成本計算方法-分步法

工業(yè)企業(yè)成本會計精講班---分步法陳霞

六、產(chǎn)品成本計算的基本方法3、分步法

㈠逐步結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)㈡平行結(jié)轉(zhuǎn)法

按計劃結(jié)轉(zhuǎn)成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的案例：假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩步驟：分別由一車間、二車間進行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。兩個車間產(chǎn)品所耗用的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次性投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。二車間所耗用半成品費用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分

配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。

摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品

(定額成本)45000144001800077400本月費用455500236440296800988740合計5005002508403148001066140完工轉(zhuǎn)出半成品單位成本月末在產(chǎn)品

(定額成本)49500158401980085140本月乙產(chǎn)品成本明細賬如下：

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)量：

1000件第一車間：

乙產(chǎn)品單位：元本月完工產(chǎn)品材料成本=45000+455500-49500=451000元本月完工產(chǎn)品直接人工=14400+236440-15840=235000元本月完工產(chǎn)品制造費用=18000+296800-19800=295000元

摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品

(定額成本)45000144001800077400本月費用455500236440296800988740合計5005002508403148001066140完工轉(zhuǎn)出半成品451000235000295000981000單位成本451235295981月末在產(chǎn)品

(定額成本)49500158401980085140根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細

賬

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)量：

1000件第一車間：

乙產(chǎn)品單位：元發(fā)出半成品成本差異=發(fā)出半成品計劃成本×半成品成本差異=970000×0.01=9700元發(fā)出半成品實際成本=發(fā)出半成品成本差異+發(fā)出半成品計劃成本=970000+9700=979700元根據(jù)本月一車間交庫單記錄乙半成品交庫數(shù)量，二車間的領(lǐng)用單記錄，計算當月轉(zhuǎn)出半成品計劃成本和實際成本，并登陸自制半成品明細賬：月初結(jié)存半成品成本差異

本月入庫半成品成本差異

月初結(jié)存半成品計劃成本本月入庫半成品計劃成本

-815+11000

10185 48500+9700001018500半成品成本差異率

0.01乙半成品計劃單位成本：970元單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本成本差異成本差異率數(shù)量計劃成本實際成本15048500476851000970000981000105010185001028685101850.0110009700009797002504850048015

一車間自制半成品明細賬摘要半成品直接人工制造費用成本合計計劃成本成本差異實際成本月初在產(chǎn)品

(定額成本)97000970001800022500137500本月費用97000097009797002950003700001644700合計1067000970010767003130003925001782200完工轉(zhuǎn)出半成品0單位成本0000月末在產(chǎn)品

(定額成本)97000970002100026250144250

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)量：

1000件第二車間：

乙產(chǎn)品單位：元摘要半成品直接人工制造費用成本合計計劃成本成本差異實際成本月初在產(chǎn)品

(定額成本)97000970001800022500137500本月費用97000097009797002950003700001644700合計1067000970010767003130003925001782200完工轉(zhuǎn)出半成品97000097009797002920003662501637950單位成本9709.7979.7292366.251637.95月末在產(chǎn)品

(定額成本)97000970002100026250144250本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本=月初定額成本+本月費用-月末定額成本產(chǎn)品成本明細賬第二車間：

乙產(chǎn)品

產(chǎn)量：

1000件

單位：元

計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的優(yōu)點

：㈠可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。半成品的差異可以不按半成品的品種，而是按類計算，也可以參考上個月的半成品差異率。㈡便于各步驟進行成本的考核和分析。在成本明細賬可以分別反映所耗半成品的計劃成本、成本差異和實際成本，因而在分析各步驟產(chǎn)品成本時，可以剔除上一步驟半成品成本變動對本步驟產(chǎn)品成本的影響。

分項結(jié)轉(zhuǎn)法特點：將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。它可按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。因為后一種方法工作量大，所以一般采用實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)。

分項結(jié)轉(zhuǎn)法案例

：假定甲產(chǎn)品分兩個步驟，分別由兩個車間進行，一車間

生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收，二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算，兩個車間的月末在產(chǎn)品所按定額成本計價。成本計算程序如下：

摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品

(定額成本)30602700428010040本月費用50803010660014690合計814057101088024730完工轉(zhuǎn)出半成品50403110648014630單位成本5.043.116.4814.63月末在產(chǎn)品

(定額成本)31002600440010100①根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如下表：產(chǎn)品成本明細賬完工轉(zhuǎn)出半成品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月費用-月末在產(chǎn)品成本第一車間：

甲產(chǎn)品產(chǎn)量：

100件單位：元編制下列分錄：借：自制半成品-甲半品-直接材料-直接人工-制造費用貸：基本生產(chǎn)成本-甲半成品-直接材料-直接人工-制造費用504031106480504031106480

月份摘要數(shù)量實際成本直接材料直接人工制造費用成本合計1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計12061023760777817640單位成本50.8531.3364.82147.00本月減少1055339.253289.656806.115435.002月初余額15762.75470.35971.92205.00②根據(jù)計價后的半成品交庫單和二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，

登記自制半成品明細賬，看下表：會計教練自制半成品成本明細賬單位：元甲半成品——借：基本生產(chǎn)成本-甲成品-直接材料-直接人工-制造費用

貸：自制半成品-甲半品-直接材料-直接人工-制造費用

5339.253289.656806.15339.253289.656806.1根據(jù)上表編制以下分錄：摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品

(定額成本)23102500532010130本月本步驟生產(chǎn)費用280059258725本月耗用半成品費用5339.253289.656806.115435合計7649.258589.6518051.134290完工轉(zhuǎn)出100件完工成品成本5369.256129.6512751.124250單位成本53.692561.2965127.511242.5月末在產(chǎn)品

(定額成本)22802460530010040③根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表，二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細賬、二車間產(chǎn)成品交庫單和二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，看下表：產(chǎn)品成本明細賬

第二車間：甲產(chǎn)品單位：元根據(jù)以上資料編制分錄：借：庫存商品-甲產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本-甲成品-直接材料-直接人工-制造費用242505339.253289.656806.1

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：①為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供了資料。

②為正確計算半成品銷售成本提供資料。③為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料缺點：這個方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差。

㈡平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)

成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列關(guān)成品成本分步法。

計算的關(guān)鍵點：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額。實際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比

例法，也經(jīng)常采用約當產(chǎn)量比例法。每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)品和廣

義在產(chǎn)品之間進行分配。

特點：各生產(chǎn)步驟不計算半成品成品，只計算本步驟所發(fā)生的

生產(chǎn)費用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)

移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和

尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，計

算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

第一步驟份額1800第二步驟份額900在產(chǎn)品成本200應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額1800直接人工、制造費用等1450在產(chǎn)品成本550應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額

900第一步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細賬第二步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細賬第三步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細賬平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如下圖：直接材料1600直接人工、制造費用400應(yīng)計入產(chǎn)成品成本500第三步驟份額

500直接人工、制造費用等700在產(chǎn)品成本

200

份額甲產(chǎn)品成本合計3200平行結(jié)轉(zhuǎn)法案例1：長江公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中直接材料費用按定額直接材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。乙產(chǎn)品的定額資料如下：乙產(chǎn)品定額資料項目月初在產(chǎn)品本月投入本月產(chǎn)成品定額直接材

料費用

(元)定額工時定額直接材料費

用

(元)定額工時單件定額產(chǎn)量

(件)定額直接材

料費用

(元)定額工時直接材料費用

(元)工時第一車間8000060004000005400040050110044000055000第二車間5000420004044000合計80000110004000009600040090110044000099000

摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計定額實際月初在產(chǎn)口800007980060005400049000182800本月生產(chǎn)費用400000424200540005160004010001341200合計480000504000600005700004500001524000費用分配率產(chǎn)成品成本中本步驟份額月末在產(chǎn)品根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料，各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品

交庫單，登記第一車間產(chǎn)成品成本明細賬，如下：產(chǎn)品成本明細賬單位：元

第一車間：

乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)定額工時定額工時品的定額工時6000+54000-600005000小時月初在產(chǎn)品直接本月投入產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品材料定額費用直接材料定額費用直接材料定額費80000+400000-44000040000元月末在產(chǎn)品定額的直接材料費用月末在產(chǎn)品定額工時

用第一車間：79800+424200直接材料費用分配率=

=1.05440000+4000月末在產(chǎn)品直接材料費用=40000×1.05=42000元產(chǎn)成品成本中第一車間直接材料費用份額=440000×1.05=462000元54000+516000直接人工分配率==9.555000+5000產(chǎn)成品本第一車間直接人工費用份額=55000×9.5=522500元月末在產(chǎn)品直接人工費用=5000×9.5=47500元49000+401000制造費用分配率=

=7.555000+5000產(chǎn)成品本第一車間直接人工制造費用=55000×7.5=412500元月末在產(chǎn)品制造費用=5000×7.5=37500元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計定額實際月初在產(chǎn)口1100800007980060005400049000182800本月生產(chǎn)費用400000424200540005160004010001341200合計480000504000600005700004500001524000費用分配率1.059.57.5產(chǎn)成品成本中本步驟份額440000462000550005225004125001397000月末在產(chǎn)品400004200050004750037500127000

第一車間：乙產(chǎn)品產(chǎn)品成本明細賬單位：元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計定額實際月初在產(chǎn)口11005000450003600081000本月生產(chǎn)費用42000401500340000741500合計47000446500376000822500費用分配率產(chǎn)成品成本中本步驟份額0月末在產(chǎn)品根據(jù)乙產(chǎn)品定額資料，各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)庫

單，登記二車間的產(chǎn)品成本明細賬。如下表：產(chǎn)品成本明細賬單位：元

第二車間：乙產(chǎn)品因為本結(jié)轉(zhuǎn)方法是不結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，所以二車間只有人工和費用，沒有直接材料成本。直接人工分配率=446500÷47000=9.5完工產(chǎn)品直接人工=44000×9.5=418000元制造費用分配率=376000÷47000=8完工產(chǎn)品制造費用=44000×8=352000元

摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計定額實際月初在產(chǎn)口11005000450003600081000本月生產(chǎn)費用42000401500340000741500合計47000446500376000822500費用分配率9.58產(chǎn)成品成本中本步驟份額44000418000352000770000月末在產(chǎn)品3000285002400052500產(chǎn)品成本明細賬單位：元

第二車間：乙產(chǎn)品項目產(chǎn)量

(件)直接材料直接人工制造費用成本合計第一車間成本份額11004620005225004125001397000第二車間成本份額1100418000352000770000合計4620009405007645002167000單位成本4208556951970根據(jù)一車間和二車間的產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)品成

本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，如下表：乙產(chǎn)品成本匯總表單位：元

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法案例2

：在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，除了用定額比例法分配生產(chǎn)費用，也可以用約當產(chǎn)量法分配。例：A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩步驟進行，第一步驟將原材料加工成半成品，

第二步驟將第一步驟生產(chǎn)的半成品加工成產(chǎn)成品。詳細資料如下：A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料項目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品結(jié)存150250本月投入或轉(zhuǎn)入10001050本月完工并轉(zhuǎn)出10501000月末在產(chǎn)品結(jié)存100300完工程度40%50%會計教練——第一生產(chǎn)步驟所需要的原材料及第二生產(chǎn)步驟所需要的半成品

均在每個生產(chǎn)步驟開始時一次投入;兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進度發(fā)生。各步驟月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用分別看下表：月初在產(chǎn)品成本摘錄表項目直接材料直接人工制造費用成本合計第一生產(chǎn)步驟4960003824504027501281200第二生產(chǎn)步驟384250392750777000項目直接材料直接人工制造費用成本合計第一生產(chǎn)步驟204000126750133250464000第二生產(chǎn)步驟5850061500120000本月生產(chǎn)費用摘錄表單位：元

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元第一步驟的分配直接材料費用分配：204000+496000分配率==5001000+(100+300

)應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額=1000×500=500000元月末在產(chǎn)品成本=400×500=200000元直接人工費用分配126750+382450分配率=

=3801000+(100×40%+300)應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額=1000×380=380000元月末在產(chǎn)品成本=340×380=129200元

制造費用分配率：133250+382450分配率==4001000+(100×40%+300)應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額=1000×400=400000元月末在產(chǎn)品成本=340×400=136000元

第二步驟分配：58500+384250直接人工費用分配率=

=3851000+300×50%應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額=1000×385=385000元

月末在產(chǎn)品成本=150×385=57750元61500+392750制造費用分配率==395100