流動資產(chǎn)會計課件

任課教師：郭宏會計學(xué)29.10.20242主要內(nèi)容:貨幣資金的特征及其核算應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算存貨的概念、分類、范圍、確認、核算等學(xué)習(xí)要求:了解、理解和掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項等內(nèi)容的核算的一般程序及主要方法。了解存貨的意義、構(gòu)成和范圍界定方法；理解和掌握存貨核算的一般程序和方法；掌握選擇存貨計價方法的技巧。重點和難點:貨幣資金的核算，應(yīng)收賬款的核算，存貨核算與計價方法第四章流動資產(chǎn)會計29.10.20243第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的構(gòu)成及特征貨幣資金的含義企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中,以貨幣形態(tài)存在的那部分資金。廣義的現(xiàn)金概念。構(gòu)成部分現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金特征流動性強、流動量大易散失被盜、便于流通29.10.20244二、現(xiàn)金現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金，是指由企業(yè)出納人員專門負責(zé)掌管的貨幣資金，它一般存放在企業(yè)的財會部門，作為企業(yè)日常零星開支使用。"庫存現(xiàn)金"科目例1:甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2:甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。借:銀行存款800貸:庫存現(xiàn)金800借:庫存現(xiàn)金600貸:其他業(yè)務(wù)收入60029.10.20245現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬,由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證,逐日、逐筆、序時登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)及結(jié)存數(shù),并且同庫存現(xiàn)金實有數(shù)互相核對,做到日清日結(jié),保證賬款相符。29.10.20246三、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡:銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡29.10.202471.銀行匯票正面29.10.20248（背面）29.10.202492.銀行本票銀行本票票樣29.10.202410商業(yè)匯票的分類3.商業(yè)匯票29.10.2024114.支票29.10.202412現(xiàn)金支票（正面）29.10.202413圖2-13現(xiàn)金支票（背面）29.10.202414轉(zhuǎn)賬支票（正面）29.10.202415圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）29.10.2024165.匯兌6.托收承付7.委托收款8.信用卡29.10.202417（二）銀行存款收支的憑證和會計處理1.銀行存款收支的憑證現(xiàn)行制度要求企業(yè)辦理每筆銀行存款收支業(yè)務(wù)時，都必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。

原始依據(jù)29.10.2024182.銀行存款的會計處理應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目【例3】企業(yè)銷售A產(chǎn)品10件，價款10000元，增值稅額1700元，收到對方出具的轉(zhuǎn)賬支票一張，已交存銀行收妥款項。企業(yè)應(yīng)作會計分錄為:借:銀行存款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700【例4】企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付當(dāng)月的電話費1850元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄為:借:管理費用1850貸:銀行存款185029.10.202419按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序,逐日、逐筆、序時登記。每日終了,應(yīng)計算出余額月末結(jié)出本月收入、支出的合計數(shù)和月末結(jié)存余額。銀行存款日記帳還要定期余額銀行對賬單核對,至少每月核對一次。（三）銀行存款的核對29.10.202420

逐筆勾對銀行存款對賬單方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間核對（四）銀行存款的核對找出二者不一致的原因:記賬錯誤、未達賬項29.10.202421

銀行

企業(yè)原始憑證已到企業(yè),未到銀行原始憑證已到銀行,未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付辨別未達賬項29.10.202422摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單勾對VvvvVvVv

項目金額項目金額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額29.10.202423四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

29.10.202424(三)會計處理設(shè)置賬戶其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款29.10.202425第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款的預(yù)計正常收回期一般為一個月,最長不超過一年。

29.10.202426（1）賒銷之前先對客戶的信用情況進行調(diào)查從源頭上控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量。（2）根據(jù)信用等級,確定各客戶的賒銷額度,從總額上控制應(yīng)收賬款的數(shù)量。（3）給與恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠條件,鼓勵客戶早日付款。（4）加強應(yīng)收賬款的核算工作（5）采取有效措施對應(yīng)收賬款進行催收。（6）對于不能收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時確認為壞賬損失,減少資產(chǎn)的虛計,避免虛盈實虧。應(yīng)收賬款的管理29.10.202427應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，并按不同的客戶設(shè)置明細科目進行明細核算。1.入賬時間的確認（銷售成立即所有權(quán)轉(zhuǎn)移）2.入賬金額的確認（因折扣、折讓條款的不同而異）沒有折扣的情況現(xiàn)金折扣:商業(yè)折扣:（二）應(yīng)收賬款的確認與會計處理29.10.202428【例6】某企業(yè)銷售給岳華公司甲產(chǎn)品2500件，每件售價80元，計200000元，增值稅率為17％，并以銀行存款支付該批產(chǎn)品的代墊運雜費500元，貨款尚未收到。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——岳華公司234500貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000銀行存款500企業(yè)收到貨款及墊付運雜費借:銀行存款234500貸:應(yīng)收賬款——岳華公司23450029.10.202429兩種不同類型的折扣:現(xiàn)金折扣:（1）特點:為鼓勵對方盡早付款給予的價格優(yōu)惠。實質(zhì)為一項財務(wù)部門的融資活動.（2）折扣處理:確認應(yīng)收賬款的入賬金額按總價法.表示方法:2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應(yīng)收賬款的入賬金額.若購貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷售方因此少收取的款項應(yīng)確認為“財務(wù)費用”。視同企業(yè)的一項融資支出。*注意:購貨方享受的折扣款是否包括增值稅部分（3）會計處理(總價法)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時處理:借:應(yīng)收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項）貸:主營業(yè)務(wù)收入(合同總金額)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時候,作為財務(wù)費用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)財務(wù)費用(折扣額)貸:應(yīng)收賬款29.10.202430某企業(yè)銷售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。編制會計分錄:總價法:借:應(yīng)收賬款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700如果上述款項在10日內(nèi)收到，編制分錄如下:借:銀行存款11500財務(wù)費用200貸:應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下:借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款1170029.10.202431商業(yè)折扣:（1）特點:為鼓勵對方一次性多購買本企業(yè)產(chǎn)品而在價格上給予的一種優(yōu)惠。其實質(zhì)為一種促銷手段.（2）折扣處理:借:應(yīng)收賬款(扣除折扣后的價格計算的款項金額+銷項增值稅)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價法進行處理.P106頁例729.10.202432現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別:第一，目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理。29.10.202433二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)的計價入賬時間—銷售實現(xiàn)并取得商業(yè)匯票入賬金額—票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)分為帶息和不帶息兩種到期日:當(dāng)票據(jù)的期限按日約定時—算尾不算頭當(dāng)票據(jù)的期限按月約定時—以足月計算到期值＝面值＋利息＝面值（1+利率×期限）29.10.202434（一）應(yīng)收票據(jù)的會計處理

設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目

①取得應(yīng)收票據(jù)時:

借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)②應(yīng)收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)29.10.202435【例】

宏源公司2006年1月1日向大地公司銷售商品一批，價稅合計100000元，增值稅率為17％。當(dāng)日收到大地公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為100000元，期限為3個月。宏源公司收到商業(yè)承兌匯票時應(yīng)作會計分錄為:借:應(yīng)收票據(jù)—大地公司100000貸:主營業(yè)務(wù)收入85470.09應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.9129.10.202436（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形:一種是不帶追索權(quán)——終止確認一種是帶追索權(quán)——負有連帶償債責(zé)任追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，接受方在應(yīng)收票據(jù)拒付或逾期支付時，向應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。29.10.2024372.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)面值,帶息票據(jù)的到期值為面值加利息【例11】中原工廠收到Ａ公司2006年４月４日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張,票面金額為20000元,到期日為同年8月2日。因企業(yè)需要資金,于當(dāng)年5月3日到銀行申請貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率為6‰。貼現(xiàn)天數(shù)＝28＋30＋31＋2＝91（天）貼現(xiàn)利息＝20000×６‰÷30×91＝364（元）貼現(xiàn)金額＝20000－364＝19636（元）29.10.202438■貼現(xiàn)的會計處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費用記入“財務(wù)費用”.■不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的處理:借:銀行存款(實際收到金額)財務(wù)費用(貼現(xiàn)利息)貸:應(yīng)收票據(jù)■帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理貼現(xiàn)時:貼現(xiàn)時:借:銀行存款財務(wù)費用貸:短期借款29.10.202439甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。（1）計算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）不附追索權(quán)借:銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財務(wù)費用200（兩者之差）貸:應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價值）

（3）附追索權(quán)借:銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財務(wù)費用200（兩者之差）貸:短期借款10000（賬面價值）29.10.202440(三)應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約

如果付款人于票據(jù)到期時仍未償還票款,稱為應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票1.開出一張新的應(yīng)收票據(jù),以清償原有的應(yīng)收票據(jù);借:應(yīng)收票據(jù)（新）貸:應(yīng)收票據(jù)（舊）2.將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)29.10.2024413.貼現(xiàn)票據(jù)的追索(1)當(dāng)貼現(xiàn)銀行將款項從貼現(xiàn)申請人銀行存款賬戶劃出時:借:短期借款貸:銀行存款借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)（2）如果貼現(xiàn)申請人最近短缺、無款支付:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)

29.10.202442三、預(yù)付及其他應(yīng)收項目

(一)預(yù)付賬款

■預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項,是企業(yè)的一項短期債權(quán),屬于資產(chǎn)類科目.

■設(shè)置賬戶預(yù)付賬款

①預(yù)付給購貨單位的款項②補付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實際預(yù)付的貨款企業(yè)尚未補付的貨款29.10.202443賬務(wù)處理:①預(yù)付時借:預(yù)付賬款貸:銀行存款②收到材料物資時借:材料采購（物資采購）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸:預(yù)付賬款③補付貨款時借:預(yù)付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款借:銀行存款貸:預(yù)付賬款宏源公司為購買原材料而預(yù)付B公司定金20000元材料的價款為50000元，增值稅額8500元。企業(yè)補付款項38500元。29.10.202444（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其核算內(nèi)容主要包括:1．應(yīng)收的各種賠款、罰款；2．應(yīng)收出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4．不設(shè)置“備用金”科目時企業(yè)撥出的備用金；5．采用售后回購方式融出資金；6．其他各種應(yīng)收、暫付款項。29.10.202445設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目,并按對方單位（或個人）進行明細核算。支付款項時借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款29.10.2024463月5日，因職工張三違反規(guī)章制度，公司決定對其罰款2000元，張三于3月10日實際交付罰款。會計處理:3月5日借:其他應(yīng)收款2000貸:營業(yè)外收入20003月10日借:庫存現(xiàn)金2000貸:其他應(yīng)收款200029.10.202447假如，3月10日，王海出差回來，實際花銷1800元，其余款項退回。借:管理費用1800庫存現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)收款2000假如，3月10日，王海出差出差回來，實際花銷2100元，差額以現(xiàn)金補付。借:管理費用2100貸:其他應(yīng)收款2000庫存現(xiàn)金1003月5日,職工王海出差借款2000元,以現(xiàn)金支票支付。借:其他應(yīng)收款2000貸:銀行存款200029.10.202448四、應(yīng)收款項減值根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定,企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。所以,當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到損害時,即已顯現(xiàn)出資產(chǎn)減值的基本特征,應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。29.10.202449（一）壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬:（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清償后確實無法收回的部分；（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)積極追索，盡量將壞賬減少到最低程度。29.10.202450(二)應(yīng)收款項減值的核算（備抵法）(1)定義:在資產(chǎn)負債表日按照應(yīng)減記的金額計入當(dāng)期損益,形成壞賬準備金，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備金，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的方法。(2)優(yōu)點:預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入”資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤；使應(yīng)收賬款反映的資金占用更接近實際，為信息使用者提供應(yīng)收賬款的實際可變現(xiàn)金額方面的信息。(3)設(shè)置科目“資產(chǎn)減值損失”（損益類）“壞賬準備”（資產(chǎn)類）

29.10.202451資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值29.10.202452壞賬準備期初余額②已經(jīng)確認為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準備③收回的已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)額本期借方合計本期貸方合計期末余額截止到本期末企業(yè)已提取的壞賬準備數(shù)該賬戶性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類，但其性質(zhì)為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，故結(jié)構(gòu)剛好與“應(yīng)收賬款”相反。結(jié)論:備抵賬戶與被備抵賬戶列示方向相同，但結(jié)構(gòu)相反。29.10.202453(4)備抵法下的賬務(wù)處理:

※計提準備的時候:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準備

實際發(fā)生壞賬的時候:借:壞賬準備貸:應(yīng)收賬款等

當(dāng)前期已發(fā)生的壞賬又收回的時候:借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等29.10.202454(5)備抵法下壞賬準備數(shù)額的確定方法■對于單項金額重大的應(yīng)收款項,當(dāng)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額來計提壞賬準備.即:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹥賬面價值(當(dāng)期不提)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價值(差額計提)■對于單項金額非重大的應(yīng)收款項,先分組再按照組合計算其在資產(chǎn)負債表日的余額,并確定每項應(yīng)收賬款組合本期計提的壞賬準備.當(dāng)期計提的壞賬準備=∑(該項應(yīng)收賬款組合的期末余額×估計壞賬率)當(dāng)期實際計提的壞賬準備=當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備-壞賬準備科目的貸方余額

29.10.202455例:某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，在年末的應(yīng)收款項中，通常有3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。第一年提取壞賬準備:借:資產(chǎn)減值損失3000貸:壞賬準備3000第二年沖銷壞賬:借:壞賬準備6000貸:應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額為1200000×3‰=3600元應(yīng)提的壞賬準備金額為6600元借:資產(chǎn)減值損失6600貸:壞賬準備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬:借:應(yīng)收賬款——乙單位5000貸:壞賬準備5000同時，借:銀行存款5000貸:應(yīng)收賬款——乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額應(yīng)為1300000*3‰=3900元應(yīng)提的壞賬準備為-4700元借:壞賬準備4700貸:資產(chǎn)減值損失470029.10.202456總結(jié):1.如果當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備>壞賬準備科目的貸方余額時,按其差額補提;2.如果當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備<壞賬準備科目的貸方余額時,按其差額沖減已計提的壞賬準備;3.如果當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備余額為0,那么應(yīng)將壞賬準備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。29.10.202458二、存貨的確認該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量

確認條件在會計實務(wù)中,對于存貨的確認是以存貨所有權(quán)的歸屬為標(biāo)準的。三、存貨的特點1.存貨是有形資產(chǎn)2.存貨雖具有較大的流動性,但其流動性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)3.存貨具有時效性和潛在損失的可能性。29.10.202459四、存貨取得成本的確定遵循的原則——歷史成本原則（實際成本原則）1.采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。2.加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按一定方法分配的制造費用。3.其他成本存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。29.10.2024602.具體計價方法:

外購——購價及購貨折扣與附帶成本（進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他）自制——直接費用+間接費用委托加工——原成本+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+應(yīng)計入成本的稅金投資——投資雙方認可的價格（協(xié)議價）捐贈——發(fā)票價或同類產(chǎn)品的市場價為基礎(chǔ)盤盈——按照同類或類似存貨的市場價格確定29.10.202461個別計價法加權(quán)平均法先進先出法(FIFO)五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實際成本計價的方法29.10.2024621.個別計價法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。2.先進先出法以先購進的存貨先發(fā)出去為假定前提,按照存貨購入的先后順序,依次計算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價值的一種方法。3.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來計算存貨的加權(quán)平均單價,從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。其適用于品種數(shù)量不多,單位價值較高、容易識別的存貨或不能替代使用及為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。29.10.202463存貨計價方法舉例某兒童玩具批發(fā)廠商從玩具加工廠購進玩具，然后批發(fā)給商場，兒童用品店或其他零售商，下表給出2004年3月該企業(yè)近期銷售兒童電動摩托車的情況:29.10.202464基本數(shù)據(jù)

數(shù)量 單價總價存貨,3月1日 200 300 60，000購貨3月5日 100 350 35，000購貨3月15日 150 370 55，000 出售3月20日 200 購貨3月28日 100 400 40，000可供銷售存貨 550 190，000本月內(nèi)售出的存貨 200

期末存貨 35029.10.202465Slide6-15存貨計價方法個別計價法 數(shù)量單價總價存貨,3月1日 100 300 30,000購貨3月5日 100 350 35,000

銷售成本 20065,000期末存貨 350125,500賣100

賣100假定20日售出的200輛車其中一半是期初的存貨,另一半是5日購入的29.10.202466Slide6-14存貨計價方法先進先出法數(shù)量 單價總價存貨,3月1日 200 300 60,000購貨3月5日 100 350 35,000購貨3月15日 150 370 55,000 出售3月20日 200 購貨3月28日 100 400 40,000銷售成本＝300x200＝60,000期末存貨＝350x100＋370x150＋400x100＝130,50029.10.202467Slide6-17存貨計價方法加權(quán)平均法（月末一次）數(shù)量單價總價存貨,3月1日 200 300 60,000購貨3月5日 100 350 35,000購貨3月15日 150 370 55,500購貨3月25日 100 400 40,000

可供銷售存貨 550 190,500期末存貨:350x346.4=121,240售出產(chǎn)品成本:200x346.4=69,28029.10.202468(二)設(shè)置會計科目（實際成本法）賬戶名稱性質(zhì)用途在途物資資產(chǎn)類核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。應(yīng)付賬款負債類用以反映企業(yè)采購業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類用以反映已進入企業(yè)倉庫，置于企業(yè)控制之下可隨時動用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫存商品資產(chǎn)類用以反映企業(yè)各種商品的實際成本,包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、寄存在外的商品等.29.10.202469

在途物資購入材料的采購成本(包括買價和采購費用)比如,采購過程當(dāng)中花費的運輸費,裝卸費,保險費,途中的合理損耗,