農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險與應(yīng)對策略研究

農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險與應(yīng)對策略研究提出了注冊會計師應(yīng)對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風險的主要策略，包括慎重選擇委托單位、在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中，農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)揮了重要作用。農(nóng)業(yè)企業(yè)作近10年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件層見疊出，究其原因主要在于農(nóng)業(yè)本身同時具以萬福生科為例進行分析，主要關(guān)注注冊會計師在實施審計過程中面臨的風險，計意見的風險。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1983年提出了審計風險的具體含義，并于隨后發(fā)布的第47號準則提出審計風險模型：審計風險=固有風險x控制風險×檢查風險。國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)在2003年認風險=重大錯報風險x檢查風險，引入了重大錯報風險的概念。因此，本文從重(一)重大錯報風險存貨進行仔細地勘察，就可能發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)對存貨的蓄意隱瞞，虛增存貨價值或虛提減值。此外，由于存貨受自然災害影響比較大，很多農(nóng)業(yè)公司都會利用貨減值準備，由于自然災害造成的損毀往往程度較高，會計師事務(wù)所難以察覺。3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系有關(guān)的重大錯報風險。關(guān)聯(lián)方造假通常是舞弊案件的重災區(qū)，是注冊會計師在審計各類企業(yè)時應(yīng)該重點關(guān)注的內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方交易的廣泛性和復雜性給許多舞弊行為創(chuàng)造了可能性，注冊會計師想要識別出交易也較為困難。同時關(guān)聯(lián)方交易很可能存在場外市場定價而區(qū)別于市場價格，同時其具體交易金額、交易事項是否完成也很難斷定。一般來講農(nóng)業(yè)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行造假主要有以下情形：(1)通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或事項以達到虛增資產(chǎn)或虛增利潤等目的；(2)通過關(guān)聯(lián)方為其他機構(gòu)提供擔保；(3)管理層可能通過關(guān)聯(lián)方對其他企業(yè)進行利益輸送。4.與主營業(yè)務(wù)收入、成本有關(guān)的重大錯報風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要交易對象分散、交易缺乏規(guī)范性且大量交易都是利用現(xiàn)金來進行，缺乏有效的會計核算與原始證據(jù)，這就形成了極大的風險。企業(yè)很可能利用巨大的現(xiàn)金交易量虛開銀行賬戶，并且虛構(gòu)其中的客商，用以實現(xiàn)銷售的閉環(huán)流通，以達到虛增利潤的目的。5.與應(yīng)收賬款有關(guān)的重大錯報風險。有關(guān)應(yīng)收賬款的主要風險有以(2)應(yīng)收賬款的確認時間可能存在問題，有許多企業(yè)會推遲或提前確認應(yīng)收賬款；(3)農(nóng)業(yè)企業(yè)中應(yīng)收賬款占有較高比例，很多企業(yè)在進行銷售的時候并未對購貨方的信用程度進行了解，可能導致賬款難以收回；(4)虛提應(yīng)收賬款壞(二)農(nóng)業(yè)企業(yè)檢查風險但是由于考慮到審計成本，注冊會計師通常不會對所有的交逐一檢查。此外還有其他一些原因會導致檢查風險升高，這些原因包括：(1)選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颍?2)在執(zhí)行審計程序的過程中缺乏謹慎性或缺乏經(jīng)驗，審計程序執(zhí)行不到位；(3)誤解了原有的審計結(jié)論造成理解偏差。例如，在獐子島事件中，獐子島在第三季度的財務(wù)報表中突然計提了8個億的(一)案例簡介銷售及科研開發(fā)為一體的農(nóng)業(yè)企業(yè)，于2011年在深交所上市。2012年8月，其進行調(diào)查。2013年3月2日，萬福生科發(fā)布自查公告顯示，2008—2011年收入7.4億元，虛增營業(yè)利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元，刷新了創(chuàng)業(yè)板中磊會計師事務(wù)所對其2008年1月1日至2011年6月30日財務(wù)報表審計中(2)利用預付賬款和在建工程。通過虛構(gòu)承包商，并支付承包商工程款，將預付賬款轉(zhuǎn)為在建工程。再通過虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)客戶與(二)"萬福生科"公司審計失敗主要原因其各個層次上認定的重大錯報風險。在2009年我國的稻米加工行業(yè)就正處于情況下，萬福生科的營業(yè)利潤卻一路飆高，這顯然是極不會計師在審計中忽視了這一點，并沒有深刻認識到萬福生科作在此種境況下的較高固有風險，接下了審計委托，造成了舉注冊會計師進行了謹慎的調(diào)查并有效地執(zhí)行測試，想，如果注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對供應(yīng)商進行識別與恰當評估企業(yè)的重大錯報風險，并以此為依據(jù)實施進一2009年開始，稻米加工行業(yè)就陷入危機，全國市場也處于明顯萎縮的狀態(tài)，注(三)"萬福生科"案例總結(jié)表中存在的不合理或自相矛盾的地方。對于注冊(一)慎重選擇委托單位注冊會計師在接受委托前應(yīng)采取必要措施對被審計單位的基礎(chǔ)情況進行了解并初步分析判斷，包括被審計單位所處行業(yè)的特點(二)增強風險導向意識注冊會計師在業(yè)務(wù)初始階段就應(yīng)該建立風險導向意對于識別出的風險，注冊會計師應(yīng)該在審計過程中合理增加過程中發(fā)現(xiàn)的問題與矛盾持有謹慎態(tài)度并貫穿審計過程不斷深入，注冊會計師也要根據(jù)情況及時修改風險(三)合理實施審計程序顯示被審計單位內(nèi)控確實存在設(shè)計或運行問題，則注冊會計師應(yīng)拒絕依賴企業(yè)內(nèi)部控制，并擴大實質(zhì)性測試范圍與增加審計程序，以應(yīng)對因內(nèi)控無效而提高的重大錯報風險。在審計計劃執(zhí)行過程中要嚴格遵守審計準則的要求，不得隨意減少審計程序或縮小測試范圍，對于常規(guī)審計程序也要認真執(zhí)行，避免主觀臆斷造成的過失責任。另外，由于農(nóng)業(yè)領(lǐng)域并不是注冊會計師所擅長的，某些農(nóng)業(yè)問題的繁雜程度和專業(yè)程度可能會超出注冊會計師的能力范圍，這時就應(yīng)該考慮利用專家工作對注冊會計師不了解的領(lǐng)域進行評估以達到降低風險的目的。(四)建立全面審計質(zhì)量控制體系對于會計師事務(wù)所來說，全面質(zhì)量控制體系對保證審計質(zhì)量具有重要意義。審計報告作為審計工作成果，最能體現(xiàn)出審計質(zhì)量水平，控制審計質(zhì)量最終、最重要就是控制審計報告的質(zhì)量[7]。在