規(guī)避公立醫(yī)院銀行存款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)探討

【摘要】本文以醫(yī)院銀行存款的有關(guān)情況作為實(shí)例，闡述如何通過(guò)審計(jì)，查找銀行存款核算及管理上出現(xiàn)的錯(cuò)弊以及銀行存款審計(jì)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施?！娟P(guān)鍵詞】銀行存款;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制隨著現(xiàn)代電子技術(shù)的迅速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的日趨發(fā)達(dá)、電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，公立醫(yī)院銀行存款的運(yùn)行模式也發(fā)生了突破性的改變，銀行存款的信用來(lái)源不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)和信息，交易更加便捷頻繁。先進(jìn)的電子技術(shù)與落后的管理模式矛盾日益凸顯，增加了醫(yī)院資金的安全隱患與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此，針對(duì)銀行存款現(xiàn)狀，開(kāi)展銀行存款審計(jì)的探討，規(guī)避公立醫(yī)院銀行存款風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、公立銀行存款業(yè)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)分析（一）內(nèi)部控制制度不健全，銀行存款管理存在風(fēng)險(xiǎn)1.不相容職務(wù)未有效分離，銀行存款舞弊行為難以避免現(xiàn)代公立醫(yī)院關(guān)于銀行存款不相容職務(wù)分離制度提出了更新更高的要求，但在實(shí)際運(yùn)行中，傳統(tǒng)的管理模式存在機(jī)制不完善、軟件廣泛運(yùn)用部分醫(yī)院在這方面的制度建設(shè)沒(méi)有同步等，如：由于權(quán)力過(guò)于集中，沒(méi)有嚴(yán)格的審批流程;銀行存款預(yù)留印蓋未由不同的財(cái)務(wù)人員保管，或雖由兩人以上人員保管，但監(jiān)管不嚴(yán)，管印蓋的人可私自簽發(fā)現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票，也可聯(lián)合起來(lái)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或現(xiàn)金支票，不留銀行票據(jù)存根，不記賬，用于提取現(xiàn)金或購(gòu)物據(jù)為己有或經(jīng)辦多人私分;住院收費(fèi)和門(mén)診收費(fèi)經(jīng)辦和復(fù)核機(jī)制不健全導(dǎo)致資金流失，某醫(yī)院就曾發(fā)生一起財(cái)務(wù)科長(zhǎng)利用經(jīng)辦和復(fù)核機(jī)制的漏洞及自身職務(wù)上便利貪污公款100多萬(wàn)元;軟件程序存在紕漏，但沒(méi)有相應(yīng)的不相容職務(wù)控制措施導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)更大。2.逃避監(jiān)督，存在多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象對(duì)于公立醫(yī)院只設(shè)一個(gè)基本賬戶規(guī)定執(zhí)行多年的情況下，但公立醫(yī)院多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象仍普遍存在，有基建賬戶、不同銀行的多個(gè)貸款賬戶等，這種做法這是嚴(yán)重銀行存款管理規(guī)定，給內(nèi)部貨幣資金管理帶來(lái)很多麻煩，也派生了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能得到有效的解決，將造成資金流失的嚴(yán)重后果。某公立醫(yī)院曾設(shè)立住院結(jié)算銀行賬戶，該住院結(jié)算處負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)，該賬戶的監(jiān)管制度不嚴(yán)，將住院結(jié)算處的住院預(yù)交費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)用截留，在兩個(gè)月內(nèi)先后將5筆資金共計(jì)60萬(wàn)元人民幣借給某商人周轉(zhuǎn)，從中收取好處費(fèi)8000余元人民幣，后內(nèi)審部門(mén)在督查中發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題，資金未能及時(shí)追回，當(dāng)事人又無(wú)力歸還，被移送司法機(jī)關(guān)，受到法律的制裁。（二）財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利，違規(guī)操作在銀行存款日常管理中，雖建立了相應(yīng)的管理制度，但運(yùn)行中，總有一些難以杜絕的紕漏，在日積月累的操作中，財(cái)務(wù)人員對(duì)流程的盲點(diǎn)非常熟悉，如經(jīng)不住利益的誘惑，他們更能找到可乘之機(jī)，歸納起來(lái)，主要以下舞弊行為（1）出納人員公款私存?zhèn)€人賬戶。這是常見(jiàn)的舞弊行為，通過(guò)現(xiàn)金可滯留的時(shí)間差難以發(fā)現(xiàn)私存?zhèn)€人賬戶達(dá)到賺取利息或者個(gè)人的名義將款項(xiàng)外借來(lái)獲取相應(yīng)的利息。（2）擅自提取現(xiàn)金。這種手法經(jīng)常出現(xiàn)在公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的部門(mén)當(dāng)中。是指財(cái)務(wù)相關(guān)人員利用手上的權(quán)利，非法簽字蓋章，采去存根不記賬等一些方式，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。（3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。財(cái)務(wù)相關(guān)人員利用手中的權(quán)利，私自在財(cái)務(wù)賬目處理過(guò)程當(dāng)中，銀行存款與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理，共同計(jì)帳，采取兩種收支業(yè)務(wù)互相頂替的方法，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。（4）出借轉(zhuǎn)帳支票。通常是指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利以及手上的權(quán)力，把轉(zhuǎn)賬支票外借，當(dāng)事人從中收取出借費(fèi)用，獲得回扣。（5）轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。通常是指財(cái)務(wù)工作人員把業(yè)務(wù)收存入到其他賬戶，再通過(guò)這一賬戶提取現(xiàn)金。這種行為就是最為典型的轉(zhuǎn)移資金貪污行為。（6）入銀陷現(xiàn)。是指相關(guān)財(cái)務(wù)人員利用手中的權(quán)力，把支票兌現(xiàn)之后，只對(duì)銀行存款日記賬做記錄，從而能夠把兌現(xiàn)金額據(jù)為己有。實(shí)務(wù)工作中，由于醫(yī)院的現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳是分別記載的，如果不實(shí)地對(duì)照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。（7）利用核算軟件修改賬目這是一種新的舞弊手段，電子記賬賬目一般是不能隨意修改，但存在程序人員與財(cái)務(wù)人員串通通過(guò)后臺(tái)修改賬目，如：對(duì)一次業(yè)務(wù)通過(guò)后臺(tái)兩次報(bào)賬處理，賬目反映兩次支出，財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)利用賬戶余額平衡原來(lái)的數(shù)據(jù)，采取提現(xiàn)不記賬的手法，最終實(shí)現(xiàn)將現(xiàn)金放入自己口袋。（三）審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新，未能有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)的銀行存款管理審計(jì)主要是通過(guò)內(nèi)部控制調(diào)查和實(shí)施具體的審計(jì)步驟后，再通過(guò)編制審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等程序至審計(jì)終結(jié)，在實(shí)施審計(jì)工作，采用的是傳統(tǒng)的方法，兩種步驟并沒(méi)有明顯的界限，既可以分別實(shí)施，又可以同步進(jìn)行，相互關(guān)聯(lián)，相互滲透。所以，開(kāi)展審計(jì)首要做的工作的是銀行存款內(nèi)部控制制度的評(píng)估，內(nèi)部控制評(píng)估工作做得好，能夠在一定程度上規(guī)避更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提升審計(jì)工作水平，而在實(shí)際操作中制度測(cè)試中，由于對(duì)流程環(huán)節(jié)的分析不準(zhǔn)確，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，又會(huì)因?yàn)槌闃硬粶?zhǔn)或抽樣的樣本不夠，導(dǎo)致審計(jì)判斷失誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。二、規(guī)避銀行存款風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)（一）檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度1.開(kāi)展不相容崗位機(jī)制核查工作不管電子技術(shù)如何發(fā)展，不相容崗位的相互牽制始終是規(guī)避資金流失風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段，因此，核查醫(yī)院銀行存款管理內(nèi)部控制情況，首先是核查銀行存款授權(quán)、執(zhí)行、核查等工作職責(zé)是否劃分清楚;其次核查支付銀行存款辦公用章是否有分設(shè)兩人或以上專人保管;出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否逐筆序時(shí)登記;支出是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、審批;支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存;自助機(jī)收費(fèi)取代手工收費(fèi)后是否建立不相容職務(wù)制約措施等;通過(guò)核查，能夠了解單位銀行存款管理最基礎(chǔ)的內(nèi)控情況。2.開(kāi)展銀行賬戶審查工作審計(jì)人員進(jìn)行該項(xiàng)檢查時(shí)，首先要了解被審查單位是否存在多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象，而后對(duì)基本賬戶以外的賬戶開(kāi)設(shè)的理由以及開(kāi)設(shè)的手續(xù)是否合法合規(guī)進(jìn)行審查：首先審查開(kāi)戶是否有正規(guī)的審批文件;是否明確專項(xiàng)資金，專戶?？顚Ｓ弥贫?，其背后是否隱藏商業(yè)銀行給予的攬蓄攬貸回扣等問(wèn)題;其次是檢查單位是否存在利用賬戶私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題;重點(diǎn)是對(duì)大額資金使用情況、利息收入情況進(jìn)行檢查;三是對(duì)已經(jīng)注銷的賬戶對(duì)其開(kāi)戶及銷戶原由做出全面細(xì)致的調(diào)查;四是銀行賬戶資金流轉(zhuǎn)以及其他業(yè)務(wù)方面是否一直保持合理。對(duì)于已組建醫(yī)聯(lián)體的公立醫(yī)院，還需延伸調(diào)查其二級(jí)單位開(kāi)戶及其賬戶情況，獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)是否單設(shè)賬戶、非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)是否私設(shè)賬戶等，如果存在多個(gè)或者是存在“呆死”賬，可根據(jù)這一管理漏洞和存在的問(wèn)題，逐一到銀行核實(shí)賬戶的余額，資金的轉(zhuǎn)賬情況，其最終目的是檢查該單位否存在利用二級(jí)機(jī)構(gòu)私設(shè)小金庫(kù)、轉(zhuǎn)移資金等問(wèn)題。3.開(kāi)展銀行存款收付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程調(diào)查實(shí)現(xiàn)銀行存款管理目標(biāo)，合理設(shè)戶和不相容職務(wù)有效牽制是基礎(chǔ)，銀行存款收付業(yè)務(wù)流程控制是關(guān)鍵，因此，要實(shí)現(xiàn)銀行存款審計(jì)目標(biāo)，需全面掌握銀行存款收付業(yè)務(wù)流程控制情況，了解收付業(yè)務(wù)運(yùn)行各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，才能有效實(shí)施審計(jì)。鑒于公立醫(yī)院銀行存款流動(dòng)性較強(qiáng)流程環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)較密的特點(diǎn)，銀行存款流程調(diào)查一般采用調(diào)查表法，調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括收付業(yè)務(wù)運(yùn)行全過(guò)程的管理制度建立、執(zhí)行以及管控措施、程序執(zhí)行等情況。通過(guò)銀行存款內(nèi)部控制流程調(diào)查，了解到各流程環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)和程序，為開(kāi)展下一步的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。（二）根據(jù)確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序，對(duì)銀行存款實(shí)施審計(jì)1.全面檢查銀行存款存在的真實(shí)性檢查銀行存款的真實(shí)性，最直接有效的方法就是檢查存款利息與存款額度的匹配情況，存款利息的水平高低與存款數(shù)量有著直接關(guān)系兩者成正比。對(duì)此，審查人員就可以根據(jù)銀行的存款利息收入來(lái)判斷該單位實(shí)際存款數(shù)額，其實(shí)就是對(duì)日記帳登記存款總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。假若發(fā)現(xiàn)利息收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存款額度時(shí)，那么該單位有可能存在利息私吞問(wèn)題。假若發(fā)現(xiàn)利息收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際存款額度時(shí)，而與存款額度并非一致，那么該單位就有可能存在私設(shè)多個(gè)賬戶隱瞞收入等問(wèn)題，若發(fā)現(xiàn)這種情況，要對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。2.仔細(xì)核對(duì)銀行對(duì)賬單流水首先，鑒別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?。?duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)重重的對(duì)賬單，要邀請(qǐng)銀行工作人員或者是到銀行去一一對(duì)證核實(shí)。比如說(shuō)，檢查發(fā)現(xiàn)有虛假性的對(duì)賬單，必須帶虛假性對(duì)賬單到銀行現(xiàn)場(chǎng)打印出銀行對(duì)賬單，檢查是否存在財(cái)務(wù)人員偽造公章，自己私自制造對(duì)賬單侵吞公款等事實(shí)行為。其次，要全面細(xì)致的核對(duì)賬單資金流動(dòng)情況以及與日記賬是否一致。必須查看銀行存款日記賬是否序時(shí)登記，查看存款與日記帳數(shù)據(jù)信息是否一致。如醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)下屬分院財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)查閱銀行對(duì)賬單明細(xì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年同月有幾筆大額的整數(shù)支出，下個(gè)月又有幾筆比較小額的整數(shù)收入，對(duì)于存在的這種問(wèn)題，審計(jì)人員抽查被分院的銀行明細(xì)賬以及銀行對(duì)賬單進(jìn)行一一的核對(duì)，檢查兩種對(duì)賬單是否能夠保持一致，然而，在檢查過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)分院明細(xì)賬根本未存在發(fā)生額記賬，這就存在有關(guān)人員私自挪用公款，在當(dāng)個(gè)月多筆還款一進(jìn)一出，分批次，多次歸還，并且必須在月底之前全部歸還完畢，這就使得余額與賬面數(shù)字一致，對(duì)于這種漏洞如果不是進(jìn)行全面的審計(jì)審查是不容易被發(fā)覺(jué)的。審計(jì)人員以銀行對(duì)賬單流水為主線，順藤摸瓜，最后查清某財(cái)務(wù)人員利用分院與本院合并期間管理上的疏漏，挪用公款，幸虧發(fā)現(xiàn)及時(shí)，所挪用的公款及時(shí)追回，以最大限度的能挽回最少的損失，避免給單位造成更加嚴(yán)重的損失。第三是進(jìn)一步核對(duì)對(duì)賬單和銀行存款明細(xì)賬，銀行對(duì)賬單是銀行存款收付業(yè)務(wù)最直接最真實(shí)的憑證，尤其現(xiàn)代電子憑證，審計(jì)人員必須要對(duì)審計(jì)期間所有的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。對(duì)限額以上的資金流水以及存款日記賬采取一一對(duì)照的方法開(kāi)展核對(duì)工作。假若存在入賬資金收付情況，但是未形成賬目，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)人員要開(kāi)展日記賬審計(jì)工作，假若出現(xiàn)沒(méi)有入賬的資金收付，就要對(duì)造成這種情況的各種因素來(lái)具體分析。3.重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)和余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)和余額同調(diào)節(jié)表的審計(jì)，也是開(kāi)展銀行存款審計(jì)工作的重要內(nèi)容，根據(jù)未達(dá)賬編制的余額調(diào)節(jié)表，如果雙方余額相等，一般可以認(rèn)為雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。審計(jì)過(guò)程中，還需對(duì)部分未達(dá)賬進(jìn)行抽查，如未發(fā)現(xiàn)用途來(lái)源不明的款項(xiàng)，該調(diào)節(jié)表可真實(shí)的反映銀行存款的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)有異常，將進(jìn)一步進(jìn)行未達(dá)賬的調(diào)查。4.通過(guò)審查現(xiàn)金流量表深入審計(jì)首先，要高度重視凈現(xiàn)金流量大額為正數(shù)，還要對(duì)大額為負(fù)數(shù)時(shí)的投資情況，做到足夠的重視。再就是對(duì)醫(yī)院貨幣資金余額的真實(shí)性做出正確的判斷，是否存在與收入不匹配的情況，還一個(gè)問(wèn)題就是醫(yī)院賬面明明有充足的資金，還不斷的向銀行申請(qǐng)貸款，外債額度不斷提高，卻又向銀行高額舉債，規(guī)模逐年增長(zhǎng)，根本不符合正常的經(jīng)營(yíng)策略。發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題，必須要追查高額舉債的原因。如某三級(jí)甲等公立醫(yī)院在兩年之內(nèi)，銀行貸款增加額度達(dá)4.6個(gè)億，后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該幾筆貸款均為政府行為，政府下達(dá)指令性指標(biāo)要求醫(yī)院為該市城發(fā)集團(tuán)擔(dān)保貸款，這種行為違反了國(guó)家衛(wèi)計(jì)委規(guī)定，公立醫(yī)院不得以項(xiàng)目建設(shè)等名義貸款的規(guī)定，也給醫(yī)院資金運(yùn)行帶來(lái)巨大的壓力，審計(jì)對(duì)此提出整改建議，要求政府及時(shí)歸還。（三）開(kāi)展銀行存款流程審計(jì)探討現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展給銀行存款審計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷和不足凸顯：（1）符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試難以區(qū)分，有的方法缺乏科可操作性程序如：如采用抽樣的辦法;（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題揭示深度不夠，審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)支撐乏力;（3）審計(jì)結(jié)論缺乏發(fā)展視角，審計(jì)報(bào)告