財務(wù)管理賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用

二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。通過本書第二章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這個概念強調(diào)了負債是企業(yè)的一項現(xiàn)存義務(wù)，必須在未來的某一特定時間以犧牲自己的經(jīng)濟利益為代價去歸還，當(dāng)然，也可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有負債。將負債與資產(chǎn)進行比較，如果說資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流入的潛力，那么，負債就是未來的經(jīng)濟利益的犧牲，具有導(dǎo)致現(xiàn)金流出的潛力，正是基于這樣一種意義，我們也可以將負債理解為負資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)為了取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、商品或勞務(wù)等而向銀行借款或向其它單位賒購材料商品時，就形成了企業(yè)同其它經(jīng)濟實體之間的債務(wù)關(guān)系。負債按其歸還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)；長期負債是指歸還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。將負債分為流動負債和長期負債，便于會計信息使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和近、遠期支付能力，以便于作出有關(guān)的決策。作為一項負債，無論是短期負債還是長期負債，一般都要有確切的債權(quán)人、到期日和確切的金額。到期必須還本付息是負債不同于所有者權(quán)益的一個明顯特征。根據(jù)負債的定義及其擴展內(nèi)容我們可以看出，負債的形成和歸還與某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤都有著密切的關(guān)系，因而正確確實認與計量負債是會計核算過程中一局部非常重要的內(nèi)容。何時確認一項負債，一般應(yīng)考慮兩點，一是與負債相關(guān)聯(lián)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，二是企業(yè)實質(zhì)上已經(jīng)承當(dāng)了相應(yīng)的義務(wù)；負債的計量，總體來說是按照負債發(fā)生時所確定的交易價格而定。關(guān)于貨幣時間價值，流動負債通常在一年內(nèi)到期，可以不考慮貨幣時間價值，而長期負債期限較長，必須考慮其貨幣時間價值，由于在實際經(jīng)濟活動中，對長期負債的利息表示方式較多，具體如何考慮貨幣時間價值，應(yīng)具體問題具體分析。限于篇幅，我們這里僅以流動負債中的短期借款和長期負債中的長期借款為例介紹負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動負債。一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、或者為了抵償某項債務(wù)、或者為了其他用途而借入的。企業(yè)取得各種短期借款時，應(yīng)遵守銀行或其他金融機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的借款方案及確定的擔(dān)保形式，經(jīng)貸款單位審核批準(zhǔn)訂立借款合同前方可取得借款。每筆借款在取得時可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認和計量。2．短期借款利息確實認與計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項消耗，在會計核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息但利息數(shù)額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費用這項負債。短期借款利息的計算公式為：短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，應(yīng)于每月末確認當(dāng)月的利息費用，因而這里的“時間〞一般是一個月，利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得的借款，該日作為計息的起點時間，對于借款當(dāng)月和還款月則應(yīng)按實際經(jīng)歷天數(shù)計算（缺乏整月），在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時，為方便計算起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。3．短期借款的核算對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款〞和“財務(wù)費用〞兩個主要的賬戶。（1）“短期借款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)是負債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的歸還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算?！岸唐诮杩瞑曎~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方短期借款貸方短期借款的本金短期借款本金的的歸還（減少）取得（增加）期末余額：短期借款本金結(jié)余額（2）“財務(wù)費用〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類關(guān)于損益類賬戶，實際上這類賬戶反映了收入和費用兩個要素的大局部內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費用又是計算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。財務(wù)費用賬戶的借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“關(guān)于損益類賬戶，實際上這類賬戶反映了收入和費用兩個要素的大局部內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費用又是計算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類?！柏攧?wù)費用〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方財務(wù)費用貸方發(fā)生的費用：利息收入利息支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞手續(xù)費賬戶的財務(wù)費用額匯兌損失運用上述賬戶進行短期借款的會計處理，涉及到三個方面的問題：第一，取得貸款；第二，借款利息；第三，歸還貸款。企業(yè)取得短期借款本金時，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“短期借款〞賬戶，期末計算借款利息時，借記“財務(wù)費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞或“預(yù)提費用〞賬戶，歸還借款本金、支付利息時，借記“短期借款〞、“預(yù)提費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。下面舉例說明短期借款的借入、計息和歸還的核算過程：【例4—6】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3000000元，存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3000000元，另一方面使得公司的短期借款增加3000000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“短期借款〞兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，短期借款的增加是負債的增加，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：銀行存款3000000貸：短期借款3000000【例4—7】承前例，假設(shè)上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負擔(dān)的利息。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計算本月應(yīng)負擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負擔(dān)的借款利息為7500（3000000×6%÷12×15/30）元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務(wù)費用，由于利息是按季度結(jié)算的，所以本月的利息雖然在本月計算并由本月來負擔(dān)，但卻不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“預(yù)提費用〞（關(guān)于預(yù)提費用的具體核算內(nèi)容后面介紹）賬戶進行反映。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費用〞和“預(yù)提費用〞兩個賬戶，財務(wù)費用的增加屬于費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用〞賬戶的借方，預(yù)提費用的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用〞賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：財務(wù)費用7500貸：預(yù)提費用7500【例4—8】承【例4—7】，京連股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份的利息計算和處理方法根本同于4月份，故這里略）。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上是歸還銀行借款利息這項負債的業(yè)務(wù)。一方面使得公司的銀行存款減少37500元，另一方面使得公司的預(yù)提費用減少37500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“預(yù)提費用〞兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，預(yù)提費用的減少是負債的減少，應(yīng)記入“預(yù)提費用〞賬戶的借方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：預(yù)提費用37500貸：銀行存款37500【例4—9】承【例4—7】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3000000元歸還到期的銀行臨時借款本金（7、8、9、10月份的利息核算同前）。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少3000000元，另一方面又使得公司的短期借款本金減少3000000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“短期借款〞兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，短期借款本金的減少是負債的減少，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的借方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：短期借款3000000貸：銀行存款3000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的歸還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進行，要經(jīng)過申請、審批、訂立合同和劃撥款項四個步驟。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)額進行本金確實認和計量，并按照規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認為長期借款入賬（注意此處與短期借款的區(qū)別?。?。貸款到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。關(guān)于長期借款利息費用的處理，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，長期借款的利息費用等，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的本錢（即予以資本化）或直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），具體地說，就是在該長期借款所進行的長期工程工程完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計入該工程本錢；在工程完工到達可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。為了核算長期借款本金及利息的取得和歸還情況，需要設(shè)置“長期借款〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于負債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得的長期借款的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計算出來的未付利息），借方登記長期借款的減少數(shù)（歸還的借款本金和利息）。期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本息結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬戶，并按貸款種類進行明細分類核算?！伴L期借款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方長期借款貸方長期借款本息的長期借款本金的歸還（減少）取得和利息的計算（增加）期末余額：長期借款本息的結(jié)余企業(yè)從銀行借入長期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的歸還方式，以便于對其正確地進行核算。長期借款的還本付息方式一般有分期歸還本息、分期付息到期還本和到期一次還本付息等。不同的還本付息方式，應(yīng)采用不同的會計處理方法，但總體來說，其常見的會計處理為：企業(yè)取得長期借款時，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“長期借款〞賬戶，計算利息時借記“在建工程〞、“財務(wù)費用〞等賬戶，貸記“長期借款〞賬戶，歸還借款、支付利息時借記“長期借款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。下面舉例說明長期借款本金和利息的核算過程：【例4—10】京連股份公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2002年1月1日向中國銀行取得期限為三年的人民幣借款8000000元，存入銀行。京連股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加8000000元，另一方面使得公司的長期借款增加8000000元。涉及到“銀行存款〞和“長期借款〞兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，長期借款的增加是負債的增加，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：銀行存款8000000貸：長期借款8000000【例4—11】承上例，假設(shè)上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定2002年應(yīng)由該工程負擔(dān)的借款利息。在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造工程本錢。單利計息的情況下，其利息的計算方法與短期借款利息計算方法相同，即2002年的利息為480000（8000000×6%）元。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程本錢增加480000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項負債增加480000元。涉及到“在建工程〞和“長期借款〞兩個賬戶。工程本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，借款利息的增加是負債的增加，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：在建工程480000貸：長期借款480000【例4—12】承前兩例，假設(shè)京連股份公司在2004年年末全部歸還該筆借款的本金和利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計為1440000元（注意由于工程已經(jīng)在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計入工程本錢，而應(yīng)計入當(dāng)年財務(wù)費用，但為了突出本節(jié)的重點內(nèi)容，關(guān)于2003年和2004年利息費用的處理略），借款本金8000000元，本息合計為9440000元，在2004年年末一次付清。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少9440000元，另一方面使得公司的長期借款（包括本金和利息）減少9440000元。涉及到“銀行存款〞和“長期借款〞兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的借方。編制的會計分錄為：借：長期借款9440000貸：銀行存款9440000這里需要指出，以上我們的舉例是以長期借款單利計息的方式來說明問題的。在實際工作中，長期借款也可以采用復(fù)利計息的方法。在長期借款復(fù)利計息的情況下，盡管長期借款的本金、利率和歸還期限可能都相同，但在不同的償付條件下（到期一次還本付息、分期歸還本息和分期付息到期還本三種方式），企業(yè)實際真正使用長期借款的時間長短是不同的，所支付的利息費用也就不同（有時可能差距很大），因此，長期借款到底采用哪種還本付息方式以及能否按時還清借款本息，就成為企業(yè)的一項重要的財務(wù)決策。其具體內(nèi)容將在以后的有關(guān)專業(yè)課程中介紹。負債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算可用圖4—2列示如下：圖4—2負債資金籌集業(yè)務(wù)核算示意圖

第三節(jié)供給過程業(yè)務(wù)企業(yè)單位從不同途徑籌集到各種資金之后，就可以將這些資金投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用，通過資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，使得資金增值。資金在企業(yè)經(jīng)營過程的不同階段，其運動的方式和表現(xiàn)的形態(tài)不同，因而核算的內(nèi)容也就不同。我們一般將企業(yè)的經(jīng)營過程劃分為供給過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。其中供給過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過程。為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就要作好多方面的物資準(zhǔn)備工作，其中較為重要的就是準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象即購置原材料等，以下分述之。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義幾乎所有的企業(yè)，不管規(guī)模大小，經(jīng)營活動千差萬別，都毫無例外地需要使用耐久性資產(chǎn)，諸如廠房、機器設(shè)備等，我們一般將其稱為固定資產(chǎn)（但并非所有耐久性資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)）。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)的這個定義我們可以看出，對屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會計制度》只規(guī)定了使用時間一個限制條件，而對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，則同時規(guī)定了使用時間和單位價值標(biāo)準(zhǔn)兩個條件。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中比較重要的一局部資產(chǎn)，從一定程度上說它代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，因此，對其正確的加以確認與計量就成為會計核算過程中一個非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)確實認應(yīng)考慮：一是與該資產(chǎn)相聯(lián)系的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；二是取得該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，從其經(jīng)濟用途來看，固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。由于固定資產(chǎn)要長期地參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而其價值周轉(zhuǎn)與其實物補償并不同步，固定資產(chǎn)的這一特點顯然也不同于流動資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)的價值一局部隨其磨損，脫離其實物形態(tài)，而另一局部仍束縛在使用價值形態(tài)上這一特點，使得固定資產(chǎn)的計價可以按取得時的實際本錢和經(jīng)磨損之后的凈值同時表現(xiàn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值確實定固定資產(chǎn)取得時的實際本錢是指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實際本錢，對于所建造的固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)自到達預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程決算、造價或工程實際本錢等相關(guān)資料，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，這就意味著是否到達“預(yù)定可使用狀態(tài)〞是衡量可否作為固定資產(chǎn)進行核算和管理的標(biāo)志，而不再拘泥于“竣工決算〞這個標(biāo)準(zhǔn)，這也是實質(zhì)重于形式原則的一個具體應(yīng)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)在到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時實際本錢的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、增值稅、安裝本錢等。由于企業(yè)單位可以從各種渠道取得固定資產(chǎn)，不同的渠道形成的固定資產(chǎn)，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容可能不同，因而，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容分別確定。其中，購置不需要經(jīng)過建造安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，如購置汽車。按購置過程中實際支付的買價、包裝費、運雜費以及交納的有關(guān)稅金等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值；自行建造完成的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為其入賬價值。至于其他途徑諸如接受投資取得固定資產(chǎn)、接受抵債取得固定資產(chǎn)等的入賬價值確實定將在其他有關(guān)專業(yè)課程中介紹。（三）固定資產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)購置和自行建造完成固定資產(chǎn)價值的變動過程及其結(jié)果，需要設(shè)置以下的賬戶：1．“固定資產(chǎn)〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得本錢的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得本錢的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得本錢的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。在使用該賬戶時，必須注意固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得本錢已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)〞賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得本錢的增加本錢的減少期末余額：原價的結(jié)余2．“在建工程〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程本錢的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的本錢。期末余額在借方，表示未完工工程的本錢?！霸诮üこ台曎~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算?！霸诮üこ台曎~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方在建工程貸方工程發(fā)生的全部結(jié)轉(zhuǎn)完工工程支出本錢期末余額：未完工工程本錢企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的局部，在交付使用之前，也就是到達預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成其完整的取得本錢（原始價值），因而必須通過“在建工程〞賬戶進行核算，在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程〞賬戶，待工程到達可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程本錢從“在建工程〞賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶。企業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)，有的購置完成之后當(dāng)即可以投入使用，也就是當(dāng)即到達預(yù)定可使用狀態(tài)，因而可以立即形成固定資產(chǎn)；而有的固定資產(chǎn)，在購置之后，還需要經(jīng)過安裝過程，安裝之前方可投入使用，而這兩種情況在核算上是有區(qū)別的。所以，我們在對固定資產(chǎn)進行核算時，一般將其區(qū)分為不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)分別進行處理。以下分別舉例說明企業(yè)購置的不需要安裝和需要安裝固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容：【例4—13】京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價328000元，增值稅55760元，包裝運雜費等6000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。這是一臺不需要安裝的設(shè)備，購置完成之后就意味著到達了預(yù)定可使用狀態(tài)，在購置過程中發(fā)生的全部支出即389760（328000+55760+6000）元形成固定資產(chǎn)的取得本錢。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得本錢增加389760元，另一方面使得公司的銀行存款減少389760元。涉及到“固定資產(chǎn)〞和“銀行存款〞兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。因而這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)389760貸：銀行存款389760【例4—14】京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價1250000元，稅金212500元，包裝運雜費等15000元，設(shè)備投入安裝。由于這是一臺需要安裝的設(shè)備，因而購置過程中發(fā)生的各項支出構(gòu)成購置固定資產(chǎn)安裝工程本錢，在設(shè)備到達預(yù)定可用狀態(tài)前的這些支出應(yīng)先在“在建工程〞賬戶中進行歸集。因而，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程支出增加計1477500（1250000+212500+15000）元，另一方面使得公司的銀行存款減少1477500元。涉及到“在建工程〞和“銀行存款〞兩個賬戶。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：在建工程1477500貸：銀行存款1477500【例4—15】承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元，提取的職工福利費6720元。設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費也構(gòu)成固定資產(chǎn)安裝工程支出。對于其中消耗的原材料，應(yīng)將其購入時的增值稅進項稅額自“應(yīng)交稅金〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮增值稅。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)安裝工程支出（安裝費）增加計73220（18500+48000+6720）元，另一方面使得公司的原材料本錢減少18500元，應(yīng)付職工工資增加48000元，應(yīng)付職工福利費增加6720元。涉及到“在建工程〞、“原材料〞、“應(yīng)付工資〞和“應(yīng)付福利費〞四個賬戶。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的貸方，應(yīng)付工資的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資〞賬戶的貸方，應(yīng)付福利費的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：在建工程73220貸：原材料18500應(yīng)付工資48000應(yīng)付福利費6720【例4—16】承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，到達預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢。工程安裝完畢，交付使用，意味著固定資產(chǎn)的取得本錢已經(jīng)形成，就可以將該工程全部支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶，其工程的全部本錢為1550720（1477500+73220）元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得本錢增加1550720元，另一方面使得公司的在建工程本錢減少1550720元。涉及到“固定資產(chǎn)〞和“在建工程〞兩個賬戶。固定資產(chǎn)取得本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方，在建工程支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)1550720貸：在建工程1550720固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算可用圖4—3表示如下：圖4—3固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算示意圖二、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進行正常的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購置和儲藏一定品種和數(shù)量的原材料，原材料是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，材料經(jīng)過加工而改變其原來的實物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的一局部，或者實物消失而有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，產(chǎn)品制造企業(yè)要有方案地采購材料，既要保證及時、按質(zhì)、按量地滿足生產(chǎn)上的需要，同時又要防止儲藏過多，不必要的占用資金。企業(yè)儲存?zhèn)溆玫牟牧希ǔ６际窍蛲鈫挝徊少彾谩Ｔ诓牧喜少忂^程中，一方面是企業(yè)從供給單位購進各種材料，要計算購進材料的采購本錢，另一方面企業(yè)要按照經(jīng)濟合同和約定的結(jié)算方法支付材料的買價和各種采購費用，與供給單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。在材料采購業(yè)務(wù)的核算過程中，還涉及到增值稅進項稅額的計算與處理問題。為了完成材料采購業(yè)務(wù)的核算，需要設(shè)置一系列的賬戶。對于制造業(yè)企業(yè)原材料的核算，其中一個非常重要的問題就是原材料本錢確實定，包括取得原材料本錢確實定和發(fā)出原材料本錢確實定。關(guān)于取得原材料本錢確實定，不同方式取得的原材料，其本錢確實定方法不同，本錢構(gòu)成內(nèi)容也不同。其中購入的原材料，其實際采購本錢由以下幾項內(nèi)容組成：1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。2．采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗材料在運輸途中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計入材料采購本錢，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出，除以上各項以外的其他損失計入管理費用。材料在運輸途中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計入材料采購本錢，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出，除以上各項以外的其他損失計入管理費用。4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。5．按規(guī)定應(yīng)計入材料采購本錢中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅等。6．其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購本錢，而是直接計入期間費用。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按照實際本錢計價組織收發(fā)核算，也可以按照方案本錢計價組織收發(fā)核算，具體采用那一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。（一）材料按實際本錢計價的核算當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以按照實際本錢計價方法組織原材料的收、發(fā)核算。原材料按照實際本錢計價方法進行日常的收發(fā)核算，其特點是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細分類賬和總分類賬全部按實際本錢計價。購入材料的實際本錢=實際買價+采購費用。原材料按實際本錢計價組織收、發(fā)核算時應(yīng)設(shè)置以下的幾個賬戶：1．“物資采購〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購本錢，其借方登記購入材料的買價和采購費用（實際采購本錢），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購本錢，期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購本錢?！拔镔Y采購〞賬戶應(yīng)按照購入材料的品種或種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。“物資采購〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方物資采購貸方購入材料的：結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料買價的實際采購本錢采購費用期末余額：在途材料本錢對于“物資采購〞賬戶，在具體使用時，要注意以下幾個問題：第一、企業(yè)如果設(shè)置了“物資采購〞賬戶，對于購入的材料，不管是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)本錢時，將其本錢轉(zhuǎn)入“原材料〞賬戶。如果不設(shè)置“物資采購〞賬戶，對于尚未到達或尚未驗收入庫材料，則應(yīng)設(shè)置“在途物資〞賬戶進行核算。第二、購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔(dān)的，可直接計入該材料的采購本錢，否則就應(yīng)進行分配。分配時，首先根據(jù)材料的特點確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負擔(dān)額，即：材料采購費用分配率=共同性采購費用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。2．“原材料〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實際本錢的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗收入庫材料實際本錢的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際本錢（即庫存材料本錢的減少），期末余額在借方，表示庫存材料實際本錢的期末結(jié)余額?！霸牧熄曎~戶應(yīng)按照材料的保管地點、材料的種類或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算?！霸牧熄曎~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方原材料貸方驗收入庫材料庫存材料實際本錢實際本錢的增加的減少期末余額：庫存材料實際本錢結(jié)余3．“應(yīng)付賬款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負債類，用來核算企業(yè)單位因購置材料物資、接受勞務(wù)供給而與供給單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供給單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加，借方登記應(yīng)付供給單位單位款項的減少（即歸還）。期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的應(yīng)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供給單位等的名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算?！皯?yīng)付賬款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)付賬款貸方歸還應(yīng)付供給應(yīng)付供給單位單位款項（減少）款項的增加期末余額：尚未歸還的應(yīng)付款4．“預(yù)付賬款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供給單位預(yù)付購料款而與供給單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供給單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供給單位的名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算?！邦A(yù)付賬款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付供給單位沖銷預(yù)付供給款項的增加單位的款項期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款5．“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購置材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。該賬戶不設(shè)置明細賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞登記其具體內(nèi)容?！皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)付票據(jù)貸方到期應(yīng)付票據(jù)的開出、承兌商業(yè)減少（不管是否匯票的增加已經(jīng)付款）期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額6．“應(yīng)交稅金〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外）的計算與實際繳納情況的賬戶。其貸方登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，包括計算出的增值稅、消費稅、城建稅、所得稅、資源稅等，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金?！皯?yīng)交稅金〞賬戶應(yīng)按照稅種設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金〞賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為增值稅，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額，銷項稅額=銷售額×增值稅稅率。進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，進項稅額=購進貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率。增值稅的進項稅額與銷項稅額是相對應(yīng)的，銷售方的銷項稅額就是購置方的進項稅額?！皯?yīng)交稅金〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)交稅金貸方實際繳納的各種計算出的應(yīng)交而稅金未交的稅金（增值稅進項稅額）（增值稅銷項稅額）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金以下舉例說明原材料按實際本錢計價業(yè)務(wù)的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入以下材料：甲材料8200千克，單價39元；乙材料3500千克，單價24元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，首先要計算購入材料的買價和增值稅進項稅額。甲材料的買價為319800（39×8200）元，乙材料的買價為84000（24×3500）元，甲、乙兩種材料的買價計為403800（319800+84000）元，增值稅進項稅額為68646（403800×17%）元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司購入甲材料的買價增加319800元，乙材料的買價增加84000元，增值稅進項稅額增加68646元，另一方面使得公司的銀行存款減少計472446（319800+84000+68646）元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“銀行存款〞三個賬戶。材料買價的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料319800——乙材料84000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68646貸：銀行存款472446【例4—18】京連股份公司用銀行存款11700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。首先需要對甲、乙材料應(yīng)共同負擔(dān)的11700元外地運雜費進行分配：分配率=11700÷（8200+3500）=1（元/千克）甲材料負擔(dān)的采購費用=1×8200=8200（元）乙材料負擔(dān)的采購費用=1×3500=3500（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購本錢增加11700元，其中甲材料采購本錢增加8200元，乙材料采購本錢增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11700元。涉及到“物資采購〞和“銀行存款〞兩個賬戶。材料采購本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料8200——乙材料3500貸：銀行存款11700【例4—19】京連股份公司從興順工廠購進丙材料12000千克，發(fā)票注明的價款186000元，增值稅額31620（186000×17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運雜費4000元。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計190000（其中材料買價186000元、運雜費4000元）元，增值稅進項稅額增加31620元；另一方面使得公司應(yīng)付供給單位款項增加計221620（190000+31620）元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞和“應(yīng)付賬款〞三個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，應(yīng)付賬款的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——丙材料190000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）31620貸：應(yīng)付賬款——興順工廠221620【例4—20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達工廠訂貨款400000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司預(yù)付的訂貨款增加400000元，另一方面使得公司的銀行存款減少400000元。涉及到“預(yù)付賬款〞和“銀行存款〞兩個賬戶。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——興達工廠400000貸：銀行存款400000【例4—21】京連股份公司收到興達工廠發(fā)運來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款750000元，增值稅進項稅額127500元，除沖銷原預(yù)付款400000元外，缺乏款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費8500元，用現(xiàn)金支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價和采購費用）增加計758500（750000+8500）元，增值稅進項稅額增加127500元，另一方面使得公司的預(yù)付款減少400000元，銀行存款減少477500（750000+127500-400000）元，現(xiàn)金減少8500元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“預(yù)付賬款〞、“銀行存款〞和“現(xiàn)金〞五個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，預(yù)付款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款〞賬戶的貸方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——丙材料758500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）127500貸：預(yù)付賬款——興達工廠400000銀行存款477500現(xiàn)金8500注意：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄是多借多貸的會計分錄，要結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容理解所涉及的各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！纠?—22】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款837720元，增值稅率17%。這筆業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的是含稅總價款837720元，應(yīng)將其分解為不含稅價款和稅額兩局部：不含稅價款=含稅價款÷（1+稅率）=837720÷（1+17%）=716000（元）增值稅額=837720-716000=121720（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加716000元，增值稅進項稅額增加121720元，另一方面使得公司的應(yīng)付票據(jù)增加837720元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“應(yīng)付票據(jù)〞三個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，應(yīng)付票據(jù)的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶的貸方。所編制的會計分錄如下：借：物資采購——丁材料716000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）121720貸：應(yīng)付票據(jù)837720【例4—23】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從興順工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。本月從興順工廠購入的丙材料的價款為186000元，增值稅為31620元，代墊運雜費為4000元，合計為221620元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的應(yīng)付賬款減少221620元，另一方面使得公司的應(yīng)付票據(jù)增加221620元。涉及到“應(yīng)付賬款〞和“應(yīng)付票據(jù)〞兩個賬戶。應(yīng)付賬款的減少是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方，應(yīng)付票據(jù)的增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶的貸方。所以，編制的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——興順工廠221620貸：應(yīng)付票據(jù)221620【例4—24】本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購本錢。首先計算本月購入的各種材料的實際采購本錢：甲材料實際采購本錢=319800+8200=328000（元）乙材料實際采購本錢=84000+3500=87500（元）丙材料實際采購本錢=186000+4000+750000+8500=948500（元）丁材料實際采購本錢=716000（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司已驗收入庫材料的實際采購本錢增加計2080000（328000+87500+948500+716000）元，另一方面使得公司的材料采購支出結(jié)轉(zhuǎn)計2080000元。涉及到“原材料〞和“物資采購〞兩個賬戶。庫存材料實際本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的借方，材料采購支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：原材料——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000貸：物資采購——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000材料按實際本錢計價業(yè)務(wù)的總分類核算過程可用圖4—4表示如下：

（二）原材料按方案本錢計價的核算前面我們已經(jīng)對原材料按實際本錢計價核算的內(nèi)容作了比較全面的介紹。材料按照實際本錢進行計價核算，能夠比較全面、完整的反映材料資金的實際占用情況，可以準(zhǔn)確地計算出生產(chǎn)過程所生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢中的材料費用額。但是，當(dāng)企業(yè)材料的種類比較多，收發(fā)次數(shù)又比較頻繁的情況下，其核算的工作量就比較大，而且也不便于考核材料采購業(yè)務(wù)成果，分析材料采購方案的完成情況。所以在一些大、中型企業(yè)里，材料就可以按照方案本錢計價組織收、發(fā)核算。材料按方案本錢計價進行核算，就是材料的收發(fā)憑證按方案本錢計價，材料總賬及明細賬均按方案本錢登記，通過增設(shè)“材料本錢差異〞賬戶來核算材料實際本錢與方案本錢之間的差異額，并在會計期末對方案本錢進行調(diào)整，以確定庫存材料的實際本錢和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際本錢。具體地說，材料按方案本錢組織收發(fā)核算的根本程序如下：首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種原材料的特點、實際采購本錢等資料確定原材料的方案單位本錢，方案單位本錢一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整；其次，平時購入或其他方式取得原材料，按其方案本錢和方案本錢與實際本錢之間的差異額分別在有關(guān)賬戶中進行分類登記；再次，平時發(fā)出的材料按方案本錢核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的方案本錢記入有關(guān)賬戶，其目的就在于將不同用途消耗的原材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢，發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。另外，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的本錢差異額，除委托外部加工物資而發(fā)出的材料可按上月（即月初）差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的差異率，除非當(dāng)月差異率與上月差異率相差不大。原材料按方案本錢組織收、發(fā)核算時，應(yīng)設(shè)置以下幾個賬戶：1．“原材料〞賬戶，原材料按方案本錢核算所設(shè)置的“原材料〞賬戶與按實際本錢核算設(shè)置的“原材料〞賬戶根本相同，只是將其實際本錢改為方案本錢，即“原材料〞賬戶的借方、貸方和期末余額均登記和表示材料的方案本錢。2．“物資采購〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)購入材料的實際本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的方案本錢，并據(jù)以計算確定購入材料本錢差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實際本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的方案本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際本錢大于方案本錢的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實際本錢。該賬戶應(yīng)按照材料的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算?！拔镔Y采購〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方物資采購貸方（1）購入材料的實際（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購本錢方案本錢（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額超支差異額期末余額：在途材料本錢3．“材料本錢差異〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類（比較特殊，注意理解?。?，是用來核算企業(yè)庫存材料實際本錢與方案本錢之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，對于貸方登記的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，如果負擔(dān)的是超支差異，用藍字登記，如果負擔(dān)的是節(jié)約差異，則用紅字登記。期末余額如果在借方，表示庫存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料的節(jié)約差異額。“材料本錢差異〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借方材料本錢差異貸方結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的超支（1）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的節(jié)約差異額差異額（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)的差異額（超支用藍字，節(jié)約用紅字）期末余額：庫存材料的超支差異期末余額：庫存材料的節(jié)約差異材料按方案本錢計價核算，除上述三個賬戶外，其他的賬戶同于材料按實際本錢計價核算所涉及到的相關(guān)賬戶。以下舉例說明原材料按方案本錢計價的總分類核算：【例4—25】京連股份公司用銀行存款購入甲材料16500千克，發(fā)票注明其價款297000元，增值稅進項稅額50490元。另用現(xiàn)金9900元支付該批甲材料的運雜費。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計306900元，其中買價297000元、采購費用9900元，增值稅進項稅額增加50490元，另一方面使得公司的銀行存款減少計347490（297000+50490）元，現(xiàn)金減少9900元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金〞、“銀行存款〞和“現(xiàn)金〞四個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金〞賬戶的貸方。所編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料306900應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）50490貸：銀行存款347490現(xiàn)金9900【例4—26】承前例，上述甲材料驗收入庫，其方案本錢為300000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的方案本錢和差異額。由于該批甲材料的實際本錢為306900元，方案本錢為300000元，因而可以確定甲材料本錢的超支差異額為6900（306900-300000）元。結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的方案本錢時，使得公司的材料采購支出（方案本錢）減少300000元和庫存材料方案本錢增加300000元；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料本錢超支差異額，使得庫存材料本錢超支差異額增加6900元和材料采購支出減少6900元。涉及到“原材料〞、“物資采購〞和“材料本錢差異〞三個賬戶，庫存材料本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的借方，材料采購本錢的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下的兩筆會計分錄：（1）借：原材料——甲材料300000貸：物資采購——甲材料300000（2）借：材料本錢差異6900貸：物資采購——甲材料6900假設(shè)本例中甲材料的方案本錢為310000元，則可以確定甲材料本錢的節(jié)約差異額為3100（306900-310000）元，其會計分錄為：借：原材料——甲材料310000貸：物資采購——甲材料310000借：物資采購——甲材料3100貸：材料本錢差異3100或者將上述兩筆分錄合并為：借：原材料——甲材料310000貸：物資采購——甲材料306900材料本錢差異3100【例4—27】京連股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料方案本錢總額為260000元（領(lǐng)用材料的會計分錄略）。月末計算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲材料方案本錢為100000元，本錢差異額為超支差異17100元。為了計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢，在會計期末，就需要將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。其方法是運用差異率對方案本錢進行調(diào)整，以求得實際本錢。材料本錢差異率的計算方法有兩種，即：月初材料本錢差異率=×100%本月材料本錢差異率=×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=本錢差異率×發(fā)出材料的方案本錢根據(jù)本例資料，采用本月差異率，我們可以計算如下：本月材料本錢差異率=發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=0.06×260000=15600（元）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額時，一方面應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞等賬戶的借方（超支用藍字，節(jié)約用紅字），另一方面應(yīng)記入“材料本錢差異〞賬戶的貸方（超支用藍字，節(jié)約用紅字）。本例編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)本錢15600貸：材料本錢差異15600注：如果是節(jié)約差異，用紅字作相同的會計分錄（表示紅字）。材料按方案本錢計價的核算過程可用圖4—5表示如下：

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)通過供給過程，我們準(zhǔn)備了勞動手段——固定資產(chǎn)和勞動對象——原材料，接下來就可以進入生產(chǎn)過程，開始產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)最具特色的階段，在這一階段，勞動者借助機器、設(shè)備等勞動手段，將原材料加工成符合要求的產(chǎn)品，按照馬克思的勞動價值學(xué)說，這一過程是物化勞動和活勞動的消耗過程，同時也是價值增值的創(chuàng)造過程。企業(yè)在其經(jīng)營過程中要發(fā)生各種各樣的費用，不僅是生產(chǎn)過程，供給過程和銷售過程也是如此，尤其以生產(chǎn)過程為重。生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，就成為生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容，所以，我們在介紹生產(chǎn)過程核算內(nèi)容之前，有必要對費用的含義及其確認的有關(guān)內(nèi)容作一個介紹。費用是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)就是資產(chǎn)的消耗或債務(wù)的形成。從理論上說，企業(yè)之所以要發(fā)生各種資產(chǎn)的消耗，其內(nèi)在的動因就是要取得各種收入，所以，費用確實認就應(yīng)該與收入確實認保持一致。在會計上，有關(guān)收入和費用確實認基礎(chǔ)包括“劃分收益性支出和資本性支出〞、“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞和“配比原則〞。按照劃分收益性支出和資本性支出原則的要求，當(dāng)某項支出的受益期長于一個會計年度的，應(yīng)將該項支出計入其所獲得資產(chǎn)的價值，即將該項支出予以資本化，反之，則予以費用化，確認為該期間的費用。應(yīng)該說，這個原則為費用確實認界定了一個總體的時間界限，但時間跨度太大，無法確定我們會計上的最根本時間單位（月）的費用界限，比方一月初支付第一個季度的房租，按照該原則的要求進行判斷，這是一項收益性支出，但到底是在一月份付款時確認，還是在何時確認，就不得而知。因此，就需要一個更為具體確實認原則，這個原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就是按照支出的義務(wù)實際發(fā)生即支出的效用真正發(fā)揮時進行確認，而不管其款項的具體支付時間。在實際工作中，義務(wù)的發(fā)生和款項的實際支付存在三種可能，即義務(wù)產(chǎn)生的同時支付款項、義務(wù)產(chǎn)生在先而款項的支付在后和義務(wù)的產(chǎn)生在后而款項的支付在先，其中對于后兩種情況，我們就需要運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求按照發(fā)揮效用的具體時間進行確認。據(jù)此，我們就可以對上述的舉例作出解釋：由于一月初支付的房租是為第一個季度的三個月效勞的，也就是這項支出發(fā)揮效用的期間是一、二、三月的各月內(nèi)，因此，這項支出理所當(dāng)然就應(yīng)該由這三個月分別負擔(dān)，而不應(yīng)該只由一月份負擔(dān)。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為我們解決了費用（收入也是如此）歸屬的具體會計期間的問題，在此基礎(chǔ)上，我們還要運用配比原則將已經(jīng)有了期間歸屬的收入和費用進行彼此的結(jié)合，即所謂的“收入應(yīng)與其相關(guān)的本錢、費用相互配比〞，以正確地確定該期間內(nèi)各項業(yè)務(wù)的具體結(jié)果。其后的有關(guān)收入和費用確實認的內(nèi)容都是在上述幾個原則的總體要求下所產(chǎn)生的具體結(jié)果。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是生產(chǎn)符合社會需要的產(chǎn)品，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項消耗,是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金消耗,因而也是收入形成、實現(xiàn)的必要條件。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品就要發(fā)生各種生產(chǎn)消耗，包括生產(chǎn)資料中的勞動手段（例如機器設(shè)備）和勞動對象（例如原材料）的消耗，以及勞動力等方面的消耗。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗叫做生產(chǎn)費用。這些費用最終都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的本錢。換言之，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了這些產(chǎn)品的本錢。由此可見，費用與本錢有著密切的聯(lián)系，費用的發(fā)生過程也就是本錢的形成過程，費用是產(chǎn)品本錢形成的基礎(chǔ)。但是，費用與本錢也有一定的區(qū)別，費用是在一定期間為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項消耗，費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費用強調(diào)“期間〞；而本錢則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用，本錢與負擔(dān)者直接相關(guān)，即本錢強調(diào)“對象〞。生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品本錢的方式的不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，也稱為制造費用。上述各個工程是生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途所進行的分類，在會計上我們一般將其稱為本錢工程。各個產(chǎn)品本錢工程的具體構(gòu)成內(nèi)容可以分述如下：直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接工資：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼等。其他直接支出：是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)有直接關(guān)系的各項費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，包括間接的工資費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。在會計核算過程中，必須按照劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史本錢原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求對各項費用的發(fā)生額及其應(yīng)歸屬的期間加以確認與計量，并按照各項費用的構(gòu)成內(nèi)容和經(jīng)濟用途正確地進行反映。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品本錢的形成，就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。二、生產(chǎn)費用的歸集與分配產(chǎn)品生產(chǎn)費用包括材料費用、人工費用和間接費用的具體內(nèi)容，以下分述之。（一）材料費用的歸集與分配產(chǎn)品制造企業(yè)通過供給過程采購的各種原材料，經(jīng)過驗收入庫之后，就形成了生產(chǎn)產(chǎn)品的物資儲藏，生產(chǎn)產(chǎn)品及其他方面領(lǐng)用時，就形成了材料費。完整意義上的材料費包括消耗的原材料、主要材料和輔助材料等，在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的本錢分別計入“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細賬。對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細賬中的直接材料費工程，對于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負擔(dān)的材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配之后，計入各有關(guān)本錢計算對象，對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費，應(yīng)先在“制造費用〞賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品本錢中?？偠灾?，材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的一個重要組成局部，對材料費的歸集與分配的核算是生產(chǎn)過程核算的一局部非常重要的內(nèi)容。為了反映和監(jiān)督產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中各項材料費用的發(fā)生、歸集和分配情況，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中的材料費用，應(yīng)設(shè)置以下的賬戶：1．“生產(chǎn)本錢〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于本錢類，用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的賬戶。其借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料費、直接工資費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的本錢即生產(chǎn)資金的占用額。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。生產(chǎn)本錢賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方生產(chǎn)本錢貸方發(fā)生的生產(chǎn)費用：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收（1）直接材料入庫產(chǎn)成品（2）直接工資本錢（3）其他直接支出（4）制造費用期末余額：在產(chǎn)品本錢2．“制造費用〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于本錢類，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（根本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。其借方登記實際發(fā)生的各項制造費用