管理會(huì)計(jì)學(xué)（第6版） 課件 第2章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算法

第2篇決策會(huì)計(jì)

第2章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算法第3章作業(yè)成本計(jì)算法第4章本量利分析第5章預(yù)測(cè)、決策原理第6章短期經(jīng)營(yíng)方案的分析評(píng)價(jià)第7章長(zhǎng)期投資方案的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)2.1成本的概念及其分類(lèi)2.2成本性態(tài)分析2.3半變動(dòng)成本的分解2.4變動(dòng)成本計(jì)算法第2章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算法2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2.1.2成本按可歸屬性分類(lèi)2.1.3成本按可盤(pán)存性分類(lèi)2.1.4成本按性態(tài)分類(lèi)2.1.5成本按可控性分析2.1.6成本按決策相關(guān)性分類(lèi)2.1.7不同成本分類(lèi)的聯(lián)系2.1成本的概念及其分類(lèi)

明確怎樣按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)，以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理上的不同需要學(xué)習(xí)目標(biāo)2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)工業(yè)企業(yè)的成本制造成本非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接工資銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本圖2-1工業(yè)企業(yè)成本的組成工業(yè)企業(yè)的成本按照其經(jīng)濟(jì)用途區(qū)分為制造成本與非制造成本兩類(lèi)。制造成本是在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，通常將它按照三個(gè)主要項(xiàng)目——直接材料、直接工資和制造費(fèi)用進(jìn)行歸類(lèi)。

直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分的材料成本生產(chǎn)過(guò)程中直接改變?cè)牧闲再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本在生產(chǎn)中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接工資的所有其他成本支出，通常又再細(xì)分為間接材料、間接工資和其他制造費(fèi)用非制造成本是指銷(xiāo)售與行政管理方面發(fā)生的成本。

1.銷(xiāo)售費(fèi)用，主要是由廣告費(fèi)、銷(xiāo)售人員的工資和旅差費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、銷(xiāo)售雜費(fèi)和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)所用固定資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等組成；2.管理費(fèi)用，則主要是由行政管理人員和業(yè)務(wù)人員的工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表，以該分類(lèi)為基礎(chǔ)編制。制造成本結(jié)轉(zhuǎn)出銷(xiāo)售成本，非制造成本構(gòu)成期間費(fèi)用。管理會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析,財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)，通常不做考慮。成本按照其記入成本對(duì)象的方式，可以分為直接成本(directcost)和間接成本(indirectcost)。

可歸屬性，指的是按照成本項(xiàng)目與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系以經(jīng)濟(jì)可行的方法將其歸屬于成本對(duì)象的可能性。2.1.2成本按可歸屬性的分類(lèi)直接成本明確屬于特定成本對(duì)象，可以方便準(zhǔn)確地直接追蹤到其上的成本間接成本無(wú)法方便準(zhǔn)確地直接追蹤到特定成本對(duì)象，必須經(jīng)過(guò)分配才能確認(rèn)的成本制造費(fèi)用的大部分屬于間接成本。間接成本也可稱(chēng)為共同成本，因其發(fā)生同許多產(chǎn)品的生產(chǎn)或許多加工步驟或部門(mén)的活動(dòng)都有聯(lián)系，要通過(guò)一定的方法在不同產(chǎn)品、加工步驟或部門(mén)之間進(jìn)行分配，使之分別歸屬于各有關(guān)產(chǎn)品、加工步驟或部門(mén)成本按可盤(pán)存性分類(lèi)，區(qū)分為可盤(pán)存成本與不可盤(pán)存成本。成本的可盤(pán)性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否應(yīng)計(jì)入期末資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至下期，據(jù)此一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩大類(lèi)。2.1.3成本按可盤(pán)存性的分類(lèi)期間成本（不可盤(pán)存成本）：按期間發(fā)生，是一種基本上和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目（如工業(yè)企業(yè)的非制造成本）產(chǎn)品成本（可盤(pán)存成本）是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。如有關(guān)產(chǎn)品已在本期內(nèi)銷(xiāo)售出去，已匯集于它的成本應(yīng)作為本期的已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本列入損益表，使之同本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入相配合，據(jù)以確定本期的經(jīng)營(yíng)成果。工業(yè)企業(yè)的制造成本應(yīng)否全額計(jì)作產(chǎn)品成本因所采用的成本計(jì)算方式而異全部成本計(jì)算將制造成本全額（直接材料、直接工資、變動(dòng)性制造費(fèi)用和按期間發(fā)生的固定性制造費(fèi)用）計(jì)作產(chǎn)品成本滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上存貨計(jì)價(jià)和收益決定方面的需要變動(dòng)成本計(jì)算只將制造成本中的直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)作產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本處理成本資料能更好地滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上的需要成本的性態(tài)，成本的變動(dòng)與作業(yè)量之間的依存關(guān)系按成本性態(tài)，可將成本分為三類(lèi)：(1)變動(dòng)成本(variablecost)。指的是其總額隨著作業(yè)量的增加而成正比例增加的成本。(2)固定成本(fixedcost)。指的是在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著作業(yè)量的增加保持不變的成本。(3)半變動(dòng)成本(semi-variablecost)。指的是其總額隨著作業(yè)量的增加而變化，但是并不成正比例變化的成本。2.1.4成本按性態(tài)的分類(lèi)這是管理會(huì)計(jì)決策和控制中最重要的成本分類(lèi)。成本按可控性分類(lèi)，區(qū)分為可控成本與不可控成本。在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，可以合理地為負(fù)責(zé)該成本的管理人員所控制的成本，屬于可控成本，反之則為不可控成本。成本的可控性總是同一定的條件相聯(lián)系。1.某項(xiàng)成本因不同級(jí)別決定問(wèn)題的權(quán)力大小而異，某些成本從基層領(lǐng)導(dǎo)看是不可控的，而對(duì)于高階層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，則是可控的2.可控與否，還和涉及的時(shí)期有關(guān)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，幾乎所有的成本都是可控的，但是從短期看，有的成本卻是不可控的。

2.1.5成本按可控性的分類(lèi)成本的相關(guān)性是針對(duì)特定決策而言的。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來(lái)成本；而不相關(guān)成本是和相關(guān)成本對(duì)應(yīng)，與決策無(wú)關(guān)的那部分成本?？紤]成本與特定決策的相關(guān)性也是出于減少收集、處理信息的成本，縮短、簡(jiǎn)化決策過(guò)程的原因。相關(guān)成本與不相關(guān)成本與其他成本存在各種聯(lián)系

2.1.6成本按決策相關(guān)性分類(lèi)以上按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本分類(lèi)，彼此之間存在一定的交叉。成本按可控性分類(lèi)和按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，由于角度不同，既相聯(lián)系又相區(qū)別。從一個(gè)單位看，一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況進(jìn)行具體分析。再?gòu)某杀镜陌l(fā)生同各個(gè)單位的關(guān)系看，由各個(gè)單位直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門(mén)分配來(lái)的成本，屬于間接成本。一般來(lái)說(shuō)，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。2.1.7不同成本分類(lèi)之間的聯(lián)系2.2.1固定成本2.2.2變動(dòng)成本2.2.3半變動(dòng)成本2.2成本性態(tài)分析明確成本怎樣按性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)以及各類(lèi)成本的主要特點(diǎn)掌握成本性態(tài)分析的方法學(xué)習(xí)目標(biāo)進(jìn)行成本性態(tài)分析，首先需要將其按與作業(yè)量之間的依存關(guān)系，劃分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)（混合）成本三大類(lèi)。2.2成本性態(tài)分析作業(yè)量可以是產(chǎn)量，也可以是其他導(dǎo)致成本發(fā)生變動(dòng)的動(dòng)因，例如訂單數(shù)量、采購(gòu)批次等。2.2.1固定成本1.固定成本的基本特征固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定作業(yè)量范圍內(nèi)，不直接受作業(yè)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。單位成本與作業(yè)量成反比例變動(dòng)，即隨著作業(yè)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~將相對(duì)減少【例2-1】凌峰飲料公司生產(chǎn)礦泉水所需的半自動(dòng)灌裝設(shè)備按月計(jì)提的折舊費(fèi)為5000元。該灌裝設(shè)備的最大生產(chǎn)能量為每月5000件，則單月產(chǎn)量在5000件內(nèi)的變動(dòng)對(duì)于總固定成本和單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀镜挠绊懭绫?-1所示。

項(xiàng)目產(chǎn)量（件）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001

表2-1將表2-1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，便可以得到圖2-2、圖2-3，這兩張圖反映出固定成本的特性。成本（元）100005000產(chǎn)量（件）100020003000400050002-2固定成本總額與產(chǎn)量之間關(guān)系圖2-3單位固定成本與產(chǎn)量之間關(guān)系成本（元）產(chǎn)量（件）2.固定成本的分類(lèi)固定成本還可按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類(lèi)。約束性固定成本酌量性固定成本主要屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，是一種提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。如廠房、機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?；咎卣鳎?/p>

1)其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量

2)預(yù)算期通常較長(zhǎng)為完成特定活動(dòng)而支出的成本。主要包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。基本特征：1)其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針而作出的判斷

2)預(yù)算期較短，通常為一年由于現(xiàn)代化企業(yè)日益采用資本密集型的經(jīng)營(yíng)方式，使得約束性固定成本的比重不斷呈上升趨勢(shì)，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟(jì)合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。酌量性固定成本是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量水平并無(wú)直接關(guān)系。約束性固定成本和酌量性固定成本共同組成固定成本。固定成本的“固定性”并不是絕對(duì)的，而是有條件限制的。這一條件在管理會(huì)計(jì)中通稱(chēng)為“相關(guān)范圍”具有如下的特定含義:

(1)特定的期間：從較長(zhǎng)時(shí)期看，所有成本都是可變的，只有在一定的期間內(nèi)，企業(yè)的某些成本才具有不隨作業(yè)量變動(dòng)的固定性特征。

(2)特定的作業(yè)量水平：一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。3.固定成本的“相關(guān)范圍”概念假設(shè)在例【2-1】中，凌峰飲料公司管理層考慮到持續(xù)高溫的影響，計(jì)劃要求將礦泉水的單月產(chǎn)量增加到6000件,則此時(shí)需再添置一臺(tái)同類(lèi)灌裝設(shè)備才能滿足生產(chǎn)需要；因此相應(yīng)的固定成本——折舊費(fèi)就將擴(kuò)大到10000元。我們可以將有關(guān)的數(shù)據(jù)在圖2-4中反映，以形象地說(shuō)明相關(guān)范圍的含義。50001000020001000300010000900040005000600070008000成本（元）產(chǎn)量（件）圖2-4固定成本的“相關(guān)范圍”原相關(guān)范圍的固定成本新相關(guān)范圍的固定成本1.變動(dòng)成本的基本特征變動(dòng)成本是指在特定的作業(yè)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本?；咎卣鳎涸谔囟ǖ淖鳂I(yè)量范圍內(nèi)，總成本隨著作業(yè)量呈正比例變動(dòng)，單位變動(dòng)成本不受作業(yè)量變動(dòng)的影響而保持不變。2.2.2變動(dòng)成本【例2-2】國(guó)光工藝品有限公司針對(duì)歐美市場(chǎng)開(kāi)發(fā)了一種高端塑膠電子圣誕蠟燭產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為10元，則產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)對(duì)成本的影響如表2-2所示。產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元）1000100001015001500010200020000102500250001030003000010表2-2圖2-5變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系圖2-6單位變動(dòng)成本和產(chǎn)量的關(guān)系與固定成本相似，變動(dòng)成本的基本特征也是有條件的。其條件表現(xiàn)為變動(dòng)成本與產(chǎn)量之間成正比例變動(dòng)的關(guān)系（即完全的線性關(guān)系），通常也只有在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)存在，超過(guò)這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系（即表現(xiàn)為非線性關(guān)系）。一般來(lái)說(shuō)，成本的增長(zhǎng)幅度低于產(chǎn)量的增長(zhǎng)幅度，因而使總成本線呈現(xiàn)一定的向下彎曲的狀態(tài)；而在產(chǎn)量增長(zhǎng)到一定限度以后，若再繼續(xù)增長(zhǎng)，就可能出現(xiàn)一些新的不經(jīng)濟(jì)因素，從而提高單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。這時(shí)總成本線就會(huì)呈現(xiàn)一定的向上彎曲。在產(chǎn)量增長(zhǎng)的中間階段，有關(guān)指標(biāo)可能趨于平穩(wěn)，使成本與產(chǎn)量之間呈現(xiàn)完全的線性關(guān)系。變動(dòng)成本的“相關(guān)范圍”就是指這一段而言。這些情況可通過(guò)圖2-7集中地加以表示。2.變動(dòng)成本的“相關(guān)范圍”概念成本產(chǎn)量圖2-7變動(dòng)成本與產(chǎn)量在“相關(guān)范圍”內(nèi)的線性關(guān)系相關(guān)范圍現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的許多成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，表現(xiàn)的是一種非線性關(guān)系。但若從某一特定的產(chǎn)量范圍進(jìn)行觀察，則可以假定成本與產(chǎn)量之間存在完全線性的關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)的分析，預(yù)測(cè)有關(guān)成本隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變化的水平，有關(guān)這一情況，可用圖2-8來(lái)說(shuō)明成本產(chǎn)量相關(guān)范圍成本性態(tài)模式近似線性圖2-8成本與產(chǎn)量的非線性關(guān)系3.變動(dòng)成本的種類(lèi)技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。這類(lèi)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，則從理論上講，其技術(shù)性變動(dòng)成本便為零?？梢酝ㄟ^(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。這類(lèi)成本的顯著特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。1.半變動(dòng)成本的基本特征半變動(dòng)成本指介于固定成本與變動(dòng)成本之間的各項(xiàng)成本，同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，也稱(chēng)之為混合成本。基本特征：其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系2.半變動(dòng)成本的種類(lèi)(1)以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），這個(gè)初始量一般不變，類(lèi)似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增長(zhǎng)，這一部分成本又類(lèi)似變動(dòng)成本。2.2.3半變動(dòng)成本【例2-3】大南文化有限公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)系列文化衫產(chǎn)品，文化衫的生產(chǎn)需使用數(shù)碼印花直噴機(jī)。由于資金有限，公司計(jì)劃采取租賃模式，經(jīng)磋商達(dá)成的租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，共付租金5000元。這項(xiàng)支出所包含的固定成本與變動(dòng)成本兩種因素如圖2-9所示。成本（元）機(jī)器工作小時(shí)變動(dòng)成本部分固定成本部分圖2-9大南文化有限公司租用設(shè)備支出的固定成本與變動(dòng)成本指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的躍升為止。所以也稱(chēng)之為半固定成本?，F(xiàn)實(shí)生活中的檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資，以及受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車(chē)運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目，其成本模式就是如此。(2)階梯式成本【例2-4】頌恩電子電器公司從事消費(fèi)類(lèi)電子電器的精密表面處理，對(duì)產(chǎn)品精度的要求特別高。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，公司質(zhì)量檢驗(yàn)部發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中需用的質(zhì)量檢驗(yàn)員人數(shù)同產(chǎn)品產(chǎn)量有著直接的聯(lián)系，即一名檢驗(yàn)員每個(gè)月最多只能檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品；這樣，產(chǎn)品單月產(chǎn)量每增加1000件,就需增加一名檢驗(yàn)員。假定每個(gè)檢驗(yàn)員的月工資為400元，則檢驗(yàn)員的工資支出在不同生產(chǎn)水平下呈階梯式的增長(zhǎng)。如圖2-10所示。工資（元）產(chǎn)量（件）圖2-10頌恩電子電器公司檢驗(yàn)員的工資支出呈階梯式增長(zhǎng)對(duì)于階梯式成本，可依其變動(dòng)的相關(guān)范圍的大小，歸屬于固定成本或變動(dòng)成本。如例2-4中，當(dāng)產(chǎn)量的變動(dòng)范圍較小時(shí)（如在0件~1000件之間），可視檢驗(yàn)員的工資為固定成本。在這個(gè)相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，檢驗(yàn)員工資是固定不變的，具有固定成本的特征。若產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是在1000件~5000件之間，或產(chǎn)量可能達(dá)到5000件以上，則可視為變動(dòng)成本，其變動(dòng)率（即單位產(chǎn)品的檢驗(yàn)工資）為0.4元（400÷1000）。此時(shí)能保證檢驗(yàn)員工資固定不變的相關(guān)產(chǎn)量范圍只占了整個(gè)計(jì)算期間的極小部分，可以采用加權(quán)平均方式將其曲線成本模式變?yōu)橹本€成本模式。

（見(jiàn)圖2-10中虛線所示）指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長(zhǎng)的成本。最常見(jiàn)的例子是，工資支付如采用計(jì)時(shí)制，企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后，則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎(jiǎng)金(3)延伸變動(dòng)成本【例2-5】海韻服裝廠的倉(cāng)庫(kù)配備有固定搬運(yùn)工人10名,負(fù)責(zé)原材料和成衣產(chǎn)品的裝卸，每個(gè)月的工資總額3000元;當(dāng)搬運(yùn)作業(yè)量超過(guò)3000件時(shí),就需雇用臨時(shí)工。臨時(shí)工采用計(jì)件工資制，單位工資為每件1元，則該企業(yè)搬運(yùn)工資的成本性態(tài)模式如圖2-11所示。工資（元）搬運(yùn)作業(yè)量（件）圖2-11海韻服裝廠搬運(yùn)工資的成本性態(tài)模式指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類(lèi)成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的增長(zhǎng)，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)拋物線上升或下降的趨勢(shì)，分別稱(chēng)之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。(4)曲線成本相關(guān)范圍成本產(chǎn)量成本產(chǎn)量相關(guān)范圍圖2-12變化率遞減曲線成本圖2-13變化率遞增曲線成本對(duì)于各種曲線成本，仍可在相關(guān)范圍內(nèi)近似地把它們看做是變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，盡管其實(shí)際性態(tài)并非直線，但與直線的差別有限，可以用線性方程來(lái)描述復(fù)雜的曲線成本，大大簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程。2.3.1歷史成本分析法2.3.2工程研究法2.3.3賬戶分類(lèi)法2.3半變動(dòng)成本分解掌握半變動(dòng)成本分解的方法學(xué)習(xí)目標(biāo)半變動(dòng)成本是以混合成本的形式存在的，因而需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。半變動(dòng)成本的分解，一般有歷史成本分析法、工程研究法和賬戶分類(lèi)法。2.3半變動(dòng)成本的分解只要企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來(lái)成本隨產(chǎn)量變化而變化的情況。歷史成本分析法通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本。準(zhǔn)確程度，則取決于用以分析的歷史數(shù)據(jù)的恰當(dāng)程度。歷史成本分析法又可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法三種。2.3.1歷史成本分析法高低點(diǎn)法的前提假設(shè)是成本與作業(yè)量之間存在線性關(guān)系。以公式表示如下：高低點(diǎn)法具有簡(jiǎn)便客觀的好處，但是，高低點(diǎn)法僅以?xún)牲c(diǎn)來(lái)代表成本變動(dòng)的趨勢(shì)，具有較大的偶然性。1.高低點(diǎn)法【例2-6】石井電機(jī)廠的生產(chǎn)部經(jīng)理試圖分析其加工車(chē)間的設(shè)備調(diào)試費(fèi)用。他收集了20X4年1-5月的調(diào)試成本和調(diào)試時(shí)間資料，如表2-3所示。

項(xiàng)

目月

份調(diào)試小時(shí)（x）調(diào)試成本（y）1100110022001150330013504400150055001300根據(jù)高低點(diǎn)法，可確定：可以得出成本函數(shù)為：

y=1050+0.5x

表2-3從圖上可以看出，該方法不考慮除高低點(diǎn)以外的其他數(shù)據(jù)，而高低點(diǎn)的數(shù)據(jù)恰好處于極端狀態(tài)，不能代表正常狀態(tài)的數(shù)據(jù)。此時(shí)，如果根據(jù)高低點(diǎn)法所確定的成本函數(shù)來(lái)推算其他調(diào)試時(shí)間的成本數(shù)值，將可能產(chǎn)生較大的偏差。2.散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本?！纠?-7】博學(xué)電器有限公司的設(shè)備部負(fù)責(zé)人收集了2014年度1-12月份的維修成本的歷史數(shù)據(jù)，如表2-4所示。

項(xiàng)

目月

份機(jī)器小時(shí)（x）維修成本（y）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930表2-4維修成本（元）機(jī)器工作小時(shí)y-aa圖2-14散布圖目測(cè)畫(huà)出的成本趨勢(shì)直線同y軸的交點(diǎn)為500，表示固定成本a=500元；則成本趨勢(shì)直線的斜率即為單位變動(dòng)成本b據(jù)此可得：y=500+0.33x3.回歸分析法根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，確定擬合程度最優(yōu)的回歸直線，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。與散布圖法相對(duì)比，它是一種更為精確的方法。例【2-8】以表2-4的有關(guān)資料，說(shuō)明這一方法的應(yīng)用，如表2-5所示

項(xiàng)

目

月份n=12機(jī)器工作小時(shí)維修成本（元）11200900108000014400002130091011830001690000311508409660001322500410508508925001102500590082073800081000068007305840006400007700720504000490000880078062400064000099507507125009025001011008909790001210000111250920115000015625001214009301302000196000012600100401071500013770000表2-5以表2-5的有關(guān)數(shù)字代入上述公式，得：y=500.23+0.32X散布圖法得到的是近似值，回歸直線法所得到的則是較為精確的結(jié)果。二者都屬于歷史成本分析法，只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。高低點(diǎn)法只依靠?jī)山M數(shù)據(jù)來(lái)分析,散布圖依靠多組數(shù)據(jù)估計(jì),而回歸分析則依靠全部數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。隨著計(jì)算分析工具的普及,回歸分析法得到廣泛應(yīng)用。2.3.2工程研究法又稱(chēng)技術(shù)測(cè)定法，由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。核心內(nèi)容：不僅可以對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)程序進(jìn)行測(cè)定，而且還可以將所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)的效果不足之處：

(1)代價(jià)太高。進(jìn)行技術(shù)測(cè)定分析，通常要耗用較多的人力、物力

(2)不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，不能使用這種方法【例2-9】南強(qiáng)工程機(jī)械有限公司下屬鑄造車(chē)間在鑄造工段的點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)作業(yè)程序中需要耗用一定量的燃料。按照最佳的操作方法,每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸、焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次,全月工作日24天。木柴每噸價(jià)格為250元，焦炭每噸價(jià)格為400元。解題步驟：

(1)選擇需要研究的成本項(xiàng)目——燃料成本；

(2)對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用

(3)測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料(木柴、焦炭)屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與業(yè)務(wù)活動(dòng)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。

設(shè)每日燃料總成本為y，業(yè)務(wù)活動(dòng)量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動(dòng)成本為b，則：每月固定成本=(0.08×250+1.2×400)×24

=12000(元)

每噸鑄件變動(dòng)成本=0.12×400=48(元)因此，y=12000+48x2.3.3賬戶分類(lèi)法賬戶分類(lèi)法根據(jù)各有關(guān)成本賬戶(包括明細(xì)賬)的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類(lèi)成本，就視其為哪一類(lèi)成本?！纠?-10】映雪食品廠新開(kāi)設(shè)了西式面點(diǎn)某車(chē)間，車(chē)間主任收集的月成本如表2-6所示。產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本賬戶總成本(元)原材料10000直接人工12000燃料、動(dòng)力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000表2-6原材料和直接人工通常為變動(dòng)成本。燃料、動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)、間接人工等雖然都會(huì)隨產(chǎn)量變動(dòng)而呈不成比例的變動(dòng)，但由于不了解其他產(chǎn)量水平下的實(shí)際成本，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動(dòng)成本。行政管理費(fèi)又具體包括許多雜項(xiàng)支出，其中大部分與產(chǎn)量沒(méi)有明顯的關(guān)系，但也可能會(huì)有變動(dòng)的因素。基于上述同樣的原因，將其視為固定成本。

項(xiàng)目

賬

戶產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本(元)固定成本(元)變動(dòng)成本(元)原材料1000010000直接人工1200012000燃料、動(dòng)力費(fèi)40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000可將西點(diǎn)車(chē)間的總成本分解為“固定”和“變動(dòng)”兩個(gè)部分，并以直線方程y=a+bx表示：其中a=10000，

即y=10000+6x

表2-7此例說(shuō)明，該方法簡(jiǎn)便易行，如果實(shí)際總成本發(fā)生超支，還可據(jù)此進(jìn)一步查明原因。由于需要分析人員作出一定的主觀判斷，因而帶有以下幾個(gè)方面的局限性：

(1)在確定成本性態(tài)時(shí)，僅僅依賴(lài)于某一業(yè)務(wù)量水平下的一次觀測(cè)值，無(wú)法反映成本隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)的波動(dòng)情況，不一定能符合客觀實(shí)際情況。

(2)在很大程度上取決于對(duì)某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷?？朔鲜霰锥说淖詈梅椒ň褪锹?lián)系多種產(chǎn)量水平進(jìn)行成本性態(tài)分析。2.4.1變動(dòng)成本計(jì)算法的意義和作用2.4.2變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較2.4.3對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評(píng)價(jià)2.4.4在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)兩種成本計(jì)算法的新認(rèn)識(shí)2.4變動(dòng)成本計(jì)算法明確變動(dòng)成本計(jì)算法的基本內(nèi)容和優(yōu)缺點(diǎn)明確在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)怎樣對(duì)成本計(jì)算法重新進(jìn)行認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)2.4.1變動(dòng)成本計(jì)算的意義和作用指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。

2.4變動(dòng)成本計(jì)算法1.提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料

貢獻(xiàn)毛益=產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本2.為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料：

以貢獻(xiàn)毛益分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)和本—量—利分析，用于預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來(lái)。

有利于正確地制定短期經(jīng)營(yíng)決策。短期經(jīng)營(yíng)決策常常借助于貢獻(xiàn)毛益的信息來(lái)進(jìn)行。3.便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，有利于采用正確的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利于正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。采用變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本，主要是基于以下原因：1.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同2.4.2

變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較完全成本法下的產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目例【2-11】創(chuàng)藝學(xué)院學(xué)生博翔聯(lián)合幾個(gè)小伙伴在學(xué)期間一起創(chuàng)業(yè)，他們?cè)O(shè)立了博翔文化公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)校園文化衫，在學(xué)校的大學(xué)生服務(wù)中心對(duì)外售賣(mài)。有關(guān)資料如下：

年生產(chǎn)量5000件

單位直接材料5元

單位直接人工3元

變動(dòng)性制造費(fèi)用2元

年固定性制造費(fèi)用20000元

分別采用兩種成本計(jì)算方法所得出的單位產(chǎn)品成本如表2-9所示項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用532

4(2000/5000)5320單位成本1410表2-9單位：元前者之所以較后者的單位成本多了4元，是由于前者的每件產(chǎn)品“吸收”了固定性制造費(fèi)用4元所致。2.對(duì)存貨的估價(jià)不同各會(huì)計(jì)期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計(jì)價(jià)，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無(wú)論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)成本期末存貨是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)的，并不包括固定成本完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本計(jì)算法的存貨計(jì)價(jià)在例2-11中，假定博翔文化公司當(dāng)年生產(chǎn)的5000件文化衫中，已銷(xiāo)售4500件，尚有500件是構(gòu)成期末存貨。在采用完全成本計(jì)算法時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中的銷(xiāo)售成本一樣，每件均按14元計(jì)價(jià)。而在采用變動(dòng)成本計(jì)算法時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中500件產(chǎn)成品存貨只按每件10元計(jì)價(jià)。全年發(fā)生的20000元固定性制造費(fèi)用則將全額從損益表的銷(xiāo)售收入中扣減。變動(dòng)成本計(jì)算法固定成本發(fā)生后，全額列入損益表，作為該期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本與固定成本都計(jì)入產(chǎn)品成本3.分期損益不同這個(gè)特點(diǎn)對(duì)分期損益計(jì)算有重大影響，主要表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)不平衡時(shí)，以?xún)煞N成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的分期損益不同。(1)連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷(xiāo)售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。

例【2-12】上弦運(yùn)動(dòng)器材公司目前只生產(chǎn)一種產(chǎn)品-健身球，20×1-20×3年連續(xù)三年的生產(chǎn)量(基于其正常生產(chǎn)能力)都是8000件;而銷(xiāo)售量則分別為8000件、7000件和9000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為12元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8000件，共計(jì)24000元。每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元(24000÷8000)。銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額為25000元。根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)，如表2-10所示。項(xiàng)目第一年第二年第三年變動(dòng)成本計(jì)算銷(xiāo)售收入9600084000108000銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本400003500045000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）560004900063000固定成本固定性制造費(fèi)用240002400024000固定性銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)250002500025000合計(jì)490004900049000稅前利潤(rùn)7000014000完全成本計(jì)算銷(xiāo)售收入9600084000108000銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨008000本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本640006400064000可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本640006400072000期末存貨080000640005600072000毛利320002800036000固定性銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)250002500025000稅前利潤(rùn)7000300011000表2-10單位:元第一年產(chǎn)品的生產(chǎn)量(8000件)等于產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的全年稅前利潤(rùn)都是7000元。第二年產(chǎn)品的生產(chǎn)量8000件，大于銷(xiāo)售量(7000件)，采用完全成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(3000元)大于按變動(dòng)成本所確定的稅前利潤(rùn)(0)。第三年產(chǎn)量(8000件)小于銷(xiāo)量(9000件)，采用完成成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(11000元)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(14000元)。管理會(huì)計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),其關(guān)注的利潤(rùn)為稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),不考慮所得稅和利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際上是付息納稅前收益(EBIT）。差異的發(fā)生，是由于采用完全成本計(jì)算法，第二年末的產(chǎn)成品盤(pán)存“吸收”了固定成本3000元(即1000×3)，使第二年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本減少了3000元，稅前利潤(rùn)增加3000元。到第三年，由于第二年末結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品盤(pán)存成本也成為其產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的一個(gè)組成部分，其中包括的固定成本3000元，使其產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加3000元，稅前利潤(rùn)減少3000元。如一定期間內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量不相等，采取兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)必然會(huì)發(fā)生差異。從較長(zhǎng)期間看，這些差異又可以相互抵消?！纠?-13】演武運(yùn)動(dòng)器械有限公司目前只生產(chǎn)一種產(chǎn)品-女式浸塑啞鈴組，20×1-20×3年連續(xù)三年的銷(xiāo)售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本為4元，固定性制造費(fèi)用每年的發(fā)生額為24000元，采用完全成本計(jì)算，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為4元(即24000÷6000)，第二年為3元(即24000÷8000)，第三年為6元(即24000÷4000)。銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)用假定全部都是固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000元。

根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)如表2-11所示(2)連續(xù)各期銷(xiāo)售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。項(xiàng)目第一年第二年第三年變動(dòng)成本計(jì)算

銷(xiāo)售600006000060000銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本240002400024000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）360003600036000固定成本

固定性制造費(fèi)用240002400024000固定性銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)500050005000合計(jì)290002900029000稅前利潤(rùn)700070007000完全成本計(jì)算

銷(xiāo)售600006000060000銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本：

期初存貨0014000本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本480005600040000可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本480005600054000期末存貨0140000

480004200054000毛利12000180006000固定性銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)500050005000稅前利潤(rùn)7000130001000表2-11單位:元采用變動(dòng)成本計(jì)算法時(shí)：

據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)相等，都是7000元。這是因?yàn)?，各年的固定成本都?dāng)作當(dāng)年的“期間成本”從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中扣減，而上例中，因各年的銷(xiāo)量相等，其產(chǎn)品銷(xiāo)售收入也相同；包括單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和全年的固定成本的總成本也沒(méi)有變動(dòng)，因而據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)也完全一致。采用完全成本計(jì)算法時(shí)：

第二年生產(chǎn)量(8000件)大于銷(xiāo)售量(6000件)，期末產(chǎn)成品盤(pán)存“吸收”了固定成本6000元(即2000×3)，因而使第二年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本減少了6000元，稅前利潤(rùn)增加6000元

第三年產(chǎn)品的生產(chǎn)量(4000件)小于其銷(xiāo)售量(6000件)，期初產(chǎn)成品盤(pán)存中包括的上年發(fā)生的固定成本(6000元)轉(zhuǎn)作第三年的銷(xiāo)售成本，使該年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加了6000元，稅前利潤(rùn)減少了6000元。不同的成本計(jì)算對(duì)分期損益的影響，表現(xiàn)出以下三種關(guān)系：

(1)當(dāng)產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得凈利潤(rùn)相等；

(2)當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

(3)當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1.變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)(1)能夠提供各種有益的會(huì)計(jì)信息，有利于正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制。

提供企業(yè)的短期決策最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的