審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第五章 審計(jì)抽樣的運(yùn)用

第五章審計(jì)抽樣的運(yùn)用1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例“甲公司”審計(jì)抽樣運(yùn)用2什么是審計(jì)抽樣？影響審計(jì)抽樣的樣本量的因素有哪些？審計(jì)抽樣的方法有幾種？目錄3第一節(jié)

審計(jì)抽樣概述第二節(jié)審計(jì)抽樣基本原理第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用第四節(jié)審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。4審計(jì)抽樣的概述審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的分類使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)抽樣特征5對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序?？梢愿鶕?jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論特征所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)審計(jì)抽樣的概述審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的分類使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)抽樣特征6審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)抽樣適用的情況無(wú)當(dāng)控制運(yùn)行留下軌時(shí)，了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試時(shí)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)：（1）以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（應(yīng)收賬款的存在）（2）或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（陳舊存貨的價(jià)值）適用的情況不適用情況通常不涉及審計(jì)抽樣沒(méi)有留下運(yùn)行軌跡在實(shí)施分析程序時(shí)不適用情況表5-1審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的概述審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的分類使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)抽樣特征7審計(jì)抽樣的分類1、抽樣決策的依據(jù)不同：統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣2、總體特征不同：屬性抽樣變量抽樣審計(jì)抽樣的概述審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的分類使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)抽樣特征（一）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣提及的兩個(gè)特征的抽樣方法。審計(jì)抽樣的分類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（1/2）屬性抽樣與變量抽樣89表5-2統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣

優(yōu)點(diǎn)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。（2）統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

如果設(shè)計(jì)適當(dāng)也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

缺點(diǎn)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，這樣就發(fā)生了額外的成本。（2）統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。

無(wú)法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣的分類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（2/2）屬性抽樣與變量抽樣（二）屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣變量抽樣

屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。

變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。審計(jì)抽樣的分類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣與變量抽樣（1/2）1011表5-3屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術(shù)測(cè)試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差率變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序估計(jì)總體的總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額審計(jì)抽樣的分類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣與變量抽樣（2/2）12使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣的概述審計(jì)抽樣特征審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的分類使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)13

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)，盡管樣本結(jié)果支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)的效果，很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不正確的審計(jì)結(jié)論。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)，盡管樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率，但不會(huì)影響審計(jì)效果。在控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)在控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)14

誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不正確的審計(jì)結(jié)論。在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)在控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)其他原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)使用審計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)15審計(jì)抽樣的三個(gè)階段樣本設(shè)計(jì)階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果選取樣本階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中實(shí)施審計(jì)抽樣，主要分為三個(gè)階段：第一階段是根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃，即樣本設(shè)計(jì)階段；第二階段是按照適當(dāng)?shù)姆椒◤某闃涌傮w中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差，即選取樣本階段；第三階段是根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論，即評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段。審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段（1/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果216010305一、樣本設(shè)計(jì)階段020604確定測(cè)試目標(biāo)：控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)確定審計(jì)程序：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合定義總體與分層：總體。在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。分層。如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。定義抽樣單元：抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。定義偏差或錯(cuò)報(bào)構(gòu)成條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。17審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段（1/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。可容忍誤差：

可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。可容忍誤差越小，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。總體變異性：總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；而總體項(xiàng)的變異性越高，通常樣本規(guī)模越大。

預(yù)計(jì)總體誤差：

預(yù)計(jì)總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。在既定的可容忍誤差下，預(yù)計(jì)總體誤差越大，表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的樣本規(guī)模越大確定樣本規(guī)模主要考慮的因素總體規(guī)模：

除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。18審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段（2/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果219表5-5影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性—總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段（3/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果220（一）選取樣本的方法選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。(二)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序從總體中選出樣本后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)樣本中的每個(gè)抽樣單元，實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃中擬定的審計(jì)程序，以檢查是否存在誤差。二、選取樣本階段審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2隨機(jī)抽樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則選取樣本，即總體中每個(gè)項(xiàng)目被抽取的概率相等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般使用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行隨機(jī)抽樣。21選取樣本的方法隨機(jī)選樣（1/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)也是大致相同的，他們出現(xiàn)在表上的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)數(shù)表的具體形式如表5-6所示：表5-6隨機(jī)數(shù)表22隨機(jī)數(shù)表

1234567891320446903729655921148103440582015847718487562223821960708259281642089710741109037815306619538232394987664412867795961783463791609416424384683102179271635860893815795620967187955450209594856769402216501414014133723105509374895645969500061958834309825070030054367481445978092777207646463811359325568982202713812935297025080選取樣本的方法隨機(jī)選樣(2/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣01020304隨機(jī)數(shù)表選樣步驟第一步對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目和表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。第二步確定使用哪幾位隨機(jī)數(shù)。需使用的隨機(jī)數(shù)位數(shù)，一般有總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)的位數(shù)決定。第三步確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)按照一定的方向（上下左右均可）依次查找即可。第四步選取樣本。沿查找路線選擇符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目。選取樣本的方法隨機(jī)選樣(3/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣23系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。24選取樣本的方法隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣(1/2)隨意選樣010203系統(tǒng)選樣步驟第一步計(jì)算抽樣間隔，抽樣間隔=總體項(xiàng)目數(shù)/樣本量第二步確定抽樣起點(diǎn)，即從第一個(gè)間距中選取一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)第三步等距抽取樣本，即從隨機(jī)起點(diǎn)作為開(kāi)端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地抽取樣本。選取樣本的方法隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣(2/2)隨意選樣25在這種方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法。盡管不使用結(jié)構(gòu)化方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性，從而試圖保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)摹?6選取樣本的方法隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。推斷總體誤差當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本偏差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須推斷總體偏差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體偏差或錯(cuò)報(bào)后，應(yīng)將總體偏差或錯(cuò)報(bào)與可容忍偏差或錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，將抽樣結(jié)果與從其他相關(guān)審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)相比較。形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)抽樣的基本原理樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果27對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，一般采用屬性抽樣審計(jì)方法。屬性抽樣審計(jì)就是在一定的精確度和可信賴水平的條件下，通過(guò)計(jì)算樣本差錯(cuò)率來(lái)對(duì)總體的某種“差錯(cuò)”（屬性）的發(fā)生頻率進(jìn)行推斷的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣是對(duì)總體某種屬性的“是”或“否”的回答，抽樣結(jié)果只有兩種：“對(duì)”與“錯(cuò)”，或“是”與“否”總體特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平28審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣3控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的三個(gè)階段樣本設(shè)計(jì)階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果選取樣本階段

在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣329010305（一）樣本設(shè)計(jì)階段0204確定測(cè)試目標(biāo)定義總體定義抽樣單元定義測(cè)試期間30定義偏差在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段（1/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果31確定測(cè)試目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。定義總體設(shè)計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性、完整性。在控制測(cè)試中，還應(yīng)當(dāng)考慮同質(zhì)性。定義抽樣單元

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段（2/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果32定義偏差

在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。定義測(cè)試期間

如在會(huì)計(jì)期末實(shí)施控制測(cè)試，測(cè)試總體涵蓋的測(cè)試期間通常就是整個(gè)會(huì)計(jì)年度，無(wú)需專門(mén)定義測(cè)試期間。（1）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。在設(shè)計(jì)控制測(cè)試的審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在這種情況下，總體由整個(gè)被審計(jì)期間的交易組成。（2）將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時(shí)使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段（3/3）選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果01020304確定樣本規(guī)模的影響因素可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)可容忍偏差率可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。預(yù)計(jì)總體偏差率估計(jì)總體偏差率是為了確定樣本量，作為前兩者的補(bǔ)充。在估計(jì)時(shí)可以根據(jù)以前年度審計(jì)結(jié)果進(jìn)行估算；也可以抽取少量的樣本進(jìn)行估算?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（1/4）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果332.選取樣本34在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因在于，這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本，而其他選樣方法雖然也可能提供代表性的樣本，但卻不是隨機(jī)的。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（2/4）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果353.實(shí)施審計(jì)程序表5-9對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的幾種可能情況情況類型審計(jì)程序內(nèi)容示例無(wú)效單據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本中可能包含無(wú)效的項(xiàng)目

在測(cè)試與被審計(jì)單位的收據(jù)（發(fā)票）有關(guān)的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將隨機(jī)數(shù)與總體中收據(jù)的編號(hào)對(duì)應(yīng)。但是，某一隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的收據(jù)可能是無(wú)效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。未使用或不適用的單據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類似

一組可能使用的收據(jù)號(hào)碼中可能包含未使用的號(hào)碼或有意遺漏的號(hào)碼。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了一個(gè)未使用號(hào)碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號(hào)碼實(shí)際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師用一個(gè)額外的收據(jù)號(hào)碼替換該未使用的收據(jù)號(hào)碼。有時(shí)選取的項(xiàng)目不適用于事先定義的偏差。對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用隨機(jī)數(shù)選樣方法選取樣本項(xiàng)目，在控制運(yùn)行之前可能需要預(yù)估總體規(guī)模和編號(hào)范圍。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易但計(jì)劃在期中實(shí)施部分抽樣程序時(shí)，這種情況最常發(fā)生。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（3/4）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果363.實(shí)施審計(jì)程序表5-9對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的幾種可能情況情況類型審計(jì)程序內(nèi)容示例在結(jié)束之前停止測(cè)試有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差

即使在剩余樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試。無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序

有時(shí)，被測(cè)試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法使用替代程序測(cè)試控制是否適當(dāng)運(yùn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對(duì)其了解內(nèi)部控制和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（4/4）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果010203分析偏差的性質(zhì)和原因除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。計(jì)算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。得出總體結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。（2）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（4/4）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果37確定樣本量確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)抽樣中不需要量化這些因素。確定樣本選取的方法在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了采用隨機(jī)抽樣或系統(tǒng)抽樣外，還可以采用隨意抽樣。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果無(wú)法確定偏差上限，也無(wú)法通過(guò)統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算出與樣本結(jié)果和選定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度。但可將樣本偏差率與相對(duì)應(yīng)的可容忍偏差率進(jìn)行比較，或?qū)⒍咧g的差額視為抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度處理。審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣二、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣338細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的三個(gè)階段樣本設(shè)計(jì)階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段選取樣本階段細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果43901020304樣本設(shè)計(jì)階段明確測(cè)試目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。定義總體定義總體時(shí)要考慮總體的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。定義抽樣單元在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。界定錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果44041（二）選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（1/3）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果4可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩類；誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)可容忍錯(cuò)報(bào)：

對(duì)特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)降低，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加?？傮w變異性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)項(xiàng)目賬面金額的變異性估計(jì)總體項(xiàng)目審定金額的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)：

在確定細(xì)節(jié)測(cè)試所需的樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮預(yù)計(jì)在賬戶余額或交易中存在的錯(cuò)報(bào)金額和頻率。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。確定樣本規(guī)模主要考慮的因素總體規(guī)模：

總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。42細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（2/3）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果42.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序43

在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣也可以使用隨意選樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)選取樣本，以使樣本能夠代表抽樣總體的特征。在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從每一層中選取樣本，但選取的方法應(yīng)當(dāng)能使樣本具有代表性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)選取的每一個(gè)樣本實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序。細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段（3/3）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果4010203考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因推斷總體錯(cuò)報(bào)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣的階段樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果4441.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因45

除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因推斷總體錯(cuò)報(bào)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論2.推斷總體錯(cuò)報(bào)46

當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法有多種。第一種方法是比率法，即用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。這種方法不需使用總體規(guī)模。比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。第二種方法是差異法，即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。差異估計(jì)法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因推斷總體錯(cuò)報(bào)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論47

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。

如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，即該