2023年會計信息質量要求

本章應關注的主要內容有：（1）會計信息質量要求中的可靠性以及可比性以及實質重于形式

和謹慎性等；（2）會計要素中的資產以及收入以及費用以及利得和損失等。

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題量分值題量分值題量分值題量分值

單項選擇題11.5

多項選擇題12

合計1211.5

重要考點：會計信息質量要求

考頻：★只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦

一以及可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據的進行確認以及計量和報告，如

實反映符合確認和計量要求各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠以及內容

完整。

二以及相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財

務報告使用者對企業(yè)過去以及現在或者未來的情況作出評價或者預測。

三以及可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

四以及可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

（-）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計

政策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會

計信息口徑一致以及相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一

致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認以及計量和報告基礎提供有關會計信息。

五以及實質重于形式

實質重于形式耍求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認以及計量和報

告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為

依據進行會計確認以及計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實

和實際情況。

六以及重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況以及經營成果和現金流量有

關的所有重要交易或者事項。

七以及謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認以及計量和報告時應當保持應有的謹慎,

不應高估資產或者收益以及低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或

者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量,

扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允

許的。

八以及及時性

及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認以及計量和報告，不

得提前或者延后。

重要考點：會計要素

考頻：★只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦

一以及資產的定義及其確認條件

（一）資產的定義

資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及由企業(yè)擁有或者控制的以及預期會給企

業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

1.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

2.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；

3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

（二）資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

如何理解資產的賬面余額以及賬面凈值和賬面價值？

資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折I日或攤銷-資產減值準備

二以及負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義

務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

1.負債是企業(yè)承擔的現時義務；

2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；

3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

（二）負債的確認條件

將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

三以及所有者權益的定義及其確認條件

（一）所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益

又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

（二）所有者權益的來源構成

所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本以及直接計入所有者權益的利得和損

失以及留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者

股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本

溢價。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益以及會導致所有者權益發(fā)生

增減變動的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得

是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻囊约皶е滤姓邫嘁嬖黾拥囊约芭c所有者投入資本無關

的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的以及會導致所有者權益減少的以及

與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分

配利潤。

（三）所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依

賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和

負債的計量。

四以及收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻囊约皶е滤姓邫嘁嬖黾拥囊约芭c所有者投入資

本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；

2.收入應當最終會導致所有者權益的增加；

3.收入應當會導致經濟利益的流入，該流入與所有者投入資本無關。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟

利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少以及且經濟利益的流入額能夠可靠計

量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益

很可能流入企業(yè);二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；三

是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

五以及費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的以及會導致所有者權益減少的以及與向所有者分配

利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

1.費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；

2.費用會導致所有者權益的減少；

3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（二）費用的確認條件

費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè);

二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能

夠可靠計量。

六以及利潤的定義及其確認條件

（一）利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考

核的重要指標。

（二）利潤的來源構成

利潤包括收入減去費用后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。

（三）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用以及利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于

收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入以及費用以及利得以及

損失金額的計量。

利潤反映的是收入減去費用以及利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于

收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入以及費用以及利得以及

損失金額的計量。

本章應關注的主要內容有：（1）交易性金融資產的會計處理；（2）持有至到期投資的會計處

理；（3）貸款和應收款項的會計處理；（4）可供出售金融資產的會計處理；（5）金融資產減值的

會計處理；（6）金融資產轉移的會計處理等。

注：

（1）2011年綜合題如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部

使用英文，最高得分為15分。

（2）2010年考題中還有一道單選題以及一道多選題和一道綜合題與本章內容有關。

重要考點：交易性金融資產的會計處理

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心

按公允價值計量

切心工息相關交易費用計入當期損益（投資收益）

初始計量

已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的

交易性金利息，應當確認為應收項目

融資產的匚聞、,且資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

會計處理后續(xù)計量（公允價值變動損益）

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

處置將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收

益

（一）企業(yè)取得交易性金融資產

借：交易性金融資產一一成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利X投資持股比例）

應收利息（資產負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一一公允價值變動

（四）出售交易性金融資產

借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）

貸：投資收益

成.

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【提示1】為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金

融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

【提示3】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值

重要考點：持有至到期投資的會計處理

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至

到期投資一一利息調整”科目核算）

初始計量

實際支付款項中包含已到付息期尚未領取的利息，應當確認為

持有至應收項目

到期投

后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量

資的會

計處理持有至到期投資

可供出售金融資產按重分類日公允價值計量，公允價值與賬面

轉換為可供出售

價值的差額計入資本公積

金融資產

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資一一成本（面值）

——利息調整（差額，也可能在貸方）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

貸：銀行存款等

【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應計利息”中核算。

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資一一利息調整（差額，也可能在借方）

金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形

成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。

本期計提的利息=期初攤余成本X實際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本二期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減

值準備

【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

【提示2】實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內

的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

【提示3】企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算

確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

（三）持有至到期投資轉換

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額也可能在借方）

【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。

重要考點：貸款和應收款項的會計處理

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

初始計量按公允價值與交易費用之和計量

貸款和應收款項的會計處理后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益

（一）貸款

1.未發(fā)生減值

（1）企業(yè)發(fā)放的貸款

借：貸款一一本金（本金）

貸：吸收存款等

貸款一一利息調整（差額，也可能在借方）

（2）資產負債表日

借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）

貸款一一利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）

合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

（3）收回貸款時

借：吸收存款等

貸：貸款----本金

應收利息

利息收入（差額）

2.發(fā)生減值

（1）資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

同時：

借：貸款一一已減值

貸：貸款（本金以及利息調整）

【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金以及利

息調整）”轉入“貸款一一已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。

（2）資產負債表日確認利息收入

借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：利息收入

同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

（3）收回貸款

借：吸收存款等

貸款損失準備（相關貸款損失準備余額）

貸：貸款一一已減值

資產減值損失（差額）

3.對于確實無法收回的貸款

借：貸款損失準備

貸：貸款一一已減值

4.已確認并轉銷的貸款以后又收回

借：貸款一一已減值

貸：貸款損失準備

借：吸收存款等

貸款損失準備

貸：貸款一一已減值

資產減值損失（差額）

重要考點：可供出售金融資產的會計處理

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在

可

“可供出售金融資產一一利息調整”科目核算）

供債券投資

出初始計量實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目

售

按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包

金股票投資

含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利應作為應收項目

融

資資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公

后續(xù)計量

產積—其他資本公積）

的

持有至到

會可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資

期投資轉

計本公枳

換為可供

處出售金融

理資產

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

處置將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積一一其他資本公積”轉

入“投資收益”

（-）企業(yè)取得可供出售金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產一一成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產一一成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

可供出售金融資產一一利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產一一應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產一一利息調整（差額，也可能在借方）

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產一一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積一一其他資本公積

貸：可供出售金融資產一一公允價值變動

（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融資產

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：資本公積一一其他資本公積

（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益

【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售

金融資產持有期間形成的“資本公積一一其他資本公積”轉入“投資收益”。

【注意】可供出售金融資產發(fā)生的減值損失，應計入當期損益;如果可供出售金融資產

是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率法計算的可

供出售金融資產的利息，應計入當期損益;可供出售權益工具的現金股利，應當在被投資單

位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

重要考點：金融資產減值損失的計量

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心

項目計提減值準備減值準備轉回

發(fā)生減值時，應當將該金融資產如有客觀證據表明該金

持有至到期投

的賬面價值減記至預計未來現金融資產價值已恢復，原確

資以及貸款和

流量現值，減記的金額確認為資認的減值損失應當予以

應收款項

產減值損失，計入當期損益轉回，計入當期損益

可供出售債務工具投資

發(fā)生的減值損失，在隨后

發(fā)生減值時，應當將該金融資產

的會計期間公允價值已

的賬面價值減記至公允價值，原

可供出售金融上升且客觀上與原減值

直接計入所有者權益的因公允價

資產損失確認后發(fā)生的事項

值下降形成的累計損失，也應當

有關的，原確認的減值損

予以轉出，計入當期損益

失應當予以轉回，計入當

金融資產期損益

減值損失

的計量可供出售權益工具投資

發(fā)生的減值損失，不得通

過損益轉回，公允價值上

升計入資本公積

長期股權投資

（不具有控制

以及共同控制發(fā)生減值時，應當將該金融資產

或重大影響，在的賬面價值減記至預計未來現金

不得轉回

活躍市場上沒流量現值，減記的金額確認為資

有報價，公允價產減值損失，計入當期損益

值不能可靠計

量的投資）

重要考點：金融資產轉移的確認和計量

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心

（-）金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分

企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有

關規(guī)定處理。

（二）符合終止確認條件的情形

1.符合終止確認條件的判斷

企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方,應當終止確認相關金

融資產。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

(1)不附任何追索權方式出售金融資產；

(2)附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值；

(3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售,

同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外

期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產

所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

2.符合終止確認條件時的計量

金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動

累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終

止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融

資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

(三)不符合終止確認條件的情形

1.不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬：

(1)采用附追索權方式出售金融資產；

(2)將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失

等進行全額補償；

(3)附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

(4)附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；

(5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售。

2.不符合終止確認時的計量

金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產，所收到的對價確認為

一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負

債相互抵銷。

(四)繼續(xù)涉入的情形

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列

情況處理：

(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產；

(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關

金融資產，并相應確認有關負債。

2.繼續(xù)涉入的計量

(1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產=金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

②繼續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用)

③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比

例攤銷，確認為各期收入

④在資產負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提

減值準備

(2)金融資產部分轉移的繼續(xù)涉入

企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產一部分的，應將該部分金融資產視作一個整體，并運用

繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分，也視作一個整體，應當比照金融資產部分

轉移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題分題分

上題量分值題量分值

量值量值

單選

23

題

多選

36

題

合計2336

本章內容涉及存貨的確認和計量。近3年考題為客觀題，分數不高，屬于不重要章節(jié)。

本章應關注的主要內容有：（1）存貨初始計量的核算；（2）存貨可變現凈值的確認方法；（3）存

貨期末計量的核算。

重要考點：存貨初始計量的核算

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本以及加工成本和其他成本。

購買價款以及相關稅費以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及其他

采購成本

可歸屬于存貨采購成本的費用

存貨

加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

成本

是指除采購成本以及加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)

其他成本

所發(fā)生的其他支出

（-）外購存貨的成本

購買指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值

價款稅進項稅額

是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨

如不采購成本的稅費

相關

稅費【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本；②一般納稅人購

入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本：不能抵扣的應計入成本

相戛采購過程中發(fā)生的運輸費以及裝卸費以及保險費以及包裝費以及倉儲費，運輸途

H中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等

費用

（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

（三）其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資以及非貨幣性資產交換以及債務重

組以及企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價

值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作

為其入賬價值。

2.通過非貨幣性資產交換以及債務重組以及企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

3.盤盈存貨的成本

盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處

理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。

（四）通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及

可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

重要考點：存貨可變現凈值的確認方法

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的

成本以及估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

（一）可變現凈值的基本特征

1.確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?/p>

2.可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價

3.不同存貨可變現凈值的構成不同

（1）產成品以及商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在

正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

（2）需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該存貨所生

產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本以及銷售費用和相關稅費后的金

額。

（二）確定存貨的可變現凈值應考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的

以及資產負債表日后事項的影響等因素。

存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如

產成品或商品的市場銷售價格以及與企業(yè)產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格以

及供貨方提供的有關資料以及銷售方提供的有關資料以及生產成本資料等。

重要考點：存貨期末計量的具體方法

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

（一）存貨估計售價的確定

（二）材料存貨的期末計量

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題量分值題量分值題量分值題量分值

單選題2322

多選題48

合計23610

注：2011年一道綜合題與本章內容有關;2010年有一道單選題以及一道多選題和兩道

綜合題與本章內容有關;2009年原制度和新制度考題各有一道綜合題與本章內容有關。

本章主要闡述的是長期股權投資的初始計量以及后續(xù)計量以及長期股權投資核算方法的

轉換與處置等內容，可以和金融資產以及債務重組以及非貨幣性資產交換以及企業(yè)合并和合

并財務報表等內容結合出題。近3年考題各種題型均已出現，屬于非常重要章節(jié)。

本章應關注的主要內容有：（D企業(yè)合并方式取得長期股權投資的初始計量；（2）企業(yè)合

并以外方式取得長期股權投資的初始計量；（3）長期股權投資權益法核算；（4）長期股權投資

成本法與權益法的轉換；（5）長期股權投資的處置等。

重要考點：企業(yè)合并方式取得長期股權投資的初始計量

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。

（-）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.合并方以支付現金以及轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：負債（承擔債務賬面價值）

資產（投出資產賬面價值）

資本公積一一資本溢價或股本溢價（差額，在借方）

借：管理費用（審計以及法律服務等相關費用）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數量X每股面值）

資本公積一一股本溢價（差額）

借：資本公積一一股本溢價（權益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

【提示】上述調整的是資本公積（資本溢價或股本溢價），不能調整資本公積（其他資本

公積）。若資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，則調整留存收益。

3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權益X全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值

新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調整資本公積（資本溢價

或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。

【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值;這里是

通過多次交換交易最終形成的企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投

資部分也應用支付對價的公允價值。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.一次交易實現的企業(yè)合并

購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產以及發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的

公允價值之和。

購買方發(fā)生的審計以及法律服務以及評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當

于發(fā)生時計入當期損益。

購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券

或債務性證券的初始確認金額。對于權益性證券，沖減資本公積以及留存收益;對債務性證

券記入“應付債券一一利息調整”科目。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際

支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利澗，應作為應收項目處理。

會計處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期

股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產以及負債科目，按其差

額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。

企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應

作為應收股利進行核算。

【提示】非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與

其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理（與出售資產影響損益的處理是相同）：

（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉

主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產

持有期間公允價值變動形成的“資本公積一一其他資本公積”應一并轉入投資收益。

2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并

(1)個別財務報表

購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成

本

【提示1】個別報表中，原投資的其他綜合收益(如長期股權投資權益法核算形成的“資

本公積一一其他資本公積”以及可供出售金融資產公允價值變動形成的“資本公積一一其

他資本公積”)不轉入投資收益，待處置時轉入投資收益。

【提示2】若原投資作為可供出售金融資產核算，只需在購買日將可供出售金融資產的

賬面價值轉入長期股權投資。

(2)合并財務報表

有關合并財務報表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)內容.

重要考點：長期股權投資權益法核算

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。

1.初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份

額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享

有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資一一成本”

科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或

發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投

資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

(1)被投資單位實現凈利潤

借：長期股權投資一一損益調整

貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資一一損益調整

采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損

時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整：

(D被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計

政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

(2)以取得投資時被投資單位固定資產以及無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或

攤銷額，以及有關資產減值準備金額等與賬面價值處理的差額等對被投資單位凈利潤進行調

整。

(3)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生

的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

3.取得現金股利或利潤的處理

借：應收股利

貸：長期股權投資一一損益調整

借：銀行存款

貸：應收股利

4.超額虧損的確認

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按以下順序進行調整：

5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按照持股比例確認歸屬

于本企業(yè)的部分應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持

股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一一其他權益變動”科目，貸記或借

記“資本公積一一其他資本公積”科目。

6.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理,但應于除權日注明所增加的股數,

以反映股份的變化情況。

重要考點：成本法與權益法的轉換

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

(一)成本法轉換為權益法

1.因持股比例上升由成本法改為權益法

(1)原持股比例部分

①原持有的長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被

投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調

整長期股權投資的賬面價值。具體來講就是，原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應

享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價

值。屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差

額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值;另一方面應同時調整留存收益。

②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值

變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方

面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股

比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資

交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益;屬于其他原因導致的被投資單位

可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計

入“資本公積一一其他資本公積”。

（2）新增持股比例部分

新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期

股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允

價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入。

商譽以及留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。

2.因持股比例下降由成本法改為權益法

因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方

一起實施共同控制的情況下，在個別財務報表中，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終

止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持

股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現

的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單

位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現凈損益中

應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投

資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利和利潤）中應享

有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益

中享有的份額，調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，

在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積一一其他資本公積”。

（二）權益法轉為成本法

1.因持股比例上升由權益法改為成本法

按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理。

2.因持股比例下降由權益法改為成本法

按賬面價值作為成本法核算的基礎。

重要考點：長期股權投資的處置

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

企業(yè)處置長期股權投資時;應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值.

處置長期股權投資,其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。

采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入

所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益

（投資收益）。

本章內容闡述固定資產的確認以及計量和記錄問題。近3年考題分數適中，屬于比較重

要章節(jié)。

本章應關注的主要內容有：（1）固定資產的初始計量;（2）固定資產的后續(xù)計量等。

重要考點：固定資產的初始計量

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

二以及固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。

固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理

以及必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款以及運雜費以及包裝費和安裝成本等，也包

括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息以及外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

(一)外購固定資產

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款以及相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)

以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費以及裝卸費以

及安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安

裝的固定資產兩類。

1.購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

2.購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算。

3.外購固定資產的特殊考慮

(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值

比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資

產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應

當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入

固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

(二)自行建造固定資產

1.自營方式建造固定資產

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料以及直接人工以及直接機

械施工費等計量。

(1)企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價以及運輸費以及保險

費等相關稅費作為實際成本。用于建造生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。

(2)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧以及報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司以及過

失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所

建工程項目的成本?工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈以及盤虧以及報廢以及毀損，計入當期

損益。

(3)建造固定資產領用工程物資以及原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程

成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬以及輔助生產部門為之提供的水以及電以及

修理以及運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本.

(4)符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17

號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。

(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程

完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產''科目。

(6)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預

定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算以及造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資

產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調

整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2.出包方式建造固定資產

（三）其他方式取得的固定資產的成本

盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前

年度損益調整”科目核算。

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

（四）存在棄置費用的固定資產

棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)以及國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護

和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。對于這些特殊

行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本0石油天然氣開

采企業(yè)應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的

使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入

財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時

作為固定資產處置費用處理。

重要考點：固定資產折舊

考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。

（一）固定資產折舊范圍

企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計

價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：

1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終

止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提

折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再

補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成

本,并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計

提的折舊額。

4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折

舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固

定資產尚可使用壽命計提折舊。

（二）固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法以及工作量法以及雙倍余額遞減法和年數總和法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊額=（原價-預計凈殘值）+預計使用年限

=原價x（l-預計凈殘值/原價）+預計使用年限

=原價x年折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產原價x（l-預計凈殘值率）+預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量x單位工作量折舊額

本月折I日額=40000x0.19=7600（7G）

3.雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產凈值x2/預計使用年限

最后兩年改為年限平均法

4.年數總和法

年折舊額=（原價-預計凈殘值）x年折舊率

年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順

序分別作為各年遞減分數的分子。

（三）固定資產折舊的會計處理

借：制造費用（生產車間計提折舊）

管理費用（企業(yè)管理部門以及未使用的固定資產計提折舊）

銷售費用（企業(yè)專設銷售部門計提折舊）

其他業(yè)務成本（企業(yè)出租固定資產計提折舊）

研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊）

在建工程（在建工程中使用固定資產計提折舊）

貸：累計折舊

（四）固定資產預計使用壽命以及預計凈殘值和折舊方法的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命以及預計凈殘值和折舊方法進行

復核。

使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命以及預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

重要考點：固定資產后續(xù)支出

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出以及修理費用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被

替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

（一）資本化的后續(xù)支出

與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產

成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定

資產的原價以及已計提的累計折I日和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程,

并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程''科目核算。待固定

資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新

確定的使用壽命以及預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情

況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。生產車間使用固定資產發(fā)生的修理費用計入

管理費用。

企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，

合理進行攤銷。

重要考點：無形資產的初始計量

考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背

誦。

無形資產應當按照實際成本進行初始計量。

（一）外購的無形資產成本

外購的無形資產,其成本包括：購買價款以及相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到

預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出

包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用以及測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮

作用的費用等。

注意：下列各項不包括在無形資產初始計量成本中：

（1）為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費以及管理費用及其他間接費用；

（2）無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。

外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量;如果購入的無形資產超過正常信用條

件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本,

現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利

息費用。

（二）投資者投入的無形資產成本

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議

約定價值不公允的除外。

（三）非貨幣性資產交換以及債務重組以及政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，

應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”以及“債務重組”以及“政府補助”和“企業(yè)合并”準則

的有關規(guī)定確定。

（四）土地使用權的處理

企業(yè)取得的土地使用權通常應按取得價款和相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于

自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但

下列情況除外：

1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用

權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權

之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作