2023年集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企渠內(nèi)部控制^^十

清莘大曾言十研究所竦居曷亭博士

11月19日，清莘大擘曾言十研究所IW信昌亭博士在HI家曾言十阜

院^^的第四期^高級(jí)研修班上作了題篇《企棠內(nèi)部

控制言殳言十》的輟告。共分三言毒：內(nèi)部控制概^、閾外內(nèi)部控

制靶例、內(nèi)部控制十。

第一^內(nèi)部控制概^

一、內(nèi)部控制的摩程

內(nèi)部控制，在內(nèi)部奉制的基磁上，由企棠管理人具在^

管管理^^中創(chuàng)造;加IB十人員理^而逐步完善的自我

簽督和自行^整it系。在其漫晨的筐生和贊展謾程中，大醴

^屣了萌芽期、褻展期和成熟期三他屣史E皆段。

（一）萌芽期一一內(nèi)部奉制

內(nèi)部控制，作焉一他寡用名言司和完整概念，直到本世《己

30年代才被人優(yōu)號(hào)提出、和接受。但在此前的人類直社曾

樊展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，51

就是內(nèi)部奉制(Internalcheck)°例如，在古箍禹日寺代5W#s+

時(shí)簿^施的”曼人言已時(shí)制某肇棠矜彝生彳爰，由雨名言己時(shí)

人具同日寺在各自的齦簿上加以登言己然彼定期核封曼方時(shí)薄

，以檢查有瓢^時(shí)差^或舞弊行焉，迤而逵到控制財(cái)物

收支的目的，即是典型的內(nèi)部奉制措施。

/優(yōu)覲^日寺期的內(nèi)部奉制，它基本是以查^防弊篇目的，

以殿矜分雕和時(shí)目核封焉手法，以金曼、、物等曾言十事項(xiàng)篇

主要控制物件。其概念基本如《柯氏畬言十搟典》(Kohle*

DictionaryforAccountant)的定羲，即"篇提供有效的lU戰(zhàn)和^

＜，加防止金昔^和其他非法棠矜彝生而制定的渠矜流程。其

主要特黠是以任何彳固人或部力不能罩褐控制任何一項(xiàng)或一

部分渠矜槿利的方式迤行《且微上的責(zé)任分工，每項(xiàng)渠矜通謾

正常贊揮其他彳固人或部咒的功能迤行交叉椀查或交叉控制

"O

(二)贊展期一一內(nèi)部曾言十控制輿內(nèi)部管理控制

1934年美感|金登券交易法》，首先提出了“內(nèi)部曾言十控

制"(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。其中指出:吉登券

彝行人愿言殳言內(nèi)^隹^一套能焉下列目的提供合理保言登的內(nèi)

部曾^控制系統(tǒng)：a.交易依撼管理部力的一般和特殊授木瞿孰

行；b.交易的言已^必須滿足GAAP或其他遹富才票型編制時(shí)矜

輟表和落^資姓責(zé)任的需要；c.接斶資姓必須^謾管理部力

的一般和特殊授^；d.按遹富畤隔，招時(shí)彥的時(shí)面言己^

輿^物資筐迤行封比，加封差昇探取遹富的禱救措施。

!936年美H曾言十白幣癌曾彝彳布的金主冊(cè)曾言十才矜輟表

的塞查》文告，以及1947年《塞吉十津刖暫行公告》(TSAS)，

出於改迤寄音十方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(InternalControl)

篇基磁的寄音十程式。但道期^^在寄言十文獻(xiàn)中遢是在其

他管理著作中，均沒有^於內(nèi)部控制概念的槿威性定羲。

1.第一彳固具有中瞿威性的定羲

>8了賦予內(nèi)部控制一彳固型碓完整的定羲，寄晉十程式委具

曾下^的內(nèi)部控制寡咒委員^年研究,於1949年彝表

TBM《內(nèi)部控制、^^系統(tǒng)^要素及其封管理部「另和注冊(cè)

曾言怦幣的重要性》的事題甄告，封內(nèi)部控制首次做出了如下

槿威定羲：”內(nèi)部控制是企棠所制定的旨在保、保瞪曾

言十資料可靠性和型硅性、提高^管效率，推重力管理部力所制

定的各項(xiàng)政策得以貫微軌行的a且^^^和相互配套的各槿

方法及措施”。

此定羲強(qiáng)，內(nèi)部控制不只限於輿曾言十和財(cái)矜部咒直接

有^的控制方面，它遢包括^算控制、成本控制、定期輟告

《圣管情況、迤行統(tǒng)言十分析加招統(tǒng)言十輟告送交有信封部F鳥、制定

培前信十副以培^有信封人具使其能多句履行^^，以及言殳立內(nèi)部

富言十部力以保瞪管理部F3所制定的各槿程式的型碓性，加保

瞪其得到貫御圉I行等內(nèi)容。此外內(nèi)部控制遢包括其他令鼠或的

一些活勤，例如，具有工程性^的日寺勤分析以及在檢查系統(tǒng)

中^用的^量控制，基本上^於生姓部力的活勤。

2.定羲的第一次修正

上述靶凰廉泛的內(nèi)部控制定羲及其解釋的樊偉，富日寺被

普遍言忍篇是封內(nèi)部控制造一重要概念的重大^獻(xiàn)。但^輟告

所定羲的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此^泛，以致包括了寄言十

人員拿寸塞查內(nèi)部控制所不原、也不可能承搪的殿責(zé)。彳處輿委

re人言寸言命什麼是良好的曹^和^管方法的角度考，他憑感

到1949年的定羲非常合遹，但彳他承搪篇制定塞言十方案而封內(nèi)

部控制迤行椀查的責(zé)任角度考）*，他憑感到道一定羲靶凰謾

W。言亥委員曾的解決方式，是符內(nèi)部控制副分篇“曾^控制”

和”管理控制強(qiáng)大需-即招典前麗固目襟即保和保瞪

曾言十資料可靠性和型碓性有信封的控制副分篇內(nèi)部畬言十控制，

而符輿彼麗偃I目檄即提高^^效率、保瞪管理部力所制定的

各項(xiàng)政策得到貫微孰行有^的控制端入內(nèi)部管理控制。於是

1953年10月，富言十程式委具曾(CAP)又彝彳布了《寄言十程式公

告第19虢》(SAPNo.19)，堂寸內(nèi)部控制作了如下副分:慵羲

地^，內(nèi)部控制按其熟黠可以割分篇曾言十控制和管理控制;1)

曾言十控制由《目微言十副和所有保、保^曾言十言己^可靠性

或輿此有^的方法和程式橫成;曾言十控制包括授槿典批準(zhǔn)制

度唁出M、編制時(shí)矜輟表、保管時(shí)矜資筐等殿矜的分雕源才筐

的^物控制以及內(nèi)部寄言十等控制。2)管理控制由^^戰(zhàn)言十副和

所有篇提高^管效率、保瞪管理部力所制定的各項(xiàng)政策得到

貫微軌行或輿此直接有^的方法和程式橫成。管理控制的方

法和程式通常只輿財(cái)矜言己金泉彝生^接的后期系，包括統(tǒng)言十分析、

日寺勤研究、管甄告、雇員培前信十副和^量控制等”。

可見，所以把內(nèi)部控制分篇曾言十控制和管理控制，是篇

了按照公熬寄言十檄型來燒靶內(nèi)部控制檢查和押僵的J5SI。堂寸

此，1963年，程式委具曾在《寄言十程式公告第33虢》

的^^是4蜀立IK十自市鷹主要檢查曾言十控制。曾言十控制一般封

財(cái)矜言己^^生直接的、重要的影警，人具必須封它做出

B￥?。管理控制通常只封具才矜言己^^生^接的影警，因此，

寄言十人員可以不封其作。但是，如果寄言十人具言忍焉，某

些管理控制封時(shí)矜言已^的可靠性彥生重要的影警，那麼他要

視情沆封它優(yōu)迤行押彳^。例如，在某槿特定的情沆下，生筐

部『鳥、至肖售部F鳥和其他渠矜部力的統(tǒng)言十分析需要冬合予言格1。

3.定羲的第二次修正

第一次修正俊的定羲，大大縮小了注冊(cè)曾言十白幣的責(zé)任

凰，但人于聒忍焉封”曾言十控制”的保"蔓資筐和保晉登具才矜言己金條可

靠性道雨黠仍然可能贊生^解。即望寸”保壓要一翻］作潢羲的解

釋可能曾使人儼彥生造檬一槿印象:“決策謾程中的任何程式

和言己金條都可以包括在曾言十控制的保^資筐概念中”。焉了避免

造不重寞泛的解釋，1972年美HI注冊(cè)曾言十白市SS曾(AICPA)封曾

言十控制又提出加通遇了一彳固敕禹殿格的定羲：”曾言十控制是《且

^和所有輿下面直接有信封的方法和程式：1)保，

即在棠矜慮理和資姓慮置謾程中，保^資姓遭謾失金昔、故

意致金昔或舞弊造成的損失。2)保瞪封外界幸員吉的財(cái)矜資料的

可靠性°"

4.定羲的第三次修正

1972年，美HI型郎」委員曾(ASB)《霜十型刖公告》的制

定者，循著《登券交易法》的路名泉迤行研究和言寸^，在第1

虢公告(SASNo.l)中，堂寸管理控制和曾言十控制提出加通遇了

今天潢焉人知的定羲：

(1)內(nèi)部含t+控制。控制由名且微含十副以及輿保^

資筐和保瞪財(cái)矜資料可靠性有^的程式和言已^^成。曾言十控

制旨在保瞪：矜的軌行符合管理部『，的一般授耀或特

殊授不瞿的要求;^湃棠矜的言己^必須有利於按照一般公熬曾

言十原即」或其他有信鼾票型編制時(shí)矜甄表，以及落責(zé)任；

只有在得到管理部力批準(zhǔn)的情況下，才能接斶資姓；按照遹

富的^隔期限，符資筐的時(shí)面言己^輿^物資筐迤行封比，一

現(xiàn)差臭，J1探取相J1的禱救措施。

⑵內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限於^14戢^^以及

典管理部力授才瞿辨理^湃棠矜的決策謾程有^的程式及其

言己^。道槿授本霍活重力是管理部咒的殿責(zé)，它直接輿管理部力

軌行言亥^^的^管目襟有^，是封^湃棠矜迤行曾考十控制的

起黠。

上述內(nèi)部控制定羲的演燮反映出雨彳固重黠:第一，富前注

AH十自幣在^展其塞言十工作日寺所建用的曾言十控制概念，是一槿

觸技濟(jì)柏勺、事渠化的、遹用甄圉具有18格規(guī)定性的、防^色

彩很渡的概念，它的主要宗旨是頸防和贊現(xiàn)金昔弊;第二，自塞

言十程式委具曾於1949年提出第一彳固內(nèi)部控制定羲起，人優(yōu)舄

完善言亥定羲作了不懈的努力，以至於今天的內(nèi)部控制定羲輿

1949年的定羲有天壤之別。

道槿以曾言十控制焉主的定羲，雎禹褐立富言十界言忍可，W

屢屢遭到管理人具代言人的攻擎。他憑指出，道些定羲把精

力謾多地放在斜I金昔防弊上，謾於消趣和狹窄。凱箍魯斯先生

望寸於代表褐立富言十界覲黠的《特別委具曾叔曷於內(nèi)部曾言十

控制的幸艮告》，只表示有保留地同意。他言忍焉，^輟告封內(nèi)

部曾言十控制靶圉的洋寸^受現(xiàn)存富言十文獻(xiàn)的影警太大。fl?#

斯主張，內(nèi)部控制靶圉和目襟鷹予以JS展，以便它憑更能多句

遹愿管理部咒的需要。他趣篇主張，富言十型即委員曾所納入

”內(nèi)部曾言十控制璟境”的某些因素^^是言殳言十合理、逋行有效

的內(nèi)部曾言十控制系統(tǒng)不可分割的一（0^成部分。適些因素包

括：⑴名且微言十副，⑵責(zé)任的硅定和授才瞿，⑶頸算程式和^

算控制“4退工雇用^量I和時(shí)府人具培副唁十II；⑸保瞪所有參

輿^湃棠矜授才瞿、、保、輟告財(cái)矜資ffl的殿具保

持較高的行禹道德水型的方法和措施。彳於管理人具（和其他有

^第三方）的角度來看，曾言十控制和管理控制之^的H別加不

大，甚至根本沒有H別。特別是那些置身於企活勤的

人，他憑很轆接受道槿II分。1980年3月在“內(nèi)部寄音十自市

SS曾”代表大曾的贊言中，凱輾魯斯先生把美閾注冊(cè)曾言怦幣憤

曾在1958年揩1949年的內(nèi)部控制定羲國分焉曾t十控制和管

理控制的行篇描^篇聘美玉擎成了碎片“。他磬穗，在道瑰

美玉完全修11以前-我優(yōu)號(hào)不可能有一彳固封管理人具有用、M

管理人具理解的內(nèi)部控制定羲。

（三）成熟期-內(nèi)部控制《吉情和內(nèi)部控制整If架情

美閾1￡冊(cè)曾言十自幣憤曾的文獻(xiàn)界定了曾言十控制概念，而公

司的^理優(yōu)創(chuàng)立她在^^中^用著管理控制概念，道麗彳固概

念形成鮮明的封照。如果封造雨槿善於內(nèi)部控制的不同解釋

的同日寺加行道一事^^而不見,那麼任何^言十內(nèi)部控制系統(tǒng)

的企II都是短視的,同日寺也是徒勞的。於是，人儼提出了內(nèi)

部控制結(jié)橫和整醴架橫的概念。

1.內(nèi)部控制?？戚?InternalControlStructure)

1988年4月美1111HB曾言十白市癌曾樊偉的《塞言十型刖公告

第55虢(SASN0.55)，規(guī)定徙1990年1月起以晉亥文告取代1972

年彝偉的《富言十型即公告第1虢》。文告首次以內(nèi)部控制

《吉橫(InternalControlStructure)一言司取代原有的"內(nèi)部控制"一

能I，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更^^在，脩理更

加清楚。^文告的分直偉和^施可視篇內(nèi)部控制理^研究的一

彳固新的突破性成果。

以“時(shí)矜輟表塞言十堂寸內(nèi)部控制結(jié)橫的考篇題的《

津即公告第55虢》指出:“企棠的內(nèi)部控制結(jié)橫包括篇合理保

瞪企棠特定目才票的^^而建立的各槿政策和程式”，加且明硅

了內(nèi)部控制東吉情的內(nèi)容，具醴如下：

⑴控制璟境

所耦控制璟境是指封建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程式

效率彝生影警的各槿因素。具醴包括:管理者的思想和^管作

凰;企棠4且微結(jié)橫;董事曾及其所委具曾，特別是^^委具

曾樊揮的殿能；硅定殿11和責(zé)任的方法;管理者整控和檢查工

作日寺所用的控制方法，包括^管言十副、^算、予那期、利潤言十

?'責(zé)任曾三十和內(nèi)部寄言十；人事工作方&十及其軌行、影警本

企棠棠矜的各槿外部信曷保。例如由金艮行指定代理人的檢查

等。

⑵曾言十系統(tǒng)

曾言十系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)《至湃棠矜的饕定、分析、IOI'登言己

和編輟的方法，明硅各項(xiàng)資筐和《1債的^管管理責(zé)任。健全

的曾言十系統(tǒng)下列目才票:饕定和登言己一切合法的

矜;封各項(xiàng)《亞湃棠矜按日寺迤行遹常分^，作篇編制時(shí)矜輟表的

依撼;符各項(xiàng)矜按遹富的貨整^值言十僵，以使列入時(shí)矜

輟表;碓定矜彝生的日期，以便按照曾言十期^迤行言己金泉;

在具才矜輟表中恰常地表述矜以及封有^內(nèi)容迤行揭

示。

⑶控制程式

控制程式指管埋富同所制rr的用以保瞪逵到一定目的

的方金十和程式。它包括下列內(nèi)容：《圣湃棠矜和^灣活勤的批準(zhǔn)

槿;明硅各彳固人員的殿責(zé)分工，防止有信昌人具封正常棠矜

不iw勺is藏金昔弊工戰(zhàn)責(zé)分工包括:指派不同人員分別承i#批準(zhǔn)

、言己^^矜和保管具才姓的懣言登和齦軍的言殳置和使用，

鷹保瞪棠矜和活勤得到正硅的言己載：莖故才姓及其言己的接斶

和使用要有何保^措施港寸已登^的棠矜及其言十慎要迤行n

核。

上述內(nèi)部控制結(jié)橫的內(nèi)部輿1972年頒怖的內(nèi)部控制定

羲相比有雨彳固明^的改勤：一是正式符內(nèi)部控制壤境納入內(nèi)

部控制靶嚅，二是不再顯分曾言十控制和管埋控制。造些改燮

可以^是反映了70年代彼期以來內(nèi)部控制^矜操作和理^

研究的一彳固新勤向。

2.內(nèi)部控制整醴架橫(InternalControl一Integrated

Framework)

1992午，美閾"反封虛假財(cái)矜輟告委員曾”(National

CommissiononFraudulentReporting),所匾的內(nèi)部控制事F弓研

究委員曾彝起才隨篝委具曾(CommitteeofSponsoring

OrganizationsoftheTread-wayCommission'翻著COSO委貫富)'

在迤行寡力研究彳爰提出事題幸艮告：《內(nèi)部控制一一整醴架情

(InternalControl-IntegratedFramework)》，也矛有COSO幸艮告。

謾麗年的修改，1994年COSO委員曾提出封外甄告的修改

篇大了內(nèi)部控制涵蓋?§圉，增加了輿保障資彥安全有信封

的控制'得到了美國I塞吉十署(GeneralAccountingOffice5GAO)

的熬可。輿此同日寺。AICPA即J全面接受COSO輟告的內(nèi)容，

於1995年撼以樊怖了《塞言桎期公告第78虢》(SASN0.78)，

她自1997年1月起取代了《塞汁津郎」公告第55虢》。

COSO輟告指出:內(nèi)部控制是一偃I遇程，受企棠董事曾、

管理富局和其他員工影^，旨在保言登具才矜輟告的可靠性、黑

管的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它熬焉內(nèi)部控制整It

架橫主要由控制璟境、凰陂押估、控制活勤、輿潢通、

盛督五項(xiàng)要素橫成。

IB吉上述文獻(xiàn)，我憑熬篇:內(nèi)部控制是焉合理保瞪罩位^

管活勤的效益性、財(cái)矜輟告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，

而自行檢查、制玄勺和^整內(nèi)部渠矜活勤的自律系統(tǒng)。其貫穿

於^管活勤的全部遇程，包括控制璟境、凰陂押估、控制活

K輿潢通，盛督等要素，或受企渠董事曾、管理E皆

及其他人具影晌。

需要指出的是,內(nèi)部控制她不彳堇限於企棠罩位，同檬也

存在於其他各^冬至湃女且微和行政事棠軍位中。只是作焉一槿

，企渠道槿典型形式比較具有代表性，因而，本文

主要以企棠物件研究內(nèi)部控制，但其原埋及言平慎的方法同檬

也遹用於其他各類熊雪膂^女戢和行政事棠軍位之中。

二、內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的內(nèi)容，艮結(jié)底是由基本要素^成的。道些

要素及其橫成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容典形式。tort

部控制，可以根撼企渠特徵和需求（例如企渠規(guī)模、

成、管理水平等），堂寸內(nèi)部控制要素加以有械東且合。我下聒忍

M，COSO輟告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理^

可取性和^^可行性，本文符以此篇基磁，曾要BB述內(nèi)部控

制的要素及其結(jié)情。

（一）控制璟境

控制璟境提供企渠女己律輿架情，塑造企棠文化，加影警

企渠員工的控制意^,是所有其他內(nèi)部控制&且成要素的基磁。

控制璟境的因素具醴包括：

⑴^信的原即J和道德^值覲。^^是企棠最高管理）1遢

是其他成具都常做到：15格一致地保持^信行＞8和道德襟

型;不要盲目追求不切祭的目本票，以致形成不必要的屋力；

封敏感殿位之的財(cái)矜分工要津碓明東田，以避免造成偷藕資

姓或1?藏不佳效的引；加弓金企棠的內(nèi)部寄核制度;樊揮董

事曹的殿能，使其客覲簽督企渠的高J1管理E皆J1;提供道德方

面的指蹲，使所有雇具在一般和特定璟境下能多刨呆持正硅的

判斷;裂作文字化的行篇型期和政策磬明，符其僖逵《合全醴雇

員;符言秀贊人｛H不、非法和不道德行篇的勤械降至最低。

⑵押定具工的能力。管理部F彩真制定正式或非正式的^

明善，逐項(xiàng)分析加規(guī)定各工作崗位所須具倩的知和技

能。

⑶董事曾和十委員曾。幺且成道雨彳固檄橫須考Jt的因索

主要包括：成具的相封於管理;1的3蜀立性;外部董事的

比例;其成具參輿管理的程度;所探取措施的遹宜性淮寸管理;B

提出冏題的深度和廉度;他年號(hào)輿內(nèi)部、外部寄言十人具的居霸系^

⑷管理哲擘和^管蜀格。主要考)*:堂寸待和承搪《圣

的方式;依靠文件化的政策、指才票以及輟告醴系等輿^筵

理人具潢通;才矜輟告的魅度和所探取的措施;封資言亂慮

理以及曾言十功能、人員所持的熊度淮抵有可逗攆的曾言十型郎」

和曾言十?dāng)?shù)值估言十所持有的^慎或冒迤悲度。

⑸《且微結(jié)橫。企棠的東且名戰(zhàn)結(jié)橫是指篇公司活勤提供言十副、

軌行，控制和簽督^能的整醴框架。具醴鷹考n:《且微結(jié)情

的合遹性，及其提供管理企棠所需^^的潢通能力;各主管人

員所^任的遹富性;按照主管人具所搪負(fù)的責(zé)任，判斷其是

否具借足多句的知^及粵富的富璟境改燮畤，企棠配合改

燮其《且微冬吉情的程度;具工，尤其是負(fù)責(zé)管理及盛督^能的具

工人數(shù)的充足程度。

⑹責(zé)任的分配輿授槿。強(qiáng)n封於名且微內(nèi)的全部活勤要合

理有

效地分配^^和^可不瞿，加篇孰行任矜和承搪的《且^成

員特別是是雕建崗位的人具，提供和配借所需的資源或硅保他

(H的^^和知^輿殿^^可槿相匹配,要使所有具工知道：

他年膽勺工作行舄，以及負(fù)形式和言忍可方式，典逵成冬且

^目襟的驕槃。

⑺人力資源政策及^矜。內(nèi)部控制是由人來暹行她受人

的因素影^，保瞪金且微所有成員具有一定水型的^信、道德

11和能力的人力資源方金十典^^，是內(nèi)部控制有效的信航建因

素之一。具醴包括：有完善的招聘輿逗拔方金十及操作性程式;

生寸新員工迤行企渠文化和道德僵值覲的醇向培am；封遑反行

焉型刖的任何事項(xiàng)，制言猿己律《勺束輿慮sn措施;良好的

MT，制言了具有樊）》和激腐力作用的輟酬晉十副，加避免^^不

道德行篇;根撼F皆段性的^^^估《吉果，封具工予以晉升、指

醇以及樊S3。

（二）酈端平估

每偃?企棠都面陶來自內(nèi)部和外部的不同凰除，造些蜀陂

都必須加以押估。言平估的先決僚件，是制定目檄。

押估就是分析和辨言忍^琪所定目1票可能彝生的凰除。

（1）目檄。企棠的整醴目襟，通常是由企棠的理念及其所

追求的慎值所決定的，而典之相配合的是企棠下一級(jí)各部FE

的具休目襟。整醴目上票主要是:管建目w，包括^效和攫利目

襟及保障資筐的安全，使其免受損失;財(cái)矜輟告目檄,防止封

外甄送不真^的財(cái)矜輟告;遵循目襟，企渠遵循HI家的相信昌法

律法規(guī)。

⑵凰陂。辨^和分析凰陂的遇程是一槿持^及反便的謾

程，也是有效內(nèi)部控制的信廉建余且成要素，管理E皆J1慎注

意各部「那皆/i的凰陂，加探取必要的管理措施。企渠的閩陂

一般是由外部因素和內(nèi)部因素所彥生的。外部因素包括:科技

贊展;^客的需求或fM期改燮;兢事;新的法律和行政命令;自

然炎害;^湃璟境改燮等。內(nèi)部因素包括:^^系統(tǒng)理的中

斷;聘用具工的品、培^方法及激腐力制度;理人具的責(zé)任

改燮;企棠活勤的性^以及具工可接近資筐的程度;董事曾或

盛事曾不多句娶定或^效等。

⑶璟境燮化彼的管理。、彥棠及管理的璟境都是曹

改燮的，企棠的活勤鷹隨之改燮。因此，凰陂押估中最基本

的部分，就是如何辨熬已彝生的改燮，加探取必要的行勤。

道些改受因素包括:行渠璟境的改燮;新具工;棠矜迅速成是；

新科技;新渠矜、姓品、作棠;公司重名且;閾外棠矜等。

（三）控制活勤

企渠管理日皆Ji箱轉(zhuǎn)能凰^，1!之鷹金十封道槿蜀［除贊出必要

的指令。控制活勤，是碓保管理F皆JS的指令得以孰行的政策

及程式，如核準(zhǔn)、授上瞿、善解登、WSn'徨核管^^效、保障

資姓安全及殿矜分工等。控制活重力在企渠內(nèi)的各值IE皆屑和

月哉能之^都曾出現(xiàn)，道主要包括：

⑴高理人具封企^^效迤行分析。管理F皆屑言己金條^

管活勤(如:市埸的JS展、生筐謾程改良、成本的控制)的《吉果，

然彳爰再輿^算、前期及兢事者的^效相比敕，以衡量

目襟逵成的程度和盛督言十副(如:新姓品^^、合、融

資行篇)的孰rr情沆。

(2)直接部F3管理。食I責(zé)某一部咒的《密理人具彳復(fù)核自己所

:a責(zé)部「鳥的^^輟告，檢查本部『昌各渠矜活勤的情”兄，以便

辨熬趣勢(shì)。

⑶封資言日虞理的控制。^系統(tǒng)的控制活勤可分焉雨

II，第一^是一般控制(generalcontrol)，它落助管理E皆JI

硅保系統(tǒng)能持、遹富的遹事;第二^是JS用控制(application

control)，它包括J1用軟醴中的重算化步，驟及相信昌的人工程式。

(一般控制包括:堂寸資料中心建作的控制淮寸系統(tǒng)?:醴的控制；

存取安全的控制港寸鷹用系統(tǒng)的樊展及雉器蔓的控制。（鷹用控

制包括嚏俞入控制;輸出控制）。

⑷控制。保^吉殳借、存貨、言登券、現(xiàn)金和其他資姓

的^醴安全，定期維黠加輿控制言已^所^示的金額相比事交。

（5懂效指檄的比較。把不同的黑套數(shù)獴資料（如魅管資

料輿財(cái)矜資料）相互比較，分析它之^的信封保，然彼再迤行

^查典^正。以存貨焉例，其^效指才票包括:瞞貨^差、

中”聚急言工《"比例、令雷丁軍中退：K的比例。管理卜皆;1需要^

查超出晉十副的結(jié)果或者不正常的趣勢(shì)，辨言忍探瞞作渠的目才票

熊法逵成的原因。

⑹分工。分工即指符^任副分，再招不相容殿矜分派《合不同

的具工，以降低金昔^或不常行篇的閩陂。

（四）輿港通

企棠在其^管謾程中，需按某槿形式辨^、取得硅切的

?IK，加迤行港通，以使具工能多旬履行其責(zé)任。瓷ffl系統(tǒng)不

彳堇慮理企渠內(nèi)部所筐生的^^，同日寺也虞理輿外部的事項(xiàng)、

活勤及璟境等有^的^^。企渠所有具工必須彳定最高管理F皆

Jf清楚地攫取承搪控制責(zé)任的^^，而且必須有向上級(jí)部力

潢通重要資fR的方法，加封外界^客、供鷹商、政府主管ti

^和股柬等做有效的潢通。

(1)^^系統(tǒng)。^^系統(tǒng)虞理企渠內(nèi)部^^和外部^^。

內(nèi)部^^資料包括探瞞資料、金肖售交易資料、內(nèi)部管棠活勤

資料和內(nèi)部生筐謾程資料;外部^料包括^示本企渠姓

品的需求樊生改燮日寺，某槿特定市埸或行渠的^湃資料，用

於企渠生姓的商品的資料，^示^客偏好的市埸情輟，兢事

封手姓品58樊活勤的^^，立法檄信昌輿行政械信曷所彝彳布的

KIH。企渠建立良好的^^系統(tǒng)，必彳期故到；建立良好的資

言刊系統(tǒng)支援策略，資系統(tǒng)典企渠^有效的結(jié)合;逗擇更

新^^系統(tǒng)的最佳畤有很好的^^品^。

⑵潢通。企渠的^^系統(tǒng)提供有效資合遹富的人具，

通遇潢通，使具工能多句知悉其管棠、財(cái)矜輟告及遵循法律的

責(zé)任。企渠潢通包括內(nèi)部潢通和外部潢通。內(nèi)部潢通需要做

到:所有的具工，特別是那些:ft有重要管渠責(zé)任或財(cái)矜管理責(zé)

任的具工，除了得到用以管理其真活勤的重要資料以外，

遢愿常得到來自最高管理/!需^慎承JI內(nèi)部控制^任的清

楚資1用必彳就襄每彳固人清楚的知道彳固人所搪:M的特定任矜,

瞭解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它『妝口何生效,以及他（她）

在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承搪的責(zé)任;員工在其軌行

任矜日寺，一旦有非頸期的事項(xiàng)彝生，除了要注意^事項(xiàng)本身

之外，遢愿富注意溥致^事項(xiàng)彝生的原因，如此才有辨法辨

熬潸在缺失，探取行勤，防再度彝生;具工必須知道他

（她）所:ft責(zé)的活勤是怎檬典他人的工作彝生信昌馨的;具工必須

掩有在微中向上潢通重要資言刊的方法。外部潢通JS做到：

雇直客和供商能放的潢通管道輸入重要的資言比輿相

椒曷的外部n醴潢通，以便攫悉^於本企渠內(nèi)部控制功能的重

要資言刊;外部寄言十人具封企渠管棠、相信昌棠矜冏題及控制系統(tǒng)

，可以提供幺合管理F皆J1及董事曾重要的控制資言為政府

主要檄信曷（如:金艮行或保陂械信粉所輟道的彳復(fù)核或檢查的《吉果，

可以有效的弼襁控制的缺失。

（五濫督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被簽督。盛督是由遹富的人員，在遹富

及日寺的基磁下，押估控制的^言十和作情況的遇程。簽督活

勤由持^^督、彳固另信平估所&且成，其可硅保企渠內(nèi)部控制能

持^有效的建作。

(1)持^的盛督活重力。持^的盛督活重力在管建謾程中贊生,

它包括例行的管理和盛督活重力，以及其他具工篇履行其日戰(zhàn)矜

所探取的行勤。持^^督活勤包括:負(fù)責(zé)管建的管埋B皆;i

(operatingmanagerment)在履行其日常的管理活聊寺，取得內(nèi)

部控制系統(tǒng)持揮功能的資料，富管建輟告、時(shí)矜輟告輿

他憑所得到的資料有大偏雕畤，可封輟告提出^疑;來自外界

IH醴的港通，可以瞬言登內(nèi)部^^的正硅性，加能及日寺反映冏

題的所在;遹富的東且微檄橫及盛督活勤，可用來辨^缺失;各

彳固^矜的分雕，使不同具工之^可以彼此相互檢查，以防止

舞弊;把^^系統(tǒng)所言己^的資料同祭資彥核封；內(nèi)、外部稽

核人具定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建；培言暄果程、

曾^和其他曾，可把控制是否有效的重要資言刊反^東合管理

卜皆)1；定期要求具工竦述他儼是否瞭解企渠的行禹型即，加加

以遵守，封於負(fù)責(zé)渠矜和財(cái)矜的具工，劃要求他修耶柬述某些

特定控制是否都予軌行，管理F皆J1或內(nèi)部稽核人具遢必?亶瞬

^道些竦述是否硅^。

(2)偃I另倡平估。儒管持^督程式可以有效的SRB內(nèi)部控

制醴系，但企渠有日寺需要幺且微例外押估以直接盛視控制系統(tǒng)

的有效性，造槿做法可押估持^性簽督程式。押估的靶厘1和

步直率，視凰陂的大小及控制的重要性而定。

⑶輟告缺陷。內(nèi)部控制的缺失JS由下往上輟告，某些缺失

輟告女合高）1管理E皆及董事曾知道。

三、內(nèi)部控制的^合

上述內(nèi)部控制要素，按照不同的才票^可以《且合成不同的

集合，也即按照不同分^^津可以割分焉不同的別形魅，

籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特徵和功能。內(nèi)部控制的

合方式或者分類直形式，除了按照控制目襟，副分篇

曾言十控制和管理控制外（見上文），遢可按照其他才票言志爾且合禹

下列^別。

（一）按照控制內(nèi)容焉襟言志，可副分篇一般控制和用控

制

1.一般控制

一般控制，是指tf企活勤賴以迤行的內(nèi)部璟境所

施的^醴控制，因而亦穗基磁控制或璟境控制。它包括《且

微控制、人具控制、渠矜言己^以及內(nèi)部塞音十等項(xiàng)內(nèi)容。適類直

控制的特徵,是她不直接地作用於企棠的生姓^管活重力，而

是通遇愿用控制封全部渠矜活勤姓生影警。

2.JS用控制

用控制，是指直接作用於企渠生棠矜活勤的具

醴控制，因此亦耦渠矜控制，如棠矜慮理程式中的批準(zhǔn)典授

?、塞核典便核、以及禹保瞪資姓安全而探用的限制接近等

項(xiàng)控制。^^控制的特徵，在於它憑情成了生姓^管棠矜Ja

理程式的一部分，她都具有防止和制|正一槿或黑槿金昔弊的作

用。

（二）按照控制地位，可副分焉主簿性控制和禱H1

性控

1.主醇性控制

主醇性控制，是指^^某項(xiàng)控制目才票而首先^施的控

制。如懣瞪建^編虢可以保吉登所有渠矜活勤都得到言己^和反

映，因此，，愚瞪建^虢封於保瞪棠矜言已^的完整性就是主簿

性控制。在正常情況下,主醇性控制能多旬防止金昔弊的樊生,

但如果主醇性控制存在缺陷，不能正常建行日寺，就必須有其

他的控制措施迤行禱充。

2.禱僭性控制

禱慎性控制，就是指能多句全部或部分弼禱主蹲性控制缺

陷的控制。就上例而言，如果懣言登沒有速^褊虢，有些渠矜

活勤就可能得不到言的親。適日寺，施懣瞪、、時(shí)時(shí)之

的18格核封，就可以基本上保吉登渠矜言己^的完整性，避免遣

漏重大的渠矜事項(xiàng)。因此，"核tr相封於力翳登曦^編蚓來

，就是保吉登棠矜言己金條完整性的一項(xiàng)襁慎性控制。

（三）按照控制功能，可副分焉覆防式控制和偵察

式控制

■防式控制

^防式控制,是指焉防止金昔^和非法行焉的彝生，或儒

量減少其彝生械曾所迤行的一槿控制。它主要解決”如何能多旬

在一^始就防止金昔弊的彝生”適值?冏題。例如封渠矜人具事先

作出明硅的指示和^施殿格的現(xiàn)埸盛督，就能避免^解指令

和彝生金昔弊。

2.偵察式控制

偵察式控制，是指篇及日寺查明已彝生的金昔^和非法行篇

或增強(qiáng)樊琨金昔弊械曾的能力所暹行的各項(xiàng)控制。它主要是解

洪'如果金昔弊仍然樊生，如何查明”的冏題。例如，通謾時(shí)時(shí)

核封、物維黠，以贊現(xiàn)言期1金昔^和：R物短缺等。

（四）按照控制日寺序篇檄言志，可副分篇原因控制、程式控

制和結(jié)果控制

1.原因控制

原因控制，也穗事先控制，是指企棠軍位焉防止人力、

物力、財(cái)力等資源在^和量上樊生偏差,而在行焉彝生之前

所^施的內(nèi)部控制。例如令直取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、幸翁肖費(fèi)用

前的塞批等。

2.程式控制

程式控制，也穗事中控制，是指企渠罩位在生彥^管活

勤謾程中金十封正在彝生的行篇所迤行的控制。例如，封生姓

遇程中使用材料的核算，封在裂造姓品的盛督和封加工工蓼

的言已^等。

3系吉果控制

結(jié)果控制，也耦事彳爰控制，是指企渠軍位金十封生

活勤的最東冬結(jié)果而探取的各項(xiàng)控制措施，例如封姓出姓品

的^量迤行橫瞬，封姓品數(shù)量加以瞬收和言己^等。

此外，內(nèi)部控制遢可按照管理目檄、棠矜迪圈和殿能部

FE等才票，割分篇相^^別的東且合形式。需要^明的是，各

槿^型的內(nèi)部控制，在祭工作中多是交叉存在的。同一槿

內(nèi)部控制措施，在不同副分襟言志下，也可醇化禹不同的類直型

形魅。

四、內(nèi)部控制的局限

內(nèi)部控制作禹企棠自我和自行制《勺的內(nèi)在檄制，M

於軍位中福神^系統(tǒng)的重要位置，可以官您欠有健全完善的內(nèi)

部控制，就很且微起現(xiàn)代化的社曾大生姓活勤，也就言炎不

上現(xiàn)代化的企棠生姓和^管管理。健全有效的內(nèi)部控制，不

彳堇能保瞪企棠曾言十^^的真^正硅、財(cái)矜收支的有效合法和

具才姓物資的安全完整，遢能保瞪企活勤的效率性、效

果性以及企棠策和II家法律法規(guī)的貫微孰行。但任何

事物都不是翥善翥美的,內(nèi)部控制也同檬存在其固有的、不

可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)

S:

1.如果企棠內(nèi)部行使控制日散能的管理人具濫用殿耀、蓄

意管私舞弊，即使具有言殳言十良好的內(nèi)部控制，也不曾贊揮其

鷹有的效能。內(nèi)部控制作禹企棠管理的一偃成部分，它理

所富然地要按照其管理人具的意行，尤其是企棠:》責(zé)人

的決策更是起決定作用?！眽叱隽藘最}，貫微:夬策人意is的

內(nèi)部控制也就失去了鷹有的控制效能。

2.如果企棠內(nèi)部不相容n矜的人具相互串通作弊，輿此

相^的內(nèi)部控制就畬失去作用。內(nèi)部控制的一脩重要原刖就

是符不相容殿矜迤行分雕。在祭工作中，如果虞於不相容

矜上的有信曷人具相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同殿矜相

互制a勺的基本前提，內(nèi)部控制也就很n彝揮作用。

3.如果企渠內(nèi)部行使控制殿能的人員素^不遹崗位要

求，也曾影警內(nèi)部控制功能的正常彝揮。內(nèi)部控制是由人建

立的，也要由人來行使的，如果企渠內(nèi)部行使控制殿能的人

具在心理上、技能上和行舄芳式上未能逵到^施內(nèi)部控制的

基本要求,莖寸內(nèi)部控制的程式或措施東至常^解、^判,那麼

再好的內(nèi)部控制也很16充分彝揮作用。

4.企^^施內(nèi)部控制的成本效益冏題也曾影警其效能。

控制璟^越多、控制措施越，相鷹的控制成本也就越高，

同日寺也曾影警企棠生^^管活勤的效率。因此，在^言十和

施內(nèi)部控制日寺，企渠必然要考）*控制成本輿控制效果之比。

富^施某項(xiàng)渠矜的控制成本大於控制效果而彥生JH失日寺，就

沒有必要含殳置控制璟^或控制措施，造檬某些小^弊的彝生

就可能得不到控制。

5.內(nèi)部控制一般都是金十封^常而重彳復(fù)彝生的棠矜而^置

的，而且一旦需殳置就具有相封穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不^常

彝生或未^言十到的^湃棠矜，原有控制就可能不遹用，陶日寺

控制（如^行事F3的塞批、輟告和軌行程式來慮理陶日寺性或

突彝性渠矜）即可能不及日寺，徙而影^內(nèi)部控制的作用。

第二^閾外內(nèi)部控制靶例

在管理和寄言十^^中，公司企渠、政府才掰篝和曾言十白干事

矜所根獴各自理解，制定了各槿形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。下面

我憑逗擇西方市埸^湃彝蓬I(lǐng)I家的若干代表性^例，藉以迤

一步分析和借饕其內(nèi)容和形式。

一、洛杉磴曾晉十局內(nèi)部控制瞬瞪方案

本內(nèi)部控制瞬瞪方案，由洛杉石翻氯CountyofLosAngeles）

曾言十局制rr，作篇政府各部F兆平慎和改善本罩位內(nèi)部控制的

參考。整套方案按照渠矜令：!域，副分篇以下9套具醴的^^

方案:⑴現(xiàn)金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）

工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供JB;⑻固定瓷姓;⑼甯^系

統(tǒng)。言亥曾言十局要求，各部咒鷹言亥首先按照其中的內(nèi)部控制

查表，瞬言登本軍位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然彼金十封贊現(xiàn)的薄弱璟

ffi，提出改迤方案及^施日期，加隆名恩編制《內(nèi)部控制弱黠

及改謹(jǐn)方案》，最彼速同部F玲；I醇筵署的《財(cái)矜控制瞬瞪表》，

一伊呈交洛杉磴屎系畬言十局。

二、美0Washoe臬系內(nèi)部控制手冊(cè)

美HWashoe杲系內(nèi)部控制程式手冊(cè)，作篇參考工具提供

《合本地的各政府部『鳥，以供其建立和軌行有效的內(nèi)部控制。

本內(nèi)部控制程式手冊(cè)，包括6彳固主要退圈:(1)收入;(2)探瞞和

現(xiàn)金支出;(3)資姓和言殳借;(4)頸算;(5)工資支付;(6)存：》。下面列

示其收入退圈”收集加交存收入棠矜”的控制手冊(cè)。

收集加交存收入棠矜控制手冊(cè)

■財(cái)矜人具收到支票接必彳鼠焉上迤行背善。

控制原因：聲亥控制通謾減少支票的流勤性，以減少偷藕

褻生的可能性。

■及畤麋集各部力的現(xiàn)金收入。

控制原因：言亥控制可以減少員工偷藕現(xiàn)金的檄曾，加集

中現(xiàn)金管理的責(zé)任。

■定期符所有的現(xiàn)金收入存入金艮行。

控制原因：如果不及日寺把現(xiàn)金存入金艮行，就曾增大偷藕

的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一彳固工作

日之前及畤存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金趣少，可不存入

金艮行。

■保^所有的垣金和支票，在存入金艮行之前妥善保管。

如果收入必彳直謾夜，必須保存在安全^施中。

控制原因：^控制能多旬限制未被授上瞿的人，接近尚未存

入金艮行的收入。

■常前的僵目表按照要求通知^客，或在每彳固部力

公50張貼。

控制原因：適可防止雇具向^客索取超額費(fèi)用。

■鼓屬力^客索取所有渠矜票獴。

控制原因：道可以防止收款人具少言己金肖售數(shù)量，彳走中

取利益。

■收取現(xiàn)金或頸借存款的雇具，必須同言的親或核準(zhǔn)本渠

矜的人員責(zé)任分離隹。

控制原因：此可防止一彳固人收取現(xiàn)金，加改燮言己金條，以

II藏食污行篇。

■負(fù)責(zé)整理硬整的殿員,愿益亥在每份包裝物上筵注數(shù)

控制原因：此可便於清查硬整溢缺金昔。

■去金艮行交存現(xiàn)金的人具在途中鷹受到遹富保吉蔓。如果

存款數(shù)量巨大，考Jt是否雇用金艮行押款前來提取存款。

控制原因：此可保言登存款人和存款的安全性。

■如果使用金艮行押款隼和保^箱，JS由金艮行押款人具和

本公司雇具同日寺打^保^箱。

控制原因：用公司內(nèi)、外耳戰(zhàn)具同日寺簽視保除箱，可以防

止遑規(guī)接斶保陂箱中的物品。

■收取每肇存款的票撼器登明（如金艮行存款罩、

等），加送交負(fù)責(zé)金艮行封時(shí)的人員，或者同出納具迤行核封。

控制原因：如果以彼金艮行言己金條典公司言己^不符，^控制

可以提出足多加能登撼輿金艮行當(dāng)彘登。

■禁止雇具或?qū)现笨驮谑湛钆_(tái)兌現(xiàn)彳固人支票。

控制原因：此可防止雇具通遇彳固人支票提取現(xiàn)金，加掩

羞差昇舞弊，也可以減少收取輾效支票的^^。

■禁止接收速期支票

控制原因：如果符速期支票提前交存金艮行曾彥生托收冏

B，而公司每天要把垣金收入存入金艮行,不得持有和保存原

期支票。

■不能收取票面數(shù)額大於愿收數(shù)額的支票。

控制原因：如果支票沒有信用保晉登，票面金智真大於愿收

金額，曾彥生托收困H。

■所有的折扣、降僵、退款及費(fèi)用^整等行篇必

被授榷人的批準(zhǔn)。

控制原因：言亥控制可以防止未被授耀的退款，和虛?己退

付款，以偷藕公司的^^。

■保存所有的金艮行存款罩和相附件的借份，加提交友合

公司的資金主管。

控制原因：此可有效的盛督金艮行文件的可靠性和合法

性。

■望寸各項(xiàng)財(cái)矜工作崗位，都鷹言亥明碓責(zé)任和^可榷。

控制原因：明硅界定各彳固財(cái)矜工作崗位的殿責(zé)是非常重

要的，道可以保吉登每彳固人員不曾玩忽耳戰(zhàn)守，而封自己的工作

■定期翰流互換時(shí)矜部力每他具工的工作。

控制原因：控制可以減少財(cái)矜部具工出金昔的可能性，

而且也起到他互相簽督的作用。

三、巴塞豳金艮行盛管委具曾內(nèi)部控制系統(tǒng)押僵框架

巴塞豳金艮行盛管委員曾(BCBS)4根撼COSO幸艮舌，按照

控制要素掇言丁了本框架醴系，以供金艮行渠矜簽管者及其他封

此感典趣的IHff言殳言十和音格賈內(nèi)部控制系統(tǒng)畤的使用。本框架

在吸取成員^教制I加探納委具曾己碓立津郎」的基碘上，

描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)愿遵循的基本原期及相^要黠。

下面列示"控制活勤”要素的相信昌內(nèi)容。

c:控制活重境平^框架

原刖6:控制活勤是金艮行日常^管必不可少的部分，高級(jí)

管理J1必須建立一彳固遹富的控制名吉情，以硅保有效的迤行內(nèi)

部控制、限定每彳固渠矜眉面的控制活重力。造鷹富包括:最高管

理Ji的寄核浮寸不同部力遹富的行焉控制;控制;定期的封

遵彳於披露限制的檢查;塞批典授ts系統(tǒng);硅言忍輿封時(shí)系統(tǒng)。高

級(jí)管理/i必須定期地碓保金艮行所有的令鼠或都輿已硅立的政

策及程式相一致。

24.控制活勤的^言十輿^施，是金十封那些金艮行在上述的凰

陂押估程式中所^別出的凰陂而硅定的?？刂苹钋诎巳?/p>

彳固步驟：(1)控制政策的建立;(2)^施輿道些政策相符的控制程

式;(3)硅吉忍控制政策被遵彳他?？刂苹钋谏婕暗浇痿扌嗅芏ǜ呒?jí)管理

眉到前耋服矜具的所有級(jí)別的^^?？刂苹钋诎ǎ?/p>

■高眉塞查:董事曾和高級(jí)管理)常要求下級(jí)上輟渠

^輟告，以便能多句瞭解金艮行在^^目檄上的迤展。例如，高

級(jí)管理眉可能^祭的財(cái)矜輟告輿頸算做比較。高級(jí)管理H

贊現(xiàn)的冏題符作篇道次檢查的結(jié)果，和由低;1管理人員舉借

的相鷹解”夬措施共同代表一彳固控制行焉，它可能贊者如控

制薄弱,財(cái)矜金昔輟和欺酢行焉之^的^題。

■行焉控制:部『喋粵里按日、按周或按月檢查軌行襟舉和

相信曷輟告，各渠矜負(fù)責(zé)人封棠矜的直接塞查比高眉管理人具

堂寸此的塞查更女田。例如，一位^^商棠借貸的^理可能每

周塞查廈昌於失殿、已收款項(xiàng)和所有利息收入的情況，而高級(jí)

借貸^理可能每月才塞查一次^似的輟告，加且以更概括的

形式來考）!所有的借貸渠矜。和高JS塞查一檬，作焉塞查結(jié)

果樊琪的冏魅輿相JS的措施代表一彳固控制行篇。

控制醴控制主要著眼於限制封^物資筐的接

斶，包括吉登券及其他金融資筐?？刂苹钋诎╚醴限制、9

重簽管和定期然存。

■遵守封披露的限制:建立一彳固者堇慎的、可承搪蜀^披露

限制的醴系是^^管理的一彳固重要離面。例如，遵彳他封借款

人或其他相信盛且,哉的限制可以減少金艮行篇借貸凰陂所奉制

的精力，加分散凰陂。通常地，內(nèi)部控制一彳固很重要的方面

是定期地封是否遵彳他了造槿限制迤行塞查。

■批準(zhǔn)輿授槿:要封交易的批準(zhǔn)輿授^加以某些限制，保

吉登遹富級(jí)別的管理人具瞭解道些交易和形勢(shì)，加落助其硅熬

責(zé)任。

■硅熬輿莖頓1：碓熬各項(xiàng)棠矜的《田^、行篇以及金艮行凰陂

管理模型的輸出，是重要的控制行焉。定期堂頓！，比如封比

現(xiàn)金流量輟表和財(cái)姓言己^甄表，可以^別需要更正的渠矜或

言己^。通常的，適些硅熬的結(jié)果J1定期地向遹富級(jí)別的管理

人員麋甄。

25.常管理人具輿其他具工揩控制活勤看作是金艮行日常

il作的一部分，而不是額外的附加活勤日寺，它才是最有效的。

富控制活勤被視焉額外的日常^^活勤日寺，他憑通常不被重

祝，加且常具工在有限日寺^^需要完成謾多工畤容易被忽略。

另外，被視篇日常^^的控制可以封燮化的情況做出快速的

回H，旋且可以避免不必要的浪費(fèi)。作焉遹富的金艮行控制文

化的一部分，高級(jí)令直醇硅保遹富的控制活勤成篇所有相

工的日常殿能。

26.高級(jí)管理屑金作捱艮行的不同部F3和不同的渠矜，僮彳堇

硅立曾罩的政策和程式是不別的。他優(yōu)）1定期硅保金艮行的所

有部咒存在充分合遹的政策和程式，加保持各部力的控制活

勤輿道些政策相一致，適值能通常由內(nèi)部寄言十部咒來完成。

原期」7:高級(jí)管理富碓保殿責(zé)分工明碓，具工的責(zé)任分工

沒有街突，鷹富^別存在潛在利益僮亍突的癌域，封此要^慎

地簽控以使其^^降到最小化。

27.在回雇直由金艮行薄弱的內(nèi)部控制而引起的主要損失日寺，

盛管者樊現(xiàn)不富的殿責(zé)分配是醇致造些損失最主要的原因

之一。一彳固殿具負(fù)責(zé)相互信融締的殿責(zé)（例如:一彳固^^交易

的人員同日寺負(fù)責(zé)前毫的工作和彼耋的工作），道《合他提供了接

斶有僵資筐的檄曾和篇了彳固人利益通謾更改具才矜資料而掩

蓋舞弊的械曾。金艮行焉了減少財(cái)矜資料被更改或資姓被任意

估用的^，通常鷹招一些重要的責(zé)任分配《合黑彳固不同H具

共同迤行管理。

28.責(zé)任分雕冏題不彳堇僮在於控制一^同畤:ft責(zé)前

彳爰耋的渠矜，富一彳固^具同畤負(fù)責(zé)有下列棠矜日寺，不遹富的

控制也曾醇致15重的

■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)棠矜又負(fù)責(zé)祭支付棠矜；

■既負(fù)責(zé)言己^客戶時(shí)又:a責(zé)言己^金艮行時(shí)；

■既負(fù)責(zé)迤行金艮行時(shí)又負(fù)責(zé)言己^矜往來時(shí)；

■非正式地向某客戶提供有^他IH市埸形勢(shì)的^^和

其他兢事者的資言刊;

■既負(fù)責(zé)押估貸款懣言登又責(zé)盛控資款彳爰借款人的行

■其他殿重的利益街突不曾因其他因素而^和的H

域。

29.J1富及日寺的II別存在潸在律亍突的顯域，封此要^慎地

盛控她使之最小化。封於信融建殿位的責(zé)任輿^能也鷹常做定

期的塞查，以保瞪他年號(hào)不曾有被掩蓋的不常行篇。

一、內(nèi)部控制的^言十原即

言殳言十內(nèi)部控制的《恩醴思路是:借饕內(nèi)部控制理言俞，參考內(nèi)部控

制靶例，根J*內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企棠管理^除。^晉十健全

的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期迤行言叼！,加根撼渠矜燮化而隨

日寺修改。內(nèi)部控制的和修言丁殿責(zé)，可以分配《合企渠內(nèi)部

塞tf?部力負(fù)責(zé)。目前我111信封於內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有

1999年修言丁的曾言十法，中篋1吉登券盛督管理委員曾金登券公司

內(nèi)部控制指引》和中閾人民金艮行《加強(qiáng)金融檄橫內(nèi)部控制的

指醇原即J》（金艮嬖[1997]199虢），另外具才政部正在制言了軍位內(nèi)

部曾言十控制制度。

在此基磁上，言殳言十內(nèi)部控制遢J1遵循以下五脩具If規(guī)即J:

1.相互奉制原即」

相互奉制原即，是指一項(xiàng)完整的矜活勤，必須分配金合

具有互相制《勺^你的麗偃I或雨值I以上的^位，