管理會(huì)計(jì)學(xué)（第6版） 課件 郭曉梅 第8-10章 預(yù)算管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)

第3篇控制會(huì)計(jì)第8章預(yù)算管理與責(zé)任會(huì)計(jì)第9章成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第10章企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)8.1預(yù)算管理8.2全面預(yù)算的編制原理8.3預(yù)算控制的幾種形式8.4責(zé)任會(huì)計(jì)第8章預(yù)算管理與責(zé)任會(huì)計(jì)8.1.1全面預(yù)算管理制度8.1.2預(yù)算的作用8.1.3預(yù)算的組織管理8.1.4預(yù)算的編制程序8.1預(yù)算管理了解全面預(yù)算管理的基本原理

學(xué)習(xí)目標(biāo)8.1.1全面預(yù)算管理制度全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間(一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)(企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。8.1預(yù)算管理2017年9月，財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第201號(hào)——滾動(dòng)預(yù)算》等管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，對(duì)預(yù)算管理的概念、內(nèi)容、原則、應(yīng)用程序、應(yīng)用環(huán)境以及預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行與考核等進(jìn)行了闡述。預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋,指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。預(yù)算通常是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排，顯示了企業(yè)為了獲得預(yù)期利潤(rùn)而期望其責(zé)任中心從事的活動(dòng)。1.預(yù)算從其本質(zhì)上看，屬于計(jì)劃的范疇，但并不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。

(1)從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，而財(cái)務(wù)計(jì)劃只是其中的一部分

(2)從形式上看，預(yù)算可以用價(jià)值形式和實(shí)物等多種數(shù)量形式表示，而財(cái)務(wù)計(jì)劃只能是以價(jià)值形式表現(xiàn)的計(jì)劃

(3)從組織者及執(zhí)行過(guò)程控制的范圍來(lái)看，預(yù)算是由企業(yè)各個(gè)不同組織、部門的當(dāng)事人或參與者共同組織執(zhí)行的，其涉及范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)計(jì)劃主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織編制并執(zhí)行和控制的。2.預(yù)算不同于預(yù)測(cè)

預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提，預(yù)測(cè)方式的科學(xué)性與結(jié)果的準(zhǔn)確性將直接影響到預(yù)算編制基礎(chǔ)的正確性和預(yù)算質(zhì)量的高低。1.制定目標(biāo)，控制業(yè)績(jī)2.溝通協(xié)調(diào)，分配資源3.評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，激勵(lì)員工8.1.2預(yù)算的作用預(yù)算的組織管理負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)和反饋及其他各項(xiàng)預(yù)算管理職能，在企業(yè)的預(yù)算管理中發(fā)揮著重要的組織協(xié)調(diào)作用。為了使整個(gè)預(yù)算工作有條不紊的進(jìn)行，一般在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置預(yù)算委員會(huì)。設(shè)立預(yù)算專職部門，對(duì)預(yù)算責(zé)任單位和企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。預(yù)算專職部門應(yīng)直接隸屬于預(yù)算管理委員會(huì)，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行。8.1.3預(yù)算的組織管理基于企業(yè)集權(quán)或分權(quán)的不同管理模式，預(yù)算編制流程主要可分為自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種。1.自上而下式流程：總部將下屬各個(gè)子公司或分部（包括各級(jí)職能部門）視為預(yù)算管理的被動(dòng)主體，上層管理者制定預(yù)算目標(biāo)，下層被動(dòng)的執(zhí)行。優(yōu)點(diǎn)：防止本位主義的泛濫，保證預(yù)算目標(biāo)最大化的實(shí)現(xiàn)缺點(diǎn)：沒(méi)有基層人員的參與，可能偏離實(shí)際情況一般適用與新建立的企業(yè)，小企業(yè)或是企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)困難的時(shí)期。8.1.4預(yù)算的編制程序2.自下而上式多適用于分權(quán)制的公司，強(qiáng)調(diào)預(yù)算來(lái)自于下屬預(yù)算主體的預(yù)測(cè)，總部只是設(shè)定目標(biāo)、監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)揮下級(jí)單位的積極性缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響預(yù)算目標(biāo)的最優(yōu)化一般適用于規(guī)章制度健全，下級(jí)管理者自主性強(qiáng)，預(yù)算編制能力強(qiáng)的大企業(yè)中3.上下結(jié)合式在預(yù)算編制過(guò)程中，上下結(jié)合式將經(jīng)歷自上而下和自下而上的循環(huán)往復(fù)。通常這種方式的編制程序是：

1）下達(dá)目標(biāo)2）編制上報(bào)3）審查平衡

4）審議批準(zhǔn)5）下達(dá)執(zhí)行8.2.1全面預(yù)算的構(gòu)成8.2.2全面預(yù)算的編制原理8.2.3全面預(yù)算編制例解8.2全面預(yù)算的編制原理

掌握全面預(yù)算的編制方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)8.2.1全面預(yù)算的構(gòu)成全面預(yù)算是各有關(guān)預(yù)算的集合，也稱為主預(yù)算，由經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是為了規(guī)劃和控制未來(lái)時(shí)期的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)常性業(yè)務(wù)以及與此相關(guān)的各項(xiàng)成本和收入而編制的預(yù)算，主要包括：（1）銷售預(yù)算；（2）直接材料預(yù)算；（3）直接人工預(yù)算；（4）制造費(fèi)用預(yù)算；（5）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；（6）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算；（7）預(yù)計(jì)損益表。8.2全面預(yù)算的編制原理財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為規(guī)劃資金的籌集和分配而編制的反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括：

（1）現(xiàn)金預(yù)算；（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（3）資本支出預(yù)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算各部分之間是相互聯(lián)系的，它們之間的聯(lián)系如圖8-1所示。圖8-1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算編制全面預(yù)算時(shí)：(1)收集必要的數(shù)據(jù)；(2)先后完成銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用的預(yù)算表格；(3)利用上述表格，完成預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制。之后，利用基本數(shù)據(jù)及上述的預(yù)算表格資料，編制資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。8.2.2全面預(yù)算的編制原理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算的編制通常要以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，而銷售預(yù)算又必須以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。根據(jù)第5章所述銷售預(yù)測(cè)方法，確定了未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷售量和銷售單價(jià)后，即可求出預(yù)計(jì)的銷售收入，公式如下：

預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)通常，銷售預(yù)算會(huì)附有一份預(yù)算期的預(yù)計(jì)收現(xiàn)計(jì)劃表，該表用于編制現(xiàn)金預(yù)算。1.銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和期初、期末的預(yù)計(jì)庫(kù)存量確定，其計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)銷售量

＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨

需要量合計(jì)

-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量將產(chǎn)成品的期初、期末存貨作為其必要的組成部分，避免了：存貨過(guò)多，形成資金的積壓、浪費(fèi)；或存貨不足，影響未來(lái)期間銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行，從而給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。2.生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示預(yù)算期內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品的材料需用量

預(yù)計(jì)直接材料需用量

+預(yù)計(jì)期末存貨

需用量合計(jì)

-預(yù)計(jì)期初存貨

直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量

×單價(jià)

直接材料預(yù)計(jì)金額根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)算采購(gòu)量之間的關(guān)系進(jìn)行編制目的在于避免：直接材料存貨不足而影響生產(chǎn)；或因存貨過(guò)多而形成資金積壓和浪費(fèi)。在編制直接材料預(yù)算的同時(shí)，一般還要編制材料的預(yù)算現(xiàn)金支出計(jì)劃表，用于編制現(xiàn)金預(yù)算。3.直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行。其基本步驟為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)

預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)

×小時(shí)工資率

預(yù)計(jì)直接人工直接人工總工時(shí)換算成直接人工成本時(shí)，需要用到小時(shí)工資率，如果人工工資費(fèi)用率差異不大，可以采用單一平均費(fèi)用率計(jì)算。直接人工預(yù)算表必須按不同產(chǎn)品分別編制，因?yàn)椴煌a(chǎn)品耗用的人工工時(shí)數(shù)可能存在差別。4.直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計(jì)劃，為了簡(jiǎn)化預(yù)算編制程序，通常將制造費(fèi)用按其成本性態(tài)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。制造費(fèi)用預(yù)算的基本形式為：預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)。

×變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)定分配率

預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用

+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用

預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)

-折舊

預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用5.制造費(fèi)用預(yù)算編制期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算的目的有兩個(gè)：(1)為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)(2)為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)編制基本步驟為：先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位成本，然而將產(chǎn)成品單位成本乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨金額。6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算由于報(bào)表編制基礎(chǔ)有變動(dòng)成本法和完全成本法之分，不同方法下編制的產(chǎn)品成本可能不同。需要明確是編制變成成本法的預(yù)算報(bào)表，還是編制完全成本法的預(yù)算報(bào)表。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。編制方法一般根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行。此外，非現(xiàn)金支出（如折舊等）要單獨(dú)提出，從現(xiàn)金預(yù)算中扣除。7.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算在前述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會(huì)計(jì)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制），即可編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。預(yù)計(jì)利潤(rùn)是整個(gè)預(yù)算過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以揭示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。8.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金冗余或短缺，以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分構(gòu)成。其基本關(guān)系為：期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入當(dāng)期籌資可供使用現(xiàn)金合計(jì)-現(xiàn)金支出-最低現(xiàn)金余額現(xiàn)金冗余（短缺）+資金的籌集（運(yùn)用）期末現(xiàn)金余額9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金收入部分是相應(yīng)期間現(xiàn)金的所有來(lái)源；現(xiàn)金支出指預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金支出；現(xiàn)金冗余或短缺是預(yù)計(jì)可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)數(shù)與預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)之間的差額；現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用是根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收支差額和企業(yè)有關(guān)資金管理的各項(xiàng)政策，確定籌集與運(yùn)用資金的數(shù)額?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)事先對(duì)其日常的現(xiàn)金需要進(jìn)行有計(jì)劃的安排。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額。其編制方法為，在企業(yè)期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字作適當(dāng)調(diào)整。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)狀況的信息。有助于企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，并采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施10.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)進(jìn)行編制?！纠?-1】

設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，其20×0及20×1年第1-2季度的銷售預(yù)測(cè)如表8-1所示。據(jù)此編制的銷售預(yù)算如表8-2所示。8.2.3例解

時(shí)間項(xiàng)目20X0年第1季度20X0年第2季度20X0年第3季度20X0年第4季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）10000120001800030000單價(jià)（元）12121213預(yù)計(jì)銷售收入（元）120000144000216000390000870000

時(shí)間項(xiàng)目季度20X0年第1季度20X0年第2季度20X0年第3季度20X0年第4季度20X1年第1季度20X1年第2季度銷售量（件）100001200018000300001200015000單價(jià)（元）121212131313表8-1銷售預(yù)測(cè)表8-2銷售預(yù)算沿用上述資料，該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品A需要X原材料2千克，每千克0.20元；需要Y原材料1千克，每千克0.15元。20×0年1月1日期初存貨估計(jì)如下：

產(chǎn)成品A：3000件，單價(jià)5.30元；直接材料X：6000千克，單價(jià)0.20元；直接材料Y：3000千克，單價(jià)0.15元。

設(shè)季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下一季度銷售量的30%，各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。假定該企業(yè)沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。則生產(chǎn)預(yù)算編制的主要步驟如下：(1)計(jì)算第1季度的期末存貨第1季度期末存貨=第2季度銷售量×30％＝12000×30％＝3600（件）(2)計(jì)算第1季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+期末存貨-期初存貨=10000+3600-3000=10600（件）2.生產(chǎn)預(yù)算(3)以此類推，即可以計(jì)算其余3個(gè)季度的期末存貨和預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。(4)將4個(gè)季度的銷售量相加得出全年銷售量。第4季度的期末存貨即為全年度的期末存貨；而第1季度的期初存貨則為全年的期初存貨。據(jù)此，該企業(yè)20×0年度以數(shù)量表現(xiàn)的生產(chǎn)預(yù)算如表8-3所示。時(shí)間

項(xiàng)目

季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)銷售量（件）1000012000180003000070000加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨36005400900036003600合計(jì)1360017400270003360073600減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨30003600540090003000預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1060013800216002460070600表8-3生產(chǎn)預(yù)算單位:元沿用上述資料，編制直接材料預(yù)算如表8-4所示。3.直接材料預(yù)算直接材料X季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1060013800216002460070600單位產(chǎn)品原材料需要量×2×2×2×2×2預(yù)計(jì)材料需要量21200276004320049200141200加：預(yù)計(jì)材料期末存貨8280129601476077407740*合計(jì)29480405605796056940148940減：預(yù)計(jì)期初材料存貨6000828012960147606000預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)量23480322804500042180142940單價(jià)×0.20×0.20×0.20×0.20×0.20預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)額469664569000843628588表8-4直接材料預(yù)算數(shù)量

單位:千克直接材料Y季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1060013800216002460070600單位產(chǎn)品原材料需要量×1×1×1×1×1預(yù)計(jì)材料需要量1060013800216002460070600加：預(yù)計(jì)材料期末存貨41406480738038703870**合計(jì)1474020280289802847074470減：預(yù)計(jì)期初材料存貨30004140648073803000預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)量1174016140225002109071470單價(jià)×0.15×0.15×0.15×0.15×0.15預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)額176124213375316410721*20×1年第1季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=12000+15000×30%-3600=12900（件）預(yù)計(jì)材料X期末存貨=12900×2×30%=25800×30%=7740（千克）**預(yù)計(jì)材料Y期末存貨=12900×1×30%=3870（千克）4.直接人工預(yù)算時(shí)間

項(xiàng)目季度全年合計(jì)1234預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1060013800216002460070600單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)×0.25×0.25×0.25×0.25×0.25預(yù)計(jì)各期需用的直接人工工時(shí)265034505400615017650小時(shí)工資率（元）×8×8×8×8×8預(yù)計(jì)的直接人工（元）21200276004320049200141200沿用上述資料，設(shè)生產(chǎn)１件Ａ產(chǎn)品需用直接人工0.25小時(shí)，每小時(shí)直接人工成本為８元。則該企業(yè)20X0年的直接人工預(yù)算如表8-5所示。表8-5直接人工預(yù)算沿用上述資料，假定制造費(fèi)用計(jì)劃如表8-6(a)所示，制造單位直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用率為80％，各季度固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)為20000元，其中折舊費(fèi)為2250元。

據(jù)此，制造費(fèi)用預(yù)算編制如表8-6(a)所示，而其所依據(jù)的明細(xì)項(xiàng)目表如表8-6(b)所示。5.制造費(fèi)用預(yù)算

時(shí)間

項(xiàng)目季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)直接人工21200276004320049200141200變動(dòng)性制造費(fèi)用16960220803456039360112960固定性制造費(fèi)用2000020000200002000080000預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)36960420805456059360192960減：折舊22502250225022509000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用34710398305231057110183960表8-6（a）制造費(fèi)用預(yù)算單位:元項(xiàng)目固定性變動(dòng)性合計(jì)管理人員工資3000030000間接人工100002000030000租金2400024000維修20001200014000水電10001500016000維護(hù)300030006000工資附加4236042360雜費(fèi)10002060021600機(jī)器折舊90009000合計(jì)80000112960192960*單位直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用率=112960÷141200=80%表8-6（b）制造費(fèi)用預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目表*單位:元6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算項(xiàng)目數(shù)量成本合計(jì)單位產(chǎn)成品成本直接材料

X２千克0.20元/千克0.4

Y１千克0.15元/千克0.15直接人工0.258元/小時(shí)2制造費(fèi)用變動(dòng)性1.6固定性1.13*5.28期末產(chǎn)成品存貨3600×5.28=19008根據(jù)前述有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算編制如表8-7所示。表8-7期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算*80000÷70600=1.13(小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)7.銷售費(fèi)用預(yù)算

時(shí)間

項(xiàng)目季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)銷售收入120000144000216000390000870000×4%×4%×4%×4%×4%×4%預(yù)計(jì)變動(dòng)性銷售費(fèi)用4800576086401560034800固定性銷售費(fèi)用銷售人員工資500050005000500020000廣告費(fèi)5755755755752300差旅費(fèi)20002000200020008000租金15001500150015006000公共事業(yè)費(fèi)10001000100010004000雜費(fèi)20002000200020008000合計(jì)1687517835207152767583100沿用上述資料，設(shè)變動(dòng)性銷售費(fèi)用為銷售收入的4%，該企業(yè)20X0年度銷售費(fèi)用預(yù)算編制如表8-8所示。

表8-8銷售費(fèi)用預(yù)算

單位:元8.行政管理費(fèi)預(yù)算

時(shí)間

項(xiàng)目

季度

全年合計(jì)

1234預(yù)計(jì)銷售收入120000144000216000390000870000×1%×1%×1%×1%×1%×1%變動(dòng)性行政管理費(fèi)用12001440216039008700固定性行政管理費(fèi)用

行政人員工資2000020000200002000020000租金20002000200020008000保險(xiǎn)費(fèi)15001500150015006000公用事業(yè)費(fèi)10001000100010004000工資附加800080008000800032000雜費(fèi)500050005000500020000合計(jì)38700389403966041400158700沿用上述資料，設(shè)變動(dòng)性行政管理費(fèi)約占銷售收入的1%，該企業(yè)20×0年行政管理費(fèi)用預(yù)算編制如表8-9所示。表8-9行政管理費(fèi)用預(yù)算

單位:元該企業(yè)20×0年度現(xiàn)金預(yù)算的編制，除需用前述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算各個(gè)組成部分的資料外，還需用以下各項(xiàng)資料：(1)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)表明，該企業(yè)應(yīng)收賬款的收回過(guò)程如下：銷售的當(dāng)季度收回80%；銷售的下一季度收回19%；無(wú)法收回1%。(2)薪金和工資于當(dāng)季度發(fā)放。(3)所有采購(gòu)原材料80%于當(dāng)季支付，其余20%于采購(gòu)的下一季度支付。(4)20×0年第1季度銷售中收回應(yīng)收賬款75000元。表8-10中（20×0年1月1日預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）列示的應(yīng)收賬款未考慮款項(xiàng)收回因素，不予考慮。(5)全年所得稅估計(jì)為60000元，每季度各分擔(dān)25%。(6)企業(yè)與銀行訂有貸款信用額度協(xié)議，據(jù)此企業(yè)每季度初都可按年利率12%向銀行借款。9.現(xiàn)金預(yù)算(7)企業(yè)的政策規(guī)定，企業(yè)必須保持其最低的現(xiàn)金余額30000元。每季度初，企業(yè)必須借入足夠金額的款項(xiàng)以保持該最低現(xiàn)金余額；與此同時(shí)，當(dāng)現(xiàn)金余額超過(guò)30000元時(shí)，企業(yè)必須在季末最后一天支付所有欠款(8)設(shè)在長(zhǎng)期投資決策中確定的機(jī)器設(shè)備的購(gòu)買情況如下：第1季度10000元；第2季度30000元；第3季度100000元；第4季度20000元。支付條件與前述第3條相同(9)每季支付股利2000元。(10)20×0年12月31日所有應(yīng)付賬款（見(jiàn)表8—10）將于20×1年第1季度償還。該企業(yè)20×0年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如表8-10所示：流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益現(xiàn)金40000流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收賬款77000應(yīng)付賬款5000減：壞賬準(zhǔn)備250074500流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5000存貨股東權(quán)益直接材料1650普通股100000產(chǎn)成品1590017550留存收益57050流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)132050股東權(quán)益合計(jì)157050固定資產(chǎn)設(shè)備50000減：累計(jì)折舊2000030000資產(chǎn)合計(jì)162050負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)162050表8-10資產(chǎn)負(fù)債表?yè)?jù)此編制現(xiàn)金預(yù)算（8-11）：

時(shí)間

項(xiàng)目季度

1234應(yīng)收賬款余額收回75000第1季度銷售

80%×12000096000

19%×12000022800第2季度銷售

80%×144000115200

19%3季度銷售

80%×216000172800

19%×21600041040第4季度銷售

80%×390000312000現(xiàn)金收回合計(jì)171000138000200160353040表8-11預(yù)期現(xiàn)金收入

單位:元時(shí)間

項(xiàng)目季度1234應(yīng)收賬款余額5000第1季度采購(gòu)數(shù)

80%×（4696+1761）5166

20%×（4696+1761）1291第2季度采購(gòu)數(shù)

80%×（6456+2421）7102

20%×（6456+2421）1775第3季度采購(gòu)數(shù)

80%×（9000+3375）9900

20%×（9000+3375）2475第4季度采購(gòu)數(shù)

80%×（8436+3164）9280現(xiàn)金支出合計(jì)1016683931167511755根據(jù)表8-4編制現(xiàn)金支出計(jì)劃，如表8-12所示：該企業(yè)20X0年度現(xiàn)金預(yù)算編制如表8-13所示：

表8-12預(yù)期現(xiàn)金支出

單位:元時(shí)間

項(xiàng)目

季度

全年合計(jì)

1234期初現(xiàn)金余額4000063549300003000040000加：現(xiàn)金收入收到客戶現(xiàn)金171000138000200160353040862200合計(jì)211000201549230160383040902200減：現(xiàn)金支出直接材料101668393116751175541989直接人工21200276004320049200141200制造費(fèi)用34710398305231057110183960銷售費(fèi)用1687517835207152767583100管理費(fèi)用37500375003750037500150000所得稅1500015000150001500060000機(jī)器設(shè)備100003000010000020000160000股利20002000200020008000合計(jì)147451178158282400220240828249減：最低現(xiàn)金余額3000030000300003000030000現(xiàn)金多余（不足）33549-6609-8224013280043951籌資與運(yùn)用借款（期初）－681384994－91807償還借款－－－-91807-91807利息－-204-2754-2754-5712合計(jì)－66098224094561-5712期末現(xiàn)金余額6354930000300006823968239表8-13現(xiàn)金預(yù)算20×0年度單位:元10.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表銷售收入銷售產(chǎn)品成本毛利銷售及管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減：利息稅前利潤(rùn)減：所得稅凈利潤(rùn)87000036988250011883100158700241800258318571225260660000192606根據(jù)前述9個(gè)步驟所提供的相關(guān)資料，編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表8-14所示：表8-14預(yù)計(jì)利潤(rùn)表20×0年度單位:元11.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金68239應(yīng)付賬款2320應(yīng)收賬款82800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2320減：壞賬準(zhǔn)備920073600存貨股東權(quán)益直接材料2129普通股100000產(chǎn)成品1900821137留存收益241656流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)162976股東權(quán)益合計(jì)341656固定資產(chǎn)設(shè)備210000減：累計(jì)折舊29000181000資產(chǎn)合計(jì)343976負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)343976預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以期初資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表8-10）為基礎(chǔ)編制的，在表8-10的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)前述各表中的有關(guān)數(shù)據(jù)作適當(dāng)調(diào)整，即可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，如表8-15所示。表8-15預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表20×0年12月31日單位:元8.3.1固定預(yù)算8.3.2彈性預(yù)算8.3.3滾動(dòng)預(yù)算8.3.4零基預(yù)算8.3.5作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算8.3預(yù)算控制的幾種形式了解預(yù)算控制的各種形式

學(xué)習(xí)目標(biāo)預(yù)算控制指的是通過(guò)一種能由各個(gè)責(zé)任中心的管理者負(fù)責(zé)的預(yù)算體系，并定期地將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較的一種控制方法。管理會(huì)計(jì)在預(yù)算控制中的作用體現(xiàn)在為管理者提供計(jì)劃和控制決策所需要的各種反饋信息。8.3預(yù)算控制的幾種形式應(yīng)樹(shù)立全局觀念，不同預(yù)算控制形式有其適用條件，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)目刂品绞健１苊庖蝾A(yù)算控制手段不當(dāng)，使企業(yè)陷入為各自利益討價(jià)還價(jià)，在預(yù)算過(guò)程各種操縱數(shù)據(jù)的情況。預(yù)算按其是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算兩類。靜態(tài)預(yù)算，又稱固定預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算。固定預(yù)算的基本特征是：

（1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)

（2）將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一共同的活動(dòng)水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。8.3.1固定預(yù)算直接材料14元直接人工6元變動(dòng)性制造費(fèi)用3元變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)1元年固定性制造費(fèi)用為600000元，固定性銷售及管理費(fèi)為300000元，但實(shí)際生產(chǎn)且銷售產(chǎn)品僅為40000件。若采用固定預(yù)算，則該企業(yè)該年總的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)?-16所示。【例8-2】設(shè)XYZ公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售50000件，單位售價(jià)50元；單位變動(dòng)成本的構(gòu)成如下：項(xiàng)目固定預(yù)算實(shí)際差異銷售量（件）500004000010000U銷售收入25000002000000500000U減：變動(dòng)成本直接材料70000061400086000F直接人工30000022800072000F制造費(fèi)用1500001420008000F銷售及管理費(fèi)用500004000010000F變動(dòng)成本合計(jì)12000001024000176000F貢獻(xiàn)毛益1300000976000324000U減：固定成本直接費(fèi)用60000061600016000U銷售及管理費(fèi)300000300000-固定成本合計(jì)90000091600016000U經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)40000060000340000U由于預(yù)算和實(shí)際銷售量基礎(chǔ)不一致，兩者對(duì)比所形成的差異不能很好地說(shuō)明問(wèn)題

靜態(tài)預(yù)算對(duì)控制的有用性僅限于當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)期業(yè)務(wù)活動(dòng)水平完全一致之時(shí)；否則，就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。表8-16固定預(yù)算

單位:元彈性預(yù)算是指根據(jù)可預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。其基本特征是：

（1）它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)活動(dòng)水平確定不同的預(yù)算額，也可按實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整其預(yù)算額；

（2）待實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用彈性預(yù)算又可進(jìn)一步分為全面彈性預(yù)算和成本彈性預(yù)算兩類。8.3.2彈性預(yù)算以預(yù)算期內(nèi)預(yù)期的各種可能實(shí)現(xiàn)的銷售凈收入作為計(jì)量基礎(chǔ)，按成本性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，據(jù)此分別確定不同銷售凈收入水平下可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。1.全面彈性預(yù)算【例8-3】

設(shè)某企業(yè)各年的銷售量一般在15000件~30000件之間波動(dòng)，對(duì)這一相關(guān)范圍內(nèi)的成本性態(tài)模式分析顯示，該企業(yè)變動(dòng)成本水平如下：項(xiàng)目單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）直接材料14直接人工6變動(dòng)性制造費(fèi)用3銷售及管理費(fèi)1根據(jù)上述資料，該企業(yè)的全面（總）彈性預(yù)算編制如表8-17所示。項(xiàng)目產(chǎn)銷量（件）15000200002500030000銷售收入750000100000012500001500000變動(dòng)成本直接材料210000280000350000420000直接人工90000120000150000180000制造費(fèi)用45000600007500090000銷售及管理費(fèi)用15000200002500030000變動(dòng)成本合計(jì)360000480000600000720000貢獻(xiàn)毛益390000520000650000780000固定性制造費(fèi)用300000300000300000300000固定性銷售及管理費(fèi)150000150000150000150000凈利潤(rùn)-6000070000200000330000全面彈性預(yù)算的基本作用在于：1.期初，它可用于作為確定各種預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)水平下的預(yù)期銷售收入、成本以及凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。利用彈性預(yù)算，經(jīng)理人員可以較方便地了解未來(lái)期間各種特定業(yè)務(wù)水平下的預(yù)期收入和預(yù)期成本水平2.期末，經(jīng)理人員可以將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與相關(guān)范圍內(nèi)相應(yīng)的預(yù)算數(shù)字進(jìn)行比較，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估與控制表8-17全面彈性預(yù)算單位:元本例中，我們可將實(shí)際銷售20000件的資料與彈性預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如表8-18所示。項(xiàng)目固定預(yù)算

(1)實(shí)際數(shù)

(2)彈性預(yù)算

(3)預(yù)算差異

(4)=(3)-(1)成果差異

(5)=(2)-(3)總差異

(6)=(2)-(1)銷售收入125000010000001000000-250000U--250000U減：變動(dòng)成本直接材料350000307000280000-70000F27000U-43000F直接人工150000114000120000-30000F-6000F-36000F制造費(fèi)用750007100060000-15000F11000U-4000F銷售及管理費(fèi)250002000020000-5000F--5000F變動(dòng)成本合計(jì)600000512000480000-120000F32000U-88000F貢獻(xiàn)毛益650000488000520000130000U32000U-162000U減：固定成本制造費(fèi)用300000308000300000-8000U8000U銷售及管理費(fèi)150000150000150000---固定成本合計(jì)450000458000450000-8000U8000U經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)2000003000070000-130000U-40000U-170000U

表8-18預(yù)算對(duì)比分析表

單位:元從表8-18可以看出，由于實(shí)際銷售比固定預(yù)算原定的指標(biāo)少5000件，與經(jīng)過(guò)調(diào)整的彈性預(yù)算比較，應(yīng)該減少利潤(rùn)130000元，這130000元屬于預(yù)算差異（效率差異）。實(shí)際指標(biāo)與彈性預(yù)算對(duì)比，變動(dòng)費(fèi)用都是節(jié)約，固定成本超支僅8000元，使實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)比彈性預(yù)算的要求減少利潤(rùn)40000元。這40000元屬于成果（耗費(fèi)）差異。這兩種差異的相互補(bǔ)充，能更好地說(shuō)明實(shí)際比固定預(yù)算減少利潤(rùn)170000元(30000—200000)的原因。這樣評(píng)價(jià)企業(yè)的工作，就能明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地調(diào)動(dòng)職工提高經(jīng)濟(jì)效益的主動(dòng)性和積極性。生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用則較為復(fù)雜，制造費(fèi)用控制一般會(huì)遇到需要解決的四個(gè)問(wèn)題：（1）制造費(fèi)用通常由許多不同費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成；（2）這些不同的費(fèi)用項(xiàng)目往往金額較小，不宜用控制直接材料、直接人工類似的方法加以控制；（3）這些小金額的不同費(fèi)用項(xiàng)目往往歸屬于不同的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)；（4）不同的費(fèi)用項(xiàng)目往往具有不同的成本性態(tài)。2.成本彈性預(yù)算成本的彈性預(yù)算要以制造費(fèi)用彈性預(yù)算的編制為重點(diǎn)。編制制造費(fèi)用的彈性預(yù)算，其關(guān)鍵在于計(jì)量基礎(chǔ)的選擇

（1）如果企業(yè)生產(chǎn)并銷售單一產(chǎn)品，則選擇以產(chǎn)量為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種以上的產(chǎn)品，則選擇諸如機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)等一些投入指標(biāo)作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，更有利于計(jì)劃并控制制造費(fèi)用。選擇預(yù)算編制基礎(chǔ)時(shí)，至少應(yīng)該考慮以下三種因素：

（1）業(yè)務(wù)（活動(dòng)）基礎(chǔ)與制造成木之間現(xiàn)存的因果關(guān)系。

（2）業(yè)務(wù)（活動(dòng)）基礎(chǔ)本身避免以金額表示。

（3）所選擇的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)應(yīng)簡(jiǎn)明且易于理解。編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算的通常做法，事先只編制單位產(chǎn)品變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)和固定成本預(yù)算總額進(jìn)行控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按照實(shí)際業(yè)務(wù)量換算，形成彈性預(yù)算，其計(jì)算公式如下：

彈性預(yù)算=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際業(yè)務(wù)量+固定成本預(yù)算總額由于制造費(fèi)用包括變動(dòng)、固定、半變動(dòng)三部分，為加強(qiáng)控制，更宜按照不同的業(yè)務(wù)量水平編制制造費(fèi)用的彈性預(yù)算。如表8-19所示。項(xiàng)目

固定費(fèi)用部分

變動(dòng)費(fèi)用部分月份預(yù)算生產(chǎn)能力利用直接人工時(shí)間（小時(shí)）210002400027000300003300070%-100%100%生產(chǎn)能力利用70%80%90%100%110%間接材料

0.20.242004800540060006600間接人工90000.40.41740018600198002100022200各種津貼9000.340.3580409060100801110012200電力3000.10.124002700300033003600維修9000.030.0415301620171018002220折舊9000

90009000900090009000稅金1280

12801280128012801280保險(xiǎn)1200

12001200120012001200合計(jì)22580

4505048260514705468058300表8-19制造費(fèi)用彈性預(yù)算

單位:元銷售與管理費(fèi)用的彈性預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用彈性預(yù)算的編制方法基本相似，所不同的僅為編制基礎(chǔ)的選擇不同，它不是以生產(chǎn)工作量作為計(jì)算基礎(chǔ)，而是以銷售量（以金額表現(xiàn)的銷售凈收入）作為計(jì)算基礎(chǔ)。全面彈性預(yù)算與成本彈性預(yù)算之間呈總預(yù)算與明細(xì)預(yù)算的關(guān)系。以制造費(fèi)用彈性預(yù)算為例說(shuō)明，如表8-20所示。3.全面彈性預(yù)算與成本彈性預(yù)算之間的關(guān)系項(xiàng)目預(yù)算額（單位產(chǎn)品）全面彈性預(yù)算銷售量（件）15000200002500030000銷售收入50750000100000012500001500000減：變動(dòng)費(fèi)用直接材料14210000280000350000420000直接人工690000120000150000180000制造費(fèi)用345000600007500090000銷售及管理費(fèi)115000200002500030000變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)24360000480000600000720000貢獻(xiàn)毛益26390000520000650000780000減：固定費(fèi)用制造費(fèi)用300000300000300000300000銷售及管理費(fèi)150000150000150000150000固定費(fèi)用合計(jì)450000450000450000450000凈收益（損失）-6000070000200000330000表8-20全面彈性預(yù)算與制造費(fèi)用彈性預(yù)算的關(guān)系單位:元滾動(dòng)預(yù)算(rollingbudget)又稱永續(xù)預(yù)算(perpetualbudget)或連續(xù)預(yù)算(continuousbudget)，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：克服傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)，使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，倉(cāng)促編制新預(yù)算。其不足之處在于：（1）預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，并需付出一定的代價(jià)。（2）要說(shuō)服經(jīng)理人員確信這樣做對(duì)企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是有益的。8.3.3滾動(dòng)預(yù)算編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法的基本假定是：

1.企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；

2.在未來(lái)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；

3.現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算編制的不同之處:不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，一切以零為起點(diǎn)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，進(jìn)行評(píng)定分析，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。8.3.4零基預(yù)算零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：

（1）合理、有效地進(jìn)行資源分析；

（2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵(lì)各基層單位參與預(yù)算編制的積極性和主動(dòng)性；

（3）目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急；

（4）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)；

（5）特別有助于產(chǎn)生較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。零基預(yù)算的不足之處：

（1）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員可能會(huì)對(duì)零基預(yù)算產(chǎn)生一種抗拒的心理；

（2）工作量較大，費(fèi)用較為昂貴；

（3）評(píng)級(jí)和資源分析可能具有不同程度的主觀性，易于引起部門間的矛盾；

（4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長(zhǎng)期利益。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是對(duì)企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制，以編制滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算關(guān)注生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)所需要的作業(yè)成本。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本步驟如下：

（1）估計(jì)各個(gè)產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量（需求量）；

（2）估計(jì)提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)；

（3）確定各類作業(yè)的成本動(dòng)因；

（4）分析成本與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立成本性態(tài)函數(shù)；

（5）預(yù)計(jì)各類作業(yè)的發(fā)生水平（成本動(dòng)因量）；

（6）依次為各類作業(yè)編制預(yù)算8.3.5作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

作業(yè)成本動(dòng)因及分配率電腦輔助設(shè)計(jì)——利用軟件設(shè)計(jì)零件設(shè)計(jì)時(shí)間，80元/小時(shí)手工設(shè)計(jì)——手工設(shè)計(jì)零件設(shè)計(jì)時(shí)間，50元/小時(shí)開(kāi)發(fā)模型——制作模型制作時(shí)間，60元/小時(shí)測(cè)試模型——檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷墓δ軝z驗(yàn)次數(shù)，40元/次采購(gòu)——實(shí)驗(yàn)材料的采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)，20元/次【例8-4】某公司的正在編制研究開(kāi)發(fā)部門預(yù)算，以確認(rèn)其相應(yīng)的作業(yè)及成本動(dòng)因。20X9年預(yù)計(jì)各個(gè)成本動(dòng)因分配率如表8-21所示：根據(jù)上述資料和預(yù)計(jì)的作業(yè)量，可編制預(yù)計(jì)20×9年的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算如表8-22所示：作業(yè)預(yù)計(jì)作業(yè)量預(yù)算動(dòng)因分配率預(yù)算費(fèi)用額電腦輔助設(shè)計(jì)100小時(shí)808000手工設(shè)計(jì)50小時(shí)502500開(kāi)發(fā)模型80小時(shí)604800測(cè)試模型250次4010000采購(gòu)120次202400合計(jì)27700表8-21表8-228.4.1實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件8.4.2責(zé)任中心及其主要特點(diǎn)8.4.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格8.4責(zé)任會(huì)計(jì)了解責(zé)任會(huì)計(jì)的主要原理與方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)8.4責(zé)任會(huì)計(jì)8.4.1實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件1.合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍2.編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)3.區(qū)分各責(zé)任中心的可控和不可控費(fèi)用4.合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格5.建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng)6.制定合理而有效的獎(jiǎng)懲制度7.評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作業(yè)績(jī)8.定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告

8.4.2責(zé)任中心及其主要特點(diǎn)所謂的責(zé)任中心，指的是在組織內(nèi)部，其管理者享有一定的權(quán)利，并承擔(dān)一定責(zé)任的單位。可以是一個(gè)部門、一個(gè)車間、一項(xiàng)作業(yè)，也可以是一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位。按照不同部門管理者的權(quán)限，責(zé)任中心可以分為成本中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。管理者應(yīng)根據(jù)各類責(zé)任中心的特點(diǎn)，確定相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核的重點(diǎn)，據(jù)此組織實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)。1.成本中心成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心的工作成果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，或其工作成果不便于或不必進(jìn)行貨幣計(jì)量，僅計(jì)量和考核發(fā)生的成本。成本中心主要特點(diǎn)如下：

(1)成本中心的成本不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本。

以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行成本的歸集、核算，其原則是“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)”；而產(chǎn)品成本則按費(fèi)用承擔(dān)的客體（產(chǎn)品）進(jìn)行歸集、核算，其原則是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”。(2)作為成本中心，其所需要計(jì)量與考核的成本是可控制成本，而不是應(yīng)歸屬于各該中心的全部成本。

所謂可控成本是指可以預(yù)先知道的、有辦法計(jì)量的、能為該責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本。成本的可控性是就針對(duì)特定的責(zé)任中心、特定的期間和特定的權(quán)限而言的。

有助于各個(gè)成本中心不斷降低可控成本，從而最大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的基本形式如表8-23所示。當(dāng)月全年預(yù)算超支（節(jié)約）預(yù)算超支（節(jié)約）A小組組長(zhǎng)直接材料3200(80)12760110直接人工1420017087300880管理人員工資1100(50)4140(78)其他91024342092合計(jì)19410641076201004甲部門主管A小組19410641076201004B小組1783212298430(213)C小組234568761124561227各組合計(jì)6069810623185062018表8-23成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告

單位:元部門成本（各小組的共同成本）一般管理人員工資126340712340清理費(fèi)612532432415762其他1890(67)10029(108)合計(jì)8134713194321842672全廠（廠部）經(jīng)理甲部門8134713194321842672乙部門91234(2034)405190(4231)丙部門1074788544412401346丁部門78245433367110689各部門合計(jì)3583045721645724476廠部一般成本（各部門的共同成本）工程費(fèi)1423526181340842熱電843517846221890折舊34000204000一般行政管理費(fèi)23110340126189776全廠合計(jì)407484135119198742984續(xù)上表：2.費(fèi)用中心費(fèi)用中心指有權(quán)發(fā)生并控制費(fèi)用的單位。與成本中心不同的是，費(fèi)用中心的產(chǎn)出無(wú)法以貨幣計(jì)量，且在投入和產(chǎn)出之間不存在明確可辨認(rèn)的關(guān)系。通常采用酌量性的預(yù)算體系來(lái)代替標(biāo)準(zhǔn)成本。典型的酌量費(fèi)用中心包括會(huì)計(jì)部門、研究和開(kāi)發(fā)部門、管理部門等。對(duì)費(fèi)用中心的控制，不能完全依照成本中心的差異分析方法來(lái)進(jìn)行。在分析費(fèi)用差異的同時(shí)，還需要關(guān)注業(yè)務(wù)的完成情況，完成進(jìn)度、處理的訂單數(shù)，服務(wù)設(shè)施使用率等指標(biāo)。3.收入中心收入中心是指負(fù)責(zé)銷售價(jià)格和數(shù)量，并對(duì)其差異負(fù)責(zé)的單位。在收入中心，產(chǎn)出以貨幣計(jì)量（即收入），但不需要確定投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。典型的收入中心為銷售部門。收入中心和利潤(rùn)中心的最大不同在于，收入中心只為一小部分的銷售費(fèi)用負(fù)責(zé)，而利潤(rùn)中心則要為大部分的成本，包括制造和銷售成本負(fù)責(zé)。4.利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制銷售收入的責(zé)任單位。它不但要對(duì)成本、收入負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心有兩種形式：（1）天然利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)責(zé)任單位，但它既可向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)那樣，直接向企業(yè)外界市場(chǎng)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。（2）

人為利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷售?；蛘咧回?fù)責(zé)銷售而不負(fù)責(zé)成本。利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同責(zé)任預(yù)算所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，通常以“貢獻(xiàn)毛益”作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但是，根據(jù)責(zé)任單位權(quán)利的不同，也可以采用可控毛益（貢獻(xiàn)毛益扣除直接固定成本），部門毛利（可控毛益減共同費(fèi)用）等業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)計(jì)量。對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，必須正確區(qū)分經(jīng)理業(yè)績(jī)與部門業(yè)績(jī)。利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告，可以根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)加以設(shè)置，以反映各層次的責(zé)任和業(yè)績(jī)。如表8-24所示當(dāng)月全年預(yù)算超支（節(jié)約）預(yù)算超支（節(jié)約）甲地區(qū)——A廠銷售收入12200015003870003200變動(dòng)成本生產(chǎn)制造成本4750028001510005900銷售及管理費(fèi)122001800384001900變動(dòng)成本合計(jì)5970046001894007800貢獻(xiàn)毛益62300(3100)197600(4600)直接固定成本36000(1200)98500(3100)A廠毛益26300(1900)99100(1500)表8-24利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告

單位:元甲地區(qū)（各廠毛益）A廠26300(1900)99100(1500)B廠3740032001345007300C廠18300110059100(2000)各廠毛益合計(jì)8200024002927003800地區(qū)費(fèi)用（各廠的共同費(fèi)用）1850080061200(1300)地區(qū)毛益6350016002315005100總公司（地區(qū)毛益）甲地區(qū)6350016002315005100乙地區(qū)78100(4300)289400(8200)丙地區(qū)211800(3200)612400(9600)各地區(qū)毛益合計(jì)353400(5900)1133300(12700)總公司費(fèi)用（各地區(qū)的共同費(fèi)用）8710014002685003100總公司利潤(rùn)266300(7300)864800(15800)續(xù)上表：5.投資中心投資中心是指既能控制成本和收入，又能對(duì)投入資產(chǎn)進(jìn)行控制的責(zé)任單位。既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)資金的合理運(yùn)用負(fù)責(zé)。根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，通常以投資利潤(rùn)率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值作為評(píng)價(jià)和考核投資中心經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。(1)投資利潤(rùn)率。投資利潤(rùn)率是指經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之比，其基本公式如下：

投資利潤(rùn)率=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷分部平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

1)投資利潤(rùn)率指標(biāo)的計(jì)算原理。投資利潤(rùn)率計(jì)算公式中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，是指扣減利息費(fèi)用和稅金之前的利潤(rùn)數(shù)（稅前息前利潤(rùn)，常以EBIT表示）。責(zé)任的評(píng)價(jià)應(yīng)保持公平公允，為了避免操縱指標(biāo)，需要事前明確指標(biāo)的計(jì)算口徑，并與責(zé)任中心負(fù)責(zé)人達(dá)成一致，確保溝通有效。【例8-5】

設(shè)某投資中心在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中掌握和使用的全部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，年初為110000元，年末為90000元；相應(yīng)的負(fù)債為40000元，與其相聯(lián)系的利息費(fèi)用為3000元，年稅后利潤(rùn)為6000元，所得稅稅率為50%。據(jù)此，可計(jì)算確定投資利潤(rùn)率：2)影響投資利潤(rùn)率的基本因素。為便于進(jìn)一步說(shuō)明影響投資利潤(rùn)率這個(gè)指標(biāo)的基本因素，可將其展開(kāi)如下：投資利潤(rùn)率=（息稅前利潤(rùn)/銷售額）×（銷售額/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）=銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高投資利潤(rùn)率的主要途徑有：增加銷售；盡可能降低成本；提高經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。以投資利潤(rùn)率作為投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，并據(jù)此編制業(yè)績(jī)報(bào)告，將有助于高層管理部門正確地進(jìn)行決策。其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的基本形式如表8-25所示。項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異銷售收入25000002700000200000變動(dòng)成本75000080000050000貢獻(xiàn)毛益17500001900000150000直接固定成本60000062500025000分部毛益11500001275000125000分配的共同成本40000041250012500經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)750000862500112500經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額現(xiàn)金15000017500025000應(yīng)收賬款40000041250012500存貨45000046250012500廠房設(shè)備（凈值）20000002100000100000經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額合計(jì)30000003150000150000投資利潤(rùn)率25.00%27.38%2.38%表8-25投資中心業(yè)績(jī)報(bào)告

單位:元(2)剩余收益。剩余收益是指投資中心的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的基準(zhǔn)收益率（以資本成本為基礎(chǔ)進(jìn)行確定）計(jì)算的投資收益后的余額。其計(jì)算公式如下：

剩余收益＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的基準(zhǔn)收益率）以“剩余收益”作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，與投資利潤(rùn)率相比有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：

1)消除ROI帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)。ROI可能會(huì)掩蓋某些投資中心的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)?！纠?-6】設(shè)某企業(yè)有A，B兩個(gè)投資中心，其有關(guān)資料如表8-26所示。

投資中心項(xiàng)目AB20X820X920X820X9經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)3000000360000050000062500經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額2000000020000000250000250000投資利潤(rùn)率15%18%20%25%如果以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)、考核投資中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)，則將得出如下結(jié)論：由于20×8年投資中心B的投資利潤(rùn)率為20%，而投資中心A的投資利潤(rùn)率僅為15％，據(jù)此，可以認(rèn)為投資中心B對(duì)企業(yè)更有價(jià)值由于投資中心B的經(jīng)理人員使其投資利潤(rùn)率由20％提高到25%，而投資中心A的經(jīng)理人員僅使其投資利潤(rùn)率由15%提高到18％，據(jù)此，可以認(rèn)為對(duì)投資中心B的經(jīng)理人員應(yīng)給予更多的獎(jiǎng)勵(lì)。如果從金額來(lái)看，投資中心B的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)20×9年僅比20×8年增加12500元，而投資中心A的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)20×9年比20×8年增加了600000元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)投資中心B的水平，可見(jiàn)投資利潤(rùn)率忽視了絕對(duì)金額的比較，從而會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

表8-26業(yè)績(jī)比較表

單位:元而采用剩余收益這一評(píng)價(jià)指標(biāo)，則可避免ROI所產(chǎn)生的錯(cuò)誤。設(shè)規(guī)定的最低收益率為14%，則利用剩余收益進(jìn)行業(yè)績(jī)分析，如表8-27所示

投資中心項(xiàng)目AB20×820×920×820×9經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額2000000020000000250000250000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)3000000360000050000062500減：最低投資收益（14%）280000028000003500035000剩余收益20000080000015000275002)有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致性。將剩余收益作為評(píng)價(jià)和考核投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人接收更為有利的投資，從而促進(jìn)部門目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。表8-27剩余收益比較表

單位:元【例8-7】例8-6中，投資中心B20×8年的投資利潤(rùn)率為20%。現(xiàn)假定有一新的投資項(xiàng)目，其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用150000元，可取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)24000元。因此，其投資利潤(rùn)率為：投資利潤(rùn)率=24000÷150000=16%該項(xiàng)目投資利潤(rùn)率高于為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)定的最低收益率14%，用剩余收益考核，則投資中心B將樂(lè)于接受這一新的投資項(xiàng)目。因?yàn)樗梢允蛊涫Ｓ嗍找娴玫竭M(jìn)一步提高，對(duì)企業(yè)整體也有利。但若用投資利潤(rùn)率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，則投資中心B將會(huì)拒絕接受這一新的投資項(xiàng)目，因?yàn)樵擁?xiàng)目的投資利潤(rùn)率低于該中心20×8年的投資利潤(rùn)率（20％）。采用這一新項(xiàng)目，將使投資中心B的投資利潤(rùn)率水平下降為：

投資利潤(rùn)率=（50000+24000）÷（250000+150000）=18.5%有關(guān)分析如表8-28所示項(xiàng)目20×8年新投資項(xiàng)目合計(jì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額25000015000020000000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)5000002400074000減：最低投資收益（14%）350002100056000剩余收益15000300018000當(dāng)投資中心規(guī)模不等時(shí)，利用剩余收益對(duì)投資中心經(jīng)理進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，難以做到公平合理?！纠?-8】設(shè)某企業(yè)有兩個(gè)投資中心A與B，其經(jīng)營(yíng)成果如表8-29所示項(xiàng)目投資中心A投資中心B差額（B-A）經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額250000750000500000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)55000013125076250減：最低投資收益（14%）3500010500070000剩余收益20000262506250表8-28剩余收益計(jì)算表

單位:元

表8-29剩余收益比較分析表

單位:元(3)經(jīng)濟(jì)增加值。EVA就是指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與全部投入資本（借入資本和自有資本之和）成本之間的差額。以公式表示為：

EVA=稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(NOPAT)±會(huì)計(jì)調(diào)整-資本成本×使用的全部資金（TC）EVA與剩余收益有本質(zhì)的不同：剩余收益計(jì)算的是某一期間的會(huì)計(jì)收益減去所運(yùn)用的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的資本成本后的余額，而經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算的是某一期間的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)減去所運(yùn)用資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的資本成本后的余額。經(jīng)濟(jì)增加值用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，可以直接地告訴管理者，哪些部門對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)正在創(chuàng)造價(jià)值，而哪些正在毀滅價(jià)值。另外，它還可以促進(jìn)部門識(shí)別EVA水平高的產(chǎn)品和服務(wù)，關(guān)注能帶來(lái)較高EVA的產(chǎn)品和客戶。

項(xiàng)目投資中心A20×820×9經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)30000003600000加：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出50000減：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)年攤銷額1000010000調(diào)整后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)3

040

0003

590

000減：所得稅（按調(diào)整前的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)*10%）300000360000調(diào)整后稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)2

740

0003

230

000經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額2000000020000000加：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出調(diào)整40

00030

000調(diào)整后經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用值20

040

00020

030

000減：最低投資收益（14%）28056002804200經(jīng)濟(jì)增加值-65600425800【例8-9】沿用例8-6中投資中心A在20×8年和20×9年的資料，假設(shè)所得稅率為10%。在計(jì)算20×8年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)時(shí)，已扣除了當(dāng)年發(fā)生的50000元的研究開(kāi)發(fā)支出，該項(xiàng)目在計(jì)算EVA時(shí)將進(jìn)行調(diào)整，分為五年攤銷。同時(shí)也要對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的平均占用額進(jìn)行調(diào)整。則可以計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值如表8-30所示。20×8年該中心經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，說(shuō)明該中心未能為股東創(chuàng)造價(jià)值。20×9年該投資中心經(jīng)濟(jì)增加值為正，說(shuō)明為股東創(chuàng)造了價(jià)值。表8-30經(jīng)濟(jì)增加值比較表

單位:元

企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既相互聯(lián)系，又相互獨(dú)立地開(kāi)展各自的活動(dòng)，各責(zé)任中心在經(jīng)營(yíng)中常相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。為正確評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須制定具有充分經(jīng)濟(jì)依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，在理論上應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)：(1)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)提供合理的基準(zhǔn)；(2)激勵(lì)基層經(jīng)理更好地經(jīng)營(yíng)；(3)促進(jìn)分權(quán)單位與企業(yè)整體之間的目標(biāo)一致性。在同一企業(yè)組織，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的政策會(huì)因不同種類的產(chǎn)品和勞務(wù)而多樣化。8.4.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格企業(yè)應(yīng)樹(shù)立守法意識(shí)。企業(yè)的責(zé)任單位，如果是獨(dú)立法人的話，那么，轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定，將影響到企業(yè)相關(guān)的收入和成本，進(jìn)而影響所得稅。此時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮有關(guān)稅收等法律法規(guī)的規(guī)定，防范轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全局意識(shí)，在應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具時(shí)，以整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益。

以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，是假定企業(yè)內(nèi)部各部門都立足于獨(dú)立自主的基礎(chǔ)之上，它們可以自由地決定從外界或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷。同時(shí)，產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，可以提供一個(gè)客觀的外在市場(chǎng)價(jià)格。以正常的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有一個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)，就是供需雙方的部門都能按照市場(chǎng)價(jià)格買進(jìn)或賣出它們所供和所需的產(chǎn)品。主要困難在于：部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市價(jià)，而且市場(chǎng)價(jià)格往往變動(dòng)較大，或市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有代表性。從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，以市價(jià)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，將對(duì)銷售部門有利。這是因?yàn)?，產(chǎn)品由企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)，可以節(jié)省許多銷售、商業(yè)信用方面的費(fèi)用。而直接以市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格，則這方面所節(jié)約的費(fèi)用將全部表現(xiàn)為銷售單位的工作成果，購(gòu)買單位得不到任何好處，因而會(huì)引起它們的不滿。1.市場(chǎng)價(jià)格（1）從短期進(jìn)行分析，忽略長(zhǎng)期因素。（2）在短期內(nèi)，轉(zhuǎn)移定價(jià)的確定不影響固定成本。（3）各分部都自覺(jué)地追求自身貢獻(xiàn)毛益最大化和剩余收益最大化。（4）各分部管理當(dāng)局是理性的，即各分部都立足于獨(dú)立自主的基礎(chǔ)上，公平地與公司內(nèi)部其他部門以及外部企業(yè)進(jìn)行交易。（5）產(chǎn)品需要量預(yù)測(cè)以及成本、定價(jià)是準(zhǔn)確的。有關(guān)資料如表8-31所示【例8-10】設(shè)甲公司是一家集團(tuán)公司，其擁有20個(gè)分權(quán)性投資中心。這些投資中心具有較大的自主權(quán)，包括產(chǎn)品定價(jià)、自主產(chǎn)品銷售權(quán)。甲公司對(duì)這些投資中心按剩余收益(RI)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。甲公司的A分部生產(chǎn)某一零部件，既可以外售又可以內(nèi)售給B分部。甲公司B分部將A分部出售給