0708項目七項目八資源稅類財產行為稅類理論和實務

稅法項目七資源類稅理論與實務

【學習目標】知識目標1.理解資源稅各稅的基本概念和特點；2.掌握資源稅各稅的計稅依據(jù)、納稅人和稅率；3.熟悉資源稅各稅的稅收優(yōu)惠政策；4.了解資源稅各稅的納稅時限和申報要求。技能目標

1.能夠熟練運用資源稅法各稅解決實際工作中的涉稅問題；

2.能夠熟練進行資源稅各稅應納稅額的計算以及納稅申報工作。模塊一資源稅理論實務一、資源稅的基本知識-基本概念資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。一般是就自然資源的銷售額或銷售量征收的一種稅。資源稅的特點征稅范圍的有限性納稅環(huán)節(jié)的一次性計稅方法的復合型模塊一資源稅理論與實務二、資源稅的基本法律模塊一資源稅理論與實務【隨堂速練】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的是（）A.人造石油B.洗煤，選煤C.固體鹽D.煤礦生產的天然氣【解析】答案為：C納稅人扣繳義務人獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)等收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

注意：一是資源稅只就境內開采或生產應稅資源征稅，進口不征稅。二是中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不繳納資源稅。三是收購未稅礦產品的單位要代扣代繳資源稅;四是在進出口方面，資源稅實行進口不征，出口不退的原則。模塊一資源稅理論與實務模塊一資源稅理論與實務

三、稅目和稅率稅目稅率一、原油銷售額5%～10%二、天然氣銷售額5%～10%三、煤炭焦炭每噸8～20元其他煤炭每噸0.3～5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或每立方米0.5～20元貴重非金屬礦原礦每千克或每克拉0.5～20元五、黑色金屬礦原礦每噸2～30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4～60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4～30元七、鹽固體鹽每噸10～60元液體鹽每噸2～10元注意：

1、納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。2、獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準、依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。3、其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

模塊一資源稅理論與實務

模塊一資源稅理論與實務

四、資源稅的應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定

1、從價計征---原油、天然氣計稅依據(jù)----銷售額（支付的買價和價外費用）

下列費用不包括在內：

（1）承運部門運費發(fā)票開具給購買方或者納稅人將發(fā)票轉交給購買方代墊運費。（2）同時符合特定條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2.從量計征---煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、非金屬礦原礦、鹽。

計稅依據(jù)：銷售量，實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。注意特殊情況下計稅依據(jù)的確定：(1)以產量或者換算出的產量作為課稅數(shù)量；（2）按綜合回收率折算的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；（3）將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量；（4）以自產的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。模塊一資源稅理論與實務

（一）稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.意外或者自然災害損失的減免稅。3.鐵礦石減按80%征收資源稅。4.尾礦再利用的，不征收資源稅。5．從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。6.在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產原油、天然氣的，不繳納資源稅；用于其他方面的，視同銷售，計算繳納資源稅。特殊情況除外。7.未單獨核算減稅免稅數(shù)量或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。8.資源稅實行進口不征，出口不退的原則。模塊一資源稅理論與實務

模塊一資源稅理論與實務(三)應納稅額的計算1.從價定率征收應納稅額=銷售額×適用稅率某煤礦2014年3月開采原煤4000萬噸，銷售2400萬噸；將一部分原煤移送加工生產選煤390萬噸，銷售選煤300萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額50元/噸。該煤礦2011年3月應納資源稅為：應納稅額=(2400+300/30%)×50=17000(萬元)模塊一資源稅理論與實務2.從量定額征收

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數(shù)量×適用的單位稅額鹽場2014年7月份以自產液體鹽36萬噸和外購液體鹽20萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽18萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應納資源稅稅額。應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=18×30-20×5=440(萬元)模塊一資源稅理論與實務四、資源稅的征收管理(一)納稅義務發(fā)生時間◆分期收款結算的，納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天?！纛A收貨款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產品的當天。◆其他結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！糇援a自用應稅產品納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產品的當天?！艨劾U義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。模塊一資源稅理論與實務(二)納稅期限主管稅務機關根據(jù)納稅人（扣繳義務人）應納（應繳）稅額的多少，分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個月。以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款模塊一資源稅理論與實務1.一般應在開采或者生產所在地主管稅務機關納稅。2．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，納稅地點需要調整的，由所在地省、自冶區(qū)、直轄市稅務機關決定。3．跨省開采的，下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，一律在開采地納稅。4．扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。納稅地點模塊二土地增值稅理論與實務一、土地增值稅的基本法律1.征稅范圍1、轉讓國有土地使用權。2、地上建筑物和附著物連同土地使用權一并轉讓。3.存量房地房產的買賣。2.納稅人轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機構、華僑、港澳臺同胞及外國公民在內。下列各項中，不屬于土地增值稅納稅人的是（）A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè)B.出租寫字樓的某外資房地產開發(fā)商C.轉讓住房的某個人D.轉讓國有土地使用權的某高等學校模塊二土地增值稅理論與實務特別規(guī)定——注意下列行為的征稅規(guī)定：

（1）房地產繼承、贈與。免（2）房地產的出租。免（3）房地產的抵押。視產權是否轉移。（4）房地產的交換。征收，個人之見交換的征稅。（5）以房地產進行投資、聯(lián)營。免，投資后再轉讓的征稅。（6）合作建房。免。建后轉讓的征收。（7）房地產的兼并。免（8）房地產的代建房行為。不屬于（9）房地產的重新評估。不屬于模塊二土地增值稅理論與實務3、土地增值稅的稅率

土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)

增值額與扣除項目金額的比率

稅率（%）

速算扣除率

1

不超過50%的部分

30

0

2

超過50%～100%的部分

40

5

3

超過100%～200%的部分

50

15

4

超過200%的部分

60

35

土地增值額占扣除項目金額的比率=土地增值額/扣除項目金額×100%模塊二土地增值稅理論與實務下列各項中，不屬于土地增值稅納稅人的是（）A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè)B.出租寫字樓的某外資房地產開發(fā)商C.轉讓住房的某個人D.轉讓國有土地使用權的某高等學校課堂速練模塊二土地增值稅理論與實務土地增值額=應稅收入-扣除項目金額

二、土地增值稅的計稅管理（一）計稅依據(jù)：土地增值額轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益。包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

轉讓新開發(fā)房地產的扣除項目轉讓舊房地產的扣除項目取得土地使用權支付的金額加計扣除房屋及建筑物的評估價格取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金房地產開發(fā)成本房地產開發(fā)費用與轉讓房地產有關的稅金模塊二土地增值稅理論與實務（二）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造并出售的普通標準住宅，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（2）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓服務作為公租房房源、且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（3）因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。（4）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，免征土地增值稅。模塊二土地增值稅理論與實務（三）應納稅額的計算應納土地增值稅

=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率課堂速練：某房地產開發(fā)公司2014年1月轉讓一幢寫字樓，共取得收入5000萬元，公司按規(guī)定繳納了有關稅款。該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為500萬元，投入的房地產開發(fā)成本為1550萬元；房地產開發(fā)費用中的利息支出為120萬元(能按房地產項目分攤，并提供金融機構證明)，比按工商銀行同類同期貸款利率計算的利息多出10萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%，營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，印花稅稅率5?。模塊二土地增值稅理論與實務解：該公司應納土地增值稅額計算過程為:(1)收入額=5000(萬元)(2)扣除項目全額①取得土地使用權支付的地價款500萬元②房地產開發(fā)成本1550萬元③房地產開發(fā)費用=(120-10)+(500+1550)×5%=805.5(萬元)④與轉讓房地產有關的稅金=5000×5%×(1+10%)=275(萬元)簽訂轉讓房地產合同應繳納印花稅=5000×5?=250(萬元)⑤加計扣除=(500+1550)×20%=410(萬元)⑥扣除項目全額合計=500+1550+805.5+250+410+275=3790.5(萬元)(3)土地增值額=5000-3790.5=1209.5(萬元)(4)土地增值額占扣除項目比例=1209.5÷3790.5×100%=31.91%適用稅率為40%，速算扣除率為5%。(5)應納土地增值稅額=1209.5×40%-3709.5×5%=298.32(萬元)模塊二土地增值稅理論與實務房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致時，在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅，如果房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致時，則在房地產坐落地管轄的稅務機關申報納稅。房地產坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務機關申報納稅，房地產坐落地與其居住所在地不一致時，則在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。納稅人是法人納稅人是自然人三、土地增值稅的征收管理—納稅地點模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本知識（一）含義城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。（二）目的●有償、合理、節(jié)約使用土地，提高效率●調節(jié)不同地區(qū)、地段的級差收入模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律（一）納稅人

●

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人。

○單位：各種所有制、中資與外資、營利與非營利單位○個人：個體工商戶及其他個人注意：（1）所有權人不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人。（2）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人。（3）共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方按比例分別計算繳納。模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務（二）稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算1、稅率稅額及稅率

大城市1.5~30元

中等城市1.2~24元縣鎮(zhèn)工礦區(qū)0.6~12元小城市0.9~18元模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務2.計稅依據(jù)---實際占用的土地面積實際占用面積的確定:◆組織測量土地面積，實測面積為準。◆尚未組織測量，但持有土地使用證書的，以證書土地面積為準?！羯形春税l(fā)土地使用證書的，納稅人申報，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務3.應納稅額的計算應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額（單位稅額）某市華聯(lián)購物中心實行統(tǒng)一核算，土地使用證上載明，該企業(yè)實際占用土地情況為:中心店占地面積為8200平方米，一分店占地3620平方米，二分店占地5820平方米，倉庫占地6350平方米，自辦托兒所占地361平方米。中心店位于一等土地地段，每平方米年稅額15元；一、二分店位于三等土地地段，每平方米年稅額7元；倉庫位于五等土地地段，每平方米年稅額4元。另外，該市政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、幼兒園、學校用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，則該中心應納的城鎮(zhèn)土地使用稅額為:應納稅額=8200×15+(3620+5820)×7+6350×4=215200(元)模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務4.土地增值稅的稅收優(yōu)惠（分為法定減免和地方減免）法定減免：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地自身辦公和公務用地國家財政部分撥付事業(yè)經費的單位自用土地自身業(yè)務用地宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地供公共參觀游覽用地及其管理單位辦公用地生產、經營和其他用地：照章征收市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地經批準開山填海整治土地和改造的廢棄土地使用月份起免繳5年－10年模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務法定減免：直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地不包括農副產品的加工和生活辦公用地非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用土地營利性醫(yī)療機構免征3年企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園能明確區(qū)分的免稅中國人民銀行總行所屬分支機構自用土地對重點產業(yè)、特殊用地的優(yōu)惠P213模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務地方減免：個人所有的居住房屋及院落用地。免稅單位職工家屬的宿舍用地。房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地。民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地。對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地。對國家產業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目.模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務地方減免：城鎮(zhèn)內的集貿市場(農貿市場)用地。建造商品房的房地產開發(fā)公司在商品房出售之前納稅確有困難的。私房改革后仍有原房主居住，并且住戶仍按房租調整改革前確定的租金標準向房主繳納租金，房主納稅有困難的。經貿倉庫、冷庫均納稅確有困難的企業(yè)。對房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地。中國物資儲運總公司所屬的物資儲運企業(yè)的露天貨場、庫區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地。向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務下列需計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）

A、用于儲存軍品的倉庫

B、外資企業(yè)儲存物資的倉庫

C、公園管理單位在公園內的辦公用地

D、市區(qū)內生態(tài)公園種植葡萄用地

下列不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）A、校辦工廠用地B、出版社用地C、市婦聯(lián)開辦對外營業(yè)的理發(fā)店用地D、市政街道綠化用地模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務三、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）納稅期限按年計算分期繳納（二）納稅義務發(fā)生時間購置新建商品房房屋交付使用次月起購置存量房辦理權屬轉移、變更登記手續(xù)，簽發(fā)房屋權屬證書次月起出租、出借房產交付出租、出借房產次月起模塊三城鎮(zhèn)土地使用稅理論與實務（二）納稅義務發(fā)生時間房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房房屋使用或交付次月起新征用的耕地批準征用之日起滿1年開始繳納新征用非耕地批準征用次月起（二）納稅地點

土地所在地模塊四耕地占用稅理論與實務一、耕地占用稅的基本知識耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

二、耕地占用稅的基本法律（一）納稅人與征稅范圍1、納稅人占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人。國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。模塊四耕地占用稅理論與實務2、征稅范圍

納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地其中“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地，占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。注意：在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。模塊四耕地占用稅理論與實務（二）稅率、計稅依據(jù)1、稅率2、計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米為單位，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。人均耕地稅額1畝以下10至501畝至2畝8至402畝至3畝6至313畝以上5至25模塊四耕地占用稅理論與實務（三）稅收優(yōu)惠和征收管理１．免征耕地占用稅（１）軍事設施占用耕地。（２）學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。２．減征耕地占用稅（１）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。用地若改變用途，不再屬于減免稅范圍，自改變用途之日起30日內按適用稅額補稅。（２）農村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及老少邊窮地區(qū)生活困難的農村居民，標準以內新建住宅納稅確有困難的，經鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，縣級人民政府批準后，可以減免稅。模塊四耕地占用稅理論與實務（四）應納稅額的計算應納稅額=實際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率假設某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。應納稅額=19800×20=396000(元)稅法項目八

財產和行為類稅理論與實務【學習目標】知識目標1.理解財產和行為稅基本概念和特點；2.掌握財產和行為稅的計稅依據(jù)、納稅人和稅率；3.熟悉財產和行為稅的稅收優(yōu)惠政策；4.了解財產和行為稅納稅時限和申報要求。技能目標

1.能夠熟練運用財產和行為稅解決實際工作中的涉稅問題；

2.能夠熟練進行房產稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、城市維護建設稅的計算以及納稅申報工作。模塊一房產稅理論與實務一、房產稅的基本知識(一)概念房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅（二）作用：

1.籌集地方財政收入。2.有利于加強房產管理。

模塊一房產稅理論與實務二、房產稅的基本法律（一）納稅義務人與征稅范圍1、納稅義務人產權所有人承典人代管人使用人模塊一房產稅理論與實務2、征稅范圍（1）征稅對象----房產一是與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設施；二是具房屋功能的與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等。

（2）征稅范圍征稅對象及范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內的經營性房屋

不包括農村的房屋模塊一房產稅理論與實務（二）稅率、計稅依據(jù)經營使用方式計稅依據(jù)稅率經營自用計稅余值1.2%以房產投資聯(lián)營，共享利潤、共擔風險的融資租賃房產出租（個人出租居民住房）租金收入12%（減按4%）以房產投資聯(lián)營，固定收入、不擔風險的模塊一房產稅理論與實務（三）稅收優(yōu)惠1.房產稅主要的稅收優(yōu)惠(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但其出租房產以及非自身業(yè)務使用的生產、營業(yè)用房，不屬手免稅范圍。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。不屬于單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。(3)宗教寺店、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。附設的營業(yè)單位，應照章納稅。(4)個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產，應照章納稅。(5)對中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產，免征房產稅。(6）注意國有林區(qū)天然林二期工程實施企業(yè)和單位使用房產的特殊規(guī)定。模塊一房產稅理論與實務2.經財政部批準免稅的其他房產（1）損壞不堪使用的房屋和危險房屋，在停用后，可免征房產稅。（2）納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，大修期間免征房產稅。（3）在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間，免征房產稅。（4）非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產，免征房產稅；老年服務機構自用的房產免征房產稅。（5）坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的尚在縣郵政局內核算的房產，在單位財務賬中劃分清楚的，不再征收房產稅。（6）2011年1月1日起至2015年12月31日，高校學生公寓免征房產稅政策。模塊一房產稅理論與實務（7）自2011年1月1日起至2015年12月31日，供熱企業(yè)為居民供熱的廠房免征房產稅。（8）公有住房和廉租住房，企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。（9）自2011年1月1日起至2015年12月31日，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產、土地，免征房產稅。（10）自2013年1月1日至2015年12月31日，對專門經營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場使用的房產，暫免征收房產稅模塊一房產稅理論與實務（四）應納稅額的計算1.從價計征的計算應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例)×1.2%北京市某企業(yè)的經營用房原值為600萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。請計算其應納房產稅稅額。應納稅額=600×(1-30%)×1.2%=5.04(萬元)模塊一房產稅理論與實務2.從租計征的計算從租計征是按房產的租金收入計征，其計算公式為:應納稅額=租金收入×12%(或4%)北京市某公司出租房屋3間，年租金收入為4000元，適用稅率為12%。請計算其應納房產稅稅額。應納稅額=4000×12%=480(元)模塊一房產稅理論與實務某公司2013年自用房屋原值200萬元；出租門市房年租金10萬元，年底全部結清；本年9月新購置一處房屋40萬元，已投入使用；另委托施工單位建設的房屋造價100萬元，11月驗收手續(xù)辦理完畢，當月出租給某中外合資經營企業(yè)，月收取租金5萬元。當?shù)胤慨a原值扣除比例為⒛%。公司當年應納房產稅為:(1)自用房屋應納稅額=200×(1-⒛%)×1.2%=1.92(萬元)(2)新購置房屋應納稅額=400×(1-20%)×1.2%×3/12=0.096(萬元)(3)出租房屋應納稅額=10×12%+5×12%=1.8(萬元)(4)全年應納房產稅=1.92+0.096+18=18.17(萬元)模塊一房產稅理論與實務三、房產稅的征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間用于生產經營的生產經營之次月起新建房屋用于生產經營建成次月委托施工企業(yè)建設辦理驗收手續(xù)次月起構建新建商品房房屋交付使用次月構建存量房取得證書次月出租、出借房產交付出租出借房產次月房地產企業(yè)自用、出租出借房產自用、出租、出借次月模塊一房產稅理論與實務（二）納稅期限按年計算分期繳納（三）納稅地點房產稅在房產所在地繳納，房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務一、車輛購置稅（一）概念車輛購置稅是以在中國境內購置應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。就其性質而言，屬于直接稅的范疇。（二）征稅范圍和納稅義務人

車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車

在境內購置應稅車輛的單位和個人1.征稅范圍：2.納稅義務人模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務

購置指購買、進口、受贈、自產自用、獲獎以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應稅行為。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶及其他個人，既包括中國公民又包括外國公民。模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務（三）稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠1.稅率10%1.計稅依據(jù)◆購買自用應稅車輛

計稅價格=全部價款+價外費用◆進口自用應稅車輛

計稅價格=關稅完稅價+關稅+消費稅◆以其他方式取得并自用的應稅車輛

計稅價格不能小于核定最低計稅價格模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務3.稅收優(yōu)惠◆外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅?！袅腥胲婈犖淦餮b備訂貨計劃的車輛免稅?！粼O有固定裝置的非運輸車輛免稅。◆農用運輸三輪免征車輛購置稅?！艋貒盏牧魧W人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產小汽車免稅?！糸L期來華定居專家l輛自用小汽車免稅?！舴姥床块T和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報、汛(警)、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛?！舫鞘泄黄髽I(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務（四）車輛購置稅應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)×稅率1.購買自用應稅車輛應納稅額的計算

注意：（1）隨購買車輛支付的工具件和零部件價款并入計稅依據(jù)中征稅（2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用計稅。（3）使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應并入計稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。（4）增值稅稅款應換算為不含增值稅的計稅價格。（5）購買者支付的控購費不應并人計稅價格計稅。（6）其他模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務張某2013年12月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內的款項23400元，另支付代收臨時牌照費55元、代收保險費100元，支付購買工具件和零配件價款300元，車輛裝飾費130元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。請計算宋某應納車輛購置稅。(1)計稅依據(jù)=(23400+55+100+300+130)

(1+17%)=20500(元)(2)應納稅額=20500

l0%=2050(元)模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務2.進口自用應稅車輛應納稅額的計算應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)

稅率某外貿進出口公司2013年12月份，從國外進口10小轎車。該公司報關進口這批小轎車時，關稅完稅價格為每輛18500元人民幣，每輛小轎車關稅20350元，按消費稅、增值稅分別為1165.5元和6604.5元。由于聯(lián)系業(yè)務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。計算應納車輛購置稅。(1)計稅依據(jù)=18500+20350+1165.5=40015.5(元)(2)應納稅額=40015.5×10%=4001.55(元)模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務二、車船稅（一）納稅義務人與征稅范圍

1、納稅義務人

在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

2、征稅范圍車輛、船舶，是指：

（1）依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務（三）車船稅的稅目與稅率---定額稅率模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務計稅單位備注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用客車每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用貨車整備質量每噸包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。掛車按照貨車稅額的50%計算其他車輛整備質量每噸不包括拖拉機摩托車每輛船舶-機動船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算船舶-游艇船身長度每米模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務（四）車船稅的稅收優(yōu)惠模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務捕撈、養(yǎng)殖漁船軍隊、武裝警察部隊專用的車船警用車船依法應予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅（包括純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車減半征稅）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅法定減免模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務特定減免經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務（五）車船稅的計算1、購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額＝年應納稅額÷12×應納稅月份數(shù)2、報廢滅失的車船可申請退稅，失而復得的要繳納3、已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務各類車船應納稅額計算公式為:

乘用車、商用客車、摩托車應納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額

商用貨車、掛車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車應納稅額=整備質量噸數(shù)×適用單位稅額

機動船舶應納稅額=凈噸位×適用單位稅額游艇應納稅額=艇身長度(米)×適用單位稅額模塊二車輛購置稅和車船稅理論與實務某運輸公司擁有載貨汽車20輛(貨車載重凈噸位全部為10噸)；乘人大客車40輛；小客車20輛。計算該公司應納車船稅。(注:載貨汽車每噸年稅額800元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)(1)載貨汽車應納稅額=20×10×80=16000(元)(2)乘人汽車應納稅額=40×500+20×4000=100000(元)全年應納車船稅額=16000+100000=116000(元)模塊三印花稅一、印花稅的概念印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受、使用具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。特點：印花稅具有下列特點:征稅范圍廣泛稅收稅負輕繳納方法特殊——納稅人自行完稅模塊三印花稅二、印花稅基本法律(一)納稅人

指在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人立合同人（雙方）指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人(兩方或以上)，但不包括合同的中介人，如：擔保人、證人、鑒定人。

立據(jù)人（雙方）立賬簿人設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。(非營業(yè)賬簿不征稅，例：備查賬)

領受人使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

簽訂人模塊三印花稅(二)稅目與稅率征稅范圍納稅人應納稅額經濟合同立合同人0.5?：借款合同3?：購銷、建筑安裝工程承包、技術合同5?：加工承攬、建設工程勘察設計、貨物運輸合同1‰：倉儲保管、財產租賃、財產保險合同產權轉移書據(jù)立據(jù)人按所載金額的5?

股權轉讓:按轉讓額的1‰營業(yè)賬簿立賬簿人按實收資本和資本公積合計金額的5?

；其他賬簿每件5元權利、許可證照領受人每件5元模塊三印花稅(三)計稅依據(jù)應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產權轉移書據(jù)按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照按件貼花5元領受人模塊三印花稅(四)稅收優(yōu)惠1.對己繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅2.對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。3.對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。4.對無息、貼息貸款合同免稅。5.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅6.對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅7.對農牧業(yè)保險合同免稅。對該類合同免稅，是為了支持農村保險事業(yè)的發(fā)展，減輕農牧業(yè)生產的負擔

模塊三印花稅8.對特殊貨運憑證免稅。9.對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，自2011年1月1日至2015年12月31日，免征印花稅。。10.從2011年1月1日至2015年12月31日，對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收.11.自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。12.公租房經營管理單位建造公租房涉及的印花稅免征。模塊三印花稅應納稅額=應稅憑證計稅金額(或件數(shù))×適用稅率（單位稅額）(四)應納稅額的計算某企業(yè)某年2月開業(yè)，當年發(fā)生以下有關業(yè)務事項:領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據(jù)1份，所載金額1000萬元；訂立產品購銷合同l份，所載金額為2000萬元；訂立借款合同1份，所載金額為4000萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為8000萬元；其他營業(yè)賬簿10本。試計算該企業(yè)當年應繳納的印花稅稅額。模塊四契稅什么是契稅?契稅是在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬時，對承受的單位和個人征收的一種稅。模塊四契稅1.國有土地使用權出讓；（不交土地增值稅）2.土地使用權轉讓（不包括農村集體土地承包經營權的轉移）3.房屋買賣；交土地增值稅4.房屋贈與；（法定繼承人不征公益性贈與征）（公益性贈不需交土地增值稅）5.房屋交換；單位之間進行房地產交換應交土地增值稅，個人互換住房不交一、契稅的基本法律-一般對象6.承受國有土地使用權支付的土地出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅。模塊四契稅特殊規(guī)定：以下視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與，征收契稅。

①以土地、房屋權屬作價投資、入股（房地產企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅）（以自有房產作股投入本人獨資經營企業(yè)，免契稅）

②以土地、房屋權屬抵債或實物交換房屋（單位之間進行房地產交換應交土地增值稅，個人互換住房不交）③以獲獎方式承受土地、房屋權屬④以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬的。⑤買房拆料或翻建新房模塊四契稅（二）納稅義務人、稅率1.納稅義務人：以受讓、購買、受贈交換等方式取得土地、房屋權屬的單位和個人。2.稅率：契稅采用幅度比例稅率3%－5%，具體執(zhí)行稅率由各省（市、自治區(qū)）政府在幅度內確定。（三）稅收優(yōu)惠1、特殊規(guī)定（1）繼承土地、房屋權屬。法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。(2)經國務院批準實施債權轉股的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地房屋權屬，免征契稅模塊四契稅(3)政府部門對國有資產進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征契稅。(4)債權人承受注銷、破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；(5)對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%。首次購房證明由住房所在地縣(區(qū))住