【降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的影響探析（論文）9700字】

降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的影響分析摘要本文主要針對(duì)降低增值稅稅負(fù)背景下中小型制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況開(kāi)展研究。本文采取多種研究方法，首先從不同行業(yè)之間和制造業(yè)行業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)比分析了我國(guó)增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀，接著在此基礎(chǔ)上研究增值稅稅負(fù)降低對(duì)我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響。本文以祥鑫食品有限公司為例，從利潤(rùn)、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)角度作影響分析：一方面，發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)降低相關(guān)政策增加了企業(yè)利潤(rùn)，緩解了企業(yè)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)盈利能力，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)革新；而另一方面，增值稅稅負(fù)降低相關(guān)政策也給中小型制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理增加了難度。最后，本文針對(duì)增值稅稅負(fù)給中小型制造業(yè)企業(yè)造成的問(wèn)題從企業(yè)和政府兩個(gè)角度提出了建議。關(guān)鍵詞：降低增值稅稅負(fù)；中小型企業(yè)；制造業(yè)；財(cái)務(wù)影響目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1744389963一、引言 1515359297（一）研究背景與研究意義 1842156328（二）研究?jī)?nèi)容及研究方法 256687319（三）創(chuàng)新點(diǎn)與研究不足 31408514812（三）文獻(xiàn)綜述 31196204403二、我國(guó)增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀 52012981654（一）我國(guó)增值稅稅率調(diào)整歷程及發(fā)展現(xiàn)狀 5725283940（二）增值稅稅負(fù)比較分析 5729999208三、降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的影響分析 6522613545（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況的影響 7357734585（二）對(duì)企業(yè)技術(shù)革新的影響 101638442142（三）總結(jié) 11114275113四、對(duì)策分析 11771443773（一）企業(yè)角度 111296715872（二）政府角度 111239610948結(jié)論 131402343489參考文獻(xiàn) 14一、引言（一）研究背景與研究意義1.研究背景伴隨著2019年以來(lái)各項(xiàng)減稅政策的逐步實(shí)施，一方面，我國(guó)中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐漸減少，整體呈積極向上的發(fā)展態(tài)勢(shì)，各項(xiàng)減稅政策向中小企業(yè)傾斜的這一現(xiàn)象，則表現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的重視，隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加公平公正，中小企業(yè)即將面臨越來(lái)越多的機(jī)遇，這對(duì)中小企業(yè)的高效發(fā)展無(wú)疑是一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，使中小企業(yè)能夠以充滿信心和飽含實(shí)力的姿態(tài)參與到市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)；另一方面，制造業(yè)作為我國(guó)企業(yè)重要的產(chǎn)業(yè)發(fā)展支柱，不僅僅是城鎮(zhèn)化、工業(yè)化與現(xiàn)代化建設(shè)的推動(dòng)機(jī)，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中樞和重心，還是我國(guó)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的根基。因此，本文主要通過(guò)以中小型制造業(yè)發(fā)展企業(yè)為研究分析對(duì)象，探討增值稅負(fù)擔(dān)逐步降低對(duì)該行業(yè)所造成的影響。2.研究意義（1）理論意義目前為止，針對(duì)減稅相關(guān)政策的實(shí)施效用這一領(lǐng)域的理論研究在學(xué)術(shù)界依然處于初步發(fā)展和逐漸推動(dòng)的進(jìn)程之中。目前我國(guó)僅有少部分學(xué)者涉足了該研究領(lǐng)域，有少數(shù)學(xué)者曾探究過(guò)減稅政策在國(guó)家財(cái)政、企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)格局等方面產(chǎn)生的影響，但很少有學(xué)者從制造業(yè)行業(yè)這一角度來(lái)研究減稅政策的實(shí)施效用相關(guān)問(wèn)題。因此，本文對(duì)減稅相關(guān)政策進(jìn)行研究，并主要針對(duì)中小型的制造業(yè)企業(yè)，對(duì)減稅相關(guān)政策實(shí)施效用問(wèn)題進(jìn)行了思考與探究。（2）實(shí)踐意義首先，考慮到我國(guó)目前的總稅收負(fù)擔(dān)，與其他國(guó)家相比并不高，但不可忽略的是我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的稅負(fù)很高，不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。因此，本文將進(jìn)一步研討我國(guó)減稅政策的進(jìn)程與成效，探尋減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策基礎(chǔ)，力求為政策的發(fā)展進(jìn)步提供價(jià)值。其次，探究減稅對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展影響的優(yōu)與弊對(duì)于中小型制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型與升級(jí)有重要意義。因?yàn)橹行∑髽I(yè)本身就處于企業(yè)行業(yè)的低層位置，它們本身獨(dú)有的特性和劣勢(shì)使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中步履維艱，難以生存。鼓勵(lì)相關(guān)減稅政策的施行，將有利于減輕中小型制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，振興其資源資金鏈，加大其技術(shù)革新的資金投入，提高了其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。減稅相關(guān)政策的實(shí)施大大提高了企業(yè)發(fā)展的信心，使企業(yè)和社會(huì)都切實(shí)感受到了稅收負(fù)擔(dān)的減少，獲得感倍增。稅收負(fù)擔(dān)減輕也就降低了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而為公司的發(fā)展提供了更多的寶貴的流動(dòng)資金，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，這也是適應(yīng)不斷變幻的國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和減稅浪潮的需要。減稅政策著眼于宏觀經(jīng)濟(jì)整體的長(zhǎng)期發(fā)展，是國(guó)家在戰(zhàn)略層面上的一項(xiàng)需求。從國(guó)際角度看來(lái)，減稅的相關(guān)政策是我國(guó)積極有效地應(yīng)對(duì)包括美國(guó)在內(nèi)的多個(gè)西方國(guó)家稅制改革的重要途徑。目前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，尤其是在美國(guó)實(shí)行稅改以后，各種減稅政策便正在世界范圍內(nèi)紛紛施行。每個(gè)國(guó)家的稅收制度都獨(dú)具特點(diǎn)，照搬照抄他國(guó)做法勢(shì)必難以對(duì)本國(guó)情勢(shì)行之有效。為了發(fā)展更公平、更具競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，必須將其與我國(guó)的國(guó)情結(jié)合起來(lái)，對(duì)癥下藥。近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)稅收立法和稅制改革等措施逐步深化了稅制改革。本質(zhì)上就是通過(guò)不斷優(yōu)化稅收制度并避免會(huì)錯(cuò)誤引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的稅收行為。這些著眼于減稅而降低企業(yè)成本的系列政策既減輕了企業(yè)壓力，也增強(qiáng)了企業(yè)活力。（二）研究?jī)?nèi)容及研究方法1.研究?jī)?nèi)容本文主要針對(duì)降低增值稅稅負(fù)背景下中小型制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況開(kāi)展研究。從不同行業(yè)間、制造業(yè)行業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)比分析了我國(guó)增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀，接著在此基礎(chǔ)上研究了增值稅稅負(fù)降低對(duì)我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生影響，本文以祥鑫食品有限公司為例，從利潤(rùn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、現(xiàn)金流、技術(shù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)角度作影響分析，并提出了建議與啟示。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法筆者通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、維普、萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)等渠道，檢索并閱讀了了多篇近幾年有關(guān)我國(guó)增值稅稅負(fù)降低問(wèn)題的相關(guān)文獻(xiàn)，把握了相關(guān)政策背景和研究現(xiàn)狀，保障了本文的理論性和權(quán)威性。（2）比較分析法本文通過(guò)分析國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比分析了當(dāng)前我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)情況，使研究結(jié)果更可靠與有效。（3）因素分析法本文分析中小型制造業(yè)企業(yè)在增值稅稅負(fù)降低背景下的表現(xiàn)，找到其存在的問(wèn)題并分析造成這些問(wèn)題的原因，最后依據(jù)原因一一提出應(yīng)對(duì)策略。（三）創(chuàng)新點(diǎn)與研究不足1.創(chuàng)新點(diǎn)本文的創(chuàng)新之處有兩點(diǎn)：第一，與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相結(jié)合。從近幾年看，我國(guó)對(duì)于中小型企業(yè)的生存與發(fā)展愈發(fā)重視起來(lái)，一系列政策的實(shí)施都旨在重點(diǎn)扶持中小型企業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)分析降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)影響，找尋出中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)的一條途徑，從而形成良性循環(huán)，中小企業(yè)發(fā)展的越來(lái)越好，提供的就業(yè)崗位以及稅收也會(huì)越來(lái)越多，這是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的。第二，與本專業(yè)結(jié)合比較緊密。筆者專業(yè)為稅收學(xué)，本文通過(guò)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的受到增值稅稅負(fù)降低的實(shí)際情況進(jìn)行分析，將本人的一些想法帶入得出結(jié)論形成了本文的研究成果。2.研究不足由于降低增值稅稅負(fù)針對(duì)不同的企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣，搜索數(shù)據(jù)量較大且不能保證完全準(zhǔn)確等等客觀因素，加之筆者自身對(duì)于減稅政策的認(rèn)識(shí)有限以及對(duì)企業(yè)的認(rèn)知情況不足等主觀因素，論文仍然有一定的缺陷和需要完善的內(nèi)容。（三）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于制造業(yè)增值稅稅負(fù)的相關(guān)研究比較多。王珮，張洋洋，徐瀟鶴（2011）研究發(fā)現(xiàn)，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)總體制造業(yè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了減輕的作用，且減稅的程度與時(shí)間呈正向關(guān)系，然而，在各種制造業(yè)的固定資產(chǎn)投資方面，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其產(chǎn)生的影響卻不盡相同[[]王珮,張洋洋,徐瀟鶴.增值稅轉(zhuǎn)型后我國(guó)制造業(yè)受益程度分析[J].稅務(wù)研究,2011(10):18-21.]。王珮，張先美，田冬（2013）在上海和深圳這兩座城市中，選取了近兩百家制造業(yè)上市公司，對(duì)它們自2008年開(kāi)始的四年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，在金融危機(jī)大背景下，探究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)制造業(yè)行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，制造業(yè)企業(yè)會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，但其效應(yīng)與時(shí)間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系[[]王珮,張先美,田冬.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響[J].稅務(wù)研究,2013(04):28-32.]。崔婕（2014）同樣將上海與深圳兩市部分汽車制造業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)其2009年其四年間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，研究發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的企業(yè)固定資產(chǎn)投資的加大對(duì)汽車制造業(yè)的凈利潤(rùn)起到了積極影響[[]崔婕.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響分析——基于汽車制造業(yè)上市公司的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2014(05):74-76.]。賀永祥（2015）以國(guó)有制造業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，認(rèn)為“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)國(guó)有制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，[]王珮,張洋洋,徐瀟鶴.增值稅轉(zhuǎn)型后我國(guó)制造業(yè)受益程度分析[J].稅務(wù)研究,2011(10):18-21.[]王珮,張先美,田冬.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響[J].稅務(wù)研究,2013(04):28-32.[]崔婕.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響分析——基于汽車制造業(yè)上市公司的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2014(05):74-76.[]賀永祥.“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)企制造業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2015(10):2-3.2.國(guó)外研究現(xiàn)狀有一些國(guó)外學(xué)者對(duì)于稅收與制造業(yè)關(guān)系進(jìn)行了研究，研究都強(qiáng)調(diào)了制造業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏圖上的重要地位，如EmiliaHerman（2016）經(jīng)過(guò)研究得出，制造業(yè)是羅馬尼亞的經(jīng)濟(jì)重心，通過(guò)生產(chǎn)型制造業(yè)企業(yè)的再工業(yè)化，羅馬尼亞經(jīng)濟(jì)便能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)[[]EmiliaHerman.TheImportanceoftheManufacturingSectorintheRomanianEconomy[J].ProcediaTechnology,2016,22.]。還有一些文獻(xiàn)研究的是稅收優(yōu)惠與企業(yè)研發(fā)投入的關(guān)系，如NickBloom等（2002）通過(guò)對(duì)9個(gè)OECD國(guó)家1979年到1997年間，稅收和研發(fā)支出變化的相關(guān)數(shù)據(jù)，探究了稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠有利于企業(yè)加大研發(fā)投入力度，且其效應(yīng)與時(shí)間呈正相關(guān)關(guān)系[[]NickBloom,RachelGriffith,JohnVanReenen.DoR&Dtaxcreditswork?Evidencefromapanelofcountries1979–1997[J].JournalofPublicEconomics,2002,85(1).]。但也有學(xué)者提出了相異觀點(diǎn)，如RussellThomson（2010）以澳大利亞近五百家大型公司為研究對(duì)象，分析它們自1990年到2005年間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售額的增長(zhǎng)才是加大研發(fā)投入的決定性因素，稅收政策與企業(yè)研發(fā)投入并不相關(guān)[]EmiliaHerman.TheImportanceoftheManufacturingSectorintheRomanianEconomy[J].ProcediaTechnology,2016,22.[]NickBloom,RachelGriffith,JohnVanReenen.DoR&Dtaxcreditswork?Evidencefromapanelofcountries1979–1997[J].JournalofPublicEconomics,2002,85(1).[]RUSSELLTHOMSON.TaxPolicyandR&DInvestmentbyAustralianFirms*[J].EconomicRecord,2010,86(273).3.研究述評(píng)回顧國(guó)內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)于減稅與制造業(yè)之間的關(guān)系認(rèn)知都較一致，認(rèn)為制造業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的加持，減稅政策有利于制造業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)有文獻(xiàn)大多從增值稅轉(zhuǎn)型和“營(yíng)改增”等角度進(jìn)行研究，很少有關(guān)于最新的增值稅減稅政策落實(shí)后的影響分析。同時(shí)，現(xiàn)有文獻(xiàn)中在改背景下以制造業(yè)為研究對(duì)象的，也大多是以制造業(yè)整體行業(yè)為研究對(duì)象，以中小型制造業(yè)為研究對(duì)象的相關(guān)研究較少。因此，本論文將以最新的增值稅稅負(fù)降低相關(guān)政策為背景，研究增值稅稅負(fù)降低對(duì)中小型制造業(yè)的影響并提出建議。二、我國(guó)增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀（一）我國(guó)增值稅稅率調(diào)整歷程及發(fā)展現(xiàn)狀數(shù)年來(lái)，我國(guó)增值稅稅率的幾次調(diào)整可用圖1直觀地呈現(xiàn)出來(lái)。從1994年的增值稅暫行條例規(guī)定的基本稅率17%和13%，到2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)新增兩檔稅率11%和6%，到2017年簡(jiǎn)并增值稅稅率去掉13%一檔稅率，再到2018年和2019年增值稅稅率的兩次下調(diào)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一路飛速發(fā)展的同時(shí)還積極致力于采取一系列減稅措施，為企業(yè)減壓，助力企業(yè)發(fā)展REF_Ref69401287\w\hREF_Ref69401287\w\h。圖1：我國(guó)增值稅稅率調(diào)整圖例資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局.（二）增值稅稅負(fù)比較分析1.不同行業(yè)增值稅稅負(fù)比較圖2為我國(guó)2013年至2017年不同行業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率變化折線圖，可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)間的增值稅稅負(fù)率之間存在較大差距，同時(shí)，同一行業(yè)歷年的增值稅稅負(fù)率也存在一定差異甚至變化較大，這與增值稅稅率的政策調(diào)整也有一定關(guān)聯(lián)。如圖所示，制造業(yè)與采礦業(yè)的增值稅稅負(fù)率處于行業(yè)稅負(fù)率較高位置，平均稅負(fù)率約為17%。另一方面，增值稅稅負(fù)率相對(duì)較低的是農(nóng)林牧漁業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)，其平均增值稅稅負(fù)率約為9％。因此，采礦業(yè)與制造業(yè)的稅負(fù)率與金融業(yè)稅負(fù)率相差可達(dá)十個(gè)百分點(diǎn)。此外，可以看出各個(gè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)率與該行業(yè)所適用的增值稅稅率大致相符，表明增值稅稅率對(duì)行業(yè)稅率有重大影響。圖2：2013-2017年不同行業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)情況資料來(lái)源：人大財(cái)稅研究所.2.制造業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅稅負(fù)比較根據(jù)上市公司發(fā)布的數(shù)據(jù)，筆者整理了從2014年到2018年制造業(yè)內(nèi)部細(xì)分行業(yè)的增值稅稅負(fù)率。本文從制造業(yè)的眾多子行業(yè)中選取了部分最具代表性的行業(yè)，發(fā)現(xiàn)汽車制造業(yè)、紡織業(yè)和食品制造等支柱性產(chǎn)業(yè)的企業(yè)平均稅率分別為4.243%、2.521%和5.798%，醫(yī)藥制造業(yè)和計(jì)算機(jī)制造業(yè)等高科技產(chǎn)業(yè)的平均稅率分別為9.556%和1.325%；化纖制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的平均稅率分別為0.156%。由此可見(jiàn)，將我國(guó)制造業(yè)企業(yè)細(xì)分后，它們的增值稅稅負(fù)也相差較大：化纖制造業(yè)、計(jì)算機(jī)制造業(yè)和紡織業(yè)的增值稅稅負(fù)率較低，醫(yī)藥制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負(fù)率較高。三、降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的影響分析為了更直觀且有依據(jù)地研究增值稅稅負(fù)降低相關(guān)政策對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的影響，筆者選取了一家典型的中小型制造業(yè)企業(yè)來(lái)對(duì)比分析新的增值稅稅改出臺(tái)前后樣本中小型制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況變化，從而達(dá)到探究降低增值稅稅負(fù)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的實(shí)質(zhì)影響情況。本文選擇該案例相關(guān)數(shù)據(jù)的依據(jù)有兩點(diǎn)：首先，本文在時(shí)間范圍上選取的是2016年至2019年的相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)，因?yàn)樵?016年前有關(guān)“營(yíng)改增”的政策會(huì)對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生較大的影響，不利于分析研究；此外，為了使數(shù)據(jù)具有代表性，本文選擇了各項(xiàng)指標(biāo)都接近我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)平均水平的企業(yè)作為研究對(duì)象。（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況的影響1.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響表1：祥鑫食品有限公司2016-2019年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)單位：元資料來(lái)源：wind數(shù)據(jù)庫(kù)表2：增值稅稅率下降的制造業(yè)減稅規(guī)模估算單位：億元上一年制造業(yè)增值稅收入稅率下調(diào)時(shí)間原稅率調(diào)整后稅率減稅規(guī)模201820241.165月1日17%16%134.94201920787.554月1日16%13%467.72資料來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2018、2019）由表1可知我國(guó)2019年增值稅降稅政策出臺(tái)前后祥鑫食品有限公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。數(shù)據(jù)顯示，祥鑫食品有限公司的2018年和2019年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率分別為1222.96%和76.05%；從時(shí)間維度來(lái)看，祥鑫食品有限公司的銷售增長(zhǎng)率整體表現(xiàn)為不斷上升的良好趨勢(shì)，尤其是于2018年發(fā)生了猛增。同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，同年度該企業(yè)2018年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（814.55%）低于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（1222.96%），而2019年則反之。減稅政策下達(dá)后，制造業(yè)行業(yè)的收益是最大的，減稅率達(dá)24.14%，筆者粗略估算我國(guó)制造業(yè)的減稅規(guī)模，結(jié)果如表2所示，2018年和2019年增值稅稅率的下調(diào)給我國(guó)制造業(yè)帶來(lái)的減稅規(guī)模分別134.94億元和467.72億元。在增值稅降稅政策背景下，中小型制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)自然也就降低，則客觀上看來(lái)中小型制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收益會(huì)上升。但具體分析，若從納稅收入恒定的角度來(lái)看，增值稅率降低造成的企業(yè)稅負(fù)的降低并未對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額度帶來(lái)實(shí)質(zhì)性影響。而由于不含稅的成本額不會(huì)收到稅率下降的影響，即不會(huì)發(fā)生因果變化，企業(yè)采購(gòu)供給方便會(huì)同意因增值稅負(fù)調(diào)整而改變的新的交易價(jià)格，因此，增值稅負(fù)的降低會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)額上升。從而營(yíng)業(yè)成本不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)凈利潤(rùn)可在減稅政策的背景下下得到增加，這也體現(xiàn)在祥鑫食品有限公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。此外，倘若企業(yè)銷售額如祥鑫食品有限公司一樣不斷上升，那么企業(yè)營(yíng)業(yè)額的持續(xù)增加會(huì)帶來(lái)集成效應(yīng)，這就意味著企業(yè)規(guī)模化的生產(chǎn)使得企業(yè)商品或服務(wù)的單位成本下降，企業(yè)利潤(rùn)更是呈上升態(tài)勢(shì)。2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響當(dāng)企業(yè)采購(gòu)原材料、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅稅率的降低和進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減等政策都將促進(jìn)企業(yè)加速進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新，使得原材料或固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低，進(jìn)而致使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，同時(shí)也會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，這一部分將探究增值稅稅負(fù)降低對(duì)于中小型制造業(yè)企業(yè)（以祥鑫食品有限公司為例）財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響。表3為祥鑫食品有限公司2016-2019年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)。表3：祥鑫食品有限公司2016-2019年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)單位：%資料來(lái)源：wind數(shù)據(jù)庫(kù)（1）資本結(jié)構(gòu)分析：①祥鑫食品有限公司的資產(chǎn)負(fù)債率如圖所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，祥鑫食品有限公司的資產(chǎn)負(fù)債率整體表現(xiàn)為上升趨勢(shì)，其中2018-2019年資產(chǎn)負(fù)債率的大幅度上升主要是受到2018年起企業(yè)負(fù)債減少且企業(yè)收入增加的影響。②觀察圖示中祥鑫食品有限公司的產(chǎn)權(quán)比率，不難發(fā)現(xiàn)，祥鑫食品有限公司的產(chǎn)權(quán)比率于2018年急速下降，可見(jiàn)祥鑫食品有限公司為了減輕企業(yè)當(dāng)前高風(fēng)險(xiǎn)高收益的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始致力于增加企業(yè)所有者權(quán)益的比例。③祥鑫食品有限公司的權(quán)益乘數(shù)有一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，即從2018年開(kāi)始大幅下跌，但權(quán)益乘數(shù)依舊較高。這表明祥鑫食品有限公司對(duì)負(fù)債的依賴度較大，應(yīng)適當(dāng)增加企業(yè)權(quán)益性資產(chǎn)投入的比例從而減少債務(wù)性資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的占比，使企業(yè)整體的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更優(yōu)化。盈利能力分析：觀察表3可以發(fā)現(xiàn)，2017年至2019年該企業(yè)的銷售利潤(rùn)率整體表現(xiàn)為上升趨勢(shì)，除了有營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的因素作用外，還由于2019年企業(yè)成本大幅下降。這也表明企業(yè)要想提高自身利潤(rùn)，就要使企業(yè)成本和費(fèi)用下降，以此提高企業(yè)的盈利能力。投資回報(bào)能力分析：祥鑫食品有限公司的總資產(chǎn)收益率同樣整體表現(xiàn)為上升的趨勢(shì)且始終為正值，這表明祥鑫食品有限公司的投資回報(bào)能力良好且逐漸上升。3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響在傳統(tǒng)的增值稅暫行條例下，現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不可以直接抵扣的，這表明中小型制造業(yè)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)要直接計(jì)入到固定資產(chǎn)成本的科目中。但隨著增值稅稅率的下調(diào)、加計(jì)抵減和留抵退稅等政策的出臺(tái)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣稅款，企業(yè)流出的資金減少，因此增加了企業(yè)現(xiàn)金流。（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響（1）會(huì)計(jì)核算角度增值稅稅率下降，加計(jì)扣除與留抵退稅等政策的出臺(tái)看似對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)十分利好，但也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的新的壓力，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須十分把握政策變動(dòng)并進(jìn)行精確核算才能保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)確。但不容忽視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之一就是在很多中小型制造業(yè)企業(yè)中，聘用非專業(yè)財(cái)務(wù)人員從事企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的現(xiàn)象早已屢見(jiàn)不鮮，這些人員往往不具備專業(yè)會(huì)計(jì)資格證書或其他相關(guān)的職業(yè)資格證。因此，國(guó)家進(jìn)行稅制改革時(shí)，僅就增值稅稅負(fù)降低的相關(guān)政策而言，這些低專業(yè)水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)人員便會(huì)面對(duì)新政策手足無(wú)措，不能從專業(yè)的角度理解政策變化，從而更無(wú)法協(xié)助企業(yè)做出相應(yīng)改變而適應(yīng)新政策。那么政策的更新便會(huì)給這些員工帶來(lái)壓力等負(fù)面影響。同時(shí)，企業(yè)因此與新政策脫節(jié)，固步于舊環(huán)境舊政策，只是在對(duì)新減稅政策不甚了解的情況下盲目開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)既不能好好利用新政策帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)條件，又不能及時(shí)靈活規(guī)避新政策帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)有負(fù)面影響。（2）稅務(wù)管理角度圖3：2016-2019年祥鑫食品有限公司稅負(fù)情況資料來(lái)源：wind數(shù)據(jù)庫(kù).2016-2019年祥鑫食品有限公司稅負(fù)率變化情況如圖3。祥鑫食品有限公司2018起增值稅稅負(fù)率與綜合稅負(fù)率都發(fā)生了大幅度下降，2018年增值稅稅負(fù)率下降尤其顯著，高達(dá)十個(gè)百分點(diǎn)，2019年繼續(xù)下降了約三個(gè)百分點(diǎn)，這也與增值稅的深入改革基本同步，可見(jiàn)增值稅稅負(fù)的降低表現(xiàn)顯著。但從另一個(gè)角度來(lái)看，2019年以來(lái)一系列深化增值稅改革的相關(guān)政策也無(wú)疑給中小型制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。中小型制造業(yè)企業(yè)往往不會(huì)對(duì)企業(yè)稅收管理工作給予足夠的重視，而增值稅政策的新變化會(huì)給企業(yè)既定的稅務(wù)工作帶來(lái)變動(dòng)，企業(yè)若不為此開(kāi)展科學(xué)的稅收籌劃工作以減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，則很容易在增值稅減稅政策革新下面臨危機(jī)。（二）對(duì)企業(yè)技術(shù)革新的影響相比于中大型制造業(yè)企業(yè)，中小型制造業(yè)企業(yè)不管是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面還是在資金鏈方面都相差甚遠(yuǎn)，因而其承擔(dān)稅負(fù)壓力的能力就更低，倘若都實(shí)施相同的稅收政策，那么對(duì)于中小型制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是超負(fù)荷的。因此，針對(duì)中小企業(yè)落實(shí)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策便有效地促進(jìn)了整體的稅收公平，使得中小型制造業(yè)企業(yè)可以騰出更多的資金投入到科學(xué)技術(shù)的研發(fā)與企業(yè)創(chuàng)新中去，加強(qiáng)了企業(yè)的潛在優(yōu)勢(shì)。自2019年以來(lái)各項(xiàng)減稅政策的逐步實(shí)施以來(lái)，根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，僅2019年的前三個(gè)季度，就約有50%的制造業(yè)企業(yè)因獲得減稅而增加了對(duì)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)關(guān)注的重點(diǎn)稅源企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用相較于2018年提升了3.5%。由此可見(jiàn)，減稅相關(guān)政策的實(shí)施刺激了中小型制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，提高了中小型制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信心，提升了中小型制造業(yè)企業(yè)的生存能力，促進(jìn)了市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）總結(jié)總言之，一方面，增值稅稅負(fù)的降低對(duì)中小型制造業(yè)企業(yè)起到利好的影響，具體表現(xiàn)在降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)利潤(rùn)，提高了企業(yè)盈利能力，減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等方面；另一方面，增值稅稅負(fù)降低的相關(guān)政策給中小型制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算增加了難度，同時(shí)也給企業(yè)的稅務(wù)管理增加了壓力。但總體看來(lái)，增值稅稅負(fù)的降低對(duì)于中小型制造業(yè)企業(yè)而言還是利大于弊。因此，增值稅稅負(fù)的降低對(duì)處于制造業(yè)行業(yè)下游的中小型制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)福音。四、對(duì)策分析針對(duì)前文分析的增值稅稅負(fù)降低背景下中小型制造業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理上將面臨壓力的問(wèn)題，本文將從企業(yè)和政府兩個(gè)角度提出幾點(diǎn)建議。（一）企業(yè)角度1.提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，加強(qiáng)政策研究分析在增值稅稅負(fù)降低背景下，隨著一系列新政策的推出，企業(yè)有必要聘請(qǐng)具備專業(yè)水準(zhǔn)的稅務(wù)人員，或?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理等方面提供高水平的專業(yè)化培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員理解相關(guān)減稅政策的實(shí)際含義，學(xué)習(xí)如何在減稅背景下準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，避免企業(yè)發(fā)生漏稅漏報(bào)的情況。2.優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作增值稅減稅相關(guān)政策下達(dá)以后，中小型制造業(yè)的稅負(fù)壓力得到了緩解，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也得到了改善，但是不容忽視的是企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也依舊較高甚至有過(guò)之而無(wú)不及。因此，這就需要廣大中小型制造業(yè)企業(yè)在增值稅稅負(fù)降低的背景下，積極開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)管理工作，在開(kāi)票銜接、供應(yīng)商管理和增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等方面多下功夫，優(yōu)化完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，定期進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)最大化利用增值稅減稅政策來(lái)獲得國(guó)家提供的稅務(wù)紅利。（二）政府角度1.加強(qiáng)政策宣傳和管控增值稅稅負(fù)降低的相關(guān)政策背景下，中小型制造業(yè)企業(yè)中存在很多因?yàn)閷?duì)政策把握度不夠而在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理上遇到困難的現(xiàn)象。而作為政策制定者的政府稅務(wù)部門，便有義務(wù)加強(qiáng)對(duì)于增值稅減稅相關(guān)政策宣傳，確保納稅人充分理解新政策的含義。政府應(yīng)通過(guò)多種渠道來(lái)對(duì)增值稅減稅政策進(jìn)行宣傳與解讀，如積極開(kāi)展實(shí)地宣傳走訪活動(dòng)；多利用互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等新興媒體開(kāi)展政策宣傳，借助當(dāng)前大眾更容易也更愿意接觸的微博、微信公眾號(hào)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加強(qiáng)宣傳等等。2.進(jìn)一步加大減稅力度我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)眾多，且大多數(shù)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，因此，企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，采購(gòu)需求都較大，因而資金壓力巨大。盡管增值稅稅負(fù)的降低給我國(guó)中小制造業(yè)企業(yè)減輕了不少的壓力，緩解了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，促進(jìn)了企業(yè)的科技創(chuàng)新，但中小型制造業(yè)企業(yè)本身在融資中便處于弱勢(shì)地位，面臨的資金壓力依舊很高，現(xiàn)金流穩(wěn)定性較差，且企業(yè)加大科技創(chuàng)新將勢(shì)必對(duì)企業(yè)資金造成更大壓力，那么當(dāng)前國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠力度未必能夠支撐這些中小型企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。因此，秉持著扶持中小型企業(yè)發(fā)展的理念，我國(guó)減稅政策有望繼續(xù)深入落實(shí)下去。結(jié)論本文主要針對(duì)降低增值稅稅負(fù)背景下中小型制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況開(kāi)展研究。首先從不同行業(yè)之間和制造業(yè)行業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)比分析了我國(guó)增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀，接著在此基礎(chǔ)上研究了增值稅稅負(fù)降低對(duì)我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生影響，本文以祥鑫食品有限公司為例，從利潤(rùn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、現(xiàn)金流、技術(shù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)角度作影響分析，并提出了建議與啟示。參考文獻(xiàn)