注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題19

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題19

（總分：133.35,做題時(shí)間：210分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：13,分?jǐn)?shù)：26.00）

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1500萬(wàn)元，

因乙公司到期未予償付，2020年2月10日，雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定乙公司以150件自產(chǎn)產(chǎn)品抵償

該債務(wù)。乙公司抵債資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為8萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為7萬(wàn)元/件。2月28日，乙公司

將抵債資產(chǎn)運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，其公允價(jià)值為1260萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組的說(shuō)

法中，不正確的是_____。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.甲公司收到庫(kù)存商品的人賬價(jià)值為1104萬(wàn)元

B.甲公司因債務(wù)重組確認(rèn)投資損失40萬(wàn)元

C.乙公司因債務(wù)重組確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元V

D.乙公司因債務(wù)重組確認(rèn)其他收益294萬(wàn)元

解析：甲公司（債權(quán)人）債務(wù)重組賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品（1260-156）1104應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）（150X8X13%）156壞賬準(zhǔn)備200投資收益（1260-1300）40貸：應(yīng)收賬款1500注：存貨的

成本包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸

費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。含稅庫(kù)存商品入賬價(jià)值為1260萬(wàn)元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額156萬(wàn)元后，庫(kù)存

商品入賬價(jià)值=放棄債權(quán)公允價(jià)值1260-進(jìn)項(xiàng)稅額156=1104（萬(wàn)元）。乙公司債務(wù)重組賬務(wù)處理：借：應(yīng)

付賬款1500貸：庫(kù)存商品（150X7）1050應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（150X8X13%）156其他

收益294

2.B公司將其商鋪出租給A公司，租賃期自2020年6月30日至2023年6月30日，將其分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)

租賃。租賃期內(nèi)，第一個(gè)半年免租金，之后每半年支付租金90萬(wàn)元，于每年6月30日、12月31日支

付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪累計(jì)銷(xiāo)售額高于5500萬(wàn)元，B公司可額外獲取現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)分享收

入。2021年度該商鋪的銷(xiāo)售額共計(jì)6200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則B公司2021年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為

萬(wàn)兀O

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.90

B.150

C.180

D.212V

解析：B公司2020年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=（90X5）+6X2+6200X1*212（萬(wàn)元），對(duì)于出租人發(fā)生的或有

租金，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期租金收入。

3.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制

B.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷(xiāo)的方法處理

C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷

D.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行J

解析：中期會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期期末”為基礎(chǔ)編制，選項(xiàng)A不正確；對(duì)于會(huì)計(jì)年度

中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，

“不應(yīng)當(dāng)”在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用預(yù)提或攤銷(xiāo)的方法處理，選項(xiàng)B不正確；編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以

“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷，選項(xiàng)C不正確；中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期期末為基

礎(chǔ)進(jìn)行，選項(xiàng)D正確。

4.A公司屬于投資性主體，則A公司在編制合并報(bào)表時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)該納入合并范圍的是.

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.為A公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)J

B.不為A公司的投資性活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

C.A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

D.A公司的合營(yíng)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

解析：母公司是投資性主體的，母公司應(yīng)將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范

圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.下列項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益

C.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

D.報(bào)廢固定資產(chǎn)利得V

解析：處置投資性房地產(chǎn)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益；

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益計(jì)入投資收益；報(bào)廢固定資產(chǎn)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

6.甲公司于2022年1月1日自其母公司（A公司）取得乙公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該項(xiàng)

交易中，以2021年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日，乙公司全部股權(quán)經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值為2億元，其個(gè)別財(cái)務(wù)

報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1.4億元，以A公司最初從獨(dú)立第三方取得乙公司時(shí)點(diǎn)確定的乙公司有關(guān)資產(chǎn)、

負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，考慮乙公司后續(xù)有關(guān)交易事項(xiàng)的影響，2022年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值為1.5億

元。甲公司用以支付購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的對(duì)價(jià)為其賬面持有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，成本為2億元，已攤銷(xiāo)1.2億

元，評(píng)估價(jià)值為1億元，同時(shí)該項(xiàng)交易中甲公司另支付現(xiàn)金1億元。當(dāng)日，甲公司賬面所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)

成為：股本5億元，資本公積3億元，盈余公積2億元，未分配利潤(rùn)5億元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投

資的成本為億元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.1.8

B.1.4

C.1.5V

D.2

解析：本題中甲公司對(duì)乙公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該類(lèi)合并中投資方

應(yīng)當(dāng)按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該長(zhǎng)期股權(quán)投資與

所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足的，應(yīng)當(dāng)依次調(diào)整盈余公積和未分

配利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：（單位：億元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.5累計(jì)攤銷(xiāo)1.2資本公積0.3貸：無(wú)形資

產(chǎn)2銀行存款1

7.2022年1月1日，甲公司和乙公司共同出資購(gòu)買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，各自擁有該寫(xiě)字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于

出租收取租金。合同約定，該寫(xiě)字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要甲公司和乙公司一致同意方可作出；甲公司和乙

公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%該寫(xiě)字樓購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1億元，由甲公司和

乙公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命30年，預(yù)計(jì)凈殘值為640萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。

該寫(xiě)字樓的租賃合同約定，租賃期限為15年，每年租金為600萬(wàn)元，按月交付。該寫(xiě)字樓每月支付維護(hù)

維修費(fèi)3萬(wàn)元。另外，甲公司和乙公司約定，該寫(xiě)字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出（包括再裝修支出和任何其

他的大修支出）以及與該寫(xiě)字樓相關(guān)的任何貨金需求，均由甲公司和乙公司按比例承擔(dān)。假設(shè)甲公司和乙

公司均采用成本法對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。該事項(xiàng)對(duì)甲公司2022年

2月?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.250000

B.120000

C.105000V

D.-145000

解析：該事項(xiàng)對(duì)甲公司2022年2月?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=250000-130000-15000=105000（元）賬務(wù)處理如下：

（1）出資購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓時(shí):借：投資性房地產(chǎn)（100000000X50%）50000000貸：銀行存款50000000⑵每

月確認(rèn)租金收入時(shí)：借：銀行存款（6000000X50%4-12）250000貸：其他業(yè)務(wù)收入250000（3）每月計(jì)提

寫(xiě)字樓折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本[（100000000-6400000）4-30-=-12X50%]130000貸：投資性房地產(chǎn)累

計(jì)折舊130000（4）支付維修費(fèi)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（30000X50%）15000貸：銀行存款15000

8.下列項(xiàng)目中，不屬于租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容的是_____。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額

B.取決于銷(xiāo)售收入的可變租賃付款額V

C.承租人合理確定將行使的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格

D.承租人應(yīng)評(píng)估是否合理將行使的終止租賃選擇權(quán)所需支付的款項(xiàng)

解析：租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激

勵(lì)相關(guān)金額。租賃業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額，選項(xiàng)

A屬于；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額?？勺冏赓U付款額中，除了取決于指數(shù)或比率的可變租

賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，選項(xiàng)B不屬于；（3）購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的

行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)，選項(xiàng)C屬于；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款

項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)，選項(xiàng)D屬于。

9.2019年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司共同出資設(shè)立C公司，雙方共同控制C公司。C公司注

冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，A公司與B公司各占50%,其中，A公司以一項(xiàng)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)出

資。該投資性房地產(chǎn)系A(chǔ)公司于10年前購(gòu)買(mǎi)的，其原值為2800萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折I日700萬(wàn)元，公允價(jià)

值為2500萬(wàn)元；預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定C公司將此房產(chǎn)用

于辦公，當(dāng)年提取了全年折舊。C公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司因持有

C公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是萬(wàn)元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.1400

B.14054

C.1600

D.2810

解析：A公司向Z公司投出非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)該視同內(nèi)部交易處理調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)，Z公司調(diào)整

后的凈利潤(rùn)=3200-[2500-（2800-700）]+[2500-（2800-700）]+40=2810（萬(wàn)元）；A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=2810X50=1405（萬(wàn)元）。

10.A公司建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動(dòng)自2020年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包

商建造工程款2000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。A公司該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程占用借款

包括：（1）2020年6月1日借入的三年期專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率6%；（2）2020年1月1日借入的兩

年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率8機(jī)A公司將閑置部分專(zhuān)門(mén)借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.5%,

不考慮其他因素。2020年A公司該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是萬(wàn)元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.90

B.110，

C.140

D.170

解析：2020年A公司該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=（4000X6%X6/12-

2000XQ5%>3）+[（2000+3000-4000）X3/12X8%]=110（萬(wàn)元）。注意,2020年6月1日至2020年6月30

日，資本化尚未開(kāi)始，專(zhuān)門(mén)借款利息不應(yīng)資本化，閑置資金的收益也不應(yīng)沖減在建工程成本。

11.甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資

本的30%,乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的35樂(lè)丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司

以一項(xiàng)房產(chǎn)出資，該房產(chǎn)的原價(jià)為1800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值，公允價(jià)值為1500萬(wàn)

元；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1750萬(wàn)元。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮固定資

產(chǎn)的折舊，則合并報(bào)表中對(duì)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的損益應(yīng)陵抵銷(xiāo)的金額為萬(wàn)元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.206

B.210V

C.245

D.260

解析：甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于丁公司投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的

利得部分。甲公司投出固定資產(chǎn)收益=1500-（1800-1000）=700（萬(wàn)元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵銷(xiāo)歸屬于

甲公司的利得部分210萬(wàn)元（700X30酚。

12.A公司2020年6月30日取得了B公司60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為9000萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。2022年6月30日，A公司處置了對(duì)B公司的一部

分股權(quán)（占B公司股權(quán)的40%）,取得處置價(jià)款為8000萬(wàn)元，處置后對(duì)B公司的持股比例為20%（剩余20%

股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元），喪失了對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

10200萬(wàn)元，公允價(jià)值為10700萬(wàn)元。B公司在2020年6月30日至2022年6月30日之間按購(gòu)買(mǎi)日公允

價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元。不考慮增值稅，則喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)

報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為萬(wàn)元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2240

B.2640J

C.5640

D.5700

解析：?jiǎn)适Э刂茩?quán)日合并報(bào)表投資收益=（8000+4000）_[10000X60%+（600+200）X60%]-（9000-

10000X60%）+200X60%=2640（萬(wàn)元）。

13.2020年6月30日，A公司與B公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定A公司將一棟自用辦公樓出租給B公

司，租賃期為1年，年租金為100萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2750萬(wàn)

元。2020年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。2021年6月30日，A公司收回租賃期屆滿(mǎn)

的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款4750萬(wàn)元。A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不

考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)A公司2021年度損益的影響金額是萬(wàn)元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2050-J

B.1700

C.3000

D.3500

解析：處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入其他

綜合收益的金額1250萬(wàn)元（4000-2750）轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，并結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變

動(dòng)，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)A公司2021年度損益的影響金額=4750-4500+1250+500+100+2=2050（萬(wàn)元）。

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：24.00）

14.企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并存在下列情況的，屬于“一攬子交易”的有

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.這些交易是同時(shí)訂立的V

B.這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果V

C.這些交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的V

D.?項(xiàng)交易單獨(dú)看是經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是不經(jīng)濟(jì)的

解析：選項(xiàng)D說(shuō)反了，“一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的”才屬于

“一攬子交易”。

15.下列選項(xiàng)中，屬于對(duì)于第二層次輸入值的正確表述有.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.對(duì)于具有合同期限等特定期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次輸入值必須在其幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察

的，

B.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)或非活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或

負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對(duì)該報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整V

C.企業(yè)使用重要的不可觀察輸人值對(duì)第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整，且該調(diào)整對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言是重

大的，那么公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層次V

D.企業(yè)使用不可觀察輸入值仍應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者給費(fèi)產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)使用的假設(shè)，應(yīng)當(dāng)使用在當(dāng)前情

況下可以合理取得的最佳信息

解析：選項(xiàng)D屬于關(guān)于第三層次輸入值的描述，其余選項(xiàng)正確。

16.A公司2019年發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起投資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2月25日購(gòu)買(mǎi)工程用原材料，并以現(xiàn)金支付價(jià)稅合計(jì)數(shù)585萬(wàn)元-J

B.5月7日收到現(xiàn)金股利3540萬(wàn)元J

C.8月12日因購(gòu)建對(duì)外出租的辦公樓取得專(zhuān)門(mén)借款2500萬(wàn)元

1）.12月31日，收到債權(quán)投資本金和利息2800萬(wàn)元V

解析：選項(xiàng)C,屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)該在“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。

17.甲公司系A(chǔ)公司的母公司，持有C公司2%的有表決權(quán)股份。甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有

300萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款；應(yīng)收票據(jù)中有200萬(wàn)元為應(yīng)收A公司票據(jù)，有20萬(wàn)元為應(yīng)收C公司票據(jù)；

債權(quán)投資中有A公司發(fā)行的應(yīng)付債券1000萬(wàn)元。甲公司對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄包括。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.借：應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款300J

B.借：應(yīng)付票據(jù)20貸：應(yīng)收票據(jù)20

C.借：應(yīng)付票據(jù)200貸：應(yīng)收票據(jù)2004

D.借：應(yīng)付債券1000貸:債權(quán)投資1000V

解析：甲公司僅持有C公司2%的股權(quán)，C公司不構(gòu)成甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，無(wú)須抵銷(xiāo)債權(quán)債務(wù)，選項(xiàng)B錯(cuò)

誤，其余選項(xiàng)正確。

18.下列關(guān)于套期會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具作為套期工具（簽出期權(quán)除外）V

B.套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期V

C.公允價(jià)值套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)將套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入其他綜合收益

D.現(xiàn)金流量套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入套期損益

解析：選項(xiàng)C不正確，公允價(jià)值套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)將套期工具產(chǎn)生的利得或損失

計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D不正確，現(xiàn)金流量套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失

中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益：其余選項(xiàng)正確。

19.在財(cái)產(chǎn)清查中，下列賬務(wù)處理正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)盤(pán)盈現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入J

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災(zāi)害造成的存貨毀損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出J

D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出V

解析：選項(xiàng)B,企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該作為前期差錯(cuò)更正通過(guò)以前年度損益調(diào)整進(jìn)行核算，調(diào)整

發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期期初留存收益，而非計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

20.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有______.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利J

B.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究階段支出

C.取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)支付的交易費(fèi)用J

D.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)安裝費(fèi)J

解析：選項(xiàng)A,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利；選項(xiàng)B,在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出一一

費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；選項(xiàng)C,為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)

費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)

發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；選項(xiàng)D,發(fā)生的費(fèi)

用應(yīng)資本化。

21.下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利V

B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派投資以后年度現(xiàn)金股利J

D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派投資以前年度現(xiàn)金股利J

解析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益

法核算，均不作任何賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量，選項(xiàng)A不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減

變動(dòng)；采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期

股權(quán)投資”科目，使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)B不正確；采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)

放現(xiàn)金股利的，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”

科目，貸記“投資收益"科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)，選項(xiàng)C、D正確。

22.下列關(guān)于現(xiàn)金流量分類(lèi)的表述中，不正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.出售3個(gè)月內(nèi)到期的債權(quán)投資的款項(xiàng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入V

B.銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出V

C.支付的耕地占用稅作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出V

D.帶追索權(quán)的銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

解析：出售3個(gè)月內(nèi)到期的債權(quán)投資的款項(xiàng)是現(xiàn)金內(nèi)部的增減變化，現(xiàn)金流量總額不變；銷(xiāo)售退回支付

的現(xiàn)金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入的抵減；支付的耕地占用稅作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。選項(xiàng)D,因銀行承

兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類(lèi)為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

23.下列有關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的會(huì)計(jì)處理，正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理J

C.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作

為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理J

D.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作

為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

解析：結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股

份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

24.2019年12月31日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控

制。2019年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（與賬面價(jià)值相同）為5000萬(wàn)元。2021年6月30

日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元及一項(xiàng)公允價(jià)值為700萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)再次取得乙公司10%的股權(quán)。甲公

司付出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。2021年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7200

萬(wàn)元。2019年12月31日至2021年6月30日期間，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1700萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800

萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益700萬(wàn)元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，

下列關(guān)于甲公司2021年6月30日的處理中，正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1000萬(wàn)元

B.甲公司合并報(bào)表中列示的商譽(yù)為500萬(wàn)元J

C.甲公司合并報(bào)表應(yīng)調(diào)減費(fèi)本公積440萬(wàn)元4

D.甲公司合并報(bào)表應(yīng)列示的少數(shù)股東權(quán)益為1320萬(wàn)元4

解析：選項(xiàng)A,甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=400+700=1100（萬(wàn)元），對(duì)于付出的

無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)處置損益=700-600=100（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B,甲公司合并報(bào)表中列示的商譽(yù)=4000-

5000X70%=500（萬(wàn)元），購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)不影響合并報(bào)表商譽(yù)的列報(bào)金額；選項(xiàng)C,甲公司合并報(bào)表

調(diào)減資本公積的金額=（400+700）-（5000+1700-800+700）X10斷440（萬(wàn)元）：選項(xiàng)D,甲公司合并報(bào)表應(yīng)列

示的少數(shù)股東權(quán)益=（5000+1700-800+700）X20%=1320（萬(wàn)元）。

25.A公司持有B公司60%股權(quán)并控制B公司，A公司2022年年初合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為2000

萬(wàn)元，2022年度，B公司凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。所有者權(quán)益的其他變動(dòng)為200萬(wàn)元，除B公司外，A公司

沒(méi)有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司在編制2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.母公司所有者權(quán)益增加1000萬(wàn)元

B.少數(shù)股東分享B公司利潤(rùn)1000萬(wàn)元

C.母公司分享B公司利潤(rùn)1800萬(wàn)元-J

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為3280萬(wàn)元V

解析：母公司分享B公司利潤(rùn)=3000X6（?=180（）（萬(wàn)元），母公司所有者權(quán)益增加額

=1800+200X60%=1920（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；少數(shù)股東分享B公司利潤(rùn)=3000X40%=1200（萬(wàn)

元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=期初2000+1200+200X4（?=3280（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

三、三、計(jì)算分析題（總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：18.00）

26.（1）2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一臺(tái)全新生產(chǎn)設(shè)備。根據(jù)租賃合

同的約定，該設(shè)備不可撤銷(xiāo)的租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2022年1月1日，月租金為5萬(wàn)元，于每

月末支付。在不可撤銷(xiāo)的租賃期到期后，甲公司擁有1年按市場(chǎng)租金行使的續(xù)租選擇權(quán)，假定在不可撤銷(xiāo)

的租賃期結(jié)束時(shí)甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)。從2022年1月1日起算，該設(shè)備使用壽命為5年。甲公司提

供的擔(dān)保余值為1萬(wàn)元，該設(shè)備的未擔(dān)保余值為0。

（2）甲公司有關(guān)情況如下：

初始直接費(fèi)用：簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金1萬(wàn)元。甲公司采用直

線(xiàn)法計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的使用權(quán)資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；月租賃內(nèi)含利率為

0.486755%,（P/A,0.486755%,48）=42.71272254,（P/F,0.486755%,48）=0.792093663。

（3）乙公司有關(guān)情況如下：

①初始直接費(fèi)用：簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生如屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金1萬(wàn)元。②該特種設(shè)備

在2021年12月31日的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為213.36萬(wàn)元。

（4）假設(shè)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

要求:（分?jǐn)?shù)：15.00）

（1）.計(jì)算租賃期開(kāi)始日A公司租賃負(fù)債金額，確定使用權(quán)資產(chǎn)成本。

（分?jǐn)?shù)：9.00）

正確答案：（①尚未支付的租賃付款額=固定付款額（5義12X4）+可變租賃付款額0+購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格

0+行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)0+根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)1=241（萬(wàn)元）。

注：在不可撤銷(xiāo)的租賃期結(jié)束時(shí)甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，所以租賃期為4年（3+1）。②租賃負(fù)債金額=

尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值=5X（P/A,0.486755%,48）+1X（P/F,0.486755%,48）=214.36（萬(wàn)元）。未確

認(rèn)融資費(fèi)用=尚未支付的租賃付款額241-尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值214.36=26.64（萬(wàn)元）。③使用權(quán)資

產(chǎn)成本=租賃負(fù)債214.36+租賃期開(kāi)始日支付的租金0+初始直接費(fèi)用1+承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)

0=215.36（萬(wàn)元）。）

解析：

（2）.對(duì)A公司2022年租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（其余年份略）。

（分?jǐn)?shù):3.00）

正確答案：（①2022年1月1日，租賃期開(kāi)始日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)：借：使用權(quán)資產(chǎn)215.36租賃負(fù)債

一未確認(rèn)融資費(fèi)用26.64貸：租賃負(fù)債一一應(yīng)付租賃款241銀行存款1②2022年每個(gè)月月末，以1

月31日為例（其余月份略）：a.計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊：使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該在取得當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，由于

甲公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)在租賃期4年與租賃資產(chǎn)尚可使用

年限5年兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，因此，2022年1月折舊額=（使用權(quán)資產(chǎn)原值215.36-預(yù)計(jì)凈殘

值0）+4+12=4.49（萬(wàn)元）。借：制造費(fèi)用4.49貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊4.49b.2022年每個(gè)月月末

計(jì)算利息費(fèi)用，以1月31日為例（其余月份略）：利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初余額214.36X實(shí)際利率

0.486755*1.04（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.04貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用1.04c.2022年每個(gè)

月月末支付租金，以1月31日為例（其余月份略）借：租賃負(fù)債——應(yīng)付租賃款5貸：銀行存款5）

解析：

（3）.針對(duì)C公司租賃業(yè)務(wù)，判斷屬于哪種租賃類(lèi)型，并對(duì)2022年租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（分?jǐn)?shù)：3.00）

正確答案：（①判斷租賃類(lèi)型：因租賃期4年，全新設(shè)備的使用年限5年，租賃期為資產(chǎn)使用年限的80%

>75%,故該租賃應(yīng)分類(lèi)為融資租賃。②確定租賃收款額：租賃收款額=承租人需支付的固定付款額

（5X12X4）-租賃激勵(lì)0+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額0+購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格0+承租人行使終

止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)0+擔(dān)保余值1=241（萬(wàn)元）。③確定租賃投資總額：租賃投資總額=應(yīng)收的租

賃收款額241+未擔(dān)保余值0=241（萬(wàn)元）o④確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實(shí)現(xiàn)融資收益：租賃投資凈額

=租賃資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值213.36+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用1=214.36（萬(wàn)元）；

未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資總額241-租賃投資凈額214.36=26.64（萬(wàn)元）。⑤C公司2022年賬務(wù)處理：

a.2022年1月1日租賃期開(kāi)始日：借：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額241貸：融資租賃資產(chǎn)200

資產(chǎn)處置損益（213.36-200）13.36銀行存款1應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益26.64b.2022年

每個(gè)月月末計(jì)算利息收入，以1月31日為例（其余月份略）：借：應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益

1.04貸：租賃收入（214.36X0.486755%）1.04c.2022年每個(gè)月月末計(jì)算租金收入,以1月31日為例

（其余月份略）：借：銀行存款5貸：租賃收入5）

解析：

27.2022年至2023年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?022年1月1日，甲公司對(duì)乙公司

股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中投資成本為800萬(wàn)元，損益調(diào)整為100萬(wàn)元，以后期間可以轉(zhuǎn)入

損益的其他綜合收益為100萬(wàn)元。取得乙公司30%股權(quán)時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其

賬面價(jià)值相同。

2022年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

（2）2022年12月1日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通

股為對(duì)價(jià)，受讓丙公司所持的乙公司25%股權(quán)；雙方同意以2022年11月30日經(jīng)評(píng)估乙公司全部股權(quán)公

允價(jià)值4000萬(wàn)元為依據(jù)，確定乙公司25%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元，由甲公司以4元/股的價(jià)格向丙

公司發(fā)行250萬(wàn)股本公司普通股作為支付對(duì)價(jià)。

2023年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股250萬(wàn)股，丙公司向甲公司交付乙公司

25%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成，企業(yè)以銀行存款支付發(fā)生的

直接相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活

動(dòng)。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司股票的公允價(jià)值為4.2元/股，原持有乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元；乙公

司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元（其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元，未

分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元，除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)

值200萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

其他有關(guān)資料：第一，在取得乙公司25%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，甲公

司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：（分?jǐn)?shù)：15.00）

（1）.根據(jù)資料（1）,編制甲公司2022年對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司

對(duì)乙公司股權(quán)投資2022年12月31日的賬面價(jià)值。

（分?jǐn)?shù)：9.00）

正確答案：（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（800X30%）240貸：投資收益240借：銀行存款

（200X30%）60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整602022年12月31日甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)

值=1000+240-60=1180（萬(wàn)元）.）

解析：

（2）.根據(jù)資料（2）,編制甲公司取得乙公司25%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別

財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（分?jǐn)?shù):3.00）

正確答案：（以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資［發(fā)行的權(quán)

益性證券的公允價(jià)值］管理費(fèi)用［按企業(yè)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用］貸：股本［按照發(fā)行的權(quán)益性證券

的面值總額］資本公積［按差額］銀行存款［按企業(yè)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用］通過(guò)多次交換交易，分

步取得股權(quán)最終形成非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前

所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，無(wú)論

原來(lái)持有的是長(zhǎng)期股權(quán)投資還是金融資產(chǎn)。原本為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)

投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之

和，購(gòu)買(mǎi)日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時(shí)不作處理，待到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與

其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積采用與被購(gòu)買(mǎi)方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1050管理費(fèi)用2貸：股本250資本公積800銀行存款2對(duì)乙公司股權(quán)投資的

賬面價(jià)值=1180+1050=2230（萬(wàn)元）。）

解析：

（3）.根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由；如為非同一控制下企業(yè)

合并，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)日，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的

調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

（分?jǐn)?shù)：3.00）

正確答案：（企業(yè)合并類(lèi)型：屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在該項(xiàng)交易發(fā)生前不存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；不存在交易發(fā)生前后均對(duì)參與合并各方實(shí)施最終控制的一方。購(gòu)買(mǎi)日：2023年1月1

日。理由：甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司。通過(guò)多次交換交易，分步取得

股權(quán)最終形成非同一控制下控股合并在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中（在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

表時(shí)）如果不屬于“一攬子交易”：①對(duì)原持有股權(quán)按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值

之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；②購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下與其相關(guān)的其他

綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益，不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益除外；③將

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積：④根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方合并對(duì)價(jià)（原持有股權(quán)于購(gòu)

買(mǎi)日的公允價(jià)值+合并日新支付的對(duì)價(jià)）與在購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)算商譽(yù)（負(fù)

商譽(yù)）；⑤合并抵銷(xiāo)在合并報(bào)表中①將原持有股權(quán)調(diào)整為公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：投資

收益（2250-2230）20②將購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下與其相關(guān)的其他綜合收

益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益：借：其他綜合收益100貸：投資收益100③將各項(xiàng)

資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：借：無(wú)形資產(chǎn)200貸：資本公積200④計(jì)算負(fù)商譽(yù)：合并報(bào)表

中購(gòu)買(mǎi)方合并對(duì)價(jià)=原持有乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值1200+合并日新支付的對(duì)價(jià)4.2X250=2250（萬(wàn)元）

負(fù)商譽(yù)=合并報(bào)表中購(gòu)買(mǎi)方合并對(duì)價(jià)2250-（4200X55%）=-60（萬(wàn)元）⑤合并抵銷(xiāo)：借：股本1000資本公

積（2000+200）2200盈余公積400未分配利潤(rùn)600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2250營(yíng)業(yè)外收入60少數(shù)股東權(quán)

益1890）

解析：

四、四、綜合題（總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：32.00）

28.P公司是一家專(zhuān)門(mén)從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2020年年末P公司擁有A公

司、B公司和C公司3家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；P公司除擁有上述3家子公

司的股權(quán)投資外，無(wú)其他股權(quán)投資，且3家子公司均無(wú)對(duì)外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅稅

率為25%,采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致。2021年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資

料如下：

（1）A公司控制B公司。

2021年4月1日，A公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬(wàn)元，獲得B公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的

產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元（此金額為當(dāng)

日B公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值），其中：實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本

公積1500萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)

元；B公司自2021年1月1日至2021年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。2021年3月31日，A公司

凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本15000萬(wàn)元，資本公積（資本溢價(jià)）5000萬(wàn)元，盈余公積

2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并交易前，A公司與B公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng)。

（2）C公司控制M公司。

2021年7月31日，C公司支付現(xiàn)金40000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)

交接手續(xù)辦理完畢，取得對(duì)M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬(wàn)元（其中：實(shí)收資

本30000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元），除存貨的公允價(jià)值比

賬面價(jià)值高2000萬(wàn)元（符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)

債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，C公司與M公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng)；M公司與

P公司、A公司、B公司、C公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確

認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)，且采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致：M公司無(wú)對(duì)外股權(quán)投

資。

（3）2021年12月31日，C公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了M公司10%有表決權(quán)

的股份，持有的對(duì)M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90機(jī)對(duì)M公司自2021年7月31日開(kāi)始以可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬(wàn)元。

（4）P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司。

2021年10月7日，P公司與其他投資人（其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不

存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司）。X公司專(zhuān)門(mén)投資于具有快速成

長(zhǎng)潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù)；其業(yè)務(wù)僅是對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的是實(shí)現(xiàn)投資期

內(nèi)的資本增值。X公司采用公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資并向投資者報(bào)告被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。P公

司能夠控制x公司，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2021年12月31日，X公司對(duì)三家具有高

增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計(jì)劃.

2021年12月31日，P公司在編制2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表

的合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：（分?jǐn)?shù)：29.35）

（1）.根據(jù)資料（1）,編制A公司并購(gòu)B公司在合并日的會(huì)計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：16.00）

正確答案：（2021年4月1日，合并日A公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司

（7000X60%）4200貸：銀行存款4000資本公積——資本溢價(jià)200）

解析：

（2）.根據(jù)資料（1）,編制A公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的抵銷(xiāo)分錄。

（分?jǐn)?shù):2.67）

正確答案：（2021年4月1日將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)：借：實(shí)收資本2000資

本公積1500盈余公積1000未分配利潤(rùn)2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200少數(shù)股東權(quán)益（7000X40%）2800

恢復(fù)被抵銷(xiāo)的留存收益：借：資本公積一一資本溢價(jià)2100貸：盈余公積（1000X60%）600未分配利潤(rùn)

（2500X60%）1500提示：之所以要恢復(fù)被抵銷(xiāo)的留存收益，是因?yàn)槠髽I(yè)在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)將被合并方的所

有者權(quán)益全部從借方抵銷(xiāo)了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股

合并假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是一體的，應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出P公司持有期間的留存

收益。)

解析：

(3).根據(jù)資料(2),編制C公司并購(gòu)M公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù)：2.67)

正確答案：(本合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，2021年7月31日購(gòu)買(mǎi)日C公司在個(gè)別報(bào)表層面的賬務(wù)

處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一M公司40000貸：銀行存款40000)

解析：

(4).根據(jù)資料(2),編制C公司購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并抵銷(xiāo)分錄。

(分?jǐn)?shù)：2.67)

正確答案：(①2021年7月31日，在合并報(bào)表層面，編制調(diào)整分錄，將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值為基

礎(chǔ)：借：存貨2000貸：資本公積1500遞延所得稅負(fù)債(2000X25%)500注：因存貨公允價(jià)值大于賬

面價(jià)值2000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元(2000X25%)。②

編制抵銷(xiāo)分錄：借：實(shí)收資本30000資本公積(2000+1500)3500盈余公積1000未分配利潤(rùn)5000商

譽(yù)8400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000少數(shù)股東權(quán)益(39500X20%)7900)

解析：

(5).根據(jù)資料(3),編制C公司增持M公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算合并報(bào)表層面C公司新取得

的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，

并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

(分?jǐn)?shù):2.67)

正確答案：(①本業(yè)務(wù)屬于購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，2021年12月31日C公司個(gè)別報(bào)表層面賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一M公司4200貸：銀行存款4200②在合并報(bào)表層面，C公司取得10%股權(quán)的投資

成本4200萬(wàn)元，大于按新增比例計(jì)算享有M公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4100萬(wàn)元

(41000X10%),其差額100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減資本公積(資本溢價(jià))100萬(wàn)元。)

解析：

(6).根據(jù)資料(4),判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說(shuō)明

理由。

(分?jǐn)?shù):2.67)

正確答案：(P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法不正確。理由：一個(gè)投資性主體的

母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以