì)、高管層負(fù)責(zé)籌資方案的審批。會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。內(nèi)審部門(mén)對(duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查?；I資業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置與職責(zé)設(shè)計(jì)，可參見(jiàn)表4-48所示。任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)三、設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度2.不相容崗位分離控制籌資業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置應(yīng)執(zhí)行不相容崗位分離控制，以確保辦理資活動(dòng)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，并結(jié)合具體情況對(duì)籌資業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行崗位輪換，防控業(yè)務(wù)辦理中的錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)?；I資活動(dòng)的不相容崗位至少包括：籌資方案的審批與籌資方案編制職責(zé)；籌資合同或籌資協(xié)議的審批與訂立職責(zé)；籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄職責(zé)；與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)收付的審批與執(zhí)行職責(zé)。3.授權(quán)審批控制完善籌資活動(dòng)的授權(quán)審批制度，在企業(yè)內(nèi)部按照分級(jí)授權(quán)審批的原則、程序嚴(yán)格審批。重大籌資業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新履行可行性研究以及相關(guān)審批程序。任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)管理所需設(shè)計(jì)的常用業(yè)務(wù)單據(jù)，可參見(jiàn)4-49所示?；I資利息或優(yōu)先股股利的支付要填制利息或股利計(jì)算表，該類(lèi)表格設(shè)計(jì)可參見(jiàn)表4-50所示。任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（二）設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)債權(quán)方式籌資，是指企業(yè)通過(guò)借錢(qián)的?式進(jìn)?融資，債權(quán)融資所獲得的資?形成企業(yè)負(fù)債。債權(quán)方式籌資下，會(huì)計(jì)核算的三個(gè)時(shí)點(diǎn)是：借款、付息、還本。債權(quán)方式籌資的會(huì)計(jì)科目包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債。股權(quán)方式籌資，是指企業(yè)通過(guò)公開(kāi)發(fā)行股票、吸收股東直接投資或留存收益的方式進(jìn)行融資，股權(quán)融資所獲得的資金形成所有者權(quán)益。股權(quán)方式籌資的會(huì)計(jì)科目包括：股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。留存收益籌資是內(nèi)部籌資，其他籌資方式都是外部籌資。（三）認(rèn)知籌資業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)規(guī)定任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)2.會(huì)計(jì)賬簿籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿，通常設(shè)置三欄式總賬、三欄式/多欄式明細(xì)賬、備查賬（臺(tái)賬）。債權(quán)籌資方式下形成的負(fù)債類(lèi)科目，根據(jù)貸款人、籌資方式、籌資合同、本金和利息調(diào)整等設(shè)置明細(xì)賬。股權(quán)籌資方式下形成的“股本”的明細(xì)科目有“普通股”“優(yōu)先股”，“資本公積”中與籌資有關(guān)的明細(xì)科目通常是“資本（股本）溢價(jià)”?；I資業(yè)務(wù)的備查賬（臺(tái)賬），內(nèi)容格式靈活設(shè)置。如：債權(quán)籌資方式下的備查簿，記錄出借人、借款日期、借款本金、票面利率、實(shí)際利率、利息調(diào)整、計(jì)息期、還本付息日期、利息支付、兌付、抵押擔(dān)保等關(guān)鍵信息，便于籌資會(huì)計(jì)或籌資管理人員隨時(shí)查閱籌資信息，及時(shí)按合同約定還本付息。3.會(huì)計(jì)政策籌集資金的來(lái)源不同，性質(zhì)不同，所使用的會(huì)計(jì)核算政策會(huì)有區(qū)別?；I資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的相關(guān)準(zhǔn)則。任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)在了解了籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定的情況下，可參考《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——附錄中“主要賬務(wù)處理”》的規(guī)定、財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋文件和財(cái)政部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中心編著的會(huì)計(jì)資格考試教材，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型，明確不同業(yè)務(wù)類(lèi)型下籌資管理的信息需求，撰寫(xiě)籌資業(yè)務(wù)核算的典型分錄，配套設(shè)計(jì)或選擇原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿，并作出賬務(wù)處理的說(shuō)明?；I資業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理可參見(jiàn)表4-51、表4-52、表4-53、表4-54所示。（四）規(guī)范籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

向銀行借款籌資的會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

短期借款取得借款借：銀行存款

貸：短期借款按月支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息按月預(yù)提，按季支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款償還本金借：短期借款貸：銀行存款長(zhǎng)期借款取得借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金分期付息，到期還本，計(jì)提利息時(shí)借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）貸：應(yīng)付利息到期一次還本付息方式下，計(jì)算利息時(shí)借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息還本付息時(shí)借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款發(fā)行債券籌資的會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄債券發(fā)行時(shí)面值發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值

溢價(jià)發(fā)行

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整

折價(jià)發(fā)行

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值計(jì)提利息時(shí)分期付息方式下，溢價(jià)發(fā)行，計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）在建工程（符合資本化條件）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：應(yīng)付利息到期一次還本付息方式，溢價(jià)發(fā)行，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）在建工程（符合資本化條件）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

提示：當(dāng)債券是折價(jià)發(fā)行，計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）在貸方。到期還本分期付息方式，到期還本借：應(yīng)付債券——面值財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

到期一次還本付息方式

借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

股權(quán)籌資的會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

股權(quán)資本籌資業(yè)務(wù)

非股份有限公司收到股東投資

借：銀行存款原材料（合同或協(xié)議價(jià)）固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議價(jià)）無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額）資本公積—資本溢價(jià)（多繳部分）

股份有限公司發(fā)行股票籌資

（1）溢價(jià)大于發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（多繳部分）（2）溢價(jià)小于發(fā)行手續(xù)費(fèi)或平價(jià)發(fā)行時(shí)。借：銀行存款盈余公積（手續(xù)費(fèi)大于溢價(jià)金額部分）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（盈余公積不足支付部分）貸：股本（面值）

使用權(quán)資產(chǎn)租賃的會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄使用權(quán)資產(chǎn)租賃使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額分期支付固定租金借：租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊借：成本費(fèi)用科目貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊租賃期滿(mǎn)，承租方行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

銀行存款（買(mǎi)價(jià)）任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)為全程跟蹤管理與評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)，需要設(shè)計(jì)一整套籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部報(bào)表，包括：籌資預(yù)算（計(jì)劃）報(bào)表、籌資執(zhí)行情況報(bào)表、籌資預(yù)算（計(jì)劃）完成情況分析表等?；I資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，要從以下方面進(jìn)行制度設(shè)計(jì)：明確籌資管理的組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)；設(shè)置記錄籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿；按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)情況；妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫(kù)憑證等資料；定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求等。（五）設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)表任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)【項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)】請(qǐng)調(diào)查了解具體企業(yè)向銀行借款業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)資料，說(shuō)明不同方式下籌資活動(dòng)所涉及的業(yè)務(wù)單據(jù)

任務(wù)七籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

“校園貸”是大學(xué)生解決資金不足的常用手段。但因大學(xué)生缺乏對(duì)貸款（籌資）知識(shí)的了解，導(dǎo)致部分學(xué)生陷入高額利息和逾期還款的惡性循環(huán)狀態(tài)，雖然教育部曾在2017年教育部新聞發(fā)布會(huì)上表示任何網(wǎng)絡(luò)貸款機(jī)構(gòu)都不允許向在校大學(xué)生發(fā)放貸款。但近期“校園貸”又出現(xiàn)高發(fā)，2020年10月中消協(xié)發(fā)布了“校園貸”詐騙2020年上半年再現(xiàn)高發(fā)的警示，隨后，教育部也發(fā)布了學(xué)生警惕不良“網(wǎng)絡(luò)