2021年審計學(xué)作業(yè)答案

《審計學(xué)》課程作業(yè)

階段練習(xí)題（一）參照答案

四、簡答題

1、注冊會計師審計與政府審計比較（要點）

（1）在審計目的上；（2）在審計原則上；（3）在經(jīng)費或收入來源上；（4）在取證權(quán)限上：

（5）在解決方式上

2、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上獨立，不得因任何利害關(guān)系影

響其客觀、公正立場。所謂實質(zhì)上獨立性，又稱為“精神”獨立性，是規(guī)定注冊會計師與委

托單位之間必要實實在在地毫無利害關(guān)系。它規(guī)定注冊會計師在審計過程中嚴(yán)格保持超然境

界，不能積極袒護任何一方當(dāng)事人，特別是不能使審計結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集

團或人士影響和壓力。所謂形式上獨立性，它是對第三方而言，注冊會計師必要在第三方面

前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位身份，即在她人看來注冊會計師是獨立。也許損害獨立性因素涉

及經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

3、要點：

（1）影響，“經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?，解決就是不承辦該客戶業(yè)務(wù)。

（2）影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，解決是不承辦該客戶業(yè)務(wù)。

（3）影響，“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴保髑舐蓭熞庖?，看與否解除業(yè)務(wù)商定

(4)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，解決是派遣另一種注冊會計師擔(dān)任項目經(jīng)理。

(5)如被審計單位是上市公司，則影響審計獨立性，由于“自我評價影響?yīng)毩⑿浴?；如?/p>

非上市公司，事務(wù)所應(yīng)派遣不同注冊會計師承辦兩項業(yè)務(wù)，否則也會影響審計獨立性。

(6)影響，“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴苯鉀Q是征求律師意見，考慮與否解除業(yè)務(wù)商定。

五、綜合分析題

1、(1)項目組缺少獨立性.在業(yè)務(wù)承辦中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承辦該業(yè)務(wù)與否符合獨立

性和專業(yè)勝任能力等有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定，由于戊公司財務(wù)負責(zé)人是審計組項目負責(zé)人C

注冊會計師妻子，因此存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺詴嫀烠受到獨立性威脅。

(2)沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進行理解戊公司及其環(huán)境是錯誤，依

照審計準(zhǔn)則規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境理解屬于是必要，即風(fēng)險評估程序是必要審計程序。

(3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進行專門審計程序是

錯誤。項目構(gòu)成員D發(fā)既有跡象表白存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)當(dāng)對舞弊進行追加審計

程序。

(4)項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)

部之間還存在不批準(zhǔn)見時，就出具審計報告，這樣做法是不恰當(dāng)。

(5)不進行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于上市公司財務(wù)報

表審計和非上市公司財務(wù)報表審計以外在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已辨認異常狀況或風(fēng)險，均

應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核，由于項目構(gòu)成員D已經(jīng)發(fā)既有跡象表白戊公司存在重大舞弊風(fēng)險,

因此應(yīng)當(dāng)是必要進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

2、【答案】(1)

①違背，《注冊會計師法》第22條規(guī)定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，《職

業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范指引意見》也有同樣規(guī)定，會計師事務(wù)所不得運用新聞

媒體對其能力進行廣告宣傳。

②違背，會計師事務(wù)所可以將印制手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶規(guī)定向非客戶發(fā)放,

但不得廣泛發(fā)放;注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所有得以向她人支付傭金等不合法方式招

攬業(yè)務(wù)。

③違背，宣傳中不得具有自我標(biāo)榜，貶低同行措辭，該廣告違背了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》

和《指引意見》中有關(guān)規(guī)定，

④違背，會計師事務(wù)所和注冊會計師不恰本地聲明自己是某一特定領(lǐng)域?qū)＜?；同步宣稱

所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構(gòu)或利誘

招攬業(yè)務(wù)之嫌。

⑤違背，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、

得體。廣告表述得體也是一種重要方面。

⑥違背，當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參加演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時「抬高自己及其

會計師事務(wù)所。在向公眾簡介時，普通只須闡明自己是注冊會計師，不要提及自己所在會計

師事務(wù)所名稱。

⑦違背，注冊會計師及所在事務(wù)所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務(wù)不相容工作。

⑧違背，注冊會計師Y作為項目經(jīng)理，違背會計師事務(wù)所高檔管理人員或簽字注冊會

計師與鑒證客戶長期交往規(guī)定。

⑨違背，在擬定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需知識和技能、所需專業(yè)

人員水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需時間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)責(zé)任等因素，以

客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)價值，不應(yīng)以鑒證工作成果或服務(wù)成果作為收費原則。

⑩違背，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不得雇用正

在其她會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同步在兩家或兩家以上會

計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所、注冊會計師不得容許她人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。

(2)在執(zhí)行各個委托項目審計時，負直接責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對助理人員工作進行指

引、監(jiān)督和復(fù)核，并對其工作成果負責(zé)。

階段練習(xí)(二)參照答案

一、單項選取

12345678910

AACDCDADBB

二、多項選取

123456789101112131415

ABCABCBDABDBCDABCABCDADBCDABCABCDABCDABDABCDABC

三、判斷題

123456789101112131415

XXXJXXVVJXJXVXJ

四、簡答題

1、(1)承擔(dān)主體不同；

(2)目不同；

(3)內(nèi)容不同。治理層責(zé)任--對財務(wù)報表過程監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制；

管理層責(zé)任一編制財務(wù)報表;建立和健全本單位內(nèi)部控制;保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)規(guī)定，

防止和發(fā)現(xiàn)違背法規(guī)行為等；CPA責(zé)任一按照審計準(zhǔn)則規(guī)定對財務(wù)報表刊登審計意見。

2、(1)內(nèi)部控制概念在區(qū)別普通過錯和重大過錯作用為：注冊會計師對會計報表項目實質(zhì)

性測試是以內(nèi)部控制研究和評價為基本，如果公司內(nèi)部控制不健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)實

質(zhì)性程序時間、性質(zhì)和范疇，以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生報表重要錯報，否則，就具備重大過

錯性質(zhì)；如果公司內(nèi)部控制非常健全，注冊會計師沒有調(diào)節(jié)實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范疇以

發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生重要錯報，普通被以為普通過錯或沒有過

錯。

(2)重要性概念在區(qū)別普通過錯和重大過錯作用為：如果會計報表中存在重大錯報事項,

注冊會計師運用常規(guī)審計程序普通應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯報查出來，可

以視為重大過錯。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報

表影響卻較大，但常規(guī)審計程序難以發(fā)現(xiàn)，普通為普通過錯。

(3)在下列狀況中，注冊會計師也許被以為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊會計師自身并無過

錯；注冊會計師雖有過錯，但這種過錯與損害成果不存在因果關(guān)系。

（4）在注冊會計師存在重大過錯或欺詐時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任。

（5）注冊會計師可從如下方面進行抗辯：自身無過錯；注冊會計師雖有過錯，但這種過

錯與損害成果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過訴訟時效（自關(guān)于機關(guān)發(fā)布懲罰決定日或行事

判決生效日起兩年）。

3、（1）于民對查明ABC公司也許存在錯誤與舞弊責(zé)任為：①評估ABC公司也許發(fā)生錯誤

與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實風(fēng)險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中也許存在

重大錯誤與舞弊合理保證；③在編制和實行審計籌劃時，應(yīng)以應(yīng)有職業(yè)懷疑態(tài)度獲得能查明

導(dǎo)致會計報告嚴(yán)重失實重大錯誤與舞弊合理保證。

（2）于民對ABC公司存在錯誤與舞弊報告責(zé)任為：①于民應(yīng)以恰當(dāng)方式向ABC公司管

理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿。②對于涉嫌重大

錯誤或舞弊人員，于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報告。③當(dāng)懷疑ABC公司高層次

管理人員舞弊時，于民應(yīng)當(dāng)考慮采用恰當(dāng)辦法。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)商定。

4、作用:

審計工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計工作提供支持；是注冊會計師形成審計結(jié)論、刊登審計

意見直接根據(jù);是解脫或減輕審計審計責(zé)任，評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績根

據(jù)；為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了也許；對將來審計業(yè)務(wù)具備參照價值.

審計工作底稿三級復(fù)核制度要點

復(fù)核人復(fù)核級次復(fù)核時間復(fù)核內(nèi)容

項目經(jīng)理第一級復(fù)核（詳在審計工作逐張復(fù)核

細復(fù)核）進行中

部門經(jīng)理第二級復(fù)核（普完畢外勤審重要會計賬項、重要審計調(diào)節(jié)、

通復(fù)核）計工作后重要審計程序

一主任會計師最后復(fù)核（重點簽發(fā)審計報重大會計審計問題、重大審計調(diào)節(jié)事項、

復(fù)核）告前重要審計工作底稿

五、綜合分析題

1、Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入行為屬于重大舞弊行為，注冊會計師如果未能將

會計報表中嚴(yán)重失實錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負審計責(zé)任。

第一，注冊會計師在實行審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有認真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過

實行必要和恰當(dāng)審計程序，將會計報表中存在嚴(yán)重失實錯誤與舞弊揭露出來。

第二，由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制固定限制，注冊會計師雖然完全遵守準(zhǔn)則，

也不也許保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認限度。

上述事項屬于導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未

執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，因此注冊會計師有過錯，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

2、（1）人民法院應(yīng)當(dāng)告知LN公司對ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司一并提起訴訟，如果

LN公司拒不起訴XYZ公司，人民法院應(yīng)當(dāng)告知XYZ公司作為共同被告參加訴訟。

人民法院可將出資不實出資人列為第三人參加訴訟。

（2）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任法律構(gòu)成要件有：存在不實報告、注冊會計師過錯、利害關(guān)系

人遭受了損失、會計師事務(wù)所過錯與損害事實之間因果關(guān)系。

（3）會計師事務(wù)所可以證明存在如下情形之一，不承擔(dān)民事補償責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)

準(zhǔn)則、規(guī)則擬定工作程序并保持必要職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計會計資料錯誤；②審計

業(yè)務(wù)所必要依賴金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實證明文獻，會計師事務(wù)所在保持必要職業(yè)

謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;③已對被審計單位舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告

中予以指明；④已經(jīng)遵循驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資

金;⑤為登記時未出資或者未足額出資出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

（4）應(yīng)付補償金額為600萬元。本案中，對被審驗單位、出資人財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后

仍局限性以補償損失金額為800萬元，ABC會計師事務(wù)所出具驗資報告不實金額為600萬

元，會計師事務(wù)所對一種或各種利害關(guān)系人承擔(dān)補償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。因而應(yīng)以

600萬元作為ABC會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)補償金額。

階段練習(xí)題（三）參照答案

一、單項選取

123456789101112131415

BADCADADDBABDDD

二、多項選取

12345678910

BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC

三、判斷題

12345678910

VJJXXVJXJX

四、簡答題

1、（1）“審計人員盤點存貨記錄”證明力強于“客戶自編存貨盤點表”，由于前者是親歷證

據(jù)，后者是內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。

（2）“電腦打印應(yīng)收賬款明細賬”與“應(yīng)收賬款詢證函回函”，后者證明力強于前者，后

者是外部證據(jù)；

（3）”被審計單位保存銷貨發(fā)票副本”與“持有購貨發(fā)票”，后者證明力強于前者，后者

是外部證據(jù)；

⑷“CPA對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況詢問記錄”與“觀測記錄”，后者證明力

強于前者，后者獲取是環(huán)境證據(jù)和實物證據(jù)；前者獲取是口頭證據(jù)，僅能給審計提供一定線

索。

2、（1）內(nèi)部控制是被審單位為達到其經(jīng)營管目的而設(shè)立和實行，最嚴(yán)格內(nèi)部控制也有其自身

固有限制：一是控制成本限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制也許帶來效益；二是

人為限制，涉及關(guān)于人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，有關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這

些固有限制也許導(dǎo)致財務(wù)報表重要反映失實。

（2）內(nèi)部控制與否真正有效，需要通過執(zhí)行控制測試予以驗證，但控制測試只能證明內(nèi)

部控制與否有效和得到了一貫遵循，而不能對財務(wù)報表反映合法性、公允性和一貫性進行證

明。

（3）控制測試成果也許減少實質(zhì)性測試程序，但當(dāng)控制測試成本高于所減少實質(zhì)性測試

成本時，注冊會計師必要選取直接進行實質(zhì)性測試。

五、綜合分析題

1、【答案】

(1)財務(wù)部經(jīng)理妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。由于《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基

本規(guī)范》規(guī)定，單位負責(zé)人直系親屬(也應(yīng)當(dāng)涉及配偶)不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部

門經(jīng)理直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)當(dāng)另行安排出納人員。

(2)出納人員不應(yīng)當(dāng)同步辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，由于這種做法違背了禁

止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程規(guī)定。應(yīng)當(dāng)將有關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)

互相制約和監(jiān)督。

(3)支取款項印章不應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理一種人保管。由于貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定，單位

財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項所有印章

交由一種人保管。對的做法應(yīng)當(dāng)是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等有關(guān)人員分別保管。

(4)原材料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實行。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購有關(guān)問題批準(zhǔn)權(quán)限，

但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。此外，對于重大非常采購業(yè)

務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過集體決策以盡量減少決策不當(dāng)損失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒

有通過征詢、集體決策等程序，也違背了決策方面規(guī)定。

(5)銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離規(guī)定，銷售部和信用管理部

門應(yīng)當(dāng)分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷

售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)當(dāng)依照銷售量狀況擬定價格浮動范疇，對產(chǎn)品銷

售價格進行有效控制。銷售人員直接受取貨款方式違背了不相容崗位相分離要求，齊易

導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相稱于運用公司銷售名義，為自己

銷貨，牟取私利，就是運用了不相容崗位末分離漏洞一倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財

務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一銷售與收款》規(guī)定，

“退回貨品應(yīng)由質(zhì)檢部門檢查和倉儲部門清點后方町入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢查并出共檢查證

明；倉儲部門應(yīng)在清點貨品、注明退回貨品品種和數(shù)量后填制退貨接受報告?！柏敃?/p>

門應(yīng)對檢查證明、退貨接受報告以及退貨方出具退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)退款事宜。”

兩部門都沒有按照規(guī)定規(guī)定操作，因而為銷售人員作弊提供了條件。

（6）單位決定授權(quán)分公司進行對外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險管理制度規(guī)

定，應(yīng)當(dāng)依照《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一擔(dān)保》規(guī)定。

嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保決策和實行程序，控制風(fēng)險，避免決策失誤。

（7）年度預(yù)算制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定規(guī)定?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范一一預(yù)算》規(guī)定,設(shè)立

股東大會為最高權(quán)力機構(gòu)公司，年度預(yù)算編制機構(gòu)是董事會，審批機構(gòu)是股東大會；國

有和國有資產(chǎn)占控股地位公司年度預(yù)算還需要通過職工代表大會審議。因而不能由財務(wù)

部制定年度預(yù)算，股東大會批準(zhǔn)后，還需要通過職代會審議才干實行。同步，正式頒布實行

預(yù)算普通不能調(diào)節(jié)，的確需要調(diào)節(jié)，也應(yīng)當(dāng)重點考慮其因素，分析預(yù)算實行差別，決定進一

步應(yīng)采用對策，本例在預(yù)算調(diào)節(jié)時忽視了這個規(guī)定。此外，預(yù)算調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)由決策機構(gòu)審批決

定，本例由財務(wù)部決定做法是錯誤。

2、【答案】

財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)事項被審計單位違背認定

將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄交易提前到本期記錄與各類交易和事項有關(guān)認定：截止

期末少計提合計折舊錯誤與期末余額有關(guān)認定：計價和分?jǐn)?/p>

在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項有關(guān)認定：發(fā)生

不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客應(yīng)收賬款與期末余額有關(guān)認定：存在

財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算辦法做怡當(dāng)闡明與列報有關(guān)認定：精確性和計價

將不屬于被審計單位債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額有關(guān)認定：權(quán)利和義務(wù)、存在

將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非公司尋常交易事項）所得收入記錄營業(yè)收入與各類交易和事項有關(guān)認定：分類

沒有將一年內(nèi)到期長期負債列為一年內(nèi)到期非流動負債與列報有關(guān)認定：分類和可理解性

發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄與各類交易和事項有關(guān)認定：完整性

在銷售交易中有如下狀況：1.發(fā)出商品數(shù)量與賬單上數(shù)量不符；2.開具賬單時運用了錯誤銷售價格;

與各類交易和事項有關(guān)認定：精確性

3.財單中乘枳或加總有誤；4.在銷售明細賬中記錄了錯誤金額

存在對某客戶應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶應(yīng)收賬款與期末余額有關(guān)認定：完整性

關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財務(wù)報表附注中作恰當(dāng)披露馬列報有關(guān)認定：精確性和計價

關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財務(wù)報表中充分披露與列報有關(guān)認定：完整性

將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項有關(guān)認定：分類

階段練習(xí)題（四）參照答案

一、單項選取

12345678910

ACABBBBDCA

二、多項選取

12345678

CDABCDBCDABCACABDABAC

910

CDACD

三、判斷題

12345678910

VVXXVXJXXV

四、簡答題

1、①按資產(chǎn)總額計算重要性=190,000X0.5%=950（萬元）

按凈資產(chǎn)計算重要性=98,000Xl%=980（萬元）

按資產(chǎn)總額計算重要性=250,000X0.5%=1,250（萬元）

按資產(chǎn)總額計算重要性=31,65OX5%=1,582.5（萬元）

財務(wù)報表層次重要性水平為950萬元；當(dāng)同一期間不同會計報表重要性水平不一致時,

應(yīng)取其最低者作為會計報表層次重要性水平。

②重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水

平越低，審計風(fēng)險越高；

③重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取審計證據(jù)越少；重

要性水平越低，應(yīng)獲取審計證據(jù)就越多。

2、【答案】

（1）Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用如下總體應(yīng)對辦法:

①向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必要性;

②分派更有經(jīng)驗或具備特殊技能注冊會計師，或運用專家工作；

③提供更多督導(dǎo)；

④在選取進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先理解；

⑤對擬實行審計程序性質(zhì)、時間和范疇做出總體修改。

(2)當(dāng)評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，Y注冊會計師擬實行進一步

審計程序總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

(3)Y注冊會計師提高審計程序不可預(yù)見性辦法重要涉及：

①對某些此前未測試低于設(shè)定重要性水平或風(fēng)險較小賬戶余額和認定實行實質(zhì)性程序；

②調(diào)節(jié)實行審計程序時間，使其超過被審計單位預(yù)期；

③采用不同審計抽樣辦法，使當(dāng)年抽取測試樣本與此前有所不同；

④選用不同地點實行審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定測試地點。

3、①對于每張發(fā)票及關(guān)于安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有

安裝驗收報告任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其她發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收

報告所記載數(shù)量不符。

②依照上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%,可容忍誤差率為4%時，應(yīng)選用樣本

量為156項。

③抽樣查出誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制狀況時，注冊會計師可以得

出結(jié)論：總體誤差率不超過4%可信賴限度為95%。

④抽樣查出誤差數(shù)為3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制狀況時，注冊會計師不能以

95%可信賴限度保證總體誤差率不超過4%。

五、綜合分析題

1、存在重大錯報風(fēng)險；認定層；銷售收入發(fā)生、精確性、截止認定。

2、也許有下列不合理之處:

(1)“主營業(yè)務(wù)收入”項目：下半年實現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年，與上年同期審計數(shù)相比，其

絕對額增長9,800萬元，增長40.83%,在該公司經(jīng)營發(fā)展為均衡前提下,是不也許；

(2)“主營業(yè)務(wù)成本”項目：下半年也較上半年有所提高，與上年同期審定數(shù)相比，其絕

對額增長5,980萬元,增長29.31%；兩年毛利率分別為15%和22%,在該公司經(jīng)營發(fā)展為均

衡前提下,毛利率相差幅度明顯不合理；

(3)“營業(yè)費用”項目：盡管與上年同期無多少變動，但與“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)

成本”增長比率40.83%,29.31%相比，明顯與收入和費用不配比；

(4)“補貼收入”項目：形成78萬元均集中在下半年，而上半年沒有，也是疑點；

(5)“營業(yè)外支出”項目：下半年實現(xiàn)數(shù)遠遠高于上半年，與上年同期審定數(shù)相比，其絕

對額增長290萬元,較上年同期增長2.64倍，屬正常波動.

綜上所述，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“補貼收入”、“營業(yè)外支

出”項目也許存在不合理之處。

階段練習(xí)題(五)參照答案

一、單項選取

12345678910

DACBBCCADC

二、多項選取

12345678910

BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD

三、判斷題

12345678910

XXXXVJXXVV

四.簡答題

1.【答案】

(1)函證目、作用不同。

（2）函證范疇、對象不同。

（3）函證內(nèi)容不同。

（4）函證方式不同。

2.【答案】

重要區(qū)別：（要點）（1）盤點主體不同。（2）盤點范疇不同。（3）盤點內(nèi)容不同。（4）盤點

程序不同。（5）盤點時間不同。（6）盤點規(guī)定不同。

3.【答案】（1）函證成果產(chǎn)生差別因素重要有：

入賬時間不一致；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位也許存在弄虛作假或舞弊行為。

（2）如果差別是由購銷雙方記錄入賬時間不同導(dǎo)致，其不致導(dǎo)致會計報表錯報，因而不

需要進行調(diào)節(jié)。如果差別是由于記賬錯誤或弄虛作假等舞弊行為導(dǎo)致，會影響會計報表錯誤,

則需要加以調(diào)節(jié)。

（3）注冊會計師一方面應(yīng)分析函證成果產(chǎn)生差別因素，以做進一步核算。另一方面應(yīng)

檢查被審計單位有關(guān)原始憑證和會計記錄，擬定有無記賬錯誤及與否存在虛列應(yīng)收賬款或其

她舞弊行為。

（4）對第二次詢證后仍未回答客戶，注冊會計師可以進行第三次詢證，如果依然得不

到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要代替程序，例如檢查與銷售關(guān)于文獻，以驗證應(yīng)收賬款真實性。

4.【答案】（1）該注冊會計師應(yīng)選取乙公司和丁公司進行應(yīng)付賬款函證。由于函證客

戶應(yīng)付賬款，應(yīng)選取那些也許存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額債權(quán)人。函

證目在于查實有無未入賬負債，而不是驗證具備較大年末余額債務(wù)。本年度甲公司從乙、

丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)也許性更大。

（2）該注冊會計師應(yīng)選取丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證對象。由于應(yīng)收賬款函證目是

驗證各期末余額精確性，防止客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會計決算日欠

客戶貨款最多，高估風(fēng)險因而更大。

5.【答案】

⑴存在缺陷：此前年度未對存貨實行盤點

判斷理由：保證存貨帳實相符是內(nèi)部控制重要目的，而定期盤點是實現(xiàn)該目的重要內(nèi)部控制，

因此未對此前年度未對存貨實行盤點屬于嚴(yán)重內(nèi)部控制缺陷。

⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時未所有按順序記錄

判斷理由：發(fā)出存貨時未所有按順序記錄，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄也許會浮

現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬狀況。

⑶存在缺陷：對委托代管材料變動未進行會計記錄

判斷理由：只要屬于公司存貨就應(yīng)在帳上進行相應(yīng)記錄，而乙公司對由丙公司代管B材料未

對其變動進行會計記錄，則不能反映B材料購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不對的，也不能保

證B材料安全、完整。

⑷存在缺陷：存貨明細賬與財務(wù)部門會計記錄不符

判斷理由：在一種會計期間內(nèi)實物保管部門明細賬應(yīng)與財務(wù)部門會計記錄完全相符，12月

25日后發(fā)出存貨在倉庫明細賬上有記錄，但未在財務(wù)部門會計帳上反映，會導(dǎo)致資產(chǎn)負債

表日帳帳、帳實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄及時、完整。

⑸存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計價辦法核算

判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計價辦法核算現(xiàn)象。導(dǎo)致會計解決辦法選用不一致，直接

影響存貨成本和期末存貨價值對的性。

⑹存在缺陷：受托保管材料及如公司會計記錄

判斷理由：財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了丙公司保管C材料，事實上將不屬于自

己存貨納入了自身存貨范疇，使存貨不真實。

五.綜合分析題

1.【答案】

(1)此種狀況下應(yīng)采用代替程序，重要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、

貨運文獻、收款憑證等文獻、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款銷貨交易與否的確發(fā)生。

(2)這種狀況下也許是由于時間性差額導(dǎo)致，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款

與否收到及收到日期。如果貨款函證日之前已收到則也許是記賬錯誤，即收到貨款時貸

記另一客戶明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記賬戶進行函證。

(3)該顧客回答很不清晰。注冊會計師應(yīng)重新函證，請詳細精確答復(fù)。

(4)此種狀況很也許是客戶在貨品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計

師應(yīng)審查銷貨發(fā)票副本和關(guān)于購銷合同、合同。

(5)注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款與否的確收到并已入賬。如查明確能抵付，應(yīng)提請

客戶進行相應(yīng)賬務(wù)解決。

(6)審核貨運文獻等資料以查明貨品與否確已運出。如果已運出，應(yīng)將貨運文獻影

印件送請顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬解決。

2.【答案】

(D理解到原料T為輻射性化學(xué)物品。

在評價內(nèi)部控制值得信賴基本上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)理解和觀測：①儲存原材料T解決

或設(shè)備；②審計購貨、生產(chǎn)和銷售記錄必要時應(yīng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置

正式報告。③向可以接觸到有關(guān)存貨項目第三方檢查人員作出詢證。

(2)理解到產(chǎn)品A存儲在全國38個都市零售連鎖商店。

①在評價38個都市零售連鎖商量內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目連鎖商店進行監(jiān)盤；

②運用分析性程序或運用內(nèi)部審計人員工作；③委托其她會計師事務(wù)所參加監(jiān)盤。

(3)觀測到X公司寄存B材料與XYZ公司自身B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。

注冊會計師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身存貨單獨擺放，并關(guān)注XYZ公司與否把代管

存貨納入存貨盤點表中，與否以實際盤點數(shù)確認了B材料數(shù)量。

(4)理解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門賬面記錄為準(zhǔn)。

注冊會計師應(yīng)建議XYZ公司對廢品和毀損品進行盤點，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、

陳舊、過時及殘次存貨詳細狀況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細表。

(5)注冊會計師B抽點A倉庫，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點嚴(yán)重有誤

注冊會計師應(yīng)建議XYZ公司重新盤點A倉庫存貨，并記錄有關(guān)狀況。同步測試抽查日

或重新盤點日至資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生存貨交易。

(6)觀測到XYZ公司運送部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)記，經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出全

HH公司

注冊會計師就追加審計程序，查閱關(guān)于購銷合同，結(jié)算憑證，以證明運送部門對D產(chǎn)

品所有權(quán)。同步，結(jié)合截止性測式以證明銷售與否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列

入XYZ公司存貨之中。

(7)XYZ公司存貨儲存在Y公司倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨書面確認函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊會計師應(yīng)向債權(quán)

人詢證與被質(zhì)押關(guān)于內(nèi)容，如果此類存貨重要，注冊會計師可考慮與被審計單位討論其為委

托代管或已做質(zhì)押存貨控制程序，必要時對此類存貨實行監(jiān)盤。

(8)理解到存貨為貴金屬

選取樣品進行化驗與分析，必要時運用專家工作。

階段練習(xí)(六)參照答案

一、單項選取

12345678910

BDCBADDBAC

二、多項選取

12345

ABCDBCABCABDCD

三、判斷題

12345678910

VVJJXXXXJJ

四.簡答題

1.【答案】

(1)為非調(diào)節(jié)事項，CPA應(yīng)提請披露;

(2)對于資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生期后事項，CPA負積極查找并審計責(zé)任;

對于審計報告日至?xí)媹蟊戆l(fā)布日發(fā)生期后事項，CPA沒有責(zé)任專門查找,但對于已獲知

要進行審計；

(3)對于會計報表發(fā)布日后發(fā)生期后事項，CPA僅具備關(guān)注責(zé)任。

在審計了審計報告日至?xí)媹蟊戆l(fā)布日發(fā)生期后事項后，CPA可選用更改審計報告日期做

法，即將原定審計報告日推遲至完畢追加審計程序時審計報告日；此種做法全面擴大了CPA

審計責(zé)任。

2.【答案】報告格式錯誤；接受單位錯誤；范疇段錯誤；審計根據(jù)錯誤；闡明段錯誤；意

見段錯誤；；無會計師事務(wù)所地址；審計報告日期錯誤。

3.【答案】

(1)當(dāng)審計范疇受到一定程序限制，但注冊會計師以為并不重要時，應(yīng)對會計報表刊

登無保存意見。這是由于雖然審計范疇受到了限制，不能對關(guān)于項目實行必要查證程序，但

由于并不重要，因此不影響整體會計報表公允性。如果注冊會計師以為重要，則應(yīng)刊登保存

意見。

(2)應(yīng)簽發(fā)無法表達意見審計報告。由于注冊會計師審計范疇受到嚴(yán)重限制，不能獲

取到充分，恰當(dāng)審計證據(jù)，因此應(yīng)簽發(fā)無法表達意見審計報告。

(3)注冊會計師應(yīng)出具保存或無法表達意見審計報告，未曾觀測存盤點且無其她代替

程序表白重要審計程序未能實行，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額比例大小簽發(fā)保存或無法表達意

見審計報告。

(4)CPA刊登否定意見審計報告。當(dāng)CPA判斷出被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營但其財務(wù)報

表依然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制時，可以以為被審計單位會計報表整體已不再公允。

(5)CPA刊登帶強調(diào)事項段或保存意見或否定意見審計報告。當(dāng)CPA以為被審計單位在

編制財務(wù)報表時根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理，但存在導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮事項時，如

果財務(wù)報表已做充分披露，則CPA刊登帶強調(diào)事項段無保存意見審計報告；如果財務(wù)報表未

能做出充分披露，則CPA刊登保存意見或否定意見審計報告。

五.綜合分析

1.【答案】①會計報表層次重要性水平為24萬元，由于按總資產(chǎn)設(shè)計算重要性水平為28萬

元,按凈利潤10%計算重要性為24萬元,依照審計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)同一期間不同會計報表重要性

水平不一致時，應(yīng)取其最低者做為會計報表層次重要性水平。

②無需提出解決建議，CPA應(yīng)考慮刊登保存審計意見。審計范疇局部受限。

③

(3)屬或有資產(chǎn)，提請披露；

(4)提請調(diào)賬,分錄為借:管理費用300,000

貸:待解決財產(chǎn)損溢300,000

(5)多計在建工程10萬元,提請調(diào)賬,分錄為借:財務(wù)費用100,000

貸:在建工程100,000

④匯總(3),(4),(5),錯漏報金額為400,000元,刊登保存審計意見。由于略高于會計報

表層次重要性水平240,000元。存在應(yīng)調(diào)節(jié)而未予調(diào)節(jié)重要事項,刊登保存審計意見。

2.【答案】

標(biāo)號建議內(nèi)容建議/不建議理由意見類型簡要因素

(1)調(diào)節(jié)會計報表發(fā)生了影響會計報表保存意見回絕調(diào)節(jié)審計

數(shù)據(jù)期后事項差別金額重大

(2)不必提出建議己實行了必要代替無保存意見不影響意見類型

程序,審計范疇未受影響

(3)提請在報表附注不影響報表反映,但影響保存意見回絕披露應(yīng)予

中披露對報表對的理解披露重要事項

(4)提請披露未作充分披露保存意見會計政策變更

(5)不必提出建議自然災(zāi)害引起審計范疇無法表達意見審計范疇受到

受限制嚴(yán)重限制

綜合分析

一?【答案】

(1)鈔票盤點程序應(yīng)實行突擊性檢查。

(2)公司各部門保管所有鈔票均應(yīng)同步盤點。若不能同步盤點，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。

(3)盤點時間普通選取在上午上班前或下午下班時進行。

(4)參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加。

(5)鈔票清點應(yīng)由出納人員進行，由注冊會計師監(jiān)盤。

(6)“庫存鈔票盤點表”應(yīng)由參加盤點三方人員簽字確認。

二.【答案】

①12月31日庫存鈔票余額=500+(165800+5500)-(164200+4000)=3600(元

②注冊會計師通過向開戶銀行函證，不但可以查明ABC公司銀行存款、借款存在，還可以

發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬銀行借款或其她負債存在。

③在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計師X所在會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼

足郵票以注冊會計師X所在會計師事務(wù)所為回函地址信封。注冊會計師X直接受回開戶銀

行詢證函目是防止ABC公司截留或更改回函。

三.【答案】

1.規(guī)定①

事項(1)：不必提出解決建議；

事項(2)：不必提出解決建議；

事項(3)：不必提出解決建議；

事項(4)：提請調(diào)賬；調(diào)節(jié)分錄為：借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)測負債50

事項(5)：屬于《會計政策變更》，應(yīng)建議在報表附注中披露：會計政策變更理由內(nèi)容及影

響數(shù)；

事項(6)：不必提出解決建議

規(guī)定②：

事項(1)：無保存審計意見；

事項(2)：無保存審計意見;

事項（3）：無保存審計意見;

事項（4）：無保存審計意見；

事項（5）：無保存審計意見；

事項（6）：保存審計意見；存貨余額5000萬元占審計前資產(chǎn)總額比例為28%。

規(guī)定③：出具保存意見審計報告。

審計報告

XYZ股份有限公司全體股東：

咱們審計了后附XYZ股份有限公司（如下簡稱XYZ公司）財務(wù)報表，涉及12月31

日資產(chǎn)負債表、年度利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表責(zé)任

按照公司會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層責(zé)任。

這種責(zé)任涉及：（1）設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在

由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致重大錯報；（2）選取和運用恰當(dāng)會計政策；（3）作出合理睬計預(yù)計。

二、注冊會計師責(zé)任

咱們責(zé)任是在實行審計工作基本上對財務(wù)報表刊登審計意見。咱們按照中華人民共和

國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中華人民共和國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定咱們

遵守職業(yè)道德規(guī)范，籌劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實行審計程序，以獲取關(guān)于財務(wù)報表金額和披露審計證據(jù)。選取審計程

序取決于注冊會計師判斷，涉及對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估。在進行

風(fēng)險評估時，咱們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)審計程序，但目并非對內(nèi)

部控制有效性刊登意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策恰當(dāng)性和作出會計預(yù)計合

理性，以及評價財務(wù)報表總體列報。

咱們相信，咱們獲取審計證據(jù)是充分、恰當(dāng)，為刊登審計意見提供了基本。

三、導(dǎo)致保存意見事項

（DXYZ公司于6月發(fā)生一起補償訴訟案件，2月23日被法院判決補償原告方損失400

萬元，但XYZ公司僅在會計報表中對其中350萬元進行了反映，別的50萬元未予反映。

咱們建議XYZ公司進行調(diào)節(jié)，但未被采納。這種狀況使得XYZ公司少計或有負債及營業(yè)

外支出各50萬元，同步導(dǎo)致利潤虛增50萬元。

(2)由于XYZ公司原材料供應(yīng)方所屬國家爆發(fā)戰(zhàn)事，導(dǎo)致重要原材料價格上漲，公司將存

貨計價辦法由上年先進先出法改為全月一次加權(quán)平均法，這一變化導(dǎo)致本年凈利潤減少30萬

元，原材料成本增長30萬元。

四、審計意見

咱們以為，除了前段所述事項也許產(chǎn)生影響外，XTZ公司財務(wù)報表已經(jīng)按照公司會計

準(zhǔn)則和《XX會計制度》規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司年12月31日

財務(wù)狀況以及年度經(jīng)營成果和鈔票流量。

ABC會計師事務(wù)所中華人民共和國注冊會計師：揚春

(蓋章)(簽名并蓋章)

中華人民共和國注冊會計師：白雪

(簽名并蓋章)

中華人民共和國北京市二0一0年三月二十五日

四?【答案】

就(1),應(yīng)與Y公司核對甲公司名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均對的,應(yīng)規(guī)定Y公司作出

解釋，如原詢證函名稱、地址不對的,可重新寄發(fā)信件。

就(2),黃虹應(yīng)規(guī)定乙公司盡快寄出回函原件。

就(3),應(yīng)規(guī)定丙公司按照詢證函中寫明地址另發(fā)回函，并直接回函寄給X事務(wù)所。

就(4),應(yīng)規(guī)定助理人員及時寄發(fā)第二封詢證函。

就(5),應(yīng)規(guī)定與戊公司發(fā)生銷售業(yè)務(wù)有關(guān)合同、訂單、Y公司發(fā)貨憑證、貨運文獻、銷

售發(fā)票副本等加以證明。

就(6),應(yīng)提示Y公司及時作出解決，早日解決糾紛,并進行相應(yīng)會計解決。

五.【答案】

（1）選用10張銷售發(fā)票樣本發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、

5595、2527、5463、3661、3342、、5313.

平均差額=（1000300-1000000）/10=30（元）

預(yù)計總體差額=30x4000=120000（元）

預(yù)計總體價值=180000000+120000=180120000（元）

（2）對事項（1）,A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作如下調(diào)節(jié)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：主營業(yè)務(wù)成本870

未分派利潤130

對事項（2）,A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作如下調(diào)節(jié)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)600

貸：短期借款600

對事項（3）,A和B注冊會計師不應(yīng)提請X公司作調(diào)節(jié)：

提示：由于依照新準(zhǔn)則規(guī)定公司專門借款利息可以在資本化期間所有資本化。

對事項（4）,A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做如下報表重分類調(diào)節(jié)分錄

借：應(yīng)收賬款-d公司1200

貸：預(yù)收賬款-d公司1200

對事項（4）,A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公司做如下審計調(diào)節(jié)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備360

貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備360

對事項（5）,A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做如下審計調(diào)節(jié)分錄

借：資產(chǎn)減值損失-計提存貨跌價準(zhǔn)備119

貸：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備119

對事項（6）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其會計報表中，恰當(dāng)披露導(dǎo)致對

持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或狀況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不擬定性事實，并充分披

露擬采用改進辦法。

（3）

就事項（1）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見審計報告；

就事項（2）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見審計報告；

就事項（3）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保存意見審計報告;

就事項（4）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計報告;

就事項（5）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見審計報告；

就事項（6）,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段無保存意見審計報告；

（4）A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段保存意見審計報告。

審計報告

如會計報表附注x所述，X公司12月31日存貨未按公司會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與

可變現(xiàn)凈值孰低"計價如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價，X公司存貨跌價準(zhǔn)備將增長

119萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少119萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少119萬元。

咱們以為，除了期末存貨未采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價對會計報表產(chǎn)生影響外，

上述會計報表符合國家頒布公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》規(guī)定，在所有重大方面公

允反映了X公司12月31日財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和鈔票流量。