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文檔簡介

稅收制度第一節(jié)稅收制度的概念與結(jié)構(gòu)一、稅收制度的概念稅制是國家各種稅收法律、法令、條例、實施細則、稅收征管辦法和征管體制的總和。廣義的稅收制度包括:1、稅收體系;2、具體稅種;3、稅收管理制度。通常所說的稅收制度,多指狹義的稅收制度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種的課征制度。它由納稅人、課稅對象、稅目、稅率、起征點、免征額、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu)成。稅制主要通過稅收法律文件來體現(xiàn)我國稅收法律文件的主要形式稅法稅收條例稅法實施細則稅收行政法規(guī)地方性稅收行政法規(guī)二、稅收制度的結(jié)構(gòu)單一稅制:在一個國家只征收一種稅的稅收制度。復(fù)合稅制:在一個國家同時開征兩個以上稅種的稅收制度。復(fù)合稅制效果明顯優(yōu)于單一稅制。迄今的稅收實踐中,稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個階段,即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。第二節(jié)稅制要素一、納稅人納稅人亦稱納稅主體,是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。負稅人和納稅人是兩個不同的概念。扣繳義務(wù)人和納稅人也是不同的。二、課稅對象課稅對象,亦稱征稅對象,指稅法中規(guī)定的必須征稅的客觀對象。課稅對象不同于稅源和稅本。課稅對象也不同于計稅依據(jù)。課稅對象也不同于稅目。三、稅率稅率是稅額占課稅對象數(shù)額的比例。稅率從存在形式上可分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別。從經(jīng)濟分析的意義上又有名義稅率和實際稅率,平均稅率和邊際稅率的區(qū)別。舉例說明全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別假設(shè)某納稅人年所得額為10000元,按表所給出的稅率計算應(yīng)納稅額級數(shù)級距稅率(%)1年所得額在1000元以下部分102年所得額在1000元以上至3500元部分203年所得額在3500元以上至10000元部分284年所得額在10000元以上25000元部分35全額累進稅率計稅:應(yīng)納稅額=10000元×28%=2800元超額累進稅率計稅:應(yīng)納稅額=1000元×10%+(3500—1000)×20%+(10000—3500)×28%=2420元若某納稅人年所得額又增加了100元上升為10100元,則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯:在全額累進稅率條件下,應(yīng)納稅額陡增為:應(yīng)納稅額=10100元×35%=3535元在超額累進稅率條件下,只需在原有的應(yīng)納稅款2420元的基礎(chǔ)上,將增加的收入另按較高稅率計稅即可:應(yīng)納稅額=2420元+(10100—10000)×35%=2455元四、起征點與免征額五、附加與加成六、減稅與免稅七、納稅環(huán)節(jié)八、納稅期限九、違章處理第三節(jié)我國稅收制度一、我國稅收制度的沿革與現(xiàn)狀目前,我國稅制由25種稅組成。擬議開征的稅種有燃油稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、環(huán)境保護稅、物業(yè)稅等。現(xiàn)行稅制的主體稅類是流轉(zhuǎn)稅類,主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅?,F(xiàn)行稅制選擇了價內(nèi)稅與價外稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)行多個稅種,如增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、消費稅、營業(yè)稅,亟待改革和調(diào)整。二、增值稅定義:以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。舶來品--20世紀50年代初創(chuàng)于法國我國從1984年第二步利改稅時,試點增值稅,1994年全面推行。主力稅種--2002年國內(nèi)增值稅收達到6100多億元增值稅實施的主要原因是克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額課稅重復(fù)課稅的弊端。傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端(假定稅率10%)全能廠100+50=150紡紗織布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重復(fù)課稅++=60增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250應(yīng)納稅=增值額×稅率250-100×10%=15紡紗非全能廠織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值額50×10%=550×10%=5應(yīng)納稅=增值額×稅率50×10%=5200-150=增值額250-200=增值額

5+5+5=15++=(一)增值額的概念和特征理論增值額就一個企業(yè)來說就一批商品來說該企業(yè)本期銷售收入扣除外購物品和勞務(wù)后的余額該商品在各生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和等于其最終售價理論增值額的第二個特性環(huán)節(jié)銷售額增值額增值稅(稅率10%)第一環(huán)節(jié)10010010第二環(huán)節(jié)150505第三環(huán)節(jié)200505合計最終售價20020020法定增值額生產(chǎn)型增值稅C+V+M-C1相當于國民生產(chǎn)總值(GNP)收入型增值稅C+V+M-C相當于國民收入(NI)消費型增值稅C+V+M-C1-本期購入的固定資產(chǎn),相當于全部消費品我國現(xiàn)行增值稅為什么要轉(zhuǎn)型?現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅,對外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣,抑制投資,不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展需要。由于外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣,使增值稅仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。扣除不徹底也必然使產(chǎn)品間的公平競爭受到影響(對資本有機構(gòu)成高的行業(yè)不利)從加入WTO與國際接歸來看,世界大多數(shù)國家是消費型增值稅,產(chǎn)品含稅較低,我們不轉(zhuǎn)型不利于對外經(jīng)濟交往。(二)增值稅基本課征制度

增值稅的納稅人 增值稅的課稅對象1、在中國境內(nèi)銷售貨物

2、在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)

3、進口貨物

4、視同銷售貨物的行為也應(yīng)征稅

增值稅的稅率

基本稅率

17%低稅率

13%對出口貨物實施的退稅率有五檔

5%6%13%15%17%小規(guī)模納稅人的征收率

4%或6%增值稅的計稅方法一般納稅人的計稅方法--扣稅法:

應(yīng)納增值稅額=銷項稅金–進項稅金=銷售額×稅率-進項稅額銷售額

銷售額=銷售量×計稅價格(不含稅價格)一般情況下是專用發(fā)票記錄的價格;含增值稅收入--換算為不含稅收入進口貨物--組成計稅價格視同銷售行為--組成計稅價格稅率進項稅額,準予抵扣和不許抵扣項目。

增值稅的納稅期限1.按期納稅以1天、3天、5天、10天、15天或1個月為一個納稅期,具體期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。納稅人進口貨物,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)納稅。2.按次納稅不能按固定期限納稅的,可按次納稅。

增值稅的納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,憑其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,回機構(gòu)所在地向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;4、進口貨物,由進口人或其代理人向報關(guān)海關(guān)申報納稅。

增值稅計稅過程舉例資料:某廠為一般納稅人。本月取得價稅混合收入342,000元,另有一筆視同銷售業(yè)務(wù),核定的生產(chǎn)成本25,000元,成本利潤率5%。當月發(fā)生進項稅額36,800元,其中用于免稅項目的進貨發(fā)生的進項稅額750元。計算應(yīng)納增值稅額。計算:

〔342,000/(1+17%)+25,000×(1+5%)〕×17%

-(36,800-750)=54155-36050

=18105元(應(yīng)納增值稅額)

三、消費稅

(一)消費稅概述以應(yīng)稅消費品的銷售收入作為征稅對象的稅種1994年開征。此前雖無此名義稅種,但具有消費稅特性的稅種早已存在(產(chǎn)品稅。特別消費稅、特種消費行為稅等)消費稅的特性選擇性消費稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計稅差別稅率制二次調(diào)節(jié)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)(二)消費稅基本課征制度納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口的單位和個人課稅對象一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮等;奢侈品、非生活必需品;高能耗及高檔消費品不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品稅基寬廣,具有一定財政意義的商品消費稅的稅目、稅率2006年4月消費稅進行新的調(diào)整,目前消費稅共設(shè)了14個稅目,下設(shè)若干子稅目。消費稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式,這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。

計量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費品實行從量定額征收。其他消費品采用從價定率征收。

消費稅:計稅方式從價計稅,其應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率=銷售量×價格×適用稅率其中,價格為含稅價格(含消費稅,不含增值稅)專用發(fā)票價格特殊計稅方法從量計稅,其應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×單位稅額消費稅的納稅期限和納稅地點

1.納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。不能按照固定期限納稅的,可按次納稅。2.納稅地點(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國家另外有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品,由受委托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。(3)進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

消費稅計稅過程舉例資料:某鞭炮廠本月銷售收入240,000元,另自制一批產(chǎn)品自用,生產(chǎn)成本32,000元,規(guī)定的成本利潤率5%,消費稅率15%。計算該廠本月應(yīng)納消費稅額。計算:

{240,000+32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

=279529×15%=41929元注:本題如果增加當期進項稅額資料,可計算出本期應(yīng)納增值稅額。四、營業(yè)稅

(一)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對象的稅種。一般以營業(yè)收入全額為征稅對象行業(yè)差別比例稅率幅度差別比例稅率(二)營業(yè)稅基本課征制度

營業(yè)稅的納稅人條例規(guī)定,在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。根據(jù)現(xiàn)實情況,規(guī)定了難以確定納稅人時的扣繳義務(wù)人。如個人舉辦演出,由他人售票的,售票者為扣繳義務(wù)人。

營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠起征點

(1)按期納稅的,為月營業(yè)額200—800元。

(2)按次納稅的為每次(日)營業(yè)額50元。2.免稅項目

托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、殘疾人員個人提供的服務(wù),醫(yī)療服務(wù)等。

營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點

1.納稅期限營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日或者1個月。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅地點(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù),應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

五、關(guān)稅(一)關(guān)稅概述關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿??诎痘蚓硟?nèi)的水、陸、空國際通道的海關(guān)機構(gòu),按照國家規(guī)定,對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。(二)關(guān)稅的基本課征制度納稅人課稅對象稅率應(yīng)納稅額的計算:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×關(guān)稅完稅價格×適用稅率;應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×適用稅額標準

保稅制度

六、企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅概述定義。產(chǎn)生過程:三稅合一(將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅)

創(chuàng)造公平競爭條件理順分配關(guān)系減輕企業(yè)負擔(dān)

企業(yè)所得稅不能成為主體稅種--不穩(wěn)定以比例稅率為宜--企業(yè)所得額未必反映負稅能力;(二)企業(yè)所得稅的基本課征制度納稅人--境內(nèi)注冊、有所得、內(nèi)資企業(yè)征稅對象--會計年度,境內(nèi)、外全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅率--基本稅率33%(由來);另有兩檔優(yōu)惠稅率18%和27%;2008年1月1日起,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%。稅收優(yōu)惠應(yīng)納所得稅額計算公式

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率其中:

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額收入總額準予扣除項目金額--納稅人與取得所得有關(guān)的成本(直接成本和間接成本)、費用(銷售費用、管理費用和財務(wù)費用)和損失七、個人所得稅

(一)個人所得稅概述個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為課稅對象征收的一種稅。1994年開始實施:將原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅合并而成個人所得稅免征額標準面臨進一步提高的問題,年收入12萬元以上人須自行納稅申報。意義:調(diào)節(jié)個人收入—累進征收獲取財政收入—

可與經(jīng)濟增長、收入水平提高成正相關(guān)關(guān)系—

有可能成長為主體收入形式(二)個人所得稅基本課征制度

納稅人納稅人無限納稅義務(wù):境內(nèi)外全部所得課稅:居民有限納稅義務(wù):只就境內(nèi)所得課稅:非居民在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年個人所得稅的課稅對象工資、薪金所得

個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報酬所得

稿酬所得

特許權(quán)使用費

利息、股息和紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

個人所得稅費用扣除標準工、薪所得--月定額扣除1600元,2008年3月1日起增至2000元,另外兩類人附加扣除3200元;個體工商戶--同企業(yè)類似;承包承租所得--年度收入總額-必要費用勞務(wù)報酬、稿酬等--不足4000元,定額扣除1600元;超過4000元,定率扣除20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;股息、紅利等其他所得--不扣除費用。個人所得稅的稅率工資、薪金所得,適用5%—45%的9級超額累進稅率(稅率表附后)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%—35%的5級超額累進稅率稿酬所得,勞務(wù)報酬所得,特許權(quán)使用費所得,利息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用

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