個人所得稅講學專題

個人所得稅講學專題--liling20150220--個人所得稅個人所得稅概念個人所得稅（IndividualIncometax），是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。

個稅納稅人對象計稅免稅個人所得稅納稅人居民非居民在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿一年，并從中國境內和境外取得所得的個人在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,但從中國境內取得所得的個人李玲34567891011個體工商戶的生產、經營所得對企業(yè)承包經營、承租經營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得偶然所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得個稅征收對象123456李玲8工資、薪金所得應納稅所得額=全月工資、薪金收入—個人承擔的社保費用—3500應納個人所得稅稅額=

應納稅所得額×適用稅率-

速算扣除數(shù)扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）工資、薪金個稅計算7級標準級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元3%02超過1500元至4500元10%1053超過4500元至9000元20%5554超過9000元至35000元25%10055超過35000元至55000元30%27556超過55000元至80000元35%55057超過80000元45%13505例：王某2012年11月取得工資收入9400元，當月個人承擔五險一金共計1000元，計算王某當月應繳工資薪金的個人所得稅當月應納稅所得額：9400-1000-3500=4900應納個人所得稅稅額：4900*20%-555=425李玲年終獎個人所得稅計算（一年只能用一次）

1、發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率。

2、當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。例1：中國公民，鄭先生2012年12月份工資7000，12月除工資以外，還取得全年一次性獎金60000元。計算鄭先生12月份的工資薪金的個人所得稅。

12月份工資應納稅額=（7000-3500）*10%-105=245

年終獎個人所得稅計算：60000/12=5000，查表后，年終獎應納稅額=60000*20%-555=11445 12月應繳納工資薪金的個人所得稅合計=245+11445=11690例2：在例1的基礎上如果工資為3000，年終獎為36000，計算鄭行生12月份的工資薪金的個人所得稅。 年終獎為：36000-（3500-3000）=35500 35500/12=2958.33，查表后，應納稅額為35500*10%-105=3445 12月應繳納工資薪金的個人所得稅合計=3445稅表李玲

①應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的502超過15000元到30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750個體工商戶的生產、經營所得經工商行政管理部門批準開業(yè)并領取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產、經營取得的所得李玲對企事業(yè)單位承包、承租經營所得指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

應納稅所得額=個人全年承包、承租經營收入總額-每月3500*12應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的502超過15000元到30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750李玲（勞務報酬所得適用）級數(shù)每次應納稅所得額（含稅級距）不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的20%02超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分30%20003超過50000元部分超過37000元的部分40%7000勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

財產租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

適用比例稅率，稅率為20%。每次收入不超過4,000元的,減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

計算公式：收入<4000，應納個稅=（收入-800）*20%

收入>4000，應納個稅=（收入*（1-20%）*相應稅率-速算扣除數(shù)李玲稿酬所得

指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

每次收入不超過4000元的，定額減去費用800元；每次收入4000元以上的，定率減去20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。

計算公式為：收入<4000，應納稅所得額=（收入-800）*14%

收入>4000，應納稅所得額=（收入*（1-20%）*14%李玲利息、股息、紅利所得指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，不扣除任何費用。偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其它偶然性質的所得。偶然所得稅是對個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得而征收的一種稅。應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）??！對于大家常說的1萬元的起征點，是專指個人購買福利、體育彩票（獎券）一次中獎收入不超過1萬元（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；一次中獎收入超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。李玲財產轉讓所得指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

財產轉讓所得的應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%財產轉讓所得的特殊規(guī)定：(1)對境內股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對個人出售自有住房取得的所得按照“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅，但對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。李玲有下列情形之一的，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經國務院財政部門批準減稅的。減免稅李玲1、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，防暑降溫費2、過節(jié)費、節(jié)日補助（要求實物發(fā)放，如購物卡，蛋糕券等）3、生活用品（要求實物發(fā)放）4、提供給職工的午餐經費補貼（說明：這里指的是單位承擔一部分，另一部分由個人承擔的情況）5、職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用等等7、企業(yè)內設集體福利部門的，福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。包括職工食堂、職工浴室，理發(fā)室、8、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金，社會保險費，住房公積金，勞務費等人工費用。9、職工困難補助：企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。包括喪葬補助費、撫恤費、救濟金，職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費。哪些福利費需要并于工資薪金所得繳個稅呢？1、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付線個人的各種補貼、補助2、午餐補貼（這里指的是支付給單位職工的人人有份的補貼），有些單位自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，3、由單位與飲食店結算，應并入當月工資薪金計征個人所得稅4、企業(yè)為職工提供的住房補貼，交通補貼或者車改補貼、節(jié)日補助等貨幣補貼，都應當納入職工工資總額5、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性搟的支出。福利費李玲例：中國公民李某2015年12月取得以下收入：（1）全年一次性獎金21600（已經扣除了相關的費用）（2）為某公司設計產品營銷方案，取得一次性設計收入18000元（3）購買福利彩票支出，取得一次性中獎收入15000元，稅款已代扣代繳（4）股票轉讓所得25000元（5）轉讓自用住房一套，取得轉讓收入100萬元，支付轉讓稅費5萬元，該套住房購買價為80萬元，購買時間為2002年6月份并且是唯一的家庭生活用房。要求：（1）分別說明李某當月各項收入是否應繳納個人所得稅。（2）計算李某當月應繳納的個人所得稅（1）全年一次性資