《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 課件 王輝 項目5、6 生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的核算、銷售與收款業(yè)務(wù)的核算

項目五生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)任務(wù)二認(rèn)知產(chǎn)品生產(chǎn)成本任務(wù)三直接材料與直接人工的歸集任務(wù)四制造費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)五產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算任務(wù)六認(rèn)知個人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、涉及的憑證與記錄

理解成本與費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、成本項目

掌握直接材料、直接人工、制造費(fèi)用歸集與分配

了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序

了解個人所得稅法律制度，掌握應(yīng)納稅額的計算2任務(wù)一了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)主要知識點(diǎn)

生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)指令

產(chǎn)量與工時記錄

存貨生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)容生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄一、生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：業(yè)務(wù)活動重點(diǎn)控制1.計劃和安排生產(chǎn)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單；編寫材料需求報告。2.發(fā)出原材料根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3.生產(chǎn)產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)通知單組織生產(chǎn)；查點(diǎn)完工產(chǎn)品后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收，并辦理入庫手續(xù)。4.核算產(chǎn)品成本建立健全成本會計制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。5.儲存產(chǎn)品成本產(chǎn)品入庫須由倉庫點(diǎn)驗、檢查和簽收；會計部門根據(jù)實際入庫數(shù)量核算。二、生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄如下：原始憑證類生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計算單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證賬簿類存貨明細(xì)賬存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷商品行業(yè)類型不再，其存貨的性質(zhì)亦不同。一般制造業(yè)企業(yè)，其存貨的具體內(nèi)容主要包括：6任務(wù)二認(rèn)知產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要知識點(diǎn)

生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用

成本項目

直接材料、直接人工和制造費(fèi)用區(qū)分費(fèi)用與成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成一、區(qū)分費(fèi)用與成本費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各種耗費(fèi)成本是為取得一項資產(chǎn)所付出的代價材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他費(fèi)用計入資產(chǎn)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用不計入資產(chǎn)成本的費(fèi)用資產(chǎn)成本二、產(chǎn)品產(chǎn)生成本的構(gòu)成2024/10/25《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》王輝主編產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一具體產(chǎn)品而付出的對價。成本項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，為反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)而對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類形成的具體項目，通常包括：01直接材料直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),并構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料耗費(fèi)。02直接人工直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資薪酬支出。03制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算賬戶為核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本借方

貸方期初余額×××直接材料直接人工分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：在產(chǎn)品成本10任務(wù)三直接材料和直接人工的歸集主要知識點(diǎn)

發(fā)出存貨計價方法

職工薪酬直接材料的歸集直接人工的歸集123個別計價法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

先進(jìn)先出法以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，以發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

月末一次加權(quán)平均法每月末一次性計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4移動加權(quán)平均法于每進(jìn)貨（或產(chǎn)品入庫）時，重新計算存貨的加權(quán)平均單位成本，并將其作為下批進(jìn)貨（或新產(chǎn)品入庫）前發(fā)出存貨成本的計算依據(jù)的一種方法。

一、直接材料的歸集（一）領(lǐng)用材料成本的確定（二）直接材料的賬務(wù)處理材料費(fèi)用應(yīng)按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則進(jìn)行歸集，即：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，計入生產(chǎn)成本；車間一般性耗用的，計入制造費(fèi)用；行政管理部門耗用的，計入管理費(fèi)用；銷售部門耗用的，計入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料會計分錄直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料耗費(fèi)，應(yīng)按耗用材料的實際成本直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。abc與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（一）職工薪酬的內(nèi)容職工的范圍一、直接人工的歸集短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。職工薪酬的范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償,包括企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。010304短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼住房公積金醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)02職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。050708工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。短期利潤分享計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期薪酬的具體內(nèi)容職工薪酬的核算賬戶應(yīng)付職工薪酬借方

貸方期初余額×××實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的職工薪酬的數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬為反映和監(jiān)督應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：（二）直接人工的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則歸集職工薪酬費(fèi)用，即：生產(chǎn)工人的薪酬，即直接人工，直接計入生產(chǎn)成本；車間管理人員的薪酬，計入制造費(fèi)用；行政管理人員的薪酬，計入管理費(fèi)用；銷售人員的薪酬，計入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬直接人工的賬務(wù)處理為：分配工薪費(fèi)用實際發(fā)放工薪代扣款項借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理20任務(wù)四制造費(fèi)用的歸集與分配主要知識點(diǎn)

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的歸集方法固定資產(chǎn)折舊的歸集無形資產(chǎn)攤銷的歸集其他制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配為核算歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項制造費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶制造費(fèi)用借方

貸方期初余額×××發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象的制造費(fèi)用本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：一般為零一、制造費(fèi)用的歸集方法制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)折舊的歸集2024/10/25《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》王輝主編（一）折舊的含義折舊是指企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)是指除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以外的所有固定資產(chǎn)。影響折舊的因素固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命010403（二）折舊方法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額按照固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命平均地分?jǐn)偟匠杀举M(fèi)用中的一種方法。雙倍余額遞減法是指在不考慮預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算應(yīng)提折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。02工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。年折舊額＝（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限例：甲公司新建廠房一幢，于2023年3月完工，工程總成本為500萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。該廠房的折舊率和折舊額計算如下：年折舊率＝1÷20×100%＝5%（三）折舊方法的應(yīng)用年限平均法年折舊率＝年折舊額÷原值×100%＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝年折舊額÷12＝原值×月折舊率月折舊率＝5%÷12＝0.42%

月折舊額＝500×0.42%＝2.1（萬元）年限平均法適用于房屋建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計提。單位工作量折舊額＝〔原價×（1－預(yù)計凈殘值率〕÷預(yù)計總工作量例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000千米，預(yù)計凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝600000×（1－5%）÷500000＝1.14（元/千米）工作量法月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）工作量法適用運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊的計提。（四）賬務(wù)處理為核算按月計提的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶,表示因折舊導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價值的減少額，具體結(jié)構(gòu)如下：累計折舊借方

貸方期初余額×××處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊計提的固定資產(chǎn)折舊本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：固定資產(chǎn)累計折舊額會計分錄：借：制造費(fèi)用

貸：累計折舊生產(chǎn)車間（部門）使用固定資產(chǎn)計提的折舊額，計入制造費(fèi)用。三、無形資產(chǎn)攤銷的歸集使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到預(yù)定用途）開始至終止確認(rèn)時止。攤銷方法直線法生產(chǎn)總量法類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法殘值除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（一）攤銷方法（二）賬務(wù)處理累計攤銷借方

貸方期初余額×××處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷計提的無形資產(chǎn)攤銷本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：累計已計提的攤銷額為核算對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷額,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“無形資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶,其結(jié)構(gòu)為：會計分錄：借：制造費(fèi)用

貸：累計攤銷用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計入制造費(fèi)用。四、其他制造費(fèi)用的歸集其他制造費(fèi)用是指除固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷以外的各項間接費(fèi)用，主要包括：生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗生產(chǎn)車間管理人員的工資薪酬生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)等賬務(wù)處理實際發(fā)生時，按照實際發(fā)生額，編制如下會計分錄：借：制造費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時機(jī)器工時耗用原材料的數(shù)量或成本直接成本產(chǎn)品產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)第一步，計算分配率分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)合計第二步，計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率分配程序五、制造費(fèi)用的分配（一）分配方法（二）賬務(wù)處理生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗；生產(chǎn)車間管理人員薪酬；生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊；生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。制造費(fèi)用借貸生產(chǎn)成本借貸月末分配計入會計分錄借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用32任務(wù)五產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算主要知識點(diǎn)

成本計算對象

成本計算期

完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期生產(chǎn)費(fèi)用的審核生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程,也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配過程，通常包括以下程序：以品種法為例一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法按成本計算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。通過生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集各成本計算對象的生產(chǎn)費(fèi)用。月末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。存在以下三種情況：月末沒有在產(chǎn)品月末沒有產(chǎn)成品月末既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計數(shù),即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本。歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計數(shù),全部為本月在產(chǎn)品的制造成本。需要采用一定的方法將歸集到該產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。庫存商品借方

貸方期初余額×××驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額：各種庫存商品的實際成本賬戶設(shè)置為核算完工產(chǎn)品成本，反映入庫產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：直接材料；直接人工制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本借貸庫存商品借貸本月完工產(chǎn)品成本會計分錄借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本賬務(wù)處理原材料生產(chǎn)成本庫存商品應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊①直接材料、直接人工成本④完工產(chǎn)品實際成本小結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算中的賬戶對應(yīng)關(guān)系其他應(yīng)付款制造費(fèi)用②間接成本③應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用38任務(wù)六認(rèn)知個人所得稅主要知識點(diǎn)

居民個人和非居民個人

綜合所得

應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)納稅額個人所得稅及其納稅人個人所得稅征稅對象和稅目個人所得稅稅率應(yīng)納稅所得額的確定個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅的會計處理個人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年,以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅是指以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)一、個人所得稅及其納稅人二、個人所得稅征稅對象和稅目征稅對象工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得綜合所得居民個人取得的綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅。個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。稅目三、個人所得稅稅率（一）綜合所得適用稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過36000元的部分32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45綜合所得適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，具體如下：（二）經(jīng)營所得適用稅率經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，具體如下：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過30000元的部分52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35（三）利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用稅率適用稅率為20%四、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額個人所得的形式現(xiàn)金按實際取得現(xiàn)金的數(shù)額計算應(yīng)納稅所得額。實物按憑證上的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證或憑證價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。有價證券根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。其他形式參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)稅項目應(yīng)納稅所得額居民個人的綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。非居民的所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元的余額;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用的余額。經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。利息、股息、紅利所得和偶然所得每次收入額。應(yīng)納稅所得額確定方式專項扣除、專項附加扣除和其他扣除專項扣除專項附加扣除其他扣除專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。其他扣除主要包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。序號扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)1子女教育按照每個子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2繼續(xù)教育在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除；繼續(xù)教育支出，在在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。3大病醫(yī)療扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。4住房貸款利息按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。5住房租金直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。除前項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。6贍養(yǎng)老人納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元。73歲以下嬰幼兒照護(hù)納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除-專項附加扣

除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)例1：李老師2020年3月份取得工資收入9100元、課酬2200元、行政補(bǔ)貼3500元，本月扣繳住房公積金1450元、職業(yè)年金350元、基本養(yǎng)老保險640元、失業(yè)保險60元、醫(yī)療保險225元。李老師為獨(dú)生子女，其獨(dú)生子正就讀博士研究生（約定子女教育費(fèi)由其扣除），其父母均已年過60年。1～2月份，李老師累計應(yīng)納稅所得額為4560元。請計算李老師3月份應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝（9100＋2200＋3400）－60000÷12－（1450＋350＋640＋60＋225）

－（3000+2000）

＝1975（元）應(yīng)納稅額＝1975×3%－0＝59.25（元）（一）綜合所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)例2：一品鮮酒樓為個人獨(dú)資企業(yè)（投資者1人，其他從業(yè)人員15人），當(dāng)年營業(yè)收入300萬元，營業(yè)成本190萬元，稅金及附加17萬元，費(fèi)用支出45萬元。其中已在成本費(fèi)用中列支的各項支出中包括：（1）從業(yè)人員工資35萬元，投資者個人工資8.8萬元，職工福利、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)7.683萬元。（2）投資者本人生活開支及其家庭開支各為2萬元和5萬元。（3）發(fā)生的廣告費(fèi)6萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。要求：計算酒樓應(yīng)納個人所得稅稅額。（二）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝300－190－17－45＝48（元）計算過程：確定調(diào)整項目金額列支的職工工資可據(jù)實扣除。投資者個人工資實行限額（限額為60000元/年）扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：8.8－6＝2.8（萬元）?！叭椊?jīng)費(fèi)”的扣除限額：（35＋6）×（14%＋2%＋8%）＝9.84（萬元），大于實際支出7.683萬元，本期無須調(diào)整。投資者本人生活開支及家庭開支不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額7萬元。計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額＝48＋2.8＋7＋8.5＝66.3（萬元）應(yīng)納稅額＝3×5%+（9-3）×10%+（30-9）×20%+（50-30）×30%+（66.3-50）×35%

＝16.655（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：300×15%＝45（萬元）大于實際扣除額8萬元，本期無須調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：300×5‰＝1.5（萬元）＜實際發(fā)生額的60%，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：10－1.5＝8.5（萬元）。應(yīng)納稅額=每次收入額×適用稅率例：劉某持有某上市公司的股票，2024年5月取得該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。劉某就該項所得應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=5000×20%=1000（元）（三）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=〔每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元〕×適用稅率應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×適用稅率例：趙某自2024年1月1日起，將其擁有的門面房二間出租給某企業(yè)從事經(jīng)營活動，月租金為24000元。4月份因電路故障發(fā)生修繕費(fèi)用1200元。趙某4月份應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（24000-800）×(1-20%)×10%=3712（元）（四）財產(chǎn)租賃所得所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%例：趙某自2024年4月，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓公司債券500份，發(fā)生生相關(guān)稅費(fèi)870元。該債券于2017年申購，價格為每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費(fèi)350元。趙某4月份轉(zhuǎn)讓公司債券應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=[（218-200）×500-870-350]×20%=1556（元）（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（六）偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每次收入額×適用稅率例：劉某在參加某商場舉辦的有獎銷售活動中獎20000元現(xiàn)金。劉某就該項所得應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=20000×20%=4000（元）六、個人所得稅的會計處理（一）預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。本期應(yīng)預(yù)扣扣繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除計算公式個人所得稅預(yù)扣率個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分4518192010/25/2024（二）預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的賬務(wù)處理企業(yè)于工資發(fā)放時代扣個人所得稅。交納個人所得稅。借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅

其他應(yīng)付款

銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款項目六銷售與收款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一了解銷售與收款業(yè)務(wù)任務(wù)二銷售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三銷售稅金與銷售費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容，涉及的主要憑證與記錄

明確收入確認(rèn)原則，掌握收入確認(rèn)和計量的五步法

了解與銷售相關(guān)的各項稅費(fèi)，掌握相關(guān)稅費(fèi)的核算58任務(wù)一了解銷售與收款業(yè)務(wù)主要知識點(diǎn)

訂購單、銷售發(fā)票

賒銷信用

商品價目表、匯款通知書銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄一、銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：業(yè)務(wù)活動重點(diǎn)控制1.接受客戶訂購單訂單已被授權(quán)批準(zhǔn)。2.批準(zhǔn)賒銷信用信用管理部門簽署意見。3.按銷售單供貨收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。4.按銷售單裝運(yùn)貨物供貨與裝運(yùn)貨物的職責(zé)相分離；裝運(yùn)前獨(dú)立驗證；裝運(yùn)后，填制連續(xù)編號的出庫單。5.向客戶開具銷售發(fā)票開具發(fā)票前，獨(dú)立檢查裝運(yùn)憑證、銷售單；依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具發(fā)票；獨(dú)立檢查發(fā)票計價和計算的正確性；將裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量與發(fā)票上數(shù)量相核對。業(yè)務(wù)活動重點(diǎn)控制6.記錄銷售附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單；銷售發(fā)票連續(xù)編號；獨(dú)立核查發(fā)票金額與會計記錄的一致性；記錄銷售職能與其他職能相分離；定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬，并向客戶寄送對賬單。7.辦理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入利用匯款通知書等收款憑證加強(qiáng)控制。8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)貸項通知單經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9.注銷壞賬有確鑿證據(jù)，并經(jīng)審批。10.提取壞賬準(zhǔn)備二、銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄如下：原始憑證類客戶訂單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價目表匯款通知單客戶月末對賬單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證賬簿類應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬62任務(wù)二銷售業(yè)務(wù)的核算主要知識點(diǎn)

收入確認(rèn)原則、控制權(quán)

收入確認(rèn)和計量五步法收入確認(rèn)的原則收入確認(rèn)和計量的步驟銷售收入的核算銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、收入確認(rèn)的原則收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。日?；顒庸I(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品商品流通企業(yè)銷售商品咨詢公司提供咨詢服務(wù)軟件公司為客戶開發(fā)軟件安裝公司提供安裝服務(wù)建筑企業(yè)提供建行服務(wù)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。01收入的確認(rèn)企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時，才能確認(rèn)收入。02主導(dǎo)該商品的使用03能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得商品控制權(quán)的三要素：能力客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。商品的經(jīng)濟(jì)利益,是指該商品的潛在現(xiàn)金流量,既包括現(xiàn)金收入的增加,也包括現(xiàn)金流出的減少。

12345識別與客戶訂立的合同識別合同中的單項履約義務(wù)確定交易價格履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)二、收入確認(rèn)和計量的步驟（五步法）第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)；第三步、第四步主要與收入的計量有關(guān)?？蛻?，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品并支付對價的一方。三、銷售收入的核算主營業(yè)務(wù)收入借方

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入總額企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶其他業(yè)務(wù)收入借方

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額為核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）賬務(wù)處理（1）銷售為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)賣而購進(jìn)的商品（2）銷售原材料、包裝物等其他存貨借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)應(yīng)于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)銷售收入，具體賬務(wù)處理為：1.現(xiàn)銷的處理賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借方

貸方期初余額×××取得的應(yīng)收票據(jù)的

面值到期收回的票款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.以商業(yè)匯票結(jié)算貨款的處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借方

貸方期初余額×××應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括貨款和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。3.賒銷的處理為反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：四、銷售成本的核算（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的銷售收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：1.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶主營業(yè)務(wù)成本借方

貸方計算結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本總額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶其他業(yè)務(wù)成本借方

貸方計算結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料（或累計折舊、累計攤