【審計(jì)案例課程論文：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題及審計(jì)對(duì)策探析5500字】

《審計(jì)案例》課程論文財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題及審計(jì)對(duì)策探析目錄TOC\o"1-2"\h\u20951摘要 13415關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)防范對(duì)策；信息質(zhì)量 13356一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述 19839（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 116963（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 225165（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 226318二、財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題 211744（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī) 25015三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段 318332（一）虛增利潤、資本 331295（二）利用往來賬戶調(diào)節(jié)利潤 315280（三）通過會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤 423299（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤 417155四、審計(jì)防范的對(duì)策 59799（一）重視外部審計(jì)監(jiān)督 58994（二）規(guī)范的會(huì)計(jì)體系 53920（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化治理環(huán)境 624187（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和教育 6摘要審計(jì)的發(fā)展始終和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同向而行。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速的發(fā)展，讓企業(yè)也迎來了發(fā)展的高峰期，而機(jī)遇和挑戰(zhàn)往往是并存的。在資本活躍的表象下，其內(nèi)在信息質(zhì)量卻愈加難以保證。在這種情況下，獨(dú)立審計(jì)的第三方開始進(jìn)入普通大眾的視野，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理審計(jì)為投資者提供一個(gè)值得信賴的投資信息。財(cái)務(wù)報(bào)表，在每一個(gè)財(cái)務(wù)人心里都是神圣的存在，它能充分反映一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流，經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)情況。而它的質(zhì)量水平不僅僅影響企業(yè)本身，對(duì)經(jīng)濟(jì)市場，還有投資者都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此我們要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表給予高度的重視，要充分了解其造假舞弊的原因和手段，并提出相應(yīng)的審計(jì)防范措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)防范對(duì)策；信息質(zhì)量一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的含義在當(dāng)前的市場規(guī)則體系下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的終極目的就是出具財(cái)務(wù)報(bào)表。編制一份合格的財(cái)務(wù)報(bào)表需要眾多的真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。無論是單一的原始憑證、記賬憑證，還是數(shù)量龐大的匯總憑證，都是合成財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的重要因素。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱，我們可以快速地了解該年度的現(xiàn)金流，經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)的其他的會(huì)計(jì)信息。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)決策有用觀和受托責(zé)任觀是被大眾普遍認(rèn)可兩種觀點(diǎn)。主要包括兩個(gè)方面：一是通過向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。通過客觀地分析財(cái)務(wù)報(bào)表的三表一附注來合理地評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績。二是通過財(cái)務(wù)報(bào)告，讓其使用者在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)中做出正確合理的財(cái)務(wù)決策。在監(jiān)督方面，財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)揮著他獨(dú)特的作用。社會(huì)層面，社會(huì)公眾可以通過企業(yè)公開發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督；政府層面，有關(guān)監(jiān)督部門可以通過查閱企業(yè)全部的財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行政府監(jiān)督。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)復(fù)雜而繁瑣的任務(wù)，在編制過程總一定要確保憑證等基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的可靠的，只有在這種情況下才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表是在真實(shí)客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。為了確保基礎(chǔ)信息的真實(shí)可靠性，減少不必要的錯(cuò)誤發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的員工在其日常的錄入工作中要格外的認(rèn)真，認(rèn)真錄入每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來支出，對(duì)存疑和不合理的業(yè)務(wù)及時(shí)提出質(zhì)疑，該向上級(jí)報(bào)告的報(bào)告，該原路打回重開的重開。二、財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題從改革開放以來，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就表現(xiàn)出高度的重視。曾對(duì)存在的眾多企業(yè)進(jìn)行數(shù)次的抽樣調(diào)查，然而結(jié)果并不像許多人想得那樣美好。財(cái)政部門公布的抽查表明我國的許多行業(yè)或多或少都存在著一定程度會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問題。面對(duì)這個(gè)調(diào)查結(jié)果，使“財(cái)務(wù)舞弊”一下子就步入了大眾的視野，引起大眾的廣泛關(guān)注。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)業(yè)績壓力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的制度也處在不斷完善和發(fā)展的歷程上，漸漸地企業(yè)的所有者開始退出管理舞臺(tái)。為了企業(yè)更好更快的發(fā)展，他們選擇去聘用些專業(yè)的人員來替他們管理公司。然而，企業(yè)的實(shí)際所有者對(duì)這些相當(dāng)于高級(jí)職工的管理人員并不是完全的信任。由于企業(yè)所有者退出了管理舞臺(tái)，因此，他們需要通過高級(jí)職工定期報(bào)告的經(jīng)營情況來了解企業(yè)的現(xiàn)狀。顯而易見的是，這些高級(jí)職工并不是企業(yè)的所有者，如果沒有一定的激勵(lì)措施，他們就會(huì)變得懶惰，安于現(xiàn)狀。對(duì)于想要企業(yè)更快更好發(fā)展的所有者來說這種現(xiàn)象是絕對(duì)不允許出現(xiàn)的。這時(shí)候業(yè)績指標(biāo)就出現(xiàn)，所有者會(huì)向這些高級(jí)職工提出一定時(shí)間段內(nèi)所要達(dá)到的目標(biāo)，完成就會(huì)升職加薪，反之，就會(huì)有辭退的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這巨大的壓力，不少高級(jí)員工都會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假來營造一切都很不錯(cuò)的假象。提高貸款成功率。企業(yè)想要貸款，不僅要有良好的信用，還要證明自己有被貸款地資質(zhì)。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表就極其重要了。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，可以充分的證明該有企業(yè)有沒有被貸款的資質(zhì)。例如，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，一家企業(yè)雖然現(xiàn)在處于經(jīng)營虧損的狀況，但結(jié)合他過去的經(jīng)營情況和根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)的未來前景是十分良好，有極大的把握肯定企業(yè)在可預(yù)期的將來能夠歸還本息。那么在這種情況下，無論是提供貸款的銀行還是其他金融機(jī)構(gòu)或者允許賒購的供貨商都是十分放心并樂于給該企業(yè)提供貸款或貨物的。反之，如果一個(gè)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的情況是極其糟糕的，那么將沒有機(jī)構(gòu)愿意為該企業(yè)提供貸款等相關(guān)服務(wù)。在這種情況下企業(yè)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。通過逃稅、漏稅，來減少企業(yè)應(yīng)支付的稅費(fèi)。一些企業(yè)會(huì)通過隱瞞和修改手段來隱瞞真實(shí)的費(fèi)用支出，通過虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來就減少相關(guān)的稅費(fèi)。三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段（一）虛增利潤、資本當(dāng)企業(yè)經(jīng)營年度產(chǎn)生負(fù)利潤的情況，或者當(dāng)前的利潤明顯不符合所有者的要求時(shí)，企業(yè)有可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增利潤的金額。（二）利用往來賬戶調(diào)節(jié)利潤例如，銷售款，一般應(yīng)該貸記營業(yè)收入，而部分企業(yè)為了減少本應(yīng)該繳納稅費(fèi)，就會(huì)貸記預(yù)收賬款處理，這種情況下就會(huì)因?yàn)槔麧櫟臏p少而減少應(yīng)交的稅費(fèi)。費(fèi)用的支出，應(yīng)借記成本費(fèi)用，但是一些企業(yè)會(huì)通過借記應(yīng)收款項(xiàng)來調(diào)增企業(yè)的利潤。這些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，都是為了調(diào)節(jié)企業(yè)本不達(dá)標(biāo)的利潤。顯而易見的，這些錯(cuò)誤的行為都不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被明令禁止的。（三）通過會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤改變企業(yè)的合并范圍，也是企業(yè)常用的手段。比如說一家企業(yè)它有兩個(gè)子公司，一家經(jīng)營狀況十分好，處于盈利狀態(tài)；而另一家企業(yè)的經(jīng)營狀況就不太理想，處于虧損的狀態(tài)。在正常且合理的情況下，我們的合并范圍應(yīng)該包括母公司和所有的子公司。而有些企業(yè)為了營造一個(gè)營業(yè)狀況良好的假象，就會(huì)在合并范圍的選擇上做點(diǎn)手腳。比如把經(jīng)營狀況良好的子公司納入合并的范圍，而經(jīng)營狀況較差且處于負(fù)利潤的子公司則不被允許納入合并報(bào)表的范圍。舉個(gè)例子，美國安然石油公司，人們直到二零零一年才發(fā)現(xiàn)它并沒有原來普遍認(rèn)為的那樣優(yōu)秀，它的經(jīng)營狀況甚至可以用極其糟糕來形容。而這一假象維持了數(shù)十年之久，人們無不震驚——如此高的財(cái)務(wù)漏洞是如何隱藏的。通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的取證調(diào)查，得出了一個(gè)不可思議的答案。通過不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行隱藏。美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[GAAP]規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過50%的子公司，無需合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。美國安然公司的組織結(jié)構(gòu)包含眾多小公司，他們雖然都受安然的控制，但是安然石油公司擁有的股權(quán)比例很低，因此這些相當(dāng)于子公司的眾多小公司的負(fù)債在安然的財(cái)務(wù)報(bào)表中都不會(huì)披露，這讓安然的資產(chǎn)負(fù)債率處于一個(gè)相對(duì)來說比較低的狀態(tài)。變更折舊的方法，調(diào)整會(huì)計(jì)政策都是常用的調(diào)節(jié)利潤的方法。（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)要格外的注意，很多企業(yè)都會(huì)通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行明顯高于市場價(jià)格的出售活動(dòng)或低于市場交易價(jià)格的采購來調(diào)節(jié)利潤。因?yàn)槭顷P(guān)聯(lián)企業(yè)，所以無論是過高還是過低雙方都是可以接受的，因?yàn)闀?huì)從中得到自己需要的數(shù)據(jù)。通過這種手段，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)比較“好看”，同時(shí)也會(huì)給社會(huì)公眾一種經(jīng)營狀況未來可期的假象，從而吸引社會(huì)公眾的投資入股。面對(duì)這種情況，投資者一旦沒有擦亮雙眼，將會(huì)面臨巨大的損失。受托經(jīng)營。在財(cái)務(wù)舞弊的手段中，而受托經(jīng)營也是企業(yè)十分愿意采用的方法。這種方法和上面與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行賒購有著相同的要求，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)公司都處在一個(gè)重要的紐扣地帶。例如，公司在經(jīng)營發(fā)展的過種中難免存在一些不良的資產(chǎn)，雖然是這是企業(yè)也不想見到的情況，在這種時(shí)候，關(guān)聯(lián)方就會(huì)高價(jià)接收該不良資產(chǎn)，進(jìn)行委托經(jīng)營。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這筆金額往往是被選擇記錄在往來賬上，雖然沒有真正的現(xiàn)金流入，但不良資產(chǎn)的造成的損失被規(guī)避了，這將虛增了“報(bào)表利潤”。股權(quán)與資產(chǎn)的置換。另一種被大眾所熟知的舞弊手段就是股權(quán)與資產(chǎn)的置換了。這需要兩個(gè)企業(yè)來配合完成，而且其中的一家企業(yè)需要是非上市公司。具體的操作手法是上市企業(yè)將會(huì)引起虧損的不良資產(chǎn)和非上市的另一家公司的會(huì)盈利的資產(chǎn)進(jìn)行交換，或以明顯高于市場的交易價(jià)格出售給該公司。反之，上市企業(yè)以大幅低于市場價(jià)的金額來收購非上市公司地盈利資產(chǎn)。資金拆借。首先要明確指出資金拆借是我國的法律法規(guī)所明令禁止的。盡管他不被允許，但仍有很多上市公司，會(huì)進(jìn)行拆借活動(dòng)。當(dāng)然，依舊是以關(guān)聯(lián)企業(yè)為主，而且該企業(yè)不會(huì)納入合并報(bào)表的范圍。通過給這些企業(yè)拆借資金，來減少閑置資金。費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁和收取高額拆借回報(bào)，是利用資金拆借調(diào)節(jié)利潤的主要手段。四、審計(jì)防范的對(duì)策（一）重視外部審計(jì)監(jiān)督監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)市場有著不容忽視的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，在社會(huì)監(jiān)督中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是主要的監(jiān)督方法之一。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備極高的綜合素質(zhì)。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，無論面對(duì)何等的誘惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定不能偏離審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)然，職業(yè)懷疑態(tài)度也是不被允許忽視的，在與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通詢問時(shí)，無論管理層如何花言巧語，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能給予他完全的信任，職業(yè)懷疑態(tài)度要貫穿審計(jì)始終。在審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕不能“投機(jī)取巧”，抱著僥幸的心理，認(rèn)為某一項(xiàng)目不可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)就簡化審計(jì)程序。這種行為是絕不允許出現(xiàn)的。謹(jǐn)慎也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備的職業(yè)素養(yǎng)。在審計(jì)任何一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)工作人員都要對(duì)保證會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠且符合謹(jǐn)慎性的信息質(zhì)量要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要始終遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。職業(yè)道德修養(yǎng)在審計(jì)過程中也不能忽視，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的行為。只有具備良好的職業(yè)道德，并始終按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)才能出具客觀、公正并值得社會(huì)公眾及投資者信賴的審計(jì)報(bào)告。（二）規(guī)范的會(huì)計(jì)體系企業(yè)所有權(quán)的歸屬要有明確的規(guī)定，只有這樣，企業(yè)在經(jīng)營過程中的利益分配才不會(huì)引起沖突。通過完善會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范會(huì)計(jì)體系，從而減少財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊現(xiàn)象。在完善相關(guān)法律和法規(guī)的前提下，還應(yīng)該在現(xiàn)有的懲罰措施下加大懲罰的力度。這樣可以讓有不正當(dāng)想法的企業(yè)和個(gè)人再?zèng)Q定進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，有所擔(dān)憂。當(dāng)懲罰力度可以讓企業(yè)和個(gè)人認(rèn)識(shí)到這種行為是的得不償失，這在一定程度上也規(guī)避了財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊的發(fā)生。歷史是不斷向前發(fā)展的，無論在任何行業(yè)任何情況下、新的東西總是會(huì)不斷出現(xiàn)的。歷史的潮流就是不斷變革，在經(jīng)濟(jì)市場里這句話也是一個(gè)亙古不變的真理。對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們要取其精華，去其糟粕。只有不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，我們才能減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞。（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化治理環(huán)境合理的公司治理結(jié)構(gòu)和高效的內(nèi)控制度不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，而且在一定程度上還可以減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。為了達(dá)到這個(gè)目的，我們可以從四個(gè)方面進(jìn)行完善。一是要在企業(yè)的經(jīng)營過程，杜絕一人獨(dú)大的情形，防止專斷獨(dú)行的存在；二是要充分發(fā)揮部門監(jiān)督的作用，企業(yè)的部門之間要有一定的制衡關(guān)系；三是強(qiáng)化“定點(diǎn)監(jiān)督”，一些職位對(duì)于企業(yè)經(jīng)營來說雖沒有很高的地位，但是對(duì)企業(yè)發(fā)展來說是不容忽視的存在。那么一定要加強(qiáng)對(duì)其的審計(jì)監(jiān)督，如果條件允許的話可已經(jīng)進(jìn)行該職位的工作人員可以定期輪換；四是不僅要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，還要充分發(fā)揮內(nèi)部職工的監(jiān)督作用，為了激勵(lì)員工參與監(jiān)督的積極性，還可以制定相關(guān)的激勵(lì)舉措，這樣會(huì)使得員工更加容易接受該制度，有利于其長久地發(fā)揮應(yīng)有的作用。（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和教育會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有著直接關(guān)系。因此，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是十分有必要的。會(huì)計(jì)人員無論是因?yàn)榻疱X的誘惑還是上司的逼迫而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，在某種程度上都和會(huì)計(jì)職業(yè)道德有的不可分割的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是要始終遵守相關(guān)的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員想要提高其自身的職業(yè)道德素質(zhì)，可以從兩個(gè)方面入手。一是個(gè)人層面，在日常生活中，會(huì)計(jì)人員要積極主動(dòng)地去了解國家相關(guān)的會(huì)計(jì)方針和政策，并不斷的在實(shí)踐操作中去掌握它、理解它。其次，要堅(jiān)守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)底線，絕不提供虛假的會(huì)計(jì)信息，絕不向違法行為及惡勢(shì)力低頭，做一名合格的會(huì)計(jì)人。二是從國家層面，國家要完善相關(guān)的法律法規(guī)，積極地進(jìn)行相關(guān)法規(guī)的落實(shí)，用國家推動(dòng)力提升社會(huì)公眾和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)注，從而使得會(huì)計(jì)人員不斷追求更高的道德目標(biāo)。一個(gè)人只要他足夠熱愛自己所從的職業(yè)，那么他就會(huì)用較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去約束自己，因?yàn)樗幌肴ス钾?fù)自己的熱愛。會(huì)計(jì)人員也是一樣的，如果每個(gè)會(huì)計(jì)人員都從心底里去熱愛自己所從事的這份會(huì)計(jì)行業(yè)，以絕對(duì)真誠、認(rèn)真的態(tài)度來對(duì)待自己所從事的會(huì)計(jì)崗位，那么，會(huì)計(jì)人員就會(huì)用較高的道德標(biāo)準(zhǔn)去約束自己，高度的責(zé)任感和使命感會(huì)油然而生，在這時(shí)他會(huì)自覺地承擔(dān)起他該承擔(dān)的責(zé)任，履行他該履行的義務(wù)。身為一名會(huì)計(jì)人員，從事會(huì)計(jì)工作