股東及實(shí)控人向公司出借資金行為規(guī)制

一、股東及實(shí)控人向公司出借資金的認(rèn)定(一)股東投資款與股東借款的區(qū)分(二)僅有股東會(huì)決議能否認(rèn)定股東及實(shí)控人具有出借題(一)公司資本顯著不足時(shí)，股東及實(shí)控人的出借款可(二)公司注銷時(shí)，公司欠付股東借款易被確認(rèn)為收入(三)股東和公司賬務(wù)往來(lái)頻繁，存在財(cái)務(wù)混同的風(fēng)險(xiǎn)(四)股東未繳足其應(yīng)繳資本額的，其借款利息將不能(一)股東盡量先完成實(shí)繳義務(wù)再向公司出借資金(二)公司注銷時(shí)若存在欠付股東借款，可通過增資方(三)股東借款利息盡量不要超出銀行同期貸款利率(四)股東以個(gè)人名義貸款給公司也可實(shí)現(xiàn)貸款利息的在實(shí)踐中，公司為實(shí)施購(gòu)買生產(chǎn)資料、支付工資、對(duì)外投資等行為，對(duì)資金有大量的需求，利用股東、實(shí)控人或關(guān)聯(lián)公司的借款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，是公司常見的操作模式。這種常年的做法，卻對(duì)股東、實(shí)控人或公司隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn)，比如股東借款與股東投資款無(wú)法有效東借款在公司破產(chǎn)時(shí)被列為劣后債權(quán)、公司注銷時(shí)面臨多交所得稅的問題等。本文將對(duì)這些問題進(jìn)行分析并提(一)股東投資款與股東借款的區(qū)分投資款與股東借款是兩個(gè)完全不同性質(zhì)的款項(xiàng)，具體表潤(rùn)分成，且與公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)則為投資款；出資人只享有固定回報(bào)或收益，而不就資金共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的屬于股東業(yè)的利益分配權(quán)、重大事項(xiàng)決策權(quán)并承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，股東借款的出借人有權(quán)要求企業(yè)按時(shí)足額歸還借款本金及利息，而無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何。在實(shí)踐中存在股東向公司轉(zhuǎn)賬，但無(wú)法有效區(qū)分為投資款或借款的情況，投資款和借款性質(zhì)的不同認(rèn)定對(duì)于公司及公司債權(quán)人影響較大，若認(rèn)定為投資款，公司不具有返還認(rèn)定為借款，公司就具有返還義務(wù)，對(duì)于公司其它債權(quán)(二)僅有股東會(huì)決議能否認(rèn)定股東及實(shí)控人具有出借義務(wù)在筆者參與的一起民間借貸訴訟案件中就涉及股東以股東會(huì)決議為由主張另一方股東負(fù)有向公司出借資金的義務(wù)，具體案情為：A公司和B公司分別持有C公司49%和51%的股權(quán)，為緩解C公司資金緊張現(xiàn)狀，A、B公司作出了《C公司臨時(shí)股東會(huì)決議》,決議內(nèi)容為：鑒于股東A公司資金緊張，股東一致同意A公司以其關(guān)聯(lián)方D公司持有的某公司5%的股權(quán)作為抵押，暫由C公司實(shí)際控制方B公司予以相應(yīng)借款，保障后續(xù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)資B公司向C公司出借資金1000萬(wàn)元，出借后B公司要求A公司承擔(dān)該1000萬(wàn)元借款中的49%部分，A公司未同意，雙方涉訴。該案件中A公司并未明確要向C公司借款，因此不涉及向B公司返還資金的問題，但如果A公司亦在股東會(huì)決議中明確向C公司借款，那能否以此為由主張A公司具有出借義務(wù)?股東會(huì)決議是約束股東和公司之間的公司治理行為的法律文件，是機(jī)關(guān)行為，而非協(xié)議行為，股東會(huì)決議僅是實(shí)施對(duì)公司出借行為的表則屬于合同法規(guī)制范疇，不能直接認(rèn)定股東會(huì)決議就是股東及實(shí)控人向公司出借資金存在的法律及稅務(wù)問題(一)公司資本顯著不足時(shí)，股東及實(shí)控人的出借款可能被認(rèn)定為劣后債權(quán)資本顯著不足指的是，公司設(shè)立后在經(jīng)營(yíng)過程中，股東實(shí)際投入公司的資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)相比明顯不匹配。股東利用較少資本從事力所不及的經(jīng)營(yíng)，實(shí)質(zhì)是惡意利用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任把投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。通常情況下，股東債權(quán)人與外部債權(quán)人的地位是平等的，都可以在公司破產(chǎn)時(shí)主張清償。但如果公司注冊(cè)資本明顯不足以負(fù)擔(dān)公司正常運(yùn)作，公司運(yùn)作依靠向股東或?qū)嶋H控制人負(fù)債籌集，意味著股東投入的資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)相比明顯不匹配，實(shí)質(zhì)是將股權(quán)投資轉(zhuǎn)化為債權(quán)投資，惡意利用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任把投資風(fēng)險(xiǎn)(集團(tuán))有限公司與湖南建工集團(tuán)有限公司普通破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛二審民事判決書(案號(hào)：(2020)渝05民終1126號(hào))中得以確認(rèn)。(二)公司注銷時(shí)，公司欠付股東借款易被確認(rèn)為收入繳納企業(yè)所得稅的后果?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。公司欠付股東借款在公司注銷時(shí)仍無(wú)法償還的，應(yīng)屬于上述規(guī)定的“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，要按25%的稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅(企業(yè)注銷時(shí)企業(yè)所得稅不適用小型微利企業(yè)的低稅率政策，統(tǒng)一適用25%標(biāo)準(zhǔn)稅率)。(三)股東和公司賬務(wù)往來(lái)頻繁，存在財(cái)務(wù)混同的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)混同是股東可能面臨的又一個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)。很多私人公司的財(cái)務(wù)制度并不規(guī)范，公司賬戶與股東個(gè)人賬戶直接、頻繁地發(fā)生資金往來(lái)，或者股東用自己的個(gè)人賬戶(或配偶及其他關(guān)聯(lián)賬戶)向上下游支付款項(xiàng)、收取業(yè)務(wù)款不入賬、設(shè)置兩套賬務(wù)系統(tǒng)等情況比比皆是，特別是一人有限公司，股東認(rèn)為公司是自己的，沒有將其與個(gè)人其它資金區(qū)分開來(lái)，一旦被認(rèn)定為財(cái)務(wù)混同，股東就要以個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，這就完特別是在公司債權(quán)人為實(shí)現(xiàn)債權(quán)的訴訟中，我們經(jīng)常會(huì)見到起訴公司時(shí)連帶股東一并起訴的情形，這種不規(guī)范(四)股東未繳足其應(yīng)繳資本額的，其借款利息將不能納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通312號(hào)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題》的內(nèi)容，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (一)股東盡量先完成實(shí)繳義務(wù)再向公司出借資金公司資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)體量相匹配是公司尋求發(fā)展的第一步，上文已經(jīng)提到，在公司資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)體量所需資金相差較大的情況下會(huì)被認(rèn)定股東將公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至債權(quán)人，雖然在資本認(rèn)繳制情況下股東可以選擇實(shí)繳出資時(shí)間，但是若以公司發(fā)展壯大為目的投入資金，短期的股東借款不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)為公司供血的要求，在此情況下，一方面要保證資本數(shù)額與業(yè)務(wù)體量相匹配，另一方面股東要盡量先完成實(shí)繳出資義務(wù)。這兩方面都實(shí)現(xiàn)后，當(dāng)公司有資金需求時(shí)，再以股東借款形式向公司提供資金合情合理，股東的借款利益也得到(二)公司注銷時(shí)若存在欠付股東借款，可通過增資方則公司需要繳納欠付數(shù)額25%的企業(yè)所得稅。此時(shí)，可再用增加的注冊(cè)資金沖抵先前向股東的借款，實(shí)現(xiàn)債務(wù)無(wú)論是股東向公司出借資金，還是追加增資用來(lái)償還債銀行轉(zhuǎn)賬憑證、還款憑證、增資文件等書面憑證，做到(三)股東借款利息盡量不要超出銀行同期貸款利率根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股東向公司出借款項(xiàng)，公司向股東支付的利息可以進(jìn)行稅前列支，降低企業(yè)所得稅的繳納，除前文提到的股東應(yīng)按時(shí)繳納出資額外，還需要滿足借款利股東借款利息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是需要注意的是：公司向股東支付利息，雖然存在可以稅前列支沖抵企業(yè)成本、股東投資收益的低成本收回等好處，但(四)股東以個(gè)人名義貸款給公司也可實(shí)現(xiàn)貸款利息的稅前扣除某些金融機(jī)構(gòu)不愿意與企業(yè)直接發(fā)生借貸關(guān)系，而是要求股東作為借款人，并用股東名下財(cái)產(chǎn)提供抵押或質(zhì)押。在這種情況下，企業(yè)并非貸款合同的當(dāng)事企業(yè)無(wú)法將該發(fā)票作為支付利息支出的合法憑證，無(wú)法將該利息支出進(jìn)行稅前扣除。針對(duì)該問題，可通過以下途徑降低成本：第一，股東和銀行可在貸款合同中明確貸款實(shí)際由企業(yè)使用，同時(shí)銀行出借資金時(shí)，明確將該資金匯入企業(yè)賬戶，另外，償還利息由企業(yè)償還。這種情況下，雖然股東個(gè)人是借款人，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企