【人大《會計學》】第10章所有者權(quán)益20100615

第10章所有者權(quán)益

Owner’sequity中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎《會計學》學習內(nèi)容：第一節(jié)實收資本和資本公積第二節(jié)利潤形成及分配學習目標：1.了解:公司所有者權(quán)益的構(gòu)成及作用。2、掌握：公司利潤形成及分配的會計處理。2RenminUniversityofChina所有者權(quán)益的定義及性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。特征：不具有優(yōu)先性不具有固定性所產(chǎn)生的義務(wù)不具有法定償還性不具有時間性所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容實收資本資本公積留存收益盈余公積－可分為法定盈余公積和任意盈余公積未分配利潤3RenminUniversityofChina第一節(jié)實收資本和資本公積一、實收資本的概念投資人投入的資本，構(gòu)成企業(yè)的注冊資本?，F(xiàn)行《公司法》允許企業(yè)分期繳納注冊資本，因此，在出資未全部繳齊前，實收資本（實繳）可能與注冊資本（認繳）不一致。1、實收資本（股本）：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本（股本）。此賬戶中的信息能夠反映企業(yè)的控股權(quán)結(jié)構(gòu)。股東按其出資額或股份數(shù)行使表決權(quán)。2、資本公積：企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價?；痉咒洠航瑁恒y行存款、固定資產(chǎn)等科目貸：實收資本（股本）資本公積—資本（股本）溢價

4RenminUniversityofChina2006年以來的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上增加了“實收資本”事項，“實收資本”從而得以與“注冊資本”并列在企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照中，這凸顯了“實收資本”信息對于證明企業(yè)資信水平的重要性。5RenminUniversityofChina二、業(yè)務(wù)處理1.有限責任公司成立收到實收資本時的處理【例10—1】李歌歌、鄭建民、李慶元分別出資2000000元、3000000元、4000000元共同設(shè)立利民商貿(mào)有限責任公司，公司注冊資本為9000000元。三人在公司章程中約定平均分紅。2012年1月6日公司收到各位股東一次性繳足的現(xiàn)款時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9000000貸：實收資本——李歌歌2000000——鄭建民3000000——李慶元40000006RenminUniversityofChinaContinued2.有限責任公司接受新股東時的會計處理。有限責任公司應(yīng)當將股東的出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”。【例10—2】2011年6月6日利民商貿(mào)有限責任公司接受陳青城出資，該股東出資2300000元，但四位股東商議后決定僅僅將注冊資本增加為10000000元，并在修改后的股東章程中約定平均分紅。會計處理如下：借：銀行存款2300000貸：實收資本——陳青城1000000資本公積——資本溢價13000007RenminUniversityofChinaContinued3.有限責任公司減少實收資本時的處理。有限責任公司按法定程序減少注冊資本時，借記“實收資本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?0—3】鶯歌有限責任公司擬與升平有限責任公司合并，在合并決議達成時，鶯歌公司股東李為民表示強烈反對，但其余股東無人愿意接收其股權(quán)。李為民要求公司收購其股權(quán)。一個月后，公司開出支票支付500萬元收購了李為民的股權(quán)（其出資額為500萬元）。其會計分錄是：借：實收資本——李為民5000000貸：銀行存款50000008RenminUniversityofChinaContinued4．有限責任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理【例10—4】利民商貿(mào)有限責任公司股東李歌歌2012年6月6日因需住校攻讀博士學位，無暇打理公司業(yè)務(wù)，故欲轉(zhuǎn)讓其股份。另外兩位股東鄭建民和李慶元經(jīng)商議，決定二人對半接收李歌歌的股權(quán)。借：實收資本——李歌歌2000000貸：實收資本——鄭建民1000000——李慶元10000009RenminUniversityofChinaContinued【例10—5】東方電氣股份有限公司發(fā)行了每股面值為1元的普通股1000萬股，發(fā)行價格為每股5元。已經(jīng)收齊全部認股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費500000元。該公司的賬務(wù)處理如下：計入股本的金額＝10000000×l＝10000000(元)計入資本公積的金額＝(5－1)×10000000－500000＝39500000(元)借：銀行存款49500000貸：股本10000000資本公積——股本溢價3950000010RenminUniversityofChina11一、利潤形成的核算期末本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法表結(jié)法賬結(jié)法本年利潤ab

b-ab-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益？貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配—未分配利潤b-a第二節(jié)利潤形成及分配11RenminUniversityofChina12二、利潤分配的核算1、利潤分配的內(nèi)容及順序1)分配的內(nèi)容：可供分配的利潤＝當年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補虧損）2)分配順序提取法定盈余公積（按當年實現(xiàn)的凈利潤的10%提取，累計金額達公司注冊資本的50%可以不再提?。┨崛∪我庥喙e（按當年實現(xiàn)的凈利潤的一定比例）向投資者分配股利（當年+年初的）12RenminUniversityofChina2、會計科目的設(shè)置1）利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。本科目應(yīng)當采用以下科目進行明細核算：利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利利潤分配——未分配利潤2）盈余公積—法定盈余公積--任意盈余公積3）應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）13RenminUniversityofChina3、利潤分配的會計處理1）將本年的凈利潤從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤14RenminUniversityofChina152）具體利潤分配的會計處理提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積提取任意盈余公積借：利潤分配—提取任意盈余公積 貸：盈余公積—任意盈余公積向投資者支付股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取盈余公積 利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配—未分配利潤賬戶余額表示經(jīng)過分配后仍留在企業(yè)的未分配利潤15RenminUniversityofChinaContinued例;1、盈余公積的提取【例10—9】天方食品股份公司2012年成立當年就實現(xiàn)稅后利潤96000000萬元，按10%的比例提取法定盈余公積金，股東大會決議按20%提取任意盈余公積金。其會計分錄如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積9600000利潤分配——提取任意盈余公積19200000貸：盈余公積——法定盈余公積9600000盈余公積——任意盈余公積1920000016RenminUniversityofChina2.盈余公積的用途1）轉(zhuǎn)增股本《公司法》規(guī)定，盈余公積可以用于轉(zhuǎn)為增加公司資本，也可用于彌補公司的虧損。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，所留存的盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。【例10—10】中州酒業(yè)股份公司2012年決定用盈余公積轉(zhuǎn)增公司注冊資本70000000元（其中分別減記法定盈余公積60000000元、任意盈余公積10000000元），經(jīng)股東大會決議并到公司登記管理機關(guān)辦理變更登記后，其會計分錄為：借：盈余公積——法定盈余公積60000000盈余公積——任意盈余公積10000000貸：股本7000000017RenminUniversityofChina

借：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤←←←←←←←用盈余公積彌補虧損

2）盈余公積補虧：【例10—11】貂蟬皮毛股份有限公司2012年因產(chǎn)品設(shè)計問題導(dǎo)致巨額虧損，股東大會決議動用盈余公積80000000元（其中法定盈余公積、任意盈余公積各動用40000000元）彌補虧損，之后照舊發(fā)放股利。則其彌補虧損的會計分錄為：借：盈余公積——法定盈余公積40000000盈余公積——任意盈余公積40000000貸：利潤分配——未分配利潤8000000018RenminUniversityofChinaContinued3.現(xiàn)金股利的會計處理。【例10—12】百合婚慶股份有限公司股東大會決定對2012年的稅后利潤進行現(xiàn)金分紅，共分配現(xiàn)金股利36900000元。決議通過后的會計分錄為：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利36900000貸：應(yīng)付股利36900000實際劃撥該筆款項時的會計分錄為：借：應(yīng)付股利36900000貸：銀行存款3690000019RenminUniversityofChinaContinued4.股票股利的會計處理?！纠?0—13】江南酒家股份有限公司發(fā)行在外的普通股共1000萬份，每股面值1元。該公司2013年實現(xiàn)的稅后利潤較為豐厚，故公司董事會建議每股分紅1.5元。但股東大會為了積存現(xiàn)金以備擴大經(jīng)營，決定按照每股5元的價格折合發(fā)放股票股利，最終采用的是“10送3”的送紅股方案。在辦理變更登記手續(xù)、實際配發(fā)股票股利時的會計分錄為：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利15000000貸：股本3000000資本公積——股本溢價1200000020RenminUniversityofChinaContinued21RenminUniversityofChinaContinued【例10—14】風動能源股份有限公司公開發(fā)行有普通股1億股，每股面值l元。2011年年初未分配利潤為180000000元，2011年實現(xiàn)稅后利潤120000000元。2012年2月20日，公司公告的經(jīng)股東大會批準的2011年度稅后利潤分配方案為：按照2011年稅后利潤的10％提取法定盈余公積，按5％提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，并參照當日的每股市價5元折合計算，以每l0股送2股配3股的方式（即俗稱的“10送2配3”）派發(fā)股票股利、配發(fā)新股，配股價格為每股4元。2012年3月9日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、變更登記等已經(jīng)辦妥（為簡化起見，假定完美地完成了配股工作，所有股東均有資格獲得配股、均已接受配股并且沒有出現(xiàn)不足1股的配股情況）。22RenminUniversityofChin