大學(xué)稅法課件

課程注意事項

1、為什么學(xué)？

實務(wù)工作的需要.

注冊會計師資格考試必考科目.

2,拿什么來學(xué)?

推薦教材：胡興成編對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社

推薦參考書：注冊會計師考試輔導(dǎo)教材

最近年份或相近年份

?3,怎么學(xué)？

?課程特點：

?頭緒多、知識點體系繁雜、更新速度快。

?學(xué)習(xí)方法：

?(1)需要課下多自學(xué)。

?(2)需要強(qiáng)化記憶。

?(3)強(qiáng)化知識的鞏固訓(xùn)練。

?(4)注意知識的更新。

?4.怎么考？

?考試課：

?平時成績+期末考試成績

?平時成績大致由考勤情況和課程作業(yè)(一到兩次)情況而定。

?課程內(nèi)容總目錄

1、稅法概論2、增值稅法

3、消費稅法4、營業(yè)稅法

5、城市維護(hù)建設(shè)稅法6、關(guān)稅法

7、資源稅法8、土地增值稅法

9、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用法

10、房產(chǎn)稅法

11、車輛購置稅法和車船稅法

12、印花稅法

13、契稅法14、企業(yè)所得稅法

15、個人所得稅法

16、稅收征收管理法17、稅務(wù)行政法制

?第一章稅法概述

1、稅法的構(gòu)成要素

2、稅法地位與稅收法律關(guān)系

3、稅法制定與實施

4、現(xiàn)行稅法體系

5、稅收管理體制

?1、稅法的構(gòu)成要素

總則

立法依據(jù)立法目的適用原則

納稅義務(wù)人

納稅主體（誰要交稅）

稅目

各稅種規(guī)定的具體征稅項目

稅率

對征稅對象的征收比例或征收額度

納稅環(huán)節(jié)

從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)

納稅期限

法定納稅期限

納稅地點

納稅人（各方）的具體納稅地點

減免稅

特殊情況下的稅收優(yōu)惠政策

?罰則

具體外罰措施

附則

解釋權(quán)的歸屬生效時間

?稅收法律關(guān)系

3、稅法制定與實施

⑴制定：

涉粽法律（全國人大及常委會）、

授權(quán)立法（國務(wù)院，以規(guī)定或條例的形式）

行政法規(guī)（國務(wù)院）、

稅收地方性法規(guī)（海南省、民族自治區(qū)）、

稅務(wù)部門規(guī)章（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）、

地方授權(quán)涉稅規(guī)章（得到授權(quán)地方政府）

（2）實施：

執(zhí)法

執(zhí)法方要依法

守法

雙方均要守法

稅法適用性或法律效力判別原則

-層次高的法律＞層次低的法律；

?特別法〉普通法（同一?層次）；

?國際法》國內(nèi)法；

?實體法從舊，程序法從新

?舉例

12008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個人所得稅.而原稅法規(guī)定起征

點為1600元而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實體法從舊原則，對2007年4月到2008年2月期間仍按1600元扣除

比例執(zhí)行.而對2008年3月以后按新標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行.

即不溯及以往.

?舉例

?2001年5月起實施的稅收征收管理法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶全部賬戶都應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告.按程序法從

新原則,不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后

開設(shè)的賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營有的銀行賬號都有要報告.

?即溯及以往.

?4、現(xiàn)行稅法體系

?(1)稅收實體法體系(19個稅種)

?(2)稅收征收管理法律制度

?由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理按全國人大常委會發(fā)布實施的〈〈稅收征收管理法》執(zhí)行

?由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理按照〈〈海關(guān)法〉和〈〈進(jìn)出口關(guān)稅條例〉等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

?5、稅收管理體制

?(1)稅收立法權(quán)的劃分

?第一,中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集于中央.

?第二，地方擁有適當(dāng)?shù)牧⒎?quán).

?例如:筵席稅就可由地方自行決定

?(2)稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

?將稅種劃分為中央的地方收入

?中央收入由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?地方收入由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?共享收入原則上由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?某些特殊地區(qū)、情況特殊處理.

?(3)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

?稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

?稅務(wù)系統(tǒng)關(guān)系圖

?稅收征收管理范圍劃分

?國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理項目

增值稅消費稅車輛購置稅部分營業(yè)稅

部分所得稅部分城建稅

地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理的項目

部分營業(yè)稅部分城建稅土地增值稅

城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車船使用稅

印花稅契稅

海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目

關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅

?中央政府和地方政府稅收收入的劃分

?中央固定收入

消費稅車輛購置稅關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

地方固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅

房產(chǎn)稅車船使用稅契稅

共享收入

增值稅(4:3)營業(yè)稅企業(yè)所得稅(3:2)

個人所得稅資源稅(海洋石油企業(yè)歸中央,其余歸地方)

城建稅印花稅(94%:6%)

?重點掌握

1、稅法的構(gòu)成要素

2、現(xiàn)行稅法體系

3、稅收管理體制

?第二章增值稅法

?國家制定的用以調(diào)整增值稅征收

-與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

?本章內(nèi)容框架

?1、增值稅的征稅范圍與納稅人

?(D銷售或進(jìn)口的貨物(貨物指有形動產(chǎn)，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬營業(yè)稅范圍)

(2)加工、修理、修配勞務(wù)。

在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口有形動產(chǎn)，提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個人.

?(3)特殊項目

a.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)

注釋：非貨物期貨征收營業(yè)稅。

b.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

c.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)。

注釋：店當(dāng)業(yè)處置死當(dāng)貨物，記售業(yè)銷售委托物品，應(yīng)征收增值稅。

d.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及以外的其它單位和個人銷售集郵商品的。

注釋：郵政部門銷售集郵商品，與郵政勞務(wù)一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

?2、應(yīng)納稅額的計算

(1)增值稅的納稅義務(wù)人的類型劃分

?一般納稅人：

?a.生產(chǎn)銷售或進(jìn)口應(yīng)稅項目的單位和個人：

?年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上或年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企

業(yè)；

?b.對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)。

?小規(guī)模納稅人：

?a.制造業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；

b.商品流通企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

?(2)稅率

一般納稅人：

?17%稅率：銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。

?13%稅率：

?(D糧食、食用油；

?(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤炭制品?/p>

?(3)圖書、報紙、雜志；

?(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)另部件)、農(nóng)膜：

?(5)國務(wù)院規(guī)定的其它貨物。

小規(guī)模納稅人：

?屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)；

?商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)

?稅率均為3%

?(2009年起執(zhí)行)

?(3)增值稅應(yīng)納稅額的計算

a.一般納稅人

采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，其計算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中當(dāng)期銷售額=銷售額*稅率

b.小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額*征收率

?典型例題

?例1T：某商場為增值稅?般納稅人，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

(1)購入服裝兩批，均取得增值稅發(fā)票(分別為20萬元和36萬元)，進(jìn)項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元。其中

第一?批貨款20萬未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，已支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位

開具的普通發(fā)票。

?(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托手續(xù),

貨款尚未收到回。

(3)零售各種服裝取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為17.8萬元的服裝作為贈品給了顧客。

(4)采取以舊換新的方式銷售家用電腦20臺，每臺另售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。

要求：

計算該商場該年8月應(yīng)繳納的增值稅。

,解析：

(1)進(jìn)項稅額

=6.12+4X7%=6.12+0.28=6.4(萬元)

(2)銷項稅額

=18X17%+[(38+1.78)/(1+17%)]X17%+[(20X0.65)/(1+17%)]X17%

=3.06+5.78+1.89

=10.73(萬元)

(3)應(yīng)納稅額=10.73—6.4=4.33(萬元)

?解析

增值稅銷項稅

=22400X13%+15840X13%+2500/10000X(22400/280)X13%+6660X13%

=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6(萬元)

增值稅進(jìn)項稅=1190+200X7%+42.5

=1246.5(萬元)

應(yīng)繳納的增值稅=5839.6-1246.5=4593.1(萬元)

?解析

計算卷煙廠10月份

應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=36000X17%

=6120(萬元)

增值稅進(jìn)項稅

=68+42X13%+3X7%+1.36=68+5.46+0.21+1.36=75.03(萬元)

應(yīng)繳納的增值稅=6120—75.03=6044.97(萬元)

?3、幾種經(jīng)營行為稅務(wù)處理

(1)兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

對這種經(jīng)營行為，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；

未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

(2)混合銷售行為：

a.混合銷售行為的定義：

一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)生營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

?b.判別標(biāo)準(zhǔn)：

在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)間有密不可分的從屬關(guān)系，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而

做出的。

C.稅務(wù)處理：

以貨物為主的混合銷售，征增值稅；

一般為勞務(wù)為主的混合銷售，征營業(yè)稅

?(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間

無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動稱為非應(yīng)稅勞務(wù)。

a.納稅人兼非應(yīng)稅勞務(wù)，分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅。

?4、出口貨物退稅：政策、退稅率、退稅額計算

(1)基本政策

出口貨物退(免)稅政策是各國政府在鼓勵本國貨物出口時普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。

(2)出口退稅率

17%,13%、11%、8%、6%、5%

注意:增值稅的征收率與退稅率不同.

(3)出口退稅辦法

?具體計算過程

基本公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

其中：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價義(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

注意:最后一項只有存在免稅購進(jìn)原材料時才出現(xiàn).

?計算方法為：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購進(jìn)原材料價格X(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

基本公式計算結(jié)果可能有兩種：

一是應(yīng)納稅額＞0,則無需繼續(xù)計算；

即只涉及免抵,不涉及退稅.

二是應(yīng)納稅額＜0,則需繼續(xù)計算；

即不僅涉及免抵,還涉及退稅.

?若出現(xiàn)第二種情況

先計算當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵退稅額

=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價義出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格X出口貨物退稅率。

注意:最后一項只有存在免稅購進(jìn)原材料時才出現(xiàn).

?然后按下列規(guī)則判斷

A.如當(dāng)期期末留抵稅額"當(dāng)期免抵退稅額

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

B.當(dāng)期期末留抵稅額》當(dāng)期免抵退稅額

貝IJ：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

,解析：

11月份：

(1)增值稅進(jìn)項稅額=144.5+25.5X(1—20%)+5.1+(10+18)X7%=171.96(萬元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500X(17%-15%)=10(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=300X17%—(171.96—10)=—110.96(萬元)

(4)免抵退稅額=500X15%=75(萬元)

例16:某進(jìn)出口公司某年3月出口美國平紋布2000米,進(jìn)貨專用增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅

金額40000元，退稅率13%,則

?5、進(jìn)口貨物征稅：政策、應(yīng)納稅額計算

(1)基本政策

凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)的貨物，均應(yīng)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(由海關(guān)代征)。

(2)進(jìn)口增值稅的計算方法：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格X稅率

其中：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

?6、稅收優(yōu)惠政策

(1)免稅項目

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

避孕藥品和用具；

古舊圖書；

直接用于科研與教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備；

外國政府或國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

符合產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；

由殘疾人組織直接進(jìn)口供其專用的物品；

銷售自已使用過的物品.

?(2)實行減半征收的項目

?利用煤干石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；

?部分新型墻體材料產(chǎn)品.

?7、納稅時間與地點

(1)納稅時間：

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；

以1日、3日、5日、10日、或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至10日申報納

稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

?(2)納稅地點：

固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅

非固定業(yè)戶在銷售地納稅，未在銷售地納稅的要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補交。

進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一城市的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

?8、增值稅專用發(fā)票管理

(1)專用發(fā)票的開具范圍：

一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等必須向購買方開具專用發(fā)票。

(2)不得開具專用發(fā)票的情形：

?a.向消費者銷售應(yīng)稅項目

?b.銷售免稅項目

?c.銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)

?d.將貨物用于非應(yīng)稅項目

?e.將貨物用于集體或個人消費

?f.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)

?重點掌握

1、增值稅應(yīng)納稅額的計算分析

2、增值稅出口退稅的計算分析

3、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算分析、

4、特殊業(yè)務(wù)的增值稅稅務(wù)處理與分析

5、增值稅專用發(fā)票管理政策

?第三章消費稅法

?國家制定的用以調(diào)整消費稅稅收征收

?與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

?消費稅的特性：

1.消費稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。消費稅與增值稅都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費用。

2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。除部分酒類產(chǎn)品外，對從價征收消費稅的應(yīng)稅消費品計征消費稅和增值稅銷

項稅額的計稅依據(jù)是相同的，均以不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)。

?本章內(nèi)容框架

1、征稅范圍與納稅人

2、稅率與納稅環(huán)節(jié)

3、應(yīng)納稅額計算

4、自產(chǎn)自用和應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

5、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

6、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

7、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

8、某些特殊問題

9、納稅時間與時點

10、消費稅實務(wù)問題綜合舉例

?1、征稅范圍與納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品

的單位和個人。

應(yīng)稅消費品有哪些？（14種）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托

車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制

一次性筷子、實木地板。

“單位與個人”指誰？

“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位，

“個人”指個體經(jīng)營者及其它個人。

包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

2、稅率與納稅環(huán)節(jié)

稅率采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率制度。

例如：煙、糧食白酒、薯類白酒三種應(yīng)稅消費品適合復(fù)合稅率制度。

納稅環(huán)節(jié)：

1、出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)。

2、零售環(huán)節(jié)征稅。金銀首飾，鉆石及鉆石飾品。

3、應(yīng)納稅額計算

由于消費稅適用兩種性質(zhì)的稅率，所以應(yīng)納稅額的計算辦法不同

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額

=銷售額X稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額

=銷售數(shù)量X單位稅額

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額

=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率

其中：

銷售數(shù)量的確定方法。

(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)

口征稅數(shù)量。

特殊計稅依據(jù)

(1)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。

某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格/(1+45%)

若無調(diào)撥價格的卷煙，則

某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市

場零售價格/(1+35%)

實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按

實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅

價格和核定價格的卷煙，按計稅價格和核定價格征

收消費稅。

(2)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費

稅。

(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，則應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)

稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅

(4)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理。

應(yīng)分別計算各自應(yīng)納稅額，若無法分清，則應(yīng)按照“從高原則”計算應(yīng)納稅額。

例1：某卷煙廠9月份生產(chǎn)銷售情況如下：

(1)外購煙絲一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額120萬元；本期期初結(jié)存煙絲50萬元，本期期末賬面結(jié)

存煙絲20萬元，庫存煙絲40萬元；

(2)外購生產(chǎn)用水電支付價款1.5萬元，稅金0.09萬元

(3)將本月外購煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙，銷售甲級煙400標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格80元)，取得銷售額800萬

元；銷售丙級煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格40元)200標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷售額200萬元；

(4)銷售給本廠職工丙級煙8標(biāo)準(zhǔn)箱8萬元。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)計算煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。

增值稅

=(800+200+8X250X40/10000)X17%-(120X17%+0.09)

=171.36—20.49

=150.87(萬元)

消費稅：

可抵扣的消費稅

=(50+120-40)X30%=39(萬元)

應(yīng)納消費稅

=(400+200+8)X150/10000+800X45%+(200+8)X30%

=9.12+360+62.4=431.52(萬元)

實際應(yīng)納消費稅=431.52-39=392.52(萬元)

4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是

用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消

費品或用于其他方面。

組成計稅價格：

計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的

價格，所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡是其

他方面，應(yīng)視同銷售納稅時，其銷售額的確定原則

是：有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅。

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1一消費稅稅率）

公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本；

“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。

但是，17種應(yīng)稅消費品的平均成本利潤率以外的，即其它貨物的成本利潤率為10%

例2：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售

價格，但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30Q

計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額

組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）

/（1一消費稅稅率）

=8000X（1+5%）/（1-30%）

=12000（元）

應(yīng)納稅額=12000X30%=3600（元）

例3：某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2002年10月購進(jìn)原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共

600萬元，銷售越野汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元；用價值50萬元的兩輛越野汽車贊助某汽車?yán)愜囮?；廠汽

車維修部門領(lǐng)用兩輛改裝的越野汽車，成本價格30萬元。

要求：請計算該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅（該廠汽車適用的消費稅稅率為5%,成本利潤率6%）。

銷售額

=（8000+50）4-（1+17%）+[30X（1+6%）+（1—5%）]=6880.34+33.47=6913.81（萬元）

應(yīng)納增值稅=6913.81X17%—600=575.35（萬元）

應(yīng)納消費稅=6913.81X5%=345.69（萬元

5,委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

（1）委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費品。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：

判斷是否為委托加工的關(guān)鍵是誰提供原材料和主要

材料。凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是

委托加工；除此之外，都不能稱為委托加工。以下

三種均為假委托加工，都應(yīng)按自制產(chǎn)品征稅。

（1）由受托方提供原材料；

（2）受托方先將原料賣給委托方然后再接受加工：

（3）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

上述三種情況，不論納稅人在財務(wù)上是否做銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售

自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

組成價格的確定：

組成計稅價格=（材料成本十加工費）/（1-消費稅稅率）

例3：甲化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)品，收回后以其為原料，繼續(xù)生產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。

（D該日用化工廠本月收到甲化妝品公司價值30萬元的委托加工材料，日用化工廠按合同約定代墊輔助材料1

萬元，應(yīng)收加工費3萬元（不含增值稅）；本月外購護(hù)發(fā)半成品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額20萬元，在此

價格上加價20%銷售給甲化妝品公司，貨款已收妥。

（2）本月甲化妝品公司將委托加工收回的護(hù)發(fā)品用于生產(chǎn)；本月銷售護(hù)發(fā)品500萬元（不含增值稅），期初庫存

的委托加工的護(hù)發(fā)品12萬元；月末庫存委托加工護(hù)發(fā)品12萬元；本月外購護(hù)發(fā)半成品50%用于生產(chǎn)。

請計算當(dāng)月日用化工廠和甲化妝品公司銷售護(hù)發(fā)品

應(yīng)繳納的消費稅額。

日用化工廠

應(yīng)納消費稅

=[20義（1+20%）]/（1—8%）X8%—20X8%

-2.09-1.6=0.49（萬元）

應(yīng)代收代繳消費稅

=（30+1+3）/（1—8%）X8%=2.96（萬元）

甲化妝品公司

應(yīng)納消費稅

=500X8%-2.96-[20X（1+2%）]4-（1-8%）X8%X50%

=40—2.96-1.04

=36（萬元）

6、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

由于消費稅采用兩種性質(zhì)的稅率，所以適用兩種計算公式計算應(yīng)納稅款。

1、適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額：

組成計稅價格

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1一消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格X消費稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

注釋：消費稅進(jìn)口應(yīng)稅消費品的組成計稅價格，也就

是海關(guān)代征增值稅的計稅依據(jù)；但是，增值稅進(jìn)口貨

物的組成計稅價格，不能用上述組成計稅價格的計算

公式（因為它只適用于11類產(chǎn)品）。而必須使用增值

稅進(jìn)口貨物的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅

進(jìn)口貨物不屬于消費稅的應(yīng)稅消費品，組價公式中消

費稅額為零。

例：外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價格為10萬元人民幣。

又從國內(nèi)A廠購進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬元：

從青島啤酒廠購進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價款0.3萬元。

計算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅和消費稅。（假設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅率為20%）

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口葡萄酒應(yīng)交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅：

消費稅=[10X（1+20%）/（1—10%）]X10%]

=13.33X10%

=1.33（萬元）

增值稅=[10X（1+20%）+1.33]X17%

=（12+1.33]X17%=2.27（萬元）

7、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

（1）退（免）消費稅的政策規(guī)定

出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的政策有以下三種情況：

a.出口免稅并退稅。

只有擁有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)

稅消費品時，才能享受又免又退消費稅的政策。

除此之外，受其他企業(yè)委托（主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）出口，不適用又免又退的政策

b.出口免稅但不退稅。

有出口權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品時，根據(jù)實際出口數(shù)量

免征消費稅，但不予退稅。

注意：

這與增值稅退稅政策不同，因為消費稅只在生

產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)對生產(chǎn)單位征收，以后銷售環(huán)節(jié)不再征

收，所以生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，產(chǎn)品就不負(fù)擔(dān)消費稅了，

也就無須再退稅。而增值稅是每過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就

征一次稅，如果只在出口環(huán)節(jié)上免稅不退稅，出口

貨物不可能實現(xiàn)零稅負(fù)，只有退還進(jìn)項稅額，才能

使出口貨物不含稅。

C.出口不免也不退稅。

一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時，一律不予退（免）稅。這一政策規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

（2）出口應(yīng)稅消費品退稅的計算與管理

適用比例稅率的出口應(yīng)稅消費品計算公式為：

應(yīng)退消費稅額=出口貨物的工廠銷售額X稅率

“出口貨物的工廠銷售額”指外貿(mào)單位從工廠購進(jìn)

貨物時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅金

的銷售額。

適用定額稅率的出口應(yīng)稅消費品計算公式為：

應(yīng)退消費稅額=出口數(shù)量X單位稅額

注意：

已辦理退稅的出口應(yīng)稅消費品、發(fā)生退關(guān)退貨的，

報關(guān)出口者必須向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補繳已

退的消費稅稅款。但納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦

理免稅后，發(fā)生退關(guān)退貨的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)可暫不補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報補繳消費稅。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口兼內(nèi)銷。產(chǎn)品為化妝品。2003年被認(rèn)定為免、抵、退企業(yè)。2003年8月發(fā)生以下

業(yè)務(wù)：

（1）自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價格為5000萬元人民幣。

（2）銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批化妝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額3000萬元，稅金510萬元。

（3）本期購進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅金980萬元，支付水電費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說明

書加工費取得專用發(fā)票上注明的稅金1000元，上期留抵的進(jìn)項稅額20萬元，支付銷貨運費取得運輸發(fā)票上注明的運

費8萬元，公路建設(shè)基金4000元，運輸保險費100元。另知上述外貿(mào)企業(yè)收購的貨物中60%外銷，離岸價格為2500

萬元人民幣，其余部分內(nèi)銷，收入1500萬元（此外貿(mào)企業(yè)對出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬）。

根據(jù)以上資料計算生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。（化妝品的消費稅稅率30%,增值稅稅率17%,假設(shè)退稅率為

15%）

生產(chǎn)企業(yè)（有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，退增值稅不退消費稅）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品不計算消費稅

（2）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退還增值稅

免：增值稅

剔：5000X（17%-15%）=100（萬元）

當(dāng)期全部進(jìn)項稅金：

[980+0.6+0.1+（8.4X7%）J=981.29（萬元）

抵：510-（981.29—100）-20=-391.28（萬元）

退：5000X15%=750（萬元）

本期應(yīng)退稅391.29（萬元）

免抵稅額：750-391.29=358.71（萬元）

應(yīng)納消費稅=3000X30%=900（萬元）

外貿(mào)企業(yè)(外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口既退增值稅

又退消費稅)：

內(nèi)銷化妝品應(yīng)納增值稅：

1500X17%—510X40%=51(萬元)

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅：

3000X60%X15%=270(萬元)

外貿(mào)企業(yè)出口化妝品應(yīng)退消費稅：

3000X60%X30%=540(萬元)

8、某些特殊問題

(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。

按消費稅暫行條例規(guī)定：

兼營情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率.

目的是督促企業(yè)準(zhǔn)確核算納稅，不致使國家財政收人流失。

(2)含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額

=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率

例如:某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售--批糧食白

酒給.個體工商戶，開具普通發(fā)票收取23.4萬元，

計征消費稅的計稅依據(jù)是20萬元[23.4/(1+17%)]。

9、納稅時間與時點

(1)納稅時間

1、納稅人采取賒銷方式和分期收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2、納稅人采取托收承付方式和委托收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、納稅人采取預(yù)收方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

4、納稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。

5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天。

6、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天。

7、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)納稅地點

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，一般應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2、委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。除此之外，由受托方所在

地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。

3、進(jìn)口聽?wèi)?yīng)稅消費品，由進(jìn)品人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4、納稅人到外地銷售或委托外地代銷處產(chǎn)消費品，則銷售后向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

10、消費稅實務(wù)問題綜合舉例

例：摩托車廠本月生產(chǎn)銷售摩托車200輛，開具的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款40萬元；特制摩托車5輛

作為贊助省運動會獎品，福輛成本價0.2萬元。計算

應(yīng)繳納的消費稅(成本利潤率為6%)。

應(yīng)納消費稅=40X10%+5X[0.2X(1+6%)4-(1—10%)]X10%

=4+5X0.023=4.12(萬元)

例：某制酒廠(一般納稅人)2002年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)用自制糧食白酒加工泡制酒，對外銷售泡制酒，開具普通發(fā)票注明價款60萬元。

(2)從庫房發(fā)出成本20萬元的原料，委托另一酒廠加工成精制糧食白酒，取得專用發(fā)票注明加工費3萬元，稅額共0.51

萬元，收回后全部投入生產(chǎn)加工成泡制酒，對外銷售泡制酒取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額200萬元。

(3)銷售自制糧食白酒150噸，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額200萬元，另收的包裝物押金9萬元(不含增值稅)。

(4)將價值12萬元的糧食白酒20噸交本廠非獨立核算門市部銷售，門市部零售30000斤，取得零售價款11.7萬元。

請正確計算該制酒廠本月應(yīng)納消費稅。(糧食白酒25%

，糧食白酒定額稅率0.5元/斤；其他酒10%)

糧食白酒應(yīng)納消費稅

=(150X1000X2+30000)X0.5+[(200+9)+11.7/(1+17%))X25%

=16.5+54.75

=71.25(萬元)

泡制酒應(yīng)納消費稅

=[60/(1+17%)+200]X25%=62.82(萬元)

重點掌握

1、消費稅應(yīng)納稅額的計算

2、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的稅務(wù)計算與處理

3、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

第四章營業(yè)稅法

國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅稅收征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

營業(yè)稅的特點：

1.營業(yè)稅與消費稅、增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。它們都與收入密切相關(guān)，計稅時與納稅人是否盈虧無關(guān)；也就是說只要納稅

人取得營業(yè)額就要計算納稅。

2.營業(yè)稅與消費稅、增值稅都是全額征稅的稅種。

3.營業(yè)稅與消費稅同屬價內(nèi)稅。營業(yè)稅與消費稅在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”核算，對利潤有直接影響，營業(yè)稅與消費

稅繳納的多，則企業(yè)所得稅繳納的少；返還營業(yè)稅、消費稅，就要補繳企業(yè)所得稅。

4.我國對勞務(wù)活動征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種稅。即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修理修配勞務(wù)以外的所

有勞務(wù)，加工修理修配勞務(wù)征收增值稅；

5.營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是無形資產(chǎn)和有形不動產(chǎn)，而對有形動產(chǎn)征收增值稅。

本章內(nèi)容框架

1、納稅義務(wù)人

2、稅目稅率

3、應(yīng)納稅額的計算

4、稅收優(yōu)惠

5、納稅義務(wù)發(fā)生的時間

6、納稅地點

一、納稅義務(wù)人

(1)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(包

括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))。

(2)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，具體情況為：

A、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

B、在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；

C、在境內(nèi)組織旅客出境旅游：

D、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

E、所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

F、境內(nèi)提供保險勞務(wù)。

二、稅目稅率

營業(yè)稅按行業(yè)劃分九個稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

營業(yè)稅的征收范圍包括：

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

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三、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率

營業(yè)稅的營業(yè)額，可以分為

按營業(yè)收入全額計稅；

按營業(yè)收人差額計稅

按組成計稅價格計稅

三種情況。

特例的處理

對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營'小額：

①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

②按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

③按公式核定計稅價格：

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本X(1十成本利潤率)/(1一營業(yè)稅稅率)

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

例:某市商業(yè)銀行2002年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收人600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。

(2)為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收到14萬元。

(3)4月10日購進(jìn)有價證券800萬元，6月25日以860萬元價格賣出。

(4)受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%,銀行按貸款利息收入的10%收取手

續(xù)費。

(5)2001年3月31日向商場定期貸款1500萬元，貸款期限1年，年利息率5.4%。該貸款至2002年6月30日仍未收

回，商場也未向銀行支付利息

要求：

計算該銀行2002年第2季度應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

1)銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅：

①向生產(chǎn)企亞貸款應(yīng)繳納營業(yè)稅=(600+8)X6%=36.48(萬元)

②手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅

=(14+5000X4.8%/12X2X10%)X6%=1.08(萬元)

③有價證券買賣應(yīng)繳納營業(yè)稅

=(860—800)X6%=3.6(萬元)

④向商場貸款應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=1500X5.4%/12X3X6%=12X3X6%

=1.22(萬元)

銀行共計應(yīng)繳納營業(yè)稅

=36.48+1.08+3.6+1.22=42.38(萬元)

(2)銀行應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅

=5000X4.8%/12X2X6%=2.4(萬元)

例：甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))下轄3個施工隊、1個金屬結(jié)構(gòu)件工廠、1個招待所

(均為非獨立核算單位)，2003年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑

業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元(購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時取

得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元)；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價款結(jié)算。

(2)甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司(B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單

位。

(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢(購置原價700萬元)，取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。

(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬元。

要求：按下列順序回答問題：

(1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅；

⑵甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納解營業(yè)稅；

(3)甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納營業(yè)稅：

(1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅：(1000+1500-200)X3%=69(萬元)

(2)甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅：(1300—700)X5%=30(萬元)

(3)甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

30X5%+55X20%=12.5(萬元)

例:某電信局2002年5月取得話費收入50萬元，銷售各

種有價電話卡20萬元(當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折

扣折讓2萬元)，電話機(jī)安裝收入20萬元，出售移動電

話收入20萬元，代辦電信線路工程收入40萬元(電纜、

光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件20萬￡),

請計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

分析：

話費收入，電話機(jī)安裝收入應(yīng)按“郵電通信'也一電信”稅

目征收營業(yè)稅；電信局出售移動電話屬于混合銷售，其

“主業(yè)”為電信業(yè)，按規(guī)定應(yīng)按“郵電通信業(yè)一電信”稅目

征收營業(yè)稅。代辦電信工程應(yīng)按"建筑業(yè)“稅目征收營業(yè)

稅。其適用稅率為3%,

應(yīng)納營業(yè)稅

=(50+20+20)X3%+(40-20)X3%

+(20—2)X3%=3.84萬元

例:某有線電視臺2002年6月份取得如下收人：有線電視節(jié)目收視費收入10萬元，有線電視初裝費收入3萬元，“點

歌臺”欄目點歌費收入0.7萬元，廣告播映費收入6萬元，請計算該有線電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

分析：

有線電視節(jié)目收視費、點歌費應(yīng)按“文化體育業(yè)一文化業(yè)”的“播映”征收營業(yè)稅，適用稅率3%；有線電視初裝費應(yīng)

按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率3%；廣告播映費收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率5%。

應(yīng)納營業(yè)稅=(10+0.7)X3%+3X3%+6X5%=0.711(萬元)

例:某飯店2002年5月取得經(jīng)營情況如下：

(1)客房收人30萬元;

(2)餐廳收人10萬元；

(3)歌舞廳門票收人5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取點歌費1.5萬元。

請計算該飯店應(yīng)納營業(yè)稅額為多少。

客房收入、餐廳收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)依5%的稅率征收營業(yè)稅，歌舞廳收入按20%的娛樂業(yè)稅率征收營業(yè)稅。

客房及餐廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=(30+10)X5%=2(萬元)

歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=(5+10+1.5)X20%=3.3(萬元)

共計應(yīng)納營業(yè)稅=2+3.3=5.3(萬元)

例:某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收到旅游費35萬元：

其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，代旅游者支付給其他

單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團(tuán)境

外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)費用12萬元；轉(zhuǎn)接

境外旅游團(tuán)在境內(nèi)取得境外旅行社支付的費用30萬元。

要求:計算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅額。

按稅法規(guī)定，組團(tuán)境外旅游以全程旅費減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額；旅行社代替旅游者支付給其

他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用可以從總收人中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得收人30

萬元，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)依法納稅：旅游業(yè)適用5%稅率。

應(yīng)納營業(yè)稅=(15—8)X5%十(20—12)X5%+30X5%=2.25(萬元)

例:某建筑公司承包了一項5600萬元的工程，分包給一建筑隊1600萬元的工程。出租水泥攪拌機(jī)取得收入2400萬元,

建筑公司有一獨立核算的汽車隊，對外運輸取得收入32000元。

根據(jù)以上'業(yè)務(wù)，計算建筑公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

承包工程應(yīng)納營業(yè)稅

=(5600—1600)X3%=120(萬元)

出租收入應(yīng)納營業(yè)稅=2400X5%=120(萬元)

運輸收入應(yīng)納營業(yè)稅

=32000X3%=960(萬元)

例:某廣告公司2002年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)為果汁飲料公司在公交車上制作宣傳廣告，向?qū)Ψ绞杖×?2萬元。

(2)承攬為某企業(yè)制作廣告，收取廣告費30萬元，并將該廣告業(yè)務(wù)中的一部分業(yè)務(wù)交由另一家廣告公司制作，支付其

廣告制作費8萬元；該廣告制作完成后支付給媒體廣告發(fā)布費12萬元。

(3)將價值500萬元一處房產(chǎn)出租給某投資公司，預(yù)收兩年租金10萬元。

請根據(jù)上述資料計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=12X5%+(30—12)X5%+10X5%

=2(萬元)

例:某房地產(chǎn)開發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤率20%,該公司將其中一棟

留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000

萬元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給某銀行使用以取得貸款，

當(dāng)日抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。

(2)該公司廣告業(yè)務(wù)部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入500萬元，付給有關(guān)單位廣告制作費80萬元，支付給電視廣告發(fā)布費60

萬元。

(3)該公司下設(shè)非獨立核算的娛樂中心，當(dāng)月90舞廳取得

門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0.5萬元

,銷售煙酒飲料收入0.8萬元；臺球室取得收入5萬元，

保齡球館取得營業(yè)收入10萬元。

(4)該公司下設(shè)非獨立核算的汽車隊當(dāng)月取得運營收入

200萬元；聯(lián)運收入300萬元，支付給其他承運單位的運

費150萬元。

請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

分析：

(1)按稅法規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)"和''銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅，其中，自

建部分需組成計稅價格計稅；預(yù)售房與銷售現(xiàn)房一樣，按其實際收取的價款按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；以不

動產(chǎn)投資入股不征稅，但將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也不征營業(yè)稅；將不動產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動產(chǎn)租金抵沖貸款利息，

故應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目對借款人征稅。

(2)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費的余額。

(3)娛樂業(yè)的營業(yè)額包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等，計算娛樂業(yè)營業(yè)稅還應(yīng)注意其范圍和不同地區(qū)的不同

適用稅率。

(4)聯(lián)運業(yè)務(wù)以納稅人實際取得的收入為營業(yè)額，支付給以后承運者的費用可以從計稅依據(jù)中扣除。

該公司開發(fā)部業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅

=[3000X50%X(1+20%)4-(1一3%))X3%+2400X5%+(3000+2000)X5%+100X5%

=55.67+120+250+5=430.67(萬元)

該公司廣告部業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅

=(500—60)X5%

=22(萬元)

該公司娛樂中心應(yīng)納營業(yè)稅=[(5+1+0.5+0.8)+5+10]X20%=4.46(萬元)

該公司聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=[200+(300-150)]X3%=10.5(萬元)

四、稅收優(yōu)惠

(一)營業(yè)稅起征點：

按期納稅的般為月銷售額1000—5000元;

按次納稅的起征點為每次(日)100元。

(二)稅收優(yōu)惠規(guī)定：

主要包括免征和減征、免征兩大類

免征項目：

1、托兒所、幼兒園、敬老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的各種公益服務(wù).

2、殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù).

3、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù).

4、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治.

5、各種文化場所舉辦文化活動的門票收入.

五、納稅義務(wù)發(fā)生的時間

根據(jù)條例規(guī)定，營'業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)

天。

具體而言

簽訂局面合同