2021年審計(jì)學(xué)作業(yè)答案

《審計(jì)學(xué)》課程作業(yè)

階段練習(xí)題（一）參照答案

四、簡(jiǎn)答題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)比較（要點(diǎn)）

（1）在審計(jì)目的上；（2）在審計(jì)原則上；（3）在經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源上；（4）在取證權(quán)限上：

（5）在解決方式上

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影

響其客觀、公正立場(chǎng)。所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性，是規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委

托單位之間必要實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。它規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然境

界，不能積極袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，特別是不能使審計(jì)結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集

團(tuán)或人士影響和壓力。所謂形式上獨(dú)立性，它是對(duì)第三方而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要在第三方面

前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位身份，即在她人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立。也許損害獨(dú)立性因素涉

及經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

3、要點(diǎn)：

（1）影響，“經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?，解決就是不承辦該客戶業(yè)務(wù)。

（2）影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，解決是不承辦該客戶業(yè)務(wù)。

（3）影響，“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴?，征求律師意?jiàn)，看與否解除業(yè)務(wù)商定

(4)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，解決是派遣另一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。

(5)如被審計(jì)單位是上市公司，則影響審計(jì)獨(dú)立性，由于“自我評(píng)價(jià)影響?yīng)毩⑿浴?；如?/p>

非上市公司，事務(wù)所應(yīng)派遣不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，否則也會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。

(6)影響，“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴苯鉀Q是征求律師意見(jiàn)，考慮與否解除業(yè)務(wù)商定。

五、綜合分析題

1、(1)項(xiàng)目組缺少獨(dú)立性.在業(yè)務(wù)承辦中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承辦該業(yè)務(wù)與否符合獨(dú)立

性和專業(yè)勝任能力等有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C

注冊(cè)會(huì)計(jì)師妻子，因此存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師C受到獨(dú)立性威脅。

(2)沒(méi)有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行理解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤，依

照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解屬于是必要，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要審計(jì)程序。

(3)沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門審計(jì)程序是

錯(cuò)誤。項(xiàng)目構(gòu)成員D發(fā)既有跡象表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)舞弊進(jìn)行追加審計(jì)

程序。

(4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)

部之間還存在不批準(zhǔn)見(jiàn)時(shí)，就出具審計(jì)報(bào)告，這樣做法是不恰當(dāng)。

(5)不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)和非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已辨認(rèn)異常狀況或風(fēng)險(xiǎn)，均

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，由于項(xiàng)目構(gòu)成員D已經(jīng)發(fā)既有跡象表白戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn),

因此應(yīng)當(dāng)是必要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

2、【答案】(1)

①違背，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第22條規(guī)定，不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，《職

業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范指引意見(jiàn)》也有同樣規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得運(yùn)用新聞

媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。

②違背，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶規(guī)定向非客戶發(fā)放,

但不得廣泛發(fā)放;注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所有得以向她人支付傭金等不合法方式招

攬業(yè)務(wù)。

③違背，宣傳中不得具有自我標(biāo)榜，貶低同行措辭，該廣告違背了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》

和《指引意見(jiàn)》中有關(guān)規(guī)定，

④違背，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰本地聲明自己是某一特定領(lǐng)域?qū)＜?；同步宣稱

所長(zhǎng)兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專家，有采用暗示有能力影響評(píng)審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利誘

招攬業(yè)務(wù)之嫌。

⑤違背，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、

得體。廣告表述得體也是一種重要方面。

⑥違背，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問(wèn)題參加演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)「抬高自己及其

會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在向公眾簡(jiǎn)介時(shí)，普通只須闡明自己是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不要提及自己所在會(huì)計(jì)

師事務(wù)所名稱。

⑦違背，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在事務(wù)所提供了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不相容工作。

⑧違背，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y作為項(xiàng)目經(jīng)理，違背會(huì)計(jì)師事務(wù)所高檔管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)

計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往規(guī)定。

⑨違背，在擬定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需知識(shí)和技能、所需專業(yè)

人員水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)責(zé)任等因素，以

客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)價(jià)值，不應(yīng)以鑒證工作成果或服務(wù)成果作為收費(fèi)原則。

⑩違背，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正

在其她會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同步在兩家或兩家以上會(huì)

計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得容許她人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。

(2)在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，負(fù)直接責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員工作進(jìn)行指

引、監(jiān)督和復(fù)核，并對(duì)其工作成果負(fù)責(zé)。

階段練習(xí)(二)參照答案

一、單項(xiàng)選取

12345678910

AACDCDADBB

二、多項(xiàng)選取

123456789101112131415

ABCABCBDABDBCDABCABCDADBCDABCABCDABCDABDABCDABC

三、判斷題

123456789101112131415

XXXJXXVVJXJXVXJ

四、簡(jiǎn)答題

1、(1)承擔(dān)主體不同；

(2)目不同；

(3)內(nèi)容不同。治理層責(zé)任--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；

管理層責(zé)任一編制財(cái)務(wù)報(bào)表;建立和健全本單位內(nèi)部控制;保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)規(guī)定，

防止和發(fā)現(xiàn)違背法規(guī)行為等；CPA責(zé)任一按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。

2、(1)內(nèi)部控制概念在區(qū)別普通過(guò)錯(cuò)和重大過(guò)錯(cuò)作用為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)

性測(cè)試是以內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)為基本，如果公司內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)實(shí)

質(zhì)性程序時(shí)間、性質(zhì)和范疇，以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)，否則，就具備重大過(guò)

錯(cuò)性質(zhì)；如果公司內(nèi)部控制非常健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有調(diào)節(jié)實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間和范疇以

發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生重要錯(cuò)報(bào)，普通被以為普通過(guò)錯(cuò)或沒(méi)有過(guò)

錯(cuò)。

(2)重要性概念在區(qū)別普通過(guò)錯(cuò)和重大過(guò)錯(cuò)作用為：如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序普通應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來(lái)，可

以視為重大過(guò)錯(cuò)。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

表影響卻較大，但常規(guī)審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)，普通為普通過(guò)錯(cuò)。

(3)在下列狀況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許被以為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身并無(wú)過(guò)

錯(cuò)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)錯(cuò)，但這種過(guò)錯(cuò)與損害成果不存在因果關(guān)系。

（4）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大過(guò)錯(cuò)或欺詐時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從如下方面進(jìn)行抗辯：自身無(wú)過(guò)錯(cuò)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)錯(cuò)，但這種過(guò)

錯(cuò)與損害成果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過(guò)訴訟時(shí)效（自關(guān)于機(jī)關(guān)發(fā)布懲罰決定日或行事

判決生效日起兩年）。

3、（1）于民對(duì)查明ABC公司也許存在錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任為：①評(píng)估ABC公司也許發(fā)生錯(cuò)誤

與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中也許存在

重大錯(cuò)誤與舞弊合理保證；③在編制和實(shí)行審計(jì)籌劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有職業(yè)懷疑態(tài)度獲得能查明

導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)重大錯(cuò)誤與舞弊合理保證。

（2）于民對(duì)ABC公司存在錯(cuò)誤與舞弊報(bào)告責(zé)任為：①于民應(yīng)以恰當(dāng)方式向ABC公司管

理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。②對(duì)于涉嫌重大

錯(cuò)誤或舞弊人員，于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。③當(dāng)懷疑ABC公司高層次

管理人員舞弊時(shí)，于民應(yīng)當(dāng)考慮采用恰當(dāng)辦法。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)商定。

4、作用:

審計(jì)工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作提供支持；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、刊登審計(jì)

意見(jiàn)直接根據(jù);是解脫或減輕審計(jì)審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)根

據(jù)；為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了也許；對(duì)將來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具備參照價(jià)值.

審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度要點(diǎn)

復(fù)核人復(fù)核級(jí)次復(fù)核時(shí)間復(fù)核內(nèi)容

項(xiàng)目經(jīng)理第一級(jí)復(fù)核（詳在審計(jì)工作逐張復(fù)核

細(xì)復(fù)核）進(jìn)行中

部門經(jīng)理第二級(jí)復(fù)核（普完畢外勤審重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)、重要審計(jì)調(diào)節(jié)、

通復(fù)核）計(jì)工作后重要審計(jì)程序

一主任會(huì)計(jì)師最后復(fù)核（重點(diǎn)簽發(fā)審計(jì)報(bào)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)節(jié)事項(xiàng)、

復(fù)核）告前重要審計(jì)工作底稿

五、綜合分析題

1、Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入行為屬于重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將

會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過(guò)

實(shí)行必要和恰當(dāng)審計(jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重失實(shí)錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。

第二，由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制固定限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然完全遵守準(zhǔn)則，

也不也許保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，只能做到合理確認(rèn)限度。

上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)錯(cuò)誤與舞弊，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未

執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

2、（1）人民法院應(yīng)當(dāng)告知LN公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司一并提起訴訟，如果

LN公司拒不起訴XYZ公司，人民法院應(yīng)當(dāng)告知XYZ公司作為共同被告參加訴訟。

人民法院可將出資不實(shí)出資人列為第三人參加訴訟。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任法律構(gòu)成要件有：存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)、利害關(guān)系

人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)錯(cuò)與損害事實(shí)之間因果關(guān)系。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在如下情形之一，不承擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)

準(zhǔn)則、規(guī)則擬定工作程序并保持必要職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)

業(yè)務(wù)所必要依賴金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)證明文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要職業(yè)

謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);③已對(duì)被審計(jì)單位舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

中予以指明；④已經(jīng)遵循驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資

金;⑤為登記時(shí)未出資或者未足額出資出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

（4）應(yīng)付補(bǔ)償金額為600萬(wàn)元。本案中，對(duì)被審驗(yàn)單位、出資人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后

仍局限性以補(bǔ)償損失金額為800萬(wàn)元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)金額為600萬(wàn)

元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一種或各種利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。因而應(yīng)以

600萬(wàn)元作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)償金額。

階段練習(xí)題（三）參照答案

一、單項(xiàng)選取

123456789101112131415

BADCADADDBABDDD

二、多項(xiàng)選取

12345678910

BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC

三、判斷題

12345678910

VJJXXVJXJX

四、簡(jiǎn)答題

1、（1）“審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨記錄”證明力強(qiáng)于“客戶自編存貨盤點(diǎn)表”，由于前者是親歷證

據(jù)，后者是內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。

（2）“電腦打印應(yīng)收賬款明細(xì)賬”與“應(yīng)收賬款詢證函回函”，后者證明力強(qiáng)于前者，后

者是外部證據(jù)；

（3）”被審計(jì)單位保存銷貨發(fā)票副本”與“持有購(gòu)貨發(fā)票”，后者證明力強(qiáng)于前者，后者

是外部證據(jù)；

⑷“CPA對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況詢問(wèn)記錄”與“觀測(cè)記錄”，后者證明力

強(qiáng)于前者，后者獲取是環(huán)境證據(jù)和實(shí)物證據(jù)；前者獲取是口頭證據(jù)，僅能給審計(jì)提供一定線

索。

2、（1）內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管目的而設(shè)立和實(shí)行，最嚴(yán)格內(nèi)部控制也有其自身

固有限制：一是控制成本限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制也許帶來(lái)效益；二是

人為限制，涉及關(guān)于人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，有關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這

些固有限制也許導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要反映失實(shí)。

（2）內(nèi)部控制與否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試予以驗(yàn)證，但控制測(cè)試只能證明內(nèi)

部控制與否有效和得到了一貫遵循，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證

明。

（3）控制測(cè)試成果也許減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但當(dāng)控制測(cè)試成本高于所減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試

成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要選取直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

五、綜合分析題

1、【答案】

(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。由于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基

本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)當(dāng)涉及配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部

門經(jīng)理直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)當(dāng)另行安排出納人員。

(2)出納人員不應(yīng)當(dāng)同步辦理購(gòu)買、付款、報(bào)銷等全過(guò)程事務(wù)，由于這種做法違背了禁

止同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程規(guī)定。應(yīng)當(dāng)將有關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)

互相制約和監(jiān)督。

(3)支取款項(xiàng)印章不應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理一種人保管。由于貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定，單位

財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)所有印章

交由一種人保管。對(duì)的做法應(yīng)當(dāng)是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等有關(guān)人員分別保管。

(4)原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)有關(guān)問(wèn)題批準(zhǔn)權(quán)限，

但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。此外，對(duì)于重大非常采購(gòu)業(yè)

務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)集體決策以盡量減少?zèng)Q策不當(dāng)損失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)

有通過(guò)征詢、集體決策等程序，也違背了決策方面規(guī)定。

(5)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離規(guī)定，銷售部和信用管理部

門應(yīng)當(dāng)分開(kāi)設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷

售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)依照銷售量狀況擬定價(jià)格浮動(dòng)范疇，對(duì)產(chǎn)品銷

售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接受取貨款方式違背了不相容崗位相分離要求，齊易

導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相稱于運(yùn)用公司銷售名義，為自己

銷貨，牟取私利，就是運(yùn)用了不相容崗位末分離漏洞一倉(cāng)儲(chǔ)部門辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)

務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一銷售與收款》規(guī)定，

“退回貨品應(yīng)由質(zhì)檢部門檢查和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方町入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)檢查并出共檢查證

明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨品、注明退回貨品品種和數(shù)量后填制退貨接受報(bào)告?！柏?cái)會(huì)部

門應(yīng)對(duì)檢查證明、退貨接受報(bào)告以及退貨方出具退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)退款事宜?！?/p>

兩部門都沒(méi)有按照規(guī)定規(guī)定操作，因而為銷售人員作弊提供了條件。

（6）單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對(duì)外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度規(guī)

定，應(yīng)當(dāng)依照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一對(duì)外投資》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一擔(dān)?！芬?guī)定。

嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保決策和實(shí)行程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。

（7）年度預(yù)算制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定規(guī)定?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一預(yù)算》規(guī)定,設(shè)立

股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)公司，年度預(yù)算編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，審批機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)；國(guó)

有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位公司年度預(yù)算還需要通過(guò)職工代表大會(huì)審議。因而不能由財(cái)務(wù)

部制定年度預(yù)算，股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還需要通過(guò)職代會(huì)審議才干實(shí)行。同步，正式頒布實(shí)行

預(yù)算普通不能調(diào)節(jié)，的確需要調(diào)節(jié)，也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮其因素，分析預(yù)算實(shí)行差別，決定進(jìn)一

步應(yīng)采用對(duì)策，本例在預(yù)算調(diào)節(jié)時(shí)忽視了這個(gè)規(guī)定。此外，預(yù)算調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)審批決

定，本例由財(cái)務(wù)部決定做法是錯(cuò)誤。

2、【答案】

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)被審計(jì)單位違背認(rèn)定

將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄交易提前到本期記錄與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：截止

期末少計(jì)提合計(jì)折舊錯(cuò)誤與期末余額有關(guān)認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

在銷售明細(xì)賬中記錄了并沒(méi)有發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：發(fā)生

不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客應(yīng)收賬款與期末余額有關(guān)認(rèn)定：存在

財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算辦法做怡當(dāng)闡明與列報(bào)有關(guān)認(rèn)定：精確性和計(jì)價(jià)

將不屬于被審計(jì)單位債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額有關(guān)認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在

將出售某經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)（并非公司尋常交易事項(xiàng)）所得收入記錄營(yíng)業(yè)收入與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：分類

沒(méi)有將一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債列為一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債與列報(bào)有關(guān)認(rèn)定：分類和可理解性

發(fā)生了一項(xiàng)銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：完整性

在銷售交易中有如下?tīng)顩r：1.發(fā)出商品數(shù)量與賬單上數(shù)量不符；2.開(kāi)具賬單時(shí)運(yùn)用了錯(cuò)誤銷售價(jià)格;

與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：精確性

3.財(cái)單中乘枳或加總有誤；4.在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤金額

存在對(duì)某客戶應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入對(duì)該客戶應(yīng)收賬款與期末余額有關(guān)認(rèn)定：完整性

關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露馬列報(bào)有關(guān)認(rèn)定：精確性和計(jì)價(jià)

關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與列報(bào)有關(guān)認(rèn)定：完整性

將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定：分類

階段練習(xí)題（四）參照答案

一、單項(xiàng)選取

12345678910

ACABBBBDCA

二、多項(xiàng)選取

12345678

CDABCDBCDABCACABDABAC

910

CDACD

三、判斷題

12345678910

VVXXVXJXXV

四、簡(jiǎn)答題

1、①按資產(chǎn)總額計(jì)算重要性=190,000X0.5%=950（萬(wàn)元）

按凈資產(chǎn)計(jì)算重要性=98,000Xl%=980（萬(wàn)元）

按資產(chǎn)總額計(jì)算重要性=250,000X0.5%=1,250（萬(wàn)元）

按資產(chǎn)總額計(jì)算重要性=31,65OX5%=1,582.5（萬(wàn)元）

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為950萬(wàn)元；當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí),

應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。

②重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水

平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；

③重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)越少；重

要性水平越低，應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)就越多。

2、【答案】

（1）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用如下總體應(yīng)對(duì)辦法:

①向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必要性;

②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具備特殊技能注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或運(yùn)用專家工作；

③提供更多督導(dǎo)；

④在選取進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先理解；

⑤對(duì)擬實(shí)行審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范疇做出總體修改。

(2)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)行進(jìn)一步

審計(jì)程序總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

(3)Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性辦法重要涉及：

①對(duì)某些此前未測(cè)試低于設(shè)定重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小賬戶余額和認(rèn)定實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序；

②調(diào)節(jié)實(shí)行審計(jì)程序時(shí)間，使其超過(guò)被審計(jì)單位預(yù)期；

③采用不同審計(jì)抽樣辦法，使當(dāng)年抽取測(cè)試樣本與此前有所不同；

④選用不同地點(diǎn)實(shí)行審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定測(cè)試地點(diǎn)。

3、①對(duì)于每張發(fā)票及關(guān)于安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有

安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其她發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收

報(bào)告所記載數(shù)量不符。

②依照上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%,可容忍誤差率為4%時(shí)，應(yīng)選用樣本

量為156項(xiàng)。

③抽樣查出誤差數(shù)為1,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制狀況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得

出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4%可信賴限度為95%。

④抽樣查出誤差數(shù)為3,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制狀況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以

95%可信賴限度保證總體誤差率不超過(guò)4%。

五、綜合分析題

1、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層；銷售收入發(fā)生、精確性、截止認(rèn)定。

2、也許有下列不合理之處:

(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目：下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年，與上年同期審計(jì)數(shù)相比，其

絕對(duì)額增長(zhǎng)9,800萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.83%,在該公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均衡前提下,是不也許；

(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目：下半年也較上半年有所提高，與上年同期審定數(shù)相比，其絕

對(duì)額增長(zhǎng)5,980萬(wàn)元,增長(zhǎng)29.31%；兩年毛利率分別為15%和22%,在該公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均

衡前提下,毛利率相差幅度明顯不合理；

(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目：盡管與上年同期無(wú)多少變動(dòng)，但與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)

成本”增長(zhǎng)比率40.83%,29.31%相比，明顯與收入和費(fèi)用不配比；

(4)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目：形成78萬(wàn)元均集中在下半年，而上半年沒(méi)有，也是疑點(diǎn)；

(5)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目：下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上半年，與上年同期審定數(shù)相比，其絕

對(duì)額增長(zhǎng)290萬(wàn)元,較上年同期增長(zhǎng)2.64倍，屬正常波動(dòng).

綜上所述，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外支

出”項(xiàng)目也許存在不合理之處。

階段練習(xí)題(五)參照答案

一、單項(xiàng)選取

12345678910

DACBBCCADC

二、多項(xiàng)選取

12345678910

BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD

三、判斷題

12345678910

XXXXVJXXVV

四.簡(jiǎn)答題

1.【答案】

(1)函證目、作用不同。

（2）函證范疇、對(duì)象不同。

（3）函證內(nèi)容不同。

（4）函證方式不同。

2.【答案】

重要區(qū)別：（要點(diǎn)）（1）盤點(diǎn)主體不同。（2）盤點(diǎn)范疇不同。（3）盤點(diǎn)內(nèi)容不同。（4）盤點(diǎn)

程序不同。（5）盤點(diǎn)時(shí)間不同。（6）盤點(diǎn)規(guī)定不同。

3.【答案】（1）函證成果產(chǎn)生差別因素重要有：

入賬時(shí)間不一致；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位也許存在弄虛作假或舞弊行為。

（2）如果差別是由購(gòu)銷雙方記錄入賬時(shí)間不同導(dǎo)致，其不致導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因而不

需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果差別是由于記賬錯(cuò)誤或弄虛作假等舞弊行為導(dǎo)致，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤,

則需要加以調(diào)節(jié)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)分析函證成果產(chǎn)生差別因素，以做進(jìn)一步核算。另一方面應(yīng)

檢查被審計(jì)單位有關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，擬定有無(wú)記賬錯(cuò)誤及與否存在虛列應(yīng)收賬款或其

她舞弊行為。

（4）對(duì)第二次詢證后仍未回答客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行第三次詢證，如果依然得不

到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要代替程序，例如檢查與銷售關(guān)于文獻(xiàn)，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款真實(shí)性。

4.【答案】（1）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。由于函證客

戶應(yīng)付賬款，應(yīng)選取那些也許存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額債權(quán)人。函

證目在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不是驗(yàn)證具備較大年末余額債務(wù)。本年度甲公司從乙、

丁兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)也許性更大。

（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證對(duì)象。由于應(yīng)收賬款函證目是

驗(yàn)證各期末余額精確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠

客戶貨款最多，高估風(fēng)險(xiǎn)因而更大。

5.【答案】

⑴存在缺陷：此前年度未對(duì)存貨實(shí)行盤點(diǎn)

判斷理由：保證存貨帳實(shí)相符是內(nèi)部控制重要目的，而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目的重要內(nèi)部控制，

因此未對(duì)此前年度未對(duì)存貨實(shí)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重內(nèi)部控制缺陷。

⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時(shí)未所有按順序記錄

判斷理由：發(fā)出存貨時(shí)未所有按順序記錄，會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄也許會(huì)浮

現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬狀況。

⑶存在缺陷：對(duì)委托代管材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄

判斷理由：只要屬于公司存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)記錄，而乙公司對(duì)由丙公司代管B材料未

對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，則不能反映B材料購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不對(duì)的，也不能保

證B材料安全、完整。

⑷存在缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄不符

判斷理由：在一種會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月

25日后發(fā)出存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)帳上反映，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債

表日帳帳、帳實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄及時(shí)、完整。

⑸存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)辦法核算

判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)辦法核算現(xiàn)象。導(dǎo)致會(huì)計(jì)解決辦法選用不一致，直接

影響存貨成本和期末存貨價(jià)值對(duì)的性。

⑹存在缺陷：受托保管材料及如公司會(huì)計(jì)記錄

判斷理由：財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了丙公司保管C材料，事實(shí)上將不屬于自

己存貨納入了自身存貨范疇，使存貨不真實(shí)。

五.綜合分析題

1.【答案】

(1)此種狀況下應(yīng)采用代替程序，重要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票副本、

貨運(yùn)文獻(xiàn)、收款憑證等文獻(xiàn)、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款銷貨交易與否的確發(fā)生。

(2)這種狀況下也許是由于時(shí)間性差額導(dǎo)致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款

與否收到及收到日期。如果貨款函證日之前已收到則也許是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸

記另一客戶明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記賬戶進(jìn)行函證。

(3)該顧客回答很不清晰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請(qǐng)?jiān)敿?xì)精確答復(fù)。

(4)此種狀況很也許是客戶在貨品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)審查銷貨發(fā)票副本和關(guān)于購(gòu)銷合同、合同。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款與否的確收到并已入賬。如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)

客戶進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)解決。

(6)審核貨運(yùn)文獻(xiàn)等資料以查明貨品與否確已運(yùn)出。如果已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文獻(xiàn)影

印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬解決。

2.【答案】

(D理解到原料T為輻射性化學(xué)物品。

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴基本上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)理解和觀測(cè)：①儲(chǔ)存原材料T解決

或設(shè)備；②審計(jì)購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置

正式報(bào)告。③向可以接觸到有關(guān)存貨項(xiàng)目第三方檢查人員作出詢證。

(2)理解到產(chǎn)品A存儲(chǔ)在全國(guó)38個(gè)都市零售連鎖商店。

①在評(píng)價(jià)38個(gè)都市零售連鎖商量?jī)?nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤；

②運(yùn)用分析性程序或運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員工作；③委托其她會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加監(jiān)盤。

(3)觀測(cè)到X公司寄存B材料與XYZ公司自身B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司與否把代管

存貨納入存貨盤點(diǎn)表中，與否以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)了B材料數(shù)量。

(4)理解到XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門賬面記錄為準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對(duì)廢品和毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、

陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨詳細(xì)狀況記錄下來(lái)，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B抽點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司重新盤點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)存貨，并記錄有關(guān)狀況。同步測(cè)試抽查日

或重新盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生存貨交易。

(6)觀測(cè)到XYZ公司運(yùn)送部門有批產(chǎn)品D沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)記，經(jīng)詢問(wèn)該批產(chǎn)品已經(jīng)出全

HH公司

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就追加審計(jì)程序，查閱關(guān)于購(gòu)銷合同，結(jié)算憑證，以證明運(yùn)送部門對(duì)D產(chǎn)

品所有權(quán)。同步，結(jié)合截止性測(cè)式以證明銷售與否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列

入XYZ公司存貨之中。

(7)XYZ公司存貨儲(chǔ)存在Y公司倉(cāng)庫(kù)，并已經(jīng)被質(zhì)押。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨書面確認(rèn)函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向債權(quán)

人詢證與被質(zhì)押關(guān)于內(nèi)容，如果此類存貨重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其為委

托代管或已做質(zhì)押存貨控制程序，必要時(shí)對(duì)此類存貨實(shí)行監(jiān)盤。

(8)理解到存貨為貴金屬

選取樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，必要時(shí)運(yùn)用專家工作。

階段練習(xí)(六)參照答案

一、單項(xiàng)選取

12345678910

BDCBADDBAC

二、多項(xiàng)選取

12345

ABCDBCABCABDCD

三、判斷題

12345678910

VVJJXXXXJJ

四.簡(jiǎn)答題

1.【答案】

(1)為非調(diào)節(jié)事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)披露;

(2)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生期后事項(xiàng)，CPA負(fù)積極查找并審計(jì)責(zé)任;

對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表發(fā)布日發(fā)生期后事項(xiàng)，CPA沒(méi)有責(zé)任專門查找,但對(duì)于已獲知

要進(jìn)行審計(jì)；

(3)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)布日后發(fā)生期后事項(xiàng)，CPA僅具備關(guān)注責(zé)任。

在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表發(fā)布日發(fā)生期后事項(xiàng)后，CPA可選用更改審計(jì)報(bào)告日期做

法，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完畢追加審計(jì)程序時(shí)審計(jì)報(bào)告日；此種做法全面擴(kuò)大了CPA

審計(jì)責(zé)任。

2.【答案】報(bào)告格式錯(cuò)誤；接受單位錯(cuò)誤；范疇段錯(cuò)誤；審計(jì)根據(jù)錯(cuò)誤；闡明段錯(cuò)誤；意

見(jiàn)段錯(cuò)誤；；無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；審計(jì)報(bào)告日期錯(cuò)誤。

3.【答案】

(1)當(dāng)審計(jì)范疇受到一定程序限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為并不重要時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表刊

登無(wú)保存意見(jiàn)。這是由于雖然審計(jì)范疇受到了限制，不能對(duì)關(guān)于項(xiàng)目實(shí)行必要查證程序，但

由于并不重要，因此不影響整體會(huì)計(jì)報(bào)表公允性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為重要，則應(yīng)刊登保存

意見(jiàn)。

(2)應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范疇受到嚴(yán)重限制，不能獲

取到充分，恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)，因此應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，未曾觀測(cè)存盤點(diǎn)且無(wú)其她代替

程序表白重要審計(jì)程序未能實(shí)行，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額比例大小簽發(fā)保存或無(wú)法表達(dá)意

見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

(4)CPA刊登否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA判斷出被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)但其財(cái)務(wù)報(bào)

表依然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制時(shí)，可以以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體已不再公允。

(5)CPA刊登帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保存意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA以為被審計(jì)單位在

編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理，但存在導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮事項(xiàng)時(shí)，如

果財(cái)務(wù)報(bào)表已做充分披露，則CPA刊登帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未

能做出充分披露，則CPA刊登保存意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

五.綜合分析

1.【答案】①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為24萬(wàn)元，由于按總資產(chǎn)設(shè)計(jì)算重要性水平為28萬(wàn)

元,按凈利潤(rùn)10%計(jì)算重要性為24萬(wàn)元,依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性

水平不一致時(shí)，應(yīng)取其最低者做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。

②無(wú)需提出解決建議，CPA應(yīng)考慮刊登保存審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)范疇局部受限。

③

(3)屬或有資產(chǎn)，提請(qǐng)披露；

(4)提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:管理費(fèi)用300,000

貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢300,000

(5)多計(jì)在建工程10萬(wàn)元,提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100,000

貸:在建工程100,000

④匯總(3),(4),(5),錯(cuò)漏報(bào)金額為400,000元,刊登保存審計(jì)意見(jiàn)。由于略高于會(huì)計(jì)報(bào)

表層次重要性水平240,000元。存在應(yīng)調(diào)節(jié)而未予調(diào)節(jié)重要事項(xiàng),刊登保存審計(jì)意見(jiàn)。

2.【答案】

標(biāo)號(hào)建議內(nèi)容建議/不建議理由意見(jiàn)類型簡(jiǎn)要因素

(1)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了影響會(huì)計(jì)報(bào)表保存意見(jiàn)回絕調(diào)節(jié)審計(jì)

數(shù)據(jù)期后事項(xiàng)差別金額重大

(2)不必提出建議己實(shí)行了必要代替無(wú)保存意見(jiàn)不影響意見(jiàn)類型

程序,審計(jì)范疇未受影響

(3)提請(qǐng)?jiān)趫?bào)表附注不影響報(bào)表反映,但影響保存意見(jiàn)回絕披露應(yīng)予

中披露對(duì)報(bào)表對(duì)的理解披露重要事項(xiàng)

(4)提請(qǐng)披露未作充分披露保存意見(jiàn)會(huì)計(jì)政策變更

(5)不必提出建議自然災(zāi)害引起審計(jì)范疇無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)范疇受到

受限制嚴(yán)重限制

綜合分析

一?【答案】

(1)鈔票盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)行突擊性檢查。

(2)公司各部門保管所有鈔票均應(yīng)同步盤點(diǎn)。若不能同步盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。

(3)盤點(diǎn)時(shí)間普通選取在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

(4)參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。

(5)鈔票清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

(6)“庫(kù)存鈔票盤點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤點(diǎn)三方人員簽字確認(rèn)。

二.【答案】

①12月31日庫(kù)存鈔票余額=500+(165800+5500)-(164200+4000)=3600(元

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開(kāi)戶銀行函證，不但可以查明ABC公司銀行存款、借款存在，還可以

發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬銀行借款或其她負(fù)債存在。

③在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往注冊(cè)會(huì)計(jì)師X所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼

足郵票以注冊(cè)會(huì)計(jì)師X所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師X直接受回開(kāi)戶銀

行詢證函目是防止ABC公司截留或更改回函。

三.【答案】

1.規(guī)定①

事項(xiàng)(1)：不必提出解決建議；

事項(xiàng)(2)：不必提出解決建議；

事項(xiàng)(3)：不必提出解決建議；

事項(xiàng)(4)：提請(qǐng)調(diào)賬；調(diào)節(jié)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出50

貸：預(yù)測(cè)負(fù)債50

事項(xiàng)(5)：屬于《會(huì)計(jì)政策變更》，應(yīng)建議在報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)政策變更理由內(nèi)容及影

響數(shù)；

事項(xiàng)(6)：不必提出解決建議

規(guī)定②：

事項(xiàng)(1)：無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)；

事項(xiàng)(2)：無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn);

事項(xiàng)（3）：無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn);

事項(xiàng)（4）：無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)；

事項(xiàng)（5）：無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)；

事項(xiàng)（6）：保存審計(jì)意見(jiàn)；存貨余額5000萬(wàn)元占審計(jì)前資產(chǎn)總額比例為28%。

規(guī)定③：出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告

XYZ股份有限公司全體股東：

咱們審計(jì)了后附XYZ股份有限公司（如下簡(jiǎn)稱XYZ公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及12月31

日資產(chǎn)負(fù)債表、年度利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任

按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層責(zé)任。

這種責(zé)任涉及：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在

由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)；（2）選取和運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策；（3）作出合理睬計(jì)預(yù)計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

咱們責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作基本上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。咱們按照中華人民共和

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定咱們

遵守職業(yè)道德規(guī)范，籌劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露審計(jì)證據(jù)。選取審計(jì)程

序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷，涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，咱們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)審計(jì)程序，但目并非對(duì)內(nèi)

部控制有效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)合

理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)。

咱們相信，咱們獲取審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)，為刊登審計(jì)意見(jiàn)提供了基本。

三、導(dǎo)致保存意見(jiàn)事項(xiàng)

（DXYZ公司于6月發(fā)生一起補(bǔ)償訴訟案件，2月23日被法院判決補(bǔ)償原告方損失400

萬(wàn)元，但XYZ公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)其中350萬(wàn)元進(jìn)行了反映，別的50萬(wàn)元未予反映。

咱們建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)節(jié)，但未被采納。這種狀況使得XYZ公司少計(jì)或有負(fù)債及營(yíng)業(yè)

外支出各50萬(wàn)元，同步導(dǎo)致利潤(rùn)虛增50萬(wàn)元。

(2)由于XYZ公司原材料供應(yīng)方所屬國(guó)家爆發(fā)戰(zhàn)事，導(dǎo)致重要原材料價(jià)格上漲，公司將存

貨計(jì)價(jià)辦法由上年先進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法，這一變化導(dǎo)致本年凈利潤(rùn)減少30萬(wàn)

元，原材料成本增長(zhǎng)30萬(wàn)元。

四、審計(jì)意見(jiàn)

咱們以為，除了前段所述事項(xiàng)也許產(chǎn)生影響外，XTZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司年12月31日

財(cái)務(wù)狀況以及年度經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：揚(yáng)春

(蓋章)(簽名并蓋章)

中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：白雪

(簽名并蓋章)

中華人民共和國(guó)北京市二0一0年三月二十五日

四?【答案】

就(1),應(yīng)與Y公司核對(duì)甲公司名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均對(duì)的,應(yīng)規(guī)定Y公司作出

解釋，如原詢證函名稱、地址不對(duì)的,可重新寄發(fā)信件。

就(2),黃虹應(yīng)規(guī)定乙公司盡快寄出回函原件。

就(3),應(yīng)規(guī)定丙公司按照詢證函中寫明地址另發(fā)回函，并直接回函寄給X事務(wù)所。

就(4),應(yīng)規(guī)定助理人員及時(shí)寄發(fā)第二封詢證函。

就(5),應(yīng)規(guī)定與戊公司發(fā)生銷售業(yè)務(wù)有關(guān)合同、訂單、Y公司發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文獻(xiàn)、銷

售發(fā)票副本等加以證明。

就(6),應(yīng)提示Y公司及時(shí)作出解決，早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)解決。

五.【答案】

（1）選用10張銷售發(fā)票樣本發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、

5595、2527、5463、3661、3342、、5313.

平均差額=（1000300-1000000）/10=30（元）

預(yù)計(jì)總體差額=30x4000=120000（元）

預(yù)計(jì)總體價(jià)值=180000000+120000=180120000（元）

（2）對(duì)事項(xiàng)（1）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作如下調(diào)節(jié)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870

未分派利潤(rùn)130

對(duì)事項(xiàng)（2）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作如下調(diào)節(jié)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)600

貸：短期借款600

對(duì)事項(xiàng)（3）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)節(jié)：

提示：由于依照新準(zhǔn)則規(guī)定公司專門借款利息可以在資本化期間所有資本化。

對(duì)事項(xiàng)（4）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做如下報(bào)表重分類調(diào)節(jié)分錄

借：應(yīng)收賬款-d公司1200

貸：預(yù)收賬款-d公司1200

對(duì)事項(xiàng)（4）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做如下審計(jì)調(diào)節(jié)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備360

貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備360

對(duì)事項(xiàng)（5）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做如下審計(jì)調(diào)節(jié)分錄

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

對(duì)事項(xiàng)（6）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表中，恰當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或狀況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不擬定性事實(shí)，并充分披

露擬采用改進(jìn)辦法。

（3）

就事項(xiàng)（1）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；

就事項(xiàng)（2）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；

就事項(xiàng)（3）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;

就事項(xiàng)（4）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;

就事項(xiàng)（5）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；

就事項(xiàng)（6）,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；

（4）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告

如會(huì)計(jì)報(bào)表附注x所述，X公司12月31日存貨未按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與

可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增長(zhǎng)

119萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少119萬(wàn)元。

咱們以為，除了期末存貨未采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響外，

上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在所有重大方面公

允反映了X公司12月31日財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。