《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 課件 項(xiàng)目四 采購與付款業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)四采購與付款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一了解采購與付款業(yè)務(wù)任務(wù)二認(rèn)知增值稅任務(wù)三材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)四非流動(dòng)資產(chǎn)采購的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解采購與付款業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容及其涉及的憑證與記錄

了解增值稅法律制度，掌握增值稅計(jì)稅方法

掌握材料采購成本的構(gòu)成及材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算

掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采購成本的構(gòu)成及其采購業(yè)務(wù)的核算2任務(wù)一了解采購與付款業(yè)務(wù)主要知識(shí)點(diǎn)

請(qǐng)購、訂購、驗(yàn)收

付款憑單、賣方發(fā)票、對(duì)賬單采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)容采購與付款業(yè)務(wù)涉及的憑證和記錄一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)容采購與付款業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及重點(diǎn)控制如下表所示：業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)控制1.請(qǐng)購商品和服務(wù)填寫請(qǐng)購單，并經(jīng)主管人員批準(zhǔn)。2.編制訂購單只對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單；訂購單需連續(xù)編號(hào)，一式多聯(lián)；訂購單需經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽名確認(rèn)。3.驗(yàn)收商品憑有效的訂購單驗(yàn)收商品；驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離。5.編制應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門應(yīng)在記錄采購之前編制付款憑單。6.確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。7.支付并記錄負(fù)債支票預(yù)先連續(xù)編號(hào)，相關(guān)憑證要注銷。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出賬賬核對(duì)，賬證核對(duì)，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、采購與付款業(yè)務(wù)涉及的憑證和記錄采購與付款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄如下：原始憑證類請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單供應(yīng)商對(duì)賬單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證賬簿類應(yīng)付賬款明細(xì)賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬5任務(wù)二認(rèn)知增值稅主要知識(shí)點(diǎn)

稅收、稅收的分類

增值稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收及其種類增值稅及其納稅人增值稅征稅范圍和稅率增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的會(huì)計(jì)處理一、稅收及其種類稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具。國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，不同于按要素進(jìn)行的分配。征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。（一）稅收的基本特征所得稅流轉(zhuǎn)稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅

房產(chǎn)稅車船稅

印花稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)境保護(hù)稅

（二）稅收的分類

12345保持稅收中性普遍征收稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性實(shí)行價(jià)外稅制度實(shí)行稅款抵扣制度二、增值稅及其納稅人（一）增值稅的特征增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的主要特點(diǎn)包括：9小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一般納稅人（二）增值稅納稅人二、增值稅征稅范圍和稅率征稅對(duì)象銷售貨物進(jìn)口貨物應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅行為提供加工修理修配勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售應(yīng)稅服務(wù)（一）征稅范圍其中，應(yīng)稅服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)（二）稅率稅率適用范圍13%一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。9%一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以及銷售下列貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。6%一般納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)等。0納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的、符合財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法也稱為購進(jìn)扣稅法，是按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人依其當(dāng)期銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)已交納的增值稅稅額。主要包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額;②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。03（二）簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)等，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算。02小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。01應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%五、增值稅的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方

貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期已交稅金當(dāng)期銷項(xiàng)稅額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××余額：當(dāng)期應(yīng)納稅額為反映和監(jiān)督各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。購進(jìn)貨物和接受勞務(wù)銷售貨物或者提供勞務(wù)交納增值稅借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬,并在該明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”等專欄。銷售貨物或者提供勞務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額交納增值稅借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬,不需要在該明細(xì)賬中設(shè)置專欄。購進(jìn)貨物和接受勞務(wù)借：原材料等貸：銀行存款17任務(wù)三材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算主要知識(shí)點(diǎn)

采購成本

采購費(fèi)用、直接采購費(fèi)用、間接采購費(fèi)用

間接采購費(fèi)用的分?jǐn)偛牧喜少彸杀镜臉?gòu)成材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購成本的構(gòu)成材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料等。采購成本購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)采購費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前挑選整理費(fèi)其他費(fèi)用不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等間接采購費(fèi)用的分?jǐn)?.計(jì)算采購費(fèi)用的分?jǐn)偮?.計(jì)算各材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用采購費(fèi)用分?jǐn)偮?采購費(fèi)用總額÷材料總重量（或買價(jià)等）某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的總重量（或買價(jià)等）×分?jǐn)偮什少徺M(fèi)用直接采購費(fèi)用間接采購費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象，應(yīng)直接計(jì)入材料采購成本的采購費(fèi)用。不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象，應(yīng)由兩種以上材料分擔(dān)的采購費(fèi)用。間接采購費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǘ?、材料采購業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置原材料借方

貸方期初余額×××入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：庫存材料的實(shí)際成本為核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置“原材料”賬戶。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算在途物資借方

貸方期初余額×××購入的在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：在途物資的采購成本賬戶設(shè)置采購中，當(dāng)出現(xiàn)先付款、后收貨時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置“在途物資”賬戶來反映和監(jiān)督貨款已付但所購材料尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的成本。（一）以銀行存款付款的會(huì)計(jì)處理該采購與付款業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面企業(yè)的外購材料的采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，另一方面企業(yè)的銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款1.付款與收貨均已完成2.先付款，后收貨付款收貨借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：原材料

貸：在途物資（二）以商業(yè)匯票付款的會(huì)計(jì)處理為反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還等情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。以商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)商業(yè)匯票到期付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款借：原材料（或在途物資）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款借方

貸方期初余額×××已償還的應(yīng)付賬款因采購形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款（三）貨款未付的會(huì)計(jì)處理為反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。收貨付款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款26任務(wù)四非流動(dòng)資產(chǎn)采購的核算主要知識(shí)點(diǎn)

固定資產(chǎn)、采購成本、安裝成本

無形資產(chǎn)、可辨認(rèn)性、非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購的核算無形資產(chǎn)采購的核算一、固定資產(chǎn)采購的核算固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）固定資產(chǎn)的定義與特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。1.外購固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成成本構(gòu)成購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)采購費(fèi)用安裝成本其他直接費(fèi)用（二）外購固定資產(chǎn)的核算（二）會(huì)計(jì)處理2.會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置：為核算企業(yè)固定資產(chǎn)的取得成本，也稱原價(jià)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)借方

貸方期初余額×××增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：期末固定資產(chǎn)的賬面

原價(jià)在建工程借方貸方期初余額×××各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在

建工程的成本賬戶設(shè)置：當(dāng)購入的設(shè)備需要安裝時(shí)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶以核算需要安裝固定資產(chǎn)的成本。

外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理①企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)②企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款購買價(jià)款安裝費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程二、無形資產(chǎn)采購的核算