第二章會計要素與會計恒等式

第二章會計要素與會計恒等式第二章會計要素與會計恒等式教學(xué)內(nèi)容：會計要素(包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素)的內(nèi)容，會計恒等式。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握會計要素的概念并全面理解六類會計要素的內(nèi)容；掌握會計恒等式。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)是會計要素的概念、會計恒等式，難點(diǎn)是會計六要素之間的關(guān)系；講授中應(yīng)注意通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的分析引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步深入理解會計恒等式所表示的平衡關(guān)系。教學(xué)方式與時間分配：以講授為主，指定參考教材，以加深學(xué)生對其基本概念的理解。本章共4學(xué)時。第二章會計要素與會計恒等式第一節(jié)會計要素會計要素是對會計對象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類。能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動作為會計的對象只是會計對象的一般描述，而且比較抽象。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容不同，因此其會計對象的具體表現(xiàn)形式也不一樣。為了便于確認(rèn)、計量、記錄和報告，以及適應(yīng)不同會計主體要求，還要利用會計要素的形式，使會計對象更加具體化。根據(jù)會計目標(biāo)的要求，我國會計要素包括六大部分。這是因?yàn)?，會計核算的具體對象是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然這些經(jīng)濟(jì)復(fù)雜、繁多、但從總體上可分為兩個方面：即反映財務(wù)狀況和反映經(jīng)營成果。對于反映財務(wù)狀況來講，可具體劃分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，任何一項(xiàng)涉及財務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可歸納為以上三類，對經(jīng)營成果來說，也可進(jìn)一步劃分為收入、費(fèi)用和利潤，所有涉及經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可歸納這三類。因此，會計要素劃分為這六類。一、資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的并同企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)上述定義，資產(chǎn)具有以下特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。一項(xiàng)財產(chǎn)要成為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán)，必須歸企業(yè)所有，也就是企業(yè)對該項(xiàng)財產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。⑵資產(chǎn)必須是能夠以貨幣計量是。即能夠運(yùn)用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為資產(chǎn)確認(rèn)。如某企業(yè)壟斷占有某種優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源，這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟(jì)資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益，但是，由于無法用貨幣對該礦產(chǎn)品資產(chǎn)的價值進(jìn)行計量，所以不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。⑶資產(chǎn)必須是能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，即必須具有使用價值。沒有使用價值的物品，未能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的，則不作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。資產(chǎn)通常按其流動性分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。二、負(fù)債負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，在未來將以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債具有如下的特征：⑴它是目前和過去經(jīng)濟(jì)活動所形成的當(dāng)前的債務(wù)；⑵負(fù)債是在將來要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；⑶負(fù)債應(yīng)當(dāng)具有確定或可以估計的數(shù)額；⑷負(fù)債是需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務(wù)償付的確實(shí)的債務(wù)。負(fù)債通常按其償還期的長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。它表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有，是屬于誰投資的。在會計核算上，所有者權(quán)益是企業(yè)總資產(chǎn)減去企業(yè)負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)的數(shù)額。所有者權(quán)益通常包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。四、收入收入有廣義和狹義之分，廣義的收入是指會計期間內(nèi)企業(yè)所有者出資以外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加。具體表現(xiàn)為由于資流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。按此定義，收入包括營業(yè)收入投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的營業(yè)入。即企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動中實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入或其他等價物。收入的確認(rèn)是財務(wù)成果的最初形式，也是企業(yè)獲取利潤，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已消耗的各種支出，才能形成利潤五、費(fèi)用費(fèi)用有廣義和狹義之分，廣義的費(fèi)用是指會計期間內(nèi)除企業(yè)所有者分配以外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。具體表現(xiàn)為：由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。按此定義，費(fèi)用包括營業(yè)成本、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出。狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。包括計入成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除要素，收入扣除費(fèi)用后形成一定期間的利潤。六、利潤利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)全部收入與全部費(fèi)用相配比的結(jié)果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素，差額為正是企業(yè)的利潤；差額為負(fù)則是企業(yè)的虧損。需說明的是，根據(jù)定義，利潤應(yīng)是廣義的收入與廣義的費(fèi)用相抵減的差額；狹義的收入與費(fèi)用相抵減的差額應(yīng)只指營業(yè)利潤。第二節(jié)會計恒等式一、會計恒等式的含義任何一個會計主體為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都需要擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源在會計上稱為“資產(chǎn)”。資產(chǎn)最初進(jìn)入企業(yè)時總有其提供者，他們對企業(yè)的資產(chǎn)具有索償權(quán)，這種對企業(yè)資產(chǎn)具有索償權(quán)的，在會計上稱為：“權(quán)益”。因此，一個會計主體的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對這些資產(chǎn)的權(quán)益總和，即用公式表示為：資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和多少經(jīng)濟(jì)資源，而權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，是誰對這些經(jīng)濟(jì)資源具有索償權(quán)。因此，資產(chǎn)和權(quán)益之間存在著相互關(guān)系：即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在；權(quán)益不能沒有資產(chǎn)。并且從數(shù)量上來看，一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益。即一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定彼此相等，從任何時點(diǎn)上看都是如此。由于權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，并且債權(quán)人權(quán)益又稱為負(fù)債，因此，會計等式可改寫為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益⑴上項(xiàng)等式稱為會計等式，或稱為會計方程式，它反映了會計基本要素之間的數(shù)量關(guān)系。它是復(fù)式記賬、試算平衡、和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。當(dāng)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，企業(yè)一方面要取得收入，另一方面也隨之發(fā)生費(fèi)用。因而，在處于運(yùn)動變化時，收入、費(fèi)用要素與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素，又在這個過程中建立起新的平衡關(guān)系。其公式如下：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）⑵上述公式⑴是靜態(tài)會計等式，反映企業(yè)在其一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的恒等關(guān)系；公式⑵是動態(tài)會計等式，它反映企業(yè)在其一期間內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用這五者之間所存在的恒等關(guān)系。二、會計恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型㈠經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動，有些經(jīng)濟(jì)活動能客觀地用貨幣量度進(jìn)行計價，并足以改變會計要素的內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系。如材料購入；產(chǎn)品出售；費(fèi)用的發(fā)生等。而有些經(jīng)濟(jì)活動則不能客觀地利用貨幣量度進(jìn)行計價，并且也不改變會計要素內(nèi)容，如簽訂的購銷合同等。因此，凡能客觀地利用貨幣量度計價，并以影響會計要素之間變動，應(yīng)系統(tǒng)加以記錄的各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動，在會計上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或稱為會計事項(xiàng)。㈡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及其對會計等式的影響企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，但從對會計等式的影響來講，不外乎是以下四種類型九種情況：⒈資產(chǎn)與權(quán)益同時增加⑴資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增【舉例說明：下同】⑵資產(chǎn)與負(fù)債同增⒉資產(chǎn)與權(quán)益同時減少⑴資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減⑵資產(chǎn)與負(fù)債同減⒊資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變⑴一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少⒋資產(chǎn)不變，權(quán)益有增有減⑴一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少⑵一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少⑶一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少⑷一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少通過上述舉例說明，可得出以下結(jié)論：①企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中，每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然會對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計要素產(chǎn)生一