2023年建造合同模板賬務(wù)處理常識(shí)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

點(diǎn)擊：1283次發(fā)布日期：2011年1月21日

施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第一部分

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

第一章會(huì)計(jì)的概念

,1.1會(huì)計(jì)的基本概念

?1.2會(huì)計(jì)的職能

?1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1會(huì)計(jì)的基本概念

?會(huì)計(jì)是人類管理管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)

?現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理管控工作。

?會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義：

①本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理管控工作

②以貨幣為主要計(jì)量單位的價(jià)值管理管控

1.2會(huì)計(jì)的職能

?進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的職能

指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能.這是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱作

會(huì)計(jì)反映職能。

?實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能

指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，合適

的內(nèi)容包括：

①監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性

②監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性

③監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性

1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)

?會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的總綱和主線，會(huì)

計(jì)基本理論和基本方式方法都是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)展開的。

第二章會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則

?2.1會(huì)計(jì)分期方式方法

?2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

?2.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

2.1會(huì)計(jì)分期方式方法

?為了和計(jì)劃年度、財(cái)政年度一致，我國會(huì)計(jì)期間以公歷年度（1月1日至12月31日）作為

會(huì)計(jì)年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期

2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

?我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

?權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制”，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實(shí)

際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)

擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入

或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

?目前，我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均

采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2.3會(huì)計(jì)要素的幾個(gè)概念

①歷史成本，又稱實(shí)際成本，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的

金額。

②重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指安當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

③可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

④現(xiàn)值，指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量

屬性。

第三章會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和具體合適的內(nèi)容

?3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

?3.2會(huì)計(jì)核算的具體合適的內(nèi)容

3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

?會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容，凡是特定會(huì)計(jì)主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)

動(dòng)。

?企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金籌集、

資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)過程。

3.2會(huì)計(jì)核算的具體合適的內(nèi)容

?根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：

?①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

?款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款

使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是

指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。

?②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

?財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營管理管控活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)

的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、

建筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。

?③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

?債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指單位承擔(dān)的、能

以貨幣計(jì)量的、需要以貨幣或勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)

交款項(xiàng)等。

?④資本、基金的增減

?資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資本金?；?，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定

而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。

?⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

?收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總

流入。

?支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。

?費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

?成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)行某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系,

是對(duì)象化了的費(fèi)用.

?⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

?財(cái)務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理管控的事業(yè)單位等在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活

動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。

?⑦其他事項(xiàng)

?指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

第四章依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

①設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體合適的內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的一種專門方式

方法。

②復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行記錄

的一種記賬方式。

③填制和審核會(huì)計(jì)憑證

④登記賬簿

⑤成本計(jì)算

⑥財(cái)產(chǎn)清查

⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定

格式的表格之中。

依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的要求

?各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；

?各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；

?各單位不得重復(fù)設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；

?各單位必須保證賬簿記錄的真實(shí)、完整。

第五章會(huì)計(jì)基本原理

?5.1會(huì)計(jì)要素

?5.2費(fèi)用的定義

?5.3會(huì)計(jì)等式

5.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

?資產(chǎn)

?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源

?負(fù)債

?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企

業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

?所有者權(quán)益

?指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益.公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所

有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享

有的部分，也稱“剩余權(quán)益”，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債

權(quán)人權(quán)益的理念。

?收入

?收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流入。

?費(fèi)用

?指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流出。

?利潤

?指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者

權(quán)益增加，業(yè)績得到了提高；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所

有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理管控層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是

投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。

5.2費(fèi)用的定義

?①會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括兩個(gè)方面合適的內(nèi)容：一是營業(yè)成本，

是所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本，其特點(diǎn)是可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，

在核算上分為“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)成本”；二是期間費(fèi)用，

包括銷售費(fèi)用、管理管控費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在

核算上分為“銷售費(fèi)用”、“管理管控費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

?②成本和費(fèi)用都是耗費(fèi)，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理

劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、

提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。

5.3會(huì)計(jì)等式

?基本等式

?資產(chǎn)=權(quán)益

?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?擴(kuò)展公式

?收入-費(fèi)用=利潤

?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

會(huì)計(jì)等式的恒等性

?①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶；

?②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應(yīng)付款；

?③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各本次項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；

?④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)本次項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入

資本。

會(huì)計(jì)?分斌的種類

?會(huì)計(jì)分泉按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡單會(huì)計(jì)翳錄和符合會(huì)計(jì)分錄"簡單會(huì)計(jì)分錄是借、

貸雙方僅涉及一個(gè)賬戶的輟，即“一借一貸”的分錄。符合會(huì)計(jì)分矗是指借、貸一方或雙

方涉及若干個(gè)賬戶的吩包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會(huì)計(jì)分泰。

第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

?6.1資金籌集業(yè)務(wù)

?6.2商品銷售業(yè)務(wù)

?6.3利潤和利潤分配業(yè)務(wù)

6.1資金籌集業(yè)務(wù)

?一、實(shí)收資本及股本的核算

?實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國有關(guān)法

律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的

最低限額為3萬元人民幣，其中一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為10萬元人民幣；股份有

限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任

公司注冊(cè)資本的30%?

?二、短期借款的核算

?短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

6.2商品銷售業(yè)務(wù)

?一、商品銷售的確認(rèn)和計(jì)量

?收入的確認(rèn)是對(duì)收入合適的內(nèi)容和時(shí)間的確認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的

計(jì)量是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。

?二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本

?商品銷售成本是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按先進(jìn)先出

法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算。商品銷售成本在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)

“本年利潤賬戶”。

6.3利潤和利潤分配業(yè)務(wù)

?6.3.1利潤的構(gòu)成

?①營業(yè)利潤

?營業(yè)利潤市企業(yè)營業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤，營業(yè)利潤指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營管理管控

者的經(jīng)營業(yè)績。

?營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理管控費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備損失土公允價(jià)值變動(dòng)損益土投資收益

?②利潤總額

?利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

?純利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

6.3.2期間費(fèi)用的核算

?期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入

某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理管控費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

?①銷售費(fèi)用

?銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝

費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售

本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

?②管理管控費(fèi)用

?管理管控費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理管控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理管控費(fèi)用，包括企業(yè)在

籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理管控部門在企業(yè)的經(jīng)營管理管控中發(fā)生的或者

應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理管控人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦

公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。

?③財(cái)務(wù)費(fèi)用

?財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及

相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。

?6.3.3營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

?①營業(yè)外收入

?營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置

利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈收

入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要也

不可能與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。

?②營業(yè)外支出

?營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、

非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。

?6.3.4利潤分配的核算

?利潤分配的合適的內(nèi)容和程序

?1、提取法定盈余公積

?至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取

?2、提取任意盈余公積

?3、分配給投資者

?4、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公

積彌補(bǔ)

6.3.5所得稅費(fèi)用的核算

?企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。

?按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期

所得稅和遞延所得稅。

?計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

?所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所

得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

第七章記賬憑證

?7.1原始憑證

?7.2記賬憑證

7.1原始憑證

?原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：

?①外來原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證,

如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票”，職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。

?②自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、工資結(jié)

算表等。

7.2記賬憑證

?記賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合適的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)舜錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿

的直接依據(jù)。

?根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

第八章會(huì)計(jì)賬簿

?8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類

?8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方式方法

8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類

?會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、相關(guān)系統(tǒng)、連續(xù)

地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

?賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

?按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方式方法

?①現(xiàn)金日記賬的格式

?現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄

式和多欄式兩種。無論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三

個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來

源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。

?②現(xiàn)金日記賬的登記方式方法

?現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根

據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存

數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方式方法如下：

?1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致

?2、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號(hào)

?3、摘要欄：簡要說明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容

?4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目

?5、收入/支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額

第九章財(cái)產(chǎn)清查

?9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

?9.2財(cái)產(chǎn)清查的方式方法

9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

?財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明帳

存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方式方法。

?財(cái)產(chǎn)清查的意義

?①通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完

整。

?②通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理管

控制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。

?③通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，及時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理管控中的漏洞，建立健全

各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理管控水平。

?財(cái)產(chǎn)清查的種類

?①按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。

?②按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。

?財(cái)產(chǎn)清查的方式方法

?財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理管控，應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,

制定好清查計(jì)劃準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬

相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái)

產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。不同的財(cái)產(chǎn)物資，其清查方式方法也不同。

9.2財(cái)產(chǎn)清查的方式方法

?實(shí)物清查的常用方式方法

?①實(shí)地盤點(diǎn)法。這種方式方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的

一種方式方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方式方法.

?②相關(guān)技術(shù)推算盤點(diǎn)法。采用這種方式方法，是指利用相關(guān)技術(shù)方式方法推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)

存數(shù)的方式方法。這種方式方法只適用大量的難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。

?往來款項(xiàng)的清查方式方法

?往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。

往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收

賬款、預(yù)付賬款等。

?往來款項(xiàng)的清查方式方法一般采用賬目核對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位核對(duì)賬目。對(duì)

方單位核對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋章退回；如果有部分?jǐn)?shù)據(jù)核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符

的情況或另編表退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。

第十章財(cái)務(wù)報(bào)表

?財(cái)務(wù)報(bào)表概述

?財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在

報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利

潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。

?財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

?企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括半年度、

季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表：作為結(jié)構(gòu)性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。

?資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及投資者擁有的

凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資

產(chǎn)的獲利相關(guān)能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情

況。

?第二部分

?施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.3存貨的核算

?3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定

?3.3.2物資采購的核算

?3.3.3原材料的核算

?3.3.4委托加工物資的核算

?3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算

?3.3.6低值易耗品的核算

?3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度

3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定

?存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成合適的內(nèi)容也

不同。

?1、購入存貨的成本

?(1)買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。

?(2)運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。

?(3)采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程

中發(fā)生的各種費(fèi)用。

?2、自制存貨的成本

?以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本

?3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。

?4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

?6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面

價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))

?7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)

價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))

?8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

3.3.2物資采購的核算

?物資采購核算的原始憑證

?外購材料物資的核算

?(1)發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)達(dá)到

?在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。

?(2)發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)

?依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬

?(3)材料、物資己經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)

?平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理：等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的

采購實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按

計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。

?(4)材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理

?a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購成本：

?b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；

?c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查

明原因后再作處理。

?(5)建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算

?借：物資采購

?貸：預(yù)收賬款

?月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫的材料物資的采購保管費(fèi)分配的核算

?結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本

?采購保管費(fèi)

?包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易

耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料

整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。

?采購保管費(fèi)的分配方式方法

?采購保管費(fèi)的分配方式方法有兩種方式方法

?A、采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率

某月(某批)采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月(或該批)采購材料的計(jì)劃成本(或買價(jià)和

運(yùn)雜費(fèi))X采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率

?B、采購保管費(fèi)實(shí)際分配率

?某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)

和運(yùn)雜費(fèi)）X采購保管費(fèi)實(shí)際分配率

3.3.3原材料的核算

?原材料包括：

?1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。

?2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混

凝土和木制結(jié)構(gòu)件。

?3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零

件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。

?4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)

行的各種材料。

原材料收發(fā)的原始憑證

實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

?從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收

入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。

?（一）原材料收入的核算

?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）

?方式方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成

本編制收入材料匯總表。

?優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。

?缺點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時(shí)不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)核

對(duì)。

?適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實(shí)際采購保管費(fèi)分配率方式方法的企業(yè)。

?注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理管控和原始憑證的管理管控。

?2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方式方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，便及

時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。

?優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）

賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì):

?缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣;

?適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計(jì)劃采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi)的

企業(yè)。

?(二)原材料發(fā)出的核算

?1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方式方法

?(1)先進(jìn)先出法

?先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料

實(shí)際成本的一種方式方法。

?例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：

?優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場(chǎng)價(jià)值。

?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。

?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。

?(3)加權(quán)平均法

?加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材

料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方式方法。

?加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫材料成本)/(期初結(jié)存材料數(shù)量+本

月入庫材料數(shù)量)

?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量X材料加權(quán)平均單位成本

?以上表為例：

?加權(quán)平均單位成本=(4000+18200)/(2000+8000)=2.22

?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=9000X2.22=19980

?期末原材料成本=1000X2.22=2220

?優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比較簡單，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料成本。

?缺點(diǎn)：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的及時(shí)性；不利于管理管控。

?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。

?(4)移動(dòng)加權(quán)平均法

?移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為

本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本計(jì)算其實(shí)際成本的一種方式方法。

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實(shí)際成本)/(原結(jié)存材料的數(shù)量+

本批收入材料的數(shù)量)

?本次發(fā)出材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量X材料移動(dòng)加權(quán)平均成本

?以上表為例：

?5月7日購入材料時(shí)：

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(4000+11000)/(2000+5000)=2.14

?5月12日發(fā)出材料時(shí)：

?發(fā)出材料的實(shí)際成本=4000X2.14=8580

,結(jié)存材料成本：

?15000-8580=6420

?5月15日購入材料時(shí)：

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(6420+7200)/(3000+3000)=2.27

?5月20日發(fā)出材料時(shí)：

?發(fā)出材料的實(shí)際成本=2000X2.27=4540

?結(jié)存材料成本：13440-4540=9080

?優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。

?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。

?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。

,(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法

?個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成

本的一種方式方法。

?注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便

確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。

?優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。

?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。

?適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

?2、原材料發(fā)出的核算

?根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中

?(1)日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，

?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。

?(2)月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)

出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。

?優(yōu)點(diǎn)：可以簡化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。

?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。

?例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。

?根據(jù)上表，作發(fā)出材料猥

?借：工程施工——甲工程180000

----乙工程80000

?機(jī)械作業(yè)2300

?物資采購800

?輔助生產(chǎn)1200

?管理管控費(fèi)用1000

?貸：原材料——主要材料202600

----結(jié)構(gòu)件60000

-----機(jī)械配件2000

?——其他材料700

材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算

?特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

?(一)原材料收入的核算

?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式方法:

?在月末根據(jù)收料憑證所反映的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總

表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。

?2、日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式方法

?在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。

?（二）原材料發(fā)出的核算

?企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)?/p>

的成本差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

?1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算

?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，

?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。

?2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制

發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。

?優(yōu)點(diǎn)：可以簡化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。

?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。

3.3.4委托加工物資的核算

委托加工物資核算的原始憑證

?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)

的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下汾索：

?借：委托加工物資8282

?貸：原材料——主要材料8200

?材料成本差異82

?支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算

?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)

用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：

?借：委托加工物資450

?貸:現(xiàn)金150

?銀行存款300

?加工完畢驗(yàn)收入庫核算

?例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：

?借：原材料——主要材料8700

?材料成本差異32

?貸：委托加工物資8732

3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算

?周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其

價(jià)值的材料。

?周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：

?（1）模板（2）擋板

?（3）架料（4）其他

?周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)

?1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料相同的特征

?周轉(zhuǎn)材料的攤銷方式方法

?（一）一次攤銷法

?方式方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。

?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。

?（二）分期攤銷法

?方式方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。

?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。

?（三）分次攤銷法

?方式方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。

?適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。

?（四）定額攤銷法

?方式方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。

?計(jì)算公式：

?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量X單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額

?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。

?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方式方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異,

因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)

廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額.

?計(jì)算公式：

?報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額

?應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)值

?己提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本X（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用

周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）

?對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。

?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶

?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬

戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一在庫”、“周轉(zhuǎn)材料一在用“和''周轉(zhuǎn)材料一攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。

分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)

格設(shè)置明細(xì)本次項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

?周轉(zhuǎn)材料一一周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）

—周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）

—周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）

?周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理

?企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方式方法相同。

?施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算，將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”

賬戶。

?例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。

?借：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000

?貸：原材料2000

?領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）：攤

銷時(shí)，按攤銷額，借記i°工程施工i土等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按

其全部價(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

?報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記i°工程施工i土等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；

將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記i°

原材料i土等科目，貸記i°工程施工i土等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周

轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

?例集團(tuán)公司所屬某本次項(xiàng)目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格

為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。

材料成本差異分?jǐn)偮蕿?機(jī)按i。五五i土攤銷法進(jìn)行核算。

?相關(guān)計(jì)算如下：

?5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308X10=3,080元

?5月份模板攤銷額為：3080義50%=1,540元

?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540X2%=30?8元

?6月份報(bào)廢模板攤銷額為：5X308X50%=770元

?6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770義2%=15-4元

?5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)標(biāo)如下：

?借：周轉(zhuǎn)材料i'i"在用周轉(zhuǎn)材料3,080

?貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料3,080

?5月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：

?借：工程施工iai1■合同成本1,540

?貸：周轉(zhuǎn)材料i"/周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540

?5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí);分演如下：

?借：工程施工——合同成本30-8

?貸：材料成本差異30-8

?6月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)蠲如F：

?借：工程施工//合同成本770

?貸：周轉(zhuǎn)材料i11ia周轉(zhuǎn)材料攤銷770

?6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)猿如下：

?借：工程施工廣廣合同成本15?4

?貸：材料成本差異15-4

?將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫時(shí)，編制會(huì)H娼如下：

?借:原材料200

?貸：工程施工合同成本200

?6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)紛譴如下

?借：周轉(zhuǎn)材料i'i，周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540

?貸：周轉(zhuǎn)材料i”/在用周轉(zhuǎn)材料1,540

3.3.6低值易耗品的核算

?低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的

各種用具物品。

?低值易耗品攤銷方式方法

?一次攤銷法

?方式方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。

?優(yōu)點(diǎn)：核算簡單。

?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。

?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。

?分期攤銷法

?方式方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)

用中去。

?優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。

?缺點(diǎn)：核算繁瑣。

適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。

?五五攤銷法

?方式方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，

再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方式方法。

?優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡化了核算工作。

?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。

?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷

?設(shè)置“低值易耗品”賬戶

?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的

核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品一在庫”、“低值易耗品一在

用”和“低值易耗品一攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二

級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)本次項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次

全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程本次項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。

存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方式方法一旦確定，

不得隨意變更。

3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度

?存貨清查的程序是：

（-）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止

日相一致。

（-）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退

單據(jù)登記入賬。

（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)

要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)

不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。

?（四）核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與

物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。

?（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金

額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)

部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。

（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門

會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方式方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)

行處理。

?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。

3.4臨時(shí)設(shè)施的核算

?臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理管控工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生

產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。

?臨時(shí)設(shè)施包括合適的內(nèi)容:

?(1)大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等;

?(2)小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。

?(四)臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理

?1、臨時(shí)設(shè)施購建核算

?⑴購入的：

?借：臨時(shí)設(shè)施

貸：銀行存款

?⑵搭建的：

?①搭建時(shí)：

?借：在建工程

?貸：應(yīng)付工資

?原材料

?例某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職

工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)函如下：

?借：在建工程250,000

?貸：原材料193,000

?應(yīng)付工資50,000

?應(yīng)付福利費(fèi)7,000

?搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)沖宏易如下：

?借：臨時(shí)設(shè)施250,000

?貸：在建工程250,000

?2、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算

?借：工程施工

?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷

?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。

?上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為例，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值

應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：

?月攤銷額==10,000

?借：工程施工10,000

?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷10,000

?3、臨時(shí)設(shè)施清理核算

(1)注銷原值和已提攤銷：

借：臨時(shí)設(shè)施清理

?臨時(shí)設(shè)施攤銷

?貸：臨時(shí)設(shè)施

?(2)支付拆除費(fèi)用：

?借：臨時(shí)設(shè)施清理

?貸：應(yīng)付工資

?(3)回收材料入庫：

?借：原材料

?貸：臨時(shí)設(shè)施清理

?(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

?借：臨時(shí)設(shè)施清理

?貸：營業(yè)外收入

?例某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉庫拆除

清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫。

?開始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：

?借：臨時(shí)設(shè)施清理30,000

?臨時(shí)設(shè)施攤銷220,000

?貸：臨時(shí)設(shè)施250,000

?發(fā)生清理費(fèi)用時(shí):

?借：臨時(shí)設(shè)施清理5,000

?貸：應(yīng)付工資5,000

?收回殘料作價(jià)入庫時(shí)：

?借：原材料20,000

?貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000

?清理損益：

?借：營業(yè)外支出

?一處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00

?貸：臨時(shí)設(shè)施清理15,000

第四章施工企業(yè)工程本次項(xiàng)目成本管理管控與核算

?4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象

?4.2施工企業(yè)成本核算的合適的內(nèi)容

?4.3施工企業(yè)成本核算的程序

?4.4施工企業(yè)工程本次項(xiàng)目成本管理管控

4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象

?（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算

對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。

?（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算

對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。

?（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單

項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座

隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。

?（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)

成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩

個(gè)成本核算對(duì)象。

?（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

4.2施工企業(yè)成本核算的合適的內(nèi)容

?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接

費(fèi)用。

?i°直接費(fèi)用i土是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

?i°間接費(fèi)用i土是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入

有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

?合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：

耗用的人工費(fèi)用

耗用的材料費(fèi)用

耗用的機(jī)械使用費(fèi)

其他直接費(fèi)用

?間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理管控施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

?間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理管控人員工資、獎(jiǎng)金、福

利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電

費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

施工企業(yè)成本核算的流程

4.3工程成本的核算的程序

?在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、

“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

?4104工程施工

410401合同成本

410401**01直接人工費(fèi)

410401**02直接材料費(fèi)

410401**03機(jī)械使用費(fèi)

410401**04其他直接費(fèi)

410401**05間接費(fèi)用

410401**06分包費(fèi)用

410402合同毛利

“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶

“工程施工-合同成本”明細(xì)賬

?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；

?期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；

?期末，按i°輔助生產(chǎn)1±科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度

分配計(jì)入i°工程施工i土、i°機(jī)械作業(yè)1±等成本科目；

?期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在i°機(jī)械作業(yè)i土科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的

受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入i°工程施工i土科目；

?編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在i°制造費(fèi)用i土科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入

有關(guān)工程成本。

工程成本的具體核算

人工費(fèi)的核算

直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有i°直接人工費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入i°

工程施工i土和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i°直接人工費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目）；

以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有i°人工費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，

應(yīng)單獨(dú)計(jì)入i°機(jī)械作業(yè)i土科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i°人工費(fèi)i土成本

本次項(xiàng)目）；

?直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有i°人工費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入i°輔助生產(chǎn)

i土科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i°人工費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目）；工程本次項(xiàng)目管

理管控人員的工資，應(yīng)記入i°制造費(fèi)用i土科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i°管理

管控人員工資i士成本本次項(xiàng)目）；同時(shí)，貸i°應(yīng)付工資i土科目。

材料費(fèi)的核算

工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置i°直接材料費(fèi)i±

成本本次項(xiàng)目。原料和主要材料一般分成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工

程成本的i°直接材料費(fèi)i土本次項(xiàng)目0

直接用于工程施工、專設(shè)成本本次項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借i°工程施工i土科目及其所

屬各成本明細(xì)賬的i°直接材料費(fèi)i土成本本次項(xiàng)目。

?所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核

算的，應(yīng)借i°機(jī)械作業(yè)1±科目及其所屬i°燃料及動(dòng)力i土、i°折舊及修理i土等成本明細(xì)

賬

?輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本本次項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配

方式方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方式方法相同，應(yīng)記入i°輔助生產(chǎn)i'燃料

及動(dòng)力i土科目或i°輔助生產(chǎn)i11物料消耗i土科目的借方。

大堆材料耗用資料1

大堆材料耗用資料2?機(jī)械使用費(fèi)的核算

?機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入i°工程施工i”機(jī)械使用費(fèi)i士科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置

i°機(jī)械作業(yè)i土或i°輔助生產(chǎn)i土科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的方式方法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)

入i°工程施工i土科目。?

施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置i°機(jī)械作業(yè)

i±科目，并設(shè)置i°人工費(fèi)i土、i°燃料及動(dòng)力i土、i°折舊及修理i土、i°其他直接費(fèi)i±、

i°間接費(fèi)用i土等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行

施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在i°輔助生產(chǎn)i土科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記i°機(jī)械作業(yè)i土、i°

輔助生產(chǎn)i土科目及其明細(xì)科目，貸記i°原材料i土、i°應(yīng)付工資i土、i°累計(jì)折舊i土、j°

現(xiàn)金i土等科目。

?其他直接費(fèi)的核算

?其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種

直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和相

關(guān)技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記i°

工程施工i,其他直接費(fèi)i土，貸記有關(guān)科目。

輔助生產(chǎn)的核算與分配

?輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門；生產(chǎn)上的后

勤服務(wù)部門。

?明細(xì)賬設(shè)置如下表：

?核算方式方法舉例：

?1.構(gòu)件隊(duì)領(lǐng)用材料價(jià)值54600元

?借：輔助生產(chǎn)

?-構(gòu)件隊(duì)-空心板-材料費(fèi)54600

?貸:原材料54600

2.應(yīng)分配工資6000元、福利費(fèi)840元

?借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-人工費(fèi)6840

?貸：應(yīng)付工資6000

?應(yīng)付福利費(fèi)840

?3.計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。

?借：輔助生產(chǎn)

?-構(gòu)件隊(duì)-機(jī)械使用費(fèi)2800

?-其他直接費(fèi)450

?貸：累計(jì)折舊2800

?低值易耗品-工具攤銷450

?輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

?直接分配法：根據(jù)實(shí)際單位成本及各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額

?如：單位產(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件

?則：工程施工負(fù)擔(dān)=340X120=40800元

?在建工程=340X50=17000元；

?原材料=340X30=10200

?賬務(wù)處理

?借：工程施工-某工程-材料費(fèi)40800

?在建工程-大修工程17000

?原材料-某材料10200

?貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)68000

?交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對(duì)外分配。

?內(nèi)部交互分配：

?供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.612X20000=12240元

?供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.18X8000=1440元

?賬務(wù)處理：

?借：輔助生產(chǎn)-供電車間12240

?輔助生產(chǎn)-供水車間1440

?貸：輔助生產(chǎn)-供電車間1440

?輔助生產(chǎn)-供水車間2240

?供電車間對(duì)外分配電費(fèi)

?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000X0.5625=15750元

?管理管控費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000X0.5625=2250元

?供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)

?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000X0.63=44100元

?管理管控費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000X0.63=6300元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi)59850

?管理管控費(fèi)用8550

?貸：輔助生產(chǎn)-供電車間18000

?輔助生產(chǎn)-供水車間50400

機(jī)械作業(yè)的核算與分配

?結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將i°機(jī)械作業(yè)i土賬戶歸

集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方式方法將機(jī)

械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配.

?實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分配

和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方式方法適用于單一類別機(jī)械的施工核算

?計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的

比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方式方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算

?1.使用臺(tái)班分配法

?例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。

?單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班

?各受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用：

?甲工程=20X200=4000元；

?乙工程=24X200=4800元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)4000

?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)4800

?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī)8800

?2、完成產(chǎn)量分配法

?例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄：甲工程=3600

立方米；乙工程=2400立方米。

?⑴計(jì)算要素：單位產(chǎn)量實(shí)際成本=150000/6000=25元/立方米

?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：

?甲工程=25X3600=90000元

?乙工程=25X2400=60000元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90000

?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60000

?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī)

?150000

?3、工料成本分配法

?分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對(duì)象的人工費(fèi)、材料費(fèi)

?例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)

為460000元；乙工程工料費(fèi)340000元。

?計(jì)算要素：單位工料費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200000/800000=0.25元/元

?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：

?甲工程=0.25X460000=115000元乙工程=0.25X340000=85000元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115000

?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)85000

?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車200000

間接費(fèi)用的歸集

間接費(fèi)用的分配

?直接組織和管理管控施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用

應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。

?i°間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照相關(guān)系統(tǒng)、合理的方式方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本i土分配方式方法主

要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

①人工費(fèi)用比例法

?人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方式方法。計(jì)算如

下：

間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和

某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)X間接費(fèi)用分配率

?例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140

萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工